Для успешного написания курсовой работы по бухгалтерскому учету критически важно разобраться в понятии нематериальных активов (НМА). Это особый вид немонетарных активов, которые, не имея физической формы, способны приносить организации экономические выгоды. Ключевыми характеристиками НМА является их предназначение для использования в производстве, при оказании услуг или для управленческих нужд на протяжении срока, превышающего 12 месяцев. Чтобы избежать распространенных ошибок в классификации, важно четко понимать, что не относится к НМА. В этот перечень входят квалификация и деловые качества персонала, затраты на организацию юридического лица, а также результаты научно-исследовательских работ, не давших положительного результата.
Каковы условия для признания актива в качестве нематериального
Чтобы организация имела право признать объект в качестве НМА, он должен соответствовать четкому перечню критериев. Эти условия служат своего рода чек-листом для бухгалтера при классификации активов. Всего выделяют три главных критерия:
- Способность приносить экономические выгоды в будущем. Этот критерий означает, что актив должен прямо или косвенно участвовать в деятельности, генерирующей доход. Например, использование запатентованной технологии в производстве продукции или применение программного обеспечения для управления продажами.
- Возможность контроля над активом. Организация должна иметь возможность ограничить доступ третьих лиц к выгодам от использования НМА. Контроль, как правило, подтверждается юридическими правами — патентами, лицензионными договорами, свидетельствами на товарный знак или другими охранными документами.
- Надежная оценка первоначальной стоимости. Затраты на приобретение или создание актива должны быть подтверждены документально. Это необходимо для корректного отражения стоимости НМА в бухгалтерском балансе.
Только при одновременном выполнении всех трех условий объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива.
Как формируется первоначальная стоимость нематериальных активов
Основой для всех дальнейших учетных операций с НМА является их первоначальная стоимость. Под ней понимают сумму всех фактических затрат организации на приобретение или создание актива. Однажды сформированная, эта стоимость, как правило, не меняется, за исключением случаев переоценки или обесценения.
В состав затрат, формирующих первоначальную стоимость, включаются:
- суммы, уплачиваемые по договору правообладателю;
- государственные, патентные и таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги и сборы;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА.
Важно подчеркнуть, что возмещаемый НДС в первоначальную стоимость актива не включается. Все затраты на приобретение или создание НМА предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет работает как «котел», аккумулируя все расходы. После того как актив готов к использованию и все документы оформлены, накопленная на счете 08 сумма переносится на счет 04 «Нематериальные активы».
Анализируем формирование стоимости НМА, приобретенных за плату
Покупка нематериального актива — самый распространенный способ его поступления в организацию. В этом случае первоначальная стоимость складывается из целого комплекса затрат. Основу составляет цена, указанная в договоре об отчуждении исключительного права. К ней добавляются все сопутствующие расходы, необходимые для доведения актива до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Детализированный состав затрат при покупке НМА включает:
- цену по договору с продавцом;
- таможенные пошлины и сборы (при импорте);
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения посредникам, через которых был приобретен актив;
- расходы на консультации и регистрацию прав.
Существует важный нюанс, касающийся условий оплаты. Если договор купли-продажи предусматривает отсрочку или рассрочку платежа, то возникающие в связи с этим проценты также подлежат включению в первоначальную стоимость нематериального актива.
Пример: Компания приобрела исключительное право на использование программного продукта за 240 000 руб. (без НДС). За регистрацию договора была уплачена государственная пошлина в размере 5 000 руб. Юридическому консультанту, сопровождавшему сделку, было выплачено вознаграждение 15 000 руб. Первоначальная стоимость НМА составит: 240 000 + 5 000 + 15 000 = 260 000 руб.
Изучаем особенности оценки НМА при создании и безвозмездном получении
Помимо стандартной покупки, нематериальные активы могут поступать в организацию и другими путями. Каждый из этих способов имеет свои особенности в части определения первоначальной стоимости.
Создание собственными силами
Если организация создает НМА самостоятельно (например, разрабатывает программное обеспечение или уникальный дизайн), то в его первоначальную стоимость включаются все прямые расходы, связанные с этим процессом. Сюда входят заработная плата разработчиков, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материалов и услуг сторонних организаций. Важным условием является правильное юридическое оформление исключительных прав на созданный результат интеллектуальной деятельности.
Безвозмездное получение
В случае, когда актив получен безвозмездно (например, в качестве дара), его первоначальная стоимость определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для определения этой стоимости может привлекаться независимый оценщик или использоваться информация о ценах на аналогичные активы.
Вклад в уставный капитал
Если НМА вносится в качестве вклада в уставный капитал, его стоимость определяется по соглашению учредителей (участников) организации. Эта согласованная стоимость не должна превышать рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком.
Какие первичные документы лежат в основе учета НМА
Любая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально, и операции с НМА не являются исключением. Ключевой тезис современного учета: применение унифицированных форм первичных документов не является обязательным. Организация вправе самостоятельно разрабатывать формы, утверждая их в своей учетной политике.
Основанием для принятия НМА к учету и отражения операций с ним служат следующие документы:
- Договоры: договоры об отчуждении исключительного права, лицензионные договоры, договоры авторского заказа.
- Охранные документы: патенты на изобретения, свидетельства на товарные знаки.
- Акт приема-передачи НМА: внутренний документ, который фиксирует момент ввода актива в эксплуатацию и содержит его основные характеристики (стоимость, срок использования).
- Карточка учета НМА: аналитический регистр, который заводится на каждый объект НМА для отслеживания его движения, начисления амортизации и списания.
- Бухгалтерская справка: используется для операций, не имеющих типовой формы, например, для расчета амортизации или корректировки стоимости.
Как отражаются операции с НМА на счетах бухгалтерского учета
Для корректного отражения жизненного цикла нематериального актива в курсовой работе необходимо продемонстрировать знание типовых бухгалтерских проводок. Они систематизированы по ключевым этапам.
- Накопление затрат на приобретение или создание: Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, собираются по дебету счета 08.
Дебет 08 Кредит 60, 76— отражены затраты на приобретение прав, оплату услуг посредников.
Дебет 08 Кредит 70, 69— отражена зарплата и страховые взносы разