Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый налоговыми агентами в РФ: актуальный анализ правового регулирования и перспективы развития (2025-2026 гг.)

Налог на добавленную стоимость (НДС) по праву считается одним из краеугольных камней российской налоговой системы, формируя значительную часть бюджетных поступлений. Однако его уплата не всегда лежит на плечах непосредственного продавца товаров, работ или услуг. Зачастую в этот процесс включается особый субъект – налоговый агент. Именно на нем лежит ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДС в бюджет, даже если он сам не является прямым плательщиком этого налога. По состоянию на 2025 год, роль и обязанности налоговых агентов по НДС приобретают особую значимость на фоне постоянных изменений в законодательстве, унификации налоговых платежей и предложений по масштабной налоговой реформе.

Цель настоящей курсовой работы – провести исчерпывающий анализ правового регулирования института налоговых агентов по НДС в Российской Федерации, систематизировать их права, обязанности и ответственность, выявить типовые ситуации возникновения агентских функций, а также рассмотреть актуальный порядок исчисления, уплаты и применения налоговых вычетов. Отдельное внимание будет уделено последним изменениям законодательства (2023-2025 гг.), спорным вопросам правоприменительной практики и перспективным направлениям развития налогового регулирования, включая проектируемые изменения на 2026 год.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

• Определить правовую сущность и критерии признания налогового агента по НДС согласно действующему Налоговому кодексу РФ.
• Систематизировать права, обязанности и ответственность налоговых агентов.
• Классифицировать типовые ситуации, порождающие агентские функции по НДС.
• Подробно раскрыть порядок определения налоговой базы, применения ставок и соблюдения сроков уплаты.
• Проанализировать особенности применения налоговых вычетов для налоговых агентов.
• Исследовать актуальные проблемы, спорные вопросы и перспективы законодательных изменений.

Методологической основой исследования послужили системный, сравнительно-правовой, аналитический и прогностический подходы. Работа опирается на актуальные редакции Налогового кодекса РФ, официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, а также материалы судебной практики высших судов РФ. Структура работы призвана обеспечить логичность и полноту изложения, начиная с базовых понятий и заканчивая анализом текущих вызовов и будущих перспектив.

Понятие и критерии признания налогового агента по НДС

В современном налоговом праве институт налоговых агентов играет ключевую роль в обеспечении фискальных интересов государства, выступая своеобразным «мостом» между налогоплательщиком и бюджетом. Особое значение это приобретает в контексте налога на добавленную стоимость, где сложность администрирования порой требует переложения части функций на иные субъекты, что позволяет государству эффективно контролировать потоки НДС и минимизировать риски уклонения.

Правовое определение налогового агента

Фундаментальное определение налогового агента закреплено в статье 24 Налогового кодекса РФ, однако в контексте НДС его специфика раскрывается в статье 161 Налогового кодекса РФ. Налоговым агентом по НДС признается юридическое или физическое лицо (организация или индивидуальный предприниматель), на которое, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации. Важно отметить, что эти лица должны состоять на учете в налоговых органах.

Суть агентской функции заключается в том, что налоговый агент, фактически являясь посредником в налоговых отношениях, выполняет часть функций налогового органа. Он не уплачивает НДС за свой счет (хотя на практике может возникнуть ситуация, когда он делает это, а затем возмещает), а именно удерживает его из сумм, причитающихся другому лицу (налогоплательщику), и перечисляет в бюджет. Этот механизм обеспечивает контроль за налогообложением в ситуациях, когда прямой сбор налога от налогоплательщика затруднен или невозможен, например, при работе с иностранными контрагентами, не имеющими постоянного представительства в РФ. Какой важный нюанс здесь упускается? Очевидно, что без такого механизма значительная часть международных операций могла бы оставаться вне налогового поля, что привело бы к несправедливой конкуренции и потерям для бюджета.

Особенности статуса для неплательщиков НДС

Одной из примечательных особенностей института налогового агента по НДС является возможность возникновения таких обязанностей даже у лиц, которые сами не являются плательщиками НДС. Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (например, упрощенную систему налогообложения — УСН) или освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, в определенных законом случаях все равно обязаны выполнять функции налогового агента.

Например, если организация на УСН приобретает рекламные услуги у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ, то российская организация, несмотря на свое освобождение от НДС, обязана исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет. Этот принцип подчеркивает, что статус налогового агента не зависит от общего налогового режима хозяйствующего субъекта, а определяется спецификой совершаемых им операций. Подобный подход гарантирует нейтральность НДС и предотвращает выпадение из налогообложения определенных видов оборотов.

Ключевые критерии признания налогового агента

Критерии признания лица налоговым агентом по НДС четко определены в статье 161 Налогового кодекса РФ и зависят от характера и условий совершаемых операций. Наиболее распространенные и значимые критерии включают:

1. Приобретение товаров, работ или услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах. Это наиболее частая ситуация, когда российская организация или ИП выступает налоговым агентом. Важно, чтобы местом реализации этих товаров, работ или услуг признавалась территория Российской Федерации согласно статьям 148 и 174² Налогового кодекса РФ. Детализация понятия «не состоящих на учете»: в контексте статьи 161 Налогового кодекса РФ, иностранные лица признаются «не состоящими на учете в российских налоговых органах» в качестве налогоплательщиков, если они не имеют постоянного представительства на территории РФ, через которое осуществляют свою деятельность. Если иностранное лицо имеет такое представительство и через него реализует товары/работы/услуги, то оно само является налогоплательщиком.
2. Приобретение товаров, работ или услуг у иностранных лиц, состоящих на учете в российских налоговых органах, но по месту нахождения имущества, транспорта, банковского счета или обособленных подразделений, не связанных с реализацией. Этот критерий уточняет, что даже если иностранная компания имеет некоторую форму присутствия в РФ, но ее регистрация не связана с конкретной операцией реализации товаров, работ или услуг, то российская сторона может быть признана налоговым агентом.
3. Аренда государственного (муниципального) имущества. Если органы государственной власти, органы местного самоуправления или учреждения предоставляют в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество, арендатор признается налоговым агентом.
4. Приобретение государственного (муниципального) имущества. При покупке имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, у органов власти.
5. Реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по наследству государству. Здесь налоговую базу определяют организации или ИП, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
6. Приобретение сырых шкур животных, металлолома, макулатуры, а также вторичного сырья алюминия и его сплавов. В этом случае покупатели такого сырья у плательщиков НДС (кроме получивших освобождение от уплаты налога) являются налоговыми агентами.

Понимание этих критериев является краеугольным камнем для любой организации или индивидуального предпринимателя в РФ, поскольку их несоблюдение может привести к серьезным налоговым последствиям и штрафам.

Права, обязанности и ответственность налоговых агентов по НДС

Налоговый агент – это не просто посредник, а полноценный участник налоговых правоотношений, наделенный определенными правами, но несущий значительные обязанности и риски ответственности. Его роль требует внимательного и точного соблюдения налогового законодательства, что не всегда просто в условиях его постоянного изменения.

Основные обязанности

Основной функционал налогового агента сосредоточен в сфере правильного и своевременного исчисления, удержания и перечисления НДС в бюджет. Эти обязанности включают:

1. Исчисление, удержание и перечисление налога: Ключевая обязанность агента — точно определить сумму НДС, удержать ее из денежных средств, причитающихся налогоплательщику, и обеспечить своевременное поступление этой суммы в бюджетную систему РФ. Ошибки на любом из этих этапов могут повлечь серьезные санкции.
2. Ведение учета: Налоговые агенты обязаны вести детализированный учет начисленных и выплаченных доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных налогов. Этот учет должен быть организован таким образом, чтобы можно было отследить данные по каждому налогоплательщику, что критически важно для целей контроля и отчетности.
3. Представление документов в налоговый орган: Для осуществления контроля за правильностью исполнения агентских функций, налоговые органы вправе требовать от агентов предоставления подтверждающих документов. К таким документам относятся:
   • Налоговая декларация по НДС: В ней отражаются все операции, по которым организация или ИП выступали налоговым агентом.
   • Платежные документы: Подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет.
   • Первичные учетные документы: Например, акты выполненных работ, товарные накладные, договоры, которые обосновывают проведение операции, повлекшей возникновение агентских обязанностей.
   • Договоры: Документы, регламентирующие отношения с налогоплательщиком и определяющие условия сделки.

   Эти документы могут быть запрошены налоговыми органами как в ходе камеральных проверок (проводимых по месту нахождения налогового органа на основе представленной отчетности), так и в рамках выездных проверок (проводимых непосредственно на территории налогоплательщика/агента).

4. Обеспечение сохранности документов: Налоговый агент обязан обеспечить сохранность всех документов, связанных с исчислением, удержанием и перечислением налогов, в течение пяти лет. Это критически важное требование для успешного прохождения любых налоговых проверок и подтверждения правомерности своих действий.
5. Информирование налогового органа о невозможности удержания: В редких случаях, когда налоговый агент не может удержать налог (например, при расчетах неденежными средствами или при отсутствии достаточных денежных средств у налогоплательщика), он обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах. Это позволяет налоговому органу принять меры по взысканию налога непосредственно с налогоплательщика.

Особенности оформления счетов-фактур

Оформление счетов-фактур налоговыми агентами имеет свою специфику и отличается от обычного порядка. Налоговые агенты обязаны составить счет-фактуру, но не для передачи контрагенту, а «для себя». Это связано с тем, что агент сам исчисляет налог, и этот счет-фактура служит основанием для регистрации в книге продаж, а в дальнейшем – для возможного применения вычета.

Порядок и сроки оформления:

• Срок: Счет-фактура составляется не позднее пяти календарных дней со дня перечисления предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).
• Экземпляры: Составляется в одном экземпляре.
• Регистрация: Оформленный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж на дату его составления.
• Применение: Это правило применяется, в частности, при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, или при аренде/приобретении государственного (муниципального) имущества.

Таким образом, счет-фактура, выставленный налоговым агентом «для себя», выполняет функцию документа, удостоверяющего факт исчисления налога и его отражения в учете агента, что впоследствии может послужить основанием для принятия этого налога к вычету.

Порядок уплаты и представления отчетности

С 2023 года произошли существенные изменения в порядке уплаты налогов, включая НДС, уплачиваемый налоговыми агентами. Теперь все налоги перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

• Уплата: Налог уплачивается равными долями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом).
• Отчетность: Уведомление об исчисленном НДС налоговым агентам подавать не нужно, так как срок уплаты налога наступает после сдачи налоговой декларации по НДС. Декларация по НДС подается ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ответственность за нарушения

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента влечет за собой серьезные меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Важно помнить, что налоговый агент исполняет свои обязанности на безвозмездной основе, однако это не освобождает его от ответственности за возможные нарушения.

1. Штраф за неудержание и/или неперечисление НДС: Согласно статье 123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Привлечение к ответственности по этой статье не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет сам налог и соответствующие пени.
2. Освобождение от ответственности: Существуют определенные условия, при которых налоговый агент может быть освобожден от ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ при несвоевременном перечислении налога. Это возможно, если налоговый расчет (декларация по НДС) представлен в срок, и налог перечислен в полном объеме до момента обнаружения нарушения налоговым органом или назначения выездной налоговой проверки.
3. Ответственность за неправомерное несообщение сведений: За неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу, которые агент должен сообщить, предусмотрена ответственность по статье 129¹ Налогового кодекса РФ. Это может касаться, например, ситуации, когда агент не сообщил о невозможности удержать налог. Штраф по этой статье составляет 5 000 рублей за каждое нарушение.
4. Административная и уголовная ответственность: В отдельных случаях, при особо крупных размерах неуплаченных сумм или систематических нарушениях, могут быть применены меры административной или даже уголовной ответственности к должностным лицам организации-налогового агента.

Таким образом, роль налогового агента по НДС требует высокой степени внимательности, компетенции и дисциплины, поскольку несоблюдение норм налогового законодательства чревато существенными финансовыми и правовыми последствиями.

Типовые ситуации возникновения обязанностей налогового агента по НДС

Институт налогового агента по НДС призван обеспечить полноту сбора налога в ситуациях, когда традиционный механизм взимания с налогоплательщика затруднен или невозможен. Налоговый кодекс РФ четко регламентирует эти типовые случаи, каждый из которых имеет свои нюансы и особенности.

Приобретение товаров, работ, услуг у иностранных лиц

Это, пожалуй, наиболее распространенная ситуация, когда российская организация или индивидуальный предприниматель становится налоговым агентом по НДС. Обязанность возникает, если одновременно выполняются два ключевых условия:

1. Иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ (или состоит, но не как плательщик НДС по данной операции, что менее распространено). В контексте статьи 161 Налогового кодекса РФ, иностранные лица признаются «не состоящими на учете в российских налоговых органах» в качестве налогоплательщиков, если они не имеют постоянного представительства на территории РФ, через которое осуществляют свою деятельность. Если иностранная компания имеет такое представительство и именно через него реализует товары/работы/услуги, то она сама выступает налогоплательщиком.
2. Местом реализации товаров, работ или услуг признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 148 и 174² Налогового кодекса РФ.

Примерами таких операций являются:

• Приобретение рекламных, консультационных, юридических, аудиторских услуг у иностранной компании.
• Использование программного обеспечения, предоставляемого иностранным поставщиком по подписке (если местом реализации признается РФ).
• Аренда оборудования у иностранной организации.

Важно отметить, что данное правило действует даже в тех случаях, когда иностранная компания зарегистрирована в ФНС России как оказывающая электронные услуги. Согласно Письму Минфина России от 25.11.2022 г. N 03-07-08/115422, такая регистрация не освобождает российского покупателя от обязанностей налогового агента по «обычным» услугам, не относящимся к электронным.
Обязанности налогового агента возникают, даже если для расчетов с иностранным контрагентом привлекается платежный посредник. В этом случае, российская организация-покупатель обязана исчислить и удержать НДС при перечислении денежных средств в адрес платежного посредника.

Аренда и приобретение государственного/муниципального имущества

Другая значимая группа операций, порождающая статус налогового агента по НДС, связана с государственным и муниципальным имуществом.

1. Аренда государственного или муниципального имущества: Налоговым агентом признается арендатор федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, если оно предоставляется в аренду непосредственно органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления.
   • Важный нюанс: Обязанности возникают, если имущество арендуется непосредственно у органов власти (например, у комитета по управлению имуществом), а не у государственных или муниципальных унитарных предприятий (ГУП, МУП) или учреждений. В случае аренды у ГУП/МУП/учреждений, последние сами являются плательщиками НДС.
   • Исключение: При аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендная плата не облагается НДС. Это объясняется тем, что такие платежи рассматриваются как плата в бюджет за право пользования природными ресурсами, а не как реализация услуг в рамках НДС.
2. Приобретение государственного или муниципального имущества: Если российская организация или ИП приобретает государственное или муниципальное имущество, которое не закреплено за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, и делает это непосредственно у органов власти, то покупатель выступает налоговым агентом.

Реализация конфискованного и аналогичного имущества

Специфическая категория операций, в рамках которой возникают агентские функции, связана с реализацией имущества, перешедшего в собственность государства или реализуемого по принуждению. К таким операциям относятся:

• Реализация конфискованного имущества.
• Имущество, реализуемое по решению суда.
• Бесхозяйные ценности.
• Клады и скупленные ценности.
• Ценности, перешедшие по наследству государству.

В этих случаях налоговую базу определяют организации или индивидуальные предприниматели, которые уполномочены осуществлять реализацию указанного имущества (например, специализированные торговые организации).

• Важный нюанс: Если имущество арестовано не по решению суда, а по решению иных органов (например, судебных приставов-исполнителей), то организации или ИП, реализующие его, не признаются налоговыми агентами по НДС. В такой ситуации обязанность по уплате налога ложится на собственника арестованного имущества.

Приобретение сырьевых товаров (металлолом, макулатура, вторсырье)

С 2018 года в отношении некоторых видов сырьевых товаров действует особый порядок исчисления и уплаты НДС. При реализации:

• сырых шкур животных,
• металлолома,
• макулатуры,
• а также вторичного сырья алюминия и его сплавов,

покупатели таких товаров у плательщиков НДС (за исключением тех, кто получил освобождение от уплаты этого налога по статье 145 Налогового кодекса РФ) признаются налоговыми агентами.

• Особенность: Это правило распространяется независимо от применяемой покупателем системы налогообложения. То есть, даже если покупатель является «упрощенцем» или освобожден от НДС, он все равно обязан выполнять функции налогового агента по этим операциям.
• Исключения:
  • Посредники: Налоговыми агентами по макулатуре не признаются посредники (агенты или комиссионеры), которые покупают макулатуру для других компаний или ИП.
  • Банкротство: Не признаются налоговыми агентами покупатели, которые приобрели макулатуру у поставщика, признанного банкротом.
  • Исключительные случаи для продавца: В некоторых исключительных случаях обязанность уплаты НДС может ложиться на продавца: если он утратил право на применение УСН или освобождение от НДС, продает товар физическому лицу без статуса ИП, указал неправильную ставку налога или экспортирует вторсырье.

Операции с цифровыми правами

С развитием цифровой экономики в налоговом законодательстве появляются новые объекты налогообложения и, соответственно, новые субъекты агентских обязанностей. Согласно пункту 5² статьи 161 Налогового кодекса РФ, при приобретении у физических лиц или банков цифровых прав, включающих цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, налоговыми агентами признаются операторы информационных систем, в которых выпущены эти цифровые права. Это демонстрирует адаптацию налогового законодательства к новым реалиям цифровой среды.
Эти типовые ситуации подчеркивают многообразие и сложность института налоговых агентов по НДС, требуя от хозяйствующих субъектов глубокого понимания законодательства и внимательности к деталям каждой сделки.

Порядок определения налоговой базы, ставок и сроки уплаты НДС налоговыми агентами

Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами – это многоступенчатый процесс, требующий внимательности к деталям, поскольку каждая типовая ситуация имеет свои особенности в определении налоговой базы, выборе ставки и соблюдении сроков.

Определение налоговой базы

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется сумма налога. Для налоговых агентов по НДС ее определение имеет ряд особенностей:

1. Общий принцип: Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ.
2. Приобретение у иностранного лица: При покупке товаров, работ или услуг у иностранного лица налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров, работ или услуг с учетом налога. Это означает, что НДС «накручивается сверху» на цену, указанную в договоре с иностранным контрагентом, для целей исчисления агентом.
   • Валютные расчеты: Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях необходимо определить по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов).
   • Момент возникновения налоговой базы: Налоговая база при приобретении работ или услуг у иностранца возникает при перечислении денег иностранной компании или при погашении обязательств в иной форме. Если работы выполнены (услуги оказаны), но расчеты с иностранным исполнителем еще не произведены, то налоговой базы по НДС у налогового агента не возникает. Это критический момент для определения налогового периода.
3. Аренда госимущества: При аренде федерального, регионального или муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Аналогично предыдущему случаю, НДС рассчитывается «сверху» от суммы арендной платы.
4. Реализация конфискованного и аналогичного имущества: Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров). Здесь цена реализации является отправной точкой для расчета.

Применяемые ставки НДС

Выбор ставки НДС для налогового агента зависит от характера операции и вида реализуемых товаров, работ или услуг.

1. Расчетные ставки: В большинстве случаев, когда налоговый агент исчисляет НДС «сверху» от суммы, включающей налог, применяются расчетные ставки:
   • 20/120: Для товаров, работ, услуг, облагаемых по основной ставке 20%.
   • 10/110: Для товаров, работ, услуг, облагаемых по льготной ставке 10% (например, некоторые продовольственные товары, детские товары, медицинские товары).

   Эти ставки используются, когда сумма, с которой рассчитывается НДС, уже включает в себя предполагаемый налог.

2. Обычные ставки: В некоторых случаях, когда налоговая база формируется без учета налога, применяются обычные ставки:
   • 20% или 10%: Например, при реализации конфискованного имущества, реализуемого по решению суда. В этой ситуации налог начисляется на определенную налоговую базу по соответствующей ставке, а не расчетной.
3. Специальные ставки для вторсырья (с 2025 года): Особый порядок действует при покупке металлолома, макулатуры и другого вторсырья у упрощенцев. Если продавец на УСН применяет пониженные ставки НДС (5% или 7%), то покупатель-налоговый агент исчисляет НДС по соответствующим расчетным ставкам:
   • 5/105: Если продавец на УСН применяет ставку 5% (например, при выручке до 250 млн рублей).
   • 7/107: Если продавец на УСН применяет ставку 7% (при выручке от 250 млн до 450 млн рублей).

   Продавец обязан уведомить покупателя о применяемой им ставке НДС в договоре или ином документе.

Сроки и порядок уплаты НДС

С 1 января 2023 года произошли кардинальные изменения в системе уплаты налогов в РФ с введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). НДС, уплачиваемый налоговыми агентами, теперь включается в состав ЕНП.

1. Общие сроки уплаты: Налог уплачивается равными долями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом).
   • Пример: За I квартал 2025 года:
     • ¹⁄₃ НДС – до 28 апреля 2025 года;
     • ¹⁄₃ НДС – до 28 мая 2025 года;
     • ¹⁄₃ НДС – до 30 июня 2025 года (перенос с 28 июня, так как 28 июня 2025 года — суббота).
2. Сроки для иностранных организаций – налоговых агентов: Иностранные организации, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с пунктом 3 статьи 174² Налогового кодекса РФ (в частности, при оказании электронных услуг), перечисляют НДС в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Для них не действует правило уплаты равными долями.
3. Уведомление об исчисленном НДС: Налоговым агентам не требуется подавать уведомление об исчисленном НДС. Это связано с тем, что срок уплаты налога наступает после сдачи налоговой декларации по НДС (которая подается до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом), и налоговый орган уже располагает информацией о начисленных суммах.
4. Оформление счетов-фактур налоговыми агентами: Налоговый агент обязан составить счет-фактуру в общеустановленном порядке (пункты 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ), но, как уже упоминалось, «для себя». Срок выставления счета-фактуры — не позднее пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ).
   • Особый порядок для вторсырья: При приобретении металлолома, макулатуры и другого вторсырья продавец выставляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Важно, что графы для суммы НДС и стоимости с НДС в таком счете-фактуре не заполняются. Эти графы заполняет уже покупатель (налоговый агент) в своей книге продаж.

Соблюдение этих правил и сроков критически важно для налоговых агентов, поскольку любые ошибки или задержки могут привести к начислению пеней и штрафов.

Особенности применения налоговых вычетов по НДС для налоговых агентов

Возможность применения налоговых вычетов – один из ключевых механизмов функционирования НДС, предотвращающий двойное налогообложение. Для налоговых агентов этот процесс имеет ряд специфических условий и ограничений, регулируемых преимущественно пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Условия для применения вычета

Налоговые агенты могут принять к вычету сумму НДС, которую они уплатили в бюджет в качестве агентов, при соблюдении следующих условий:

1. Применение общей системы налогообложения (ОСНО): Это первое и одно из важнейших условий. Вычеты по НДС доступны только тем налоговым агентам, которые являются плательщиками НДС и применяют ОСНО. Организации и ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ПСН, НПД), как правило, не могут применять вычеты по НДС, поскольку они сами освобождены от его уплаты.
2. Статус плательщика НДС: Налоговый агент должен быть признан плательщиком НДС.
3. Наличие подтверждающих документов: Для осуществления вычета налоговому агенту необходим комплект документов, подтверждающих право на вычет:
   • Счет-фактура: Агент должен самостоятельно составить счет-фактуру «для себя» в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, и зарегистрировать его в книге продаж.
   • Документ, подтверждающий уплату налога: До 2023 года это был платежный документ, подтверждающий фактическое перечисление НДС в бюджет. С 2023 года правила изменились, но для «старых» операций (до 2023 года) это условие сохраняется.
   • Первичные учетные документы: Документы, подтверждающие принятие к учету приобретенных товаров, работ или услуг (акты, накладные и т.п.).
4. Использование в деятельности, облагаемой НДС: Приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться налоговым агентом в деятельности, облагаемой НДС, или предназначаться для перепродажи. Если приобретение связано с операциями, не облагаемыми НДС или освобожденными от него, вычет невозможен.
5. Принятие товаров, работ или услуг к учету: Товары, работы или услуги, в отношении которых был исчислен НДС налоговым агентом, должны быть приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы на балансе).
6. Удержание и перечисление налога в бюджет: Сумма налога по этим товарам, работам или услугам должна быть удержана налоговым агентом и перечислена в бюджет (с учетом особенностей, вступивших в силу с 2023 года).

Правила применения вычетов с 2023 года

С 1 января 2023 года в связи с переходом на ЕНС и ЕНП произошли важные изменения в моменте возникновения права на вычет «агентского» НДС.

• Новый порядок (для операций, отгруженных после 1 января 2023 г.): Налоговые агенты могут принять к вычету НДС, удержанный при перечислении оплаты за аренду госимущества или иностранному лицу, на основании документов, подтверждающих исчисление налога. Это означает, что дожидаться фактической уплаты НДС в бюджет для вычета не нужно. Право на вычет появляется в том же периоде, в котором налог был исчислен (при условии оформления счета-фактуры и принятия к учету товаров/услуг).
• Старый порядок (для операций, принятых к учету до 2023 года): Если товары, работы или услуги были приняты к учету до 2023 года, а их оплата (и, соответственно, исполнение обязанностей налогового агента) производится в 2023 году и позднее, то налоговый агент может принять к вычету НДС только после его фактической уплаты в бюджет. Это обусловлено переходными положениями и принципом невозможности задним числом ухудшать положение налогоплательщика.
• Предоплата: Налоговый агент не вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при перечислении предоплаты, до тех пор, пока услуги не будут оказаны (работы выполнены, товары поставлены) и приняты к учету. Вычет возможен только по факту реализации.

Ограничения и особые случаи

Существуют ситуации, когда налоговый агент, несмотря на выполнение своих обязанностей, не имеет права на налоговый вычет:

1. Реализация конфискованного и аналогичного имущества: Налоговый агент не вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при исполнении обязанностей налогового агента по сделкам реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства (например, бесхозяйных ценностей, к��адов). Это объясняется тем, что в таких операциях агент выступает скорее как исполнитель государственной функции, а не как обычный покупатель, использующий приобретенное в своей облагаемой НДС деятельности.
2. Посредничество иностранного лица: Аналогично, вычет невозможен, если налоговый агент действует как посредник иностранного лица, не состоящего на учете в РФ, в части реализации этим иностранным лицом товаров (работ, услуг).
3. Несоответствие условиям ОСНО или использования в облагаемой деятельности: Как упоминалось, если агент применяет спецрежим или приобретенные товары/услуги не используются в деятельности, облагаемой НДС, вычет также не предоставляется.
4. Правило «трех лет»: Важно отметить, что общее правило «трех лет», в течение которых налогоплательщик может заявить вычет по НДС (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ), не распространяется на вычеты по НДС, уплаченному налоговыми агентами. Для агентского НДС действует особый порядок и момент возникновения права на вычет.

Таким образом, механизм налоговых вычетов для налоговых агентов по НДС является сложным и многогранным, требующим глубокого понимания как общих норм НДС, так и специфических правил, регулирующих статус и операции агентов.

Актуальные проблемы, спорные вопросы и перспективы законодательных изменений

Динамичное развитие экономики и постоянная адаптация налоговой системы к новым вызовам приводят к тому, что законодательство о НДС, особенно в части регулирования деятельности налоговых агентов, регулярно претерпевает изменения. Это порождает как новые возможности, так и определенные сложности для бизнеса, а также формирует почву для спорных ситуаций.

Последние изменения в регулировании НДС для налоговых агентов (2023-2025 гг.)

Период с 2023 по 2025 год был отмечен рядом значительных нововведений, которые оказали существенное влияние на порядок работы налоговых агентов по НДС:

1. Введение ЕНП и ЕНС (с 2023 года): Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ радикально изменил порядок уплаты большинства налогов. НДС, уплачиваемый налоговыми агентами, теперь включается в единый налоговый платеж (ЕНП) и перечисляется на единый налоговый счет (ЕНС). Это унифицировало платежные процедуры, но потребовало от бухгалтеров адаптации к новым правилам формирования платежных поручений и распределения средств на ЕНС.
   • Новые сроки уплаты: С 2023 года НДС уплачивается равными долями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом). Это изменило привычный квартальный платеж, разбив его на три части.
2. Обновление формы декларации по НДС (с I квартала 2025 года): Начиная с отчетности за I квартал 2025 года, применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Это стандартная практика, связанная с необходимостью отражения новых видов операций или корректировки существующих разделов. Налоговым агентам необходимо внимательно изучить обновленные разделы для корректного заполнения.
3. Уточнение порядка уплаты НДС при приобретении услуг у иностранной компании через платежного посредника: Письмо Минфина России от 11 июня 2025 г. № 03-07-08/57510 внесло ясность в эту сложную ситуацию. Теперь обязанность по исчислению и удержанию НДС возникает у российской организации (налогового агента) в момент перечисления денежных средств в адрес платежного посредника, а не при фактическом получении средств иностранной компанией. При этом в счете-фактуре, который налоговый агент составляет «для себя», должны быть указаны номер и дата платежно-расчетного документа, составленного налоговым агентом при перечислении денежных средств платежному посреднику. Это позволяет точно определить момент возникновения налоговой базы.

Спорные вопросы и судебная практика

Несмотря на детализированное законодательство, на практике возникают спорные ситуации, требующие разъяснений Минфина, ФНС или вмешательства судебных органов.

1. Ошибки в платежных поручениях: В эпоху ЕНС и ЕНП корректность заполнения платежных поручений остается критически важной. До 2023 года ошибки в графах 106-109 (основание платежа, налоговый период, номер и дата документа) могли привести к неверному зачислению платежа. Хотя с 2023 года при перечислении налогов в составе ЕНП в полях 106, 107, 108 и 109 платежного поручения, как правило, указывается «0», старые проблемы могут всплывать при попытке погасить доначисленную задолженность.
   • Пример из судебной практики: Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 29.07.2025 по делу N А21-7334/2024 поддержал налоговые органы, указав, что ошибки в графах 106 («Основание платежа»), 107 («Налоговый период»), 108 («Номер документа») и 109 («Дата документа») платежного поручения не позволяют однозначно идентифицировать платеж. В результате средства могут быть отнесены к текущим налоговым обязательствам вместо погашения доначисленной задолженности. Это подчеркивает важность внимательного заполнения платежных документов, даже при кажущейся упрощенности ЕНП.
2. Определение момента реализации для вычета: Хотя с 2023 года условия для вычета агентского НДС были упрощены (не требуется фактическая уплата в бюджет для новых операций), до сих пор возникают вопросы по старым операциям или по моменту возникновения права на вычет при предоплате.

Проектируемые изменения налогового законодательства на 2026 год

Наиболее значимым аспектом будущих изменений является проект Федерального закона № 1026190-8, внесенный в Госдуму 29.09.2025. В случае его принятия и опубликования до 1 декабря 2025 года, данные изменения вступят в силу с 1 января 2026 года и окажут существенное влияние на налоговую систему, включая НДС и статус налоговых агентов.

Ключевые предложения законопроекта:

1. Повышение основной ставки НДС: Предлагается повысить основную ставку НДС с 20% до 22%. Это изменение окажет прямое влияние на расчет налоговой базы налоговыми агентами, использующими расчетную ставку 20/120, которая, соответственно, будет изменена на 22/122. Специальные ставки НДС (0% для экспорта, 10% для отдельных товаров) сохраняются.
2. Изменение пороговых значений для УСН и возникновение обязанности по НДС: Законопроект предусматривает значительное снижение предельного размера дохода для плательщиков УСН, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, с текущих 60 млн рублей до 10 млн рублей. Это означает, что значительно большее количество «упрощенцев» будет вынуждено исчислять и уплачивать НДС при превышении этого порога, что усложнит их налоговое администрирование и увеличит фискальную нагрузку. Соответственно, увеличится количество ситуаций, когда налоговые агенты по НДС будут взаимодействовать с такими плательщиками.
3. Отмена освобождения от НДС операций по реализации прав на российское ПО: Планируется отменить освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, а также прав на их использование. Это затронет IT-отрасль и может привести к увеличению налоговой нагрузки на российских разработчиков и пользователей такого ПО, что, в свою очередь, может повлиять на операции, в которых российские компании выступают налоговыми агентами при приобретении такого ПО у иностранных лиц (если они не подпадают под российские реестры).
4. Прочие изменения: Законопроект также включает продление до 2030 года нормы, ограничивающей уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет (до 50%), расширение периметра налогового мониторинга, оптимизацию количества подаваемых уведомлений об исчисленных суммах налогов, а также изменения в части НДФЛ и имущественных налогов. Эти изменения, хотя и не прямо касающиеся НДС, формируют общий контекст налоговой политики.

Особенности для налоговых агентов на УСН – покупателей вторсырья с 2025 года

С 2025 года вводится уточненный специальный порядок исчисления НДС для покупателей металлолома, макулатуры или другого вторсырья, если их продавцы применяют УСН с пониженными ставками. Этот порядок был детализирован в рамках недавних уточнений законодательства и разъяснений ФНС:

• Расчетные ставки: Если продавец на УСН применяет пониженные ставки НДС (5% или 7%), то покупатель-налоговый агент исчисляет НДС по соответствующим расчетным ставкам 5/105 или 7/107.
• Лимиты доходов: Применение этих ставок для продавцов на УСН зависит от их годовой выручки:
  • Ставка 5% применяется, если предельный лимит доходов для УСН составляет 250 млн рублей. При превышении этой суммы налогоплательщик утрачивает право на ставку 5% с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения.
  • Ставка 7% может применяться упрощенцем, если выручка за год, предшествующий году применения УСН, составила от 250 млн рублей до 450 млн рублей, или в текущем налоговом периоде выручка превысила 250 млн рублей.
• Обязанность продавца: Продавец обязан уведомить покупателя о применяемой им ставке НДС в договоре или ином документе. Это критически важно для покупателя-налогового агента, чтобы корректно исчислить НДС.

Эти изменения и проектируемые инициативы подчеркивают необходимость постоянного мониторинга налогового законодательства и оперативной адаптации к новым правилам для всех участников хозяйственного оборота, особенно для тех, кто выполняет функции налоговых агентов. Справятся ли компании с такой динамичной налоговой средой без существенных потерь?

Заключение

Институт налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогового администрирования Российской Федерации, обеспечивая эффективность сбора одного из ключевых фискальных платежей. Проведенный анализ правового регулирования, типовых ситуаций, порядка исчисления, уплаты и применения вычетов НДС налоговыми агентами на 2025 год позволил достичь поставленных целей курсовой работы и подтвердил значимость глубокого понимания этой сферы для любого хозяйствующего субъекта.

Ключевые выводы исследования заключаются в следующем:

• Многогранность статуса: Налоговый агент по НДС – это не только организация или ИП, состоящие на общем режиме налогообложения, но и субъекты на спецрежимах (например, УСН), что значительно расширяет круг потенциальных агентов и требует от них особой бдительности.
• Специфика обязанностей: Обязанности налоговых агентов по НДС выходят за рамки обычного налогоплательщика и включают в себя правильное исчисление, удержание, перечисление налога, ведение учета, оформление счетов-фактур «для себя» и своевременное представление отчетности. Безвозмездный характер этих функций не снижает уровня ответственности.
• Типовые ситуации и их детализация: Выявлены и подробно рассмотрены наиболее распространенные сценарии возникновения агентских функций, от приобретения услуг у иностранных лиц до реализации конфискованного имущества и операций с вторсырьем. Каждый из этих случаев имеет свои уникальные правовые нюансы, определяющие момент возникновения обязанности и порядок ее исполнения.
• Важность корректного исчисления и уплаты: Определение налоговой базы, выбор расчетных или обычных ставок, а также соблюдение трехчастного порядка уплаты НДС в составе ЕНП являются критически важными элементами, ошибки в которых могут повлечь серьезные налоговые последствия.
• Особенности налоговых вычетов: Право на вычет «агентского» НДС хоть и является важным механизмом, доступно лишь плательщикам ОСНО при соблюдении ряда условий, включая принятие товаров/услуг к учету. При этом, с 2023 года упрощен порядок вычета для новых операций (без требования фактической уплаты налога в бюджет), но для «старых» операций это требование сохраняется.
• Динамика законодательства и перспективы: Налоговое законодательство в сфере НДС, и особенно для налоговых агентов, постоянно развивается. Введение ЕНС/ЕНП, обновление форм деклараций, а также уточнения Минфина России и ФНС России по спорным вопросам (например, об ошибках в платежных поручениях или операциях через платежных посредников) требуют непрерывного мониторинга.

Особое внимание уделено проектируемым изменениям на 2026 год, включая возможное повышение основной ставки НДС до 22%, снижение пороговых значений для УСН, при превышении которых возникает обязанность по уплате НДС, а также отмену льгот по IT-отрасли. Эти инициативы, в случае их принятия, существенно трансформируют налоговую среду и потребуют от налоговых агентов оперативной адаптации к новым условиям, пересмотра внутренних процедур и систем учета.
Таким образом, роль налоговых агентов в системе НДС Российской Федерации характеризуется значительной ответственностью и требует глубокой юридической и бухгалтерской компетенции. Постоянный мониторинг изменений в законодательстве, а также изучение официальных разъяснений и судебной практики являются неотъемлемой частью успешной работы в условиях динамичной налоговой системы. Дальнейшие исследования могли бы быть сосредоточены на оценке фактического влияния проектируемых изменений на финансовое состояние компаний и индивидуальных предпринимателей, а также на разработке практических рекомендаций по оптимизации налогового администрирования в новых условиях.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Письмо МНС России от 22.11.02 № 03-1-07/2975/15-АН789 «О зачислении НДС от арендной платы».
3. Письмо МНС России от 7.03.03 № 03-1-08/759/11-И461.
4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008. 448 с.
5. Врайнова В.С. Налоги: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. 213 с.
6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: краткий курс. 2-е изд. СПб.: Издательский дом «Питер», 2005. 288 с.
7. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. М.: Финансы и статистика, 2006. 96 с.
8. Мещерякова В.И. Практическая энциклопедия бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2007 (с обновлениями 2008 года).
9. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение: учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. 256 с.
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2006.
11. Черник Д.Г. Налоги: учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. 656 с.
12. Разгулин С. Налоговый агент // Бизнес-журнал. 2005. №11. 7 июня.
13. Нечитайло И. Порядок расчета налога на добавленную стоимость налоговыми агентами // Финансовая газета. 2005. 1 июня. URL: http://www.klerk.ru/articles/?24825 (дата обращения: 15.10.2025).
14. Зачет НДС, уплаченного налоговыми агентами, НДС у товарищей и т.д. URL: http://www.buhi.ru/text/104972-1.html (дата обращения: 15.10.2025).
15. Уплата НДС налоговым агентом в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://www.vremya-b.ru/articles/uplata-nds-nalogovym-agentom-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
16. Сроки уплаты НДС в 2025 году за 1, 2, 3, 4 кварталы: таблица // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/96057-sroki-uplatoy-nds-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
17. Налоговый агент по НДС: обязанности и правила работы // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/5610-nalogovyj-agent-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
18. НДС при «импорте» работ и услуг: как налоговому агенту исчислить и уплатить налоги // Правовест-Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/nalogi/nds_pri_importe_rabot_i_uslug_kak_nalogovomu_agentu_ischislit_i_uplatit_nalogi/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Как налоговому агенту принять НДС к вычету // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4849 (дата обращения: 15.10.2025).
20. Вычет налогового агента — НДС+ // Контур.Помощь. URL: https://kontur.ru/help/1206-vychet_nalogovogo_agenta (дата обращения: 15.10.2025).
21. НДС на металлолом в 2025 году: разъяснения экспертов // Газета «УНП». URL: https://www.gazeta-unp.ru/articles/40667-nds-na-metallolom-v-2025-godu-raz-yasneniya-ekspertov (дата обращения: 15.10.2025).
22. Как заплатить НДС налоговому агенту // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7323 (дата обращения: 15.10.2025).
23. Статья 161 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами // PPT.RU. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=nk&paper=161 (дата обращения: 15.10.2025).
24. Как удержать и когда уплатить в бюджет НДС при аренде госимущества // Главная книга. 2022. №4. URL: https://glavkniga.ru/elver/2022/4/5707 (дата обращения: 15.10.2025).
25. Как платят НДС налоговые агенты — Как заплатить НДС, если фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество // Бератор. URL: https://www.berator.ru/item/8421-kak-zaplatit-nds-esli-firma-realizuet-imushchestvo-po-resheniyu-suda-a-takje-konfiskovannoe-beshozaynoe-ili-skuplennoe-imushchestvo (дата обращения: 15.10.2025).
26. Когда налоговый агент может заявить вычет НДС // Бератор. URL: https://www.berator.ru/item/18573-kogda-nalogovyy-agent-mojet-zayavit-vychet-nds (дата обращения: 15.10.2025).
27. Оплата налога налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного юридического лица // Овионт Информ. URL: https://www.audar-press.ru/articles/item/6659.html (дата обращения: 15.10.2025).
28. Налоговые агенты по НДС 2024: порядок уплаты и вычетов // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/761007/ (дата обращения: 15.10.2025).
29. Налоговый агент по НДС: Минфин уточнил нюанс при покупке услуг у иностранного лица через посредника // КонсультантПлюс. 2024. 3 октября. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20241003-nalogovyy-agent-po-nds-minfin-utochnil-nyuans-pri-pokupke-uslug-u-inostrannogo-lica-cherez-posrednika/ (дата обращения: 15.10.2025).
30. В каких случаях нужно выполнять обязанности налогового агента // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7625 (дата обращения: 15.10.2025).
31. Как работать с НДС в 2025 году: расчет, отчетность, льготы и налоговый вычет // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/1745-nds-2025 (дата обращения: 15.10.2025).
32. НК РФ Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9a410b0f7e4125b28d6849b28a880922e964998c/ (дата обращения: 15.10.2025).
33. НК РФ Статья 171. Налоговые вычеты // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/e611e9f168b5a034685ff412c96c4b22c53f3609/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/nalogovyy_agent_po_nds_pri_sdelkah_s_gosimuschestvom/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. Порядок уплаты НДС при приобретении услуг у иностранной компании уточнили // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1691238/ (дата обращения: 15.10.2025).
36. Учет НДС при аренде государственного (муниципального) имущества с 2024 года в «1С:Бухгалтерии 8» // ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/bufrep/content/3796/hdoc (дата обращения: 15.10.2025).
37. Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами (сентябрь 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57700688/ (дата обращения: 15.10.2025).
38. Как платить НДС при аренде муниципального и госимущества? // КонсультантПлюс Екатеринбург — Прайм. URL: http://www.consultant-ekb.ru/ru/question/kak-platit-nds-pri-arende-municipalnogo-i-gosimushchestva (дата обращения: 15.10.2025).
39. Вычет «агентского» НДС // Аюдар Инфо. URL: https://www.audar-press.ru/articles/item/8422.html (дата обращения: 15.10.2025).
40. Налоговый агент: кто это, обязанности и ответственность // Журнал Тинькофф. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogovyj-agent/ (дата обращения: 15.10.2025).
41. НДС на металлолом в 2025 году: реализация, документы, проводки // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/96054-nds-na-metallolom-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
42. Статья 171 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Налоговые вычеты // PPT.RU. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=nk&paper=171 (дата обращения: 15.10.2025).
43. Налоговые агенты при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного лица // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxact/content/138/hdoc (дата обращения: 15.10.2025).
44. Правила и сроки уплаты НДС в 2025 году // Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/wiki/nds-2025-sroki-uplaty/ (дата обращения: 15.10.2025).
45. Как налоговым агентам принять к вычету НДС по «старым» услугам, оплаченным в 2023 году // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/news/kak_nalogovym_agentam_prinyat_k_vychetu_nds_po_starym_uslugam_oplachennym_v_2023_godu/ (дата обращения: 15.10.2025).
46. НДС в качестве налогового агента 1 платеж за 4 квартал 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/news/6007 (дата обращения: 15.10.2025).
47. НДС при реализации конфискованного имущества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/347b01859600e5e0196884393e0e7a46e12e3e9d/ (дата обращения: 15.10.2025).
48. Кто рассчитывает НДС при продаже имущества, арестованного не по суду // Атлант-Право. URL: https://atlant-pravo.ru/articles/kto-rasschityvaet-nds-pri-prodazhe-imushchestva-arestovannogo-ne-po-sudu/ (дата обращения: 15.10.2025).
49. НК РФ Статья 24. Налоговые агенты // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/cdb639a5026613317719ce365b217a99f359c3a3/ (дата обращения: 15.10.2025).
50. Права, обязанности и ответственность налогового агента // Защита бизнеса. URL: https://zashchita-biznesa.ru/prava-obyazannosti-i-otvetstvennost-nalogovogo-agenta/ (дата обращения: 15.10.2025).
51. НДС с макулатуры: реализация в 2025 году, сдача, продажа // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/6391 (дата обращения: 15.10.2025).
52. НДС на металлолом: реализация, продажа, декларация, сдача // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/6390 (дата обращения: 15.10.2025).
53. Налоговый агент при покупке металлолома // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/23ee3a37332c95b6823377227495b46e31ddcc9a/ (дата обращения: 15.10.2025).
54. Налоговые вычеты по НДС: применение, учет, условия, проверка, определение // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/1406-nalogovye-vychety-po-nds (дата обращения: 15.10.2025).
55. Налоговые агенты при реализации бесхозяйного, конфискованного имущества // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a114/1049969.html (дата обращения: 15.10.2025).
56. Реализация арестованного имущества: если нет решения суда, уплатить НДС должен собственник // КонсультантПлюс. 2024. 3 октября. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20241003-realizaciya-arestovannogo-imushchestva-esli-net-resheniya-suda-uplatit-nds-dolzhen-sobstvennik/ (дата обращения: 15.10.2025).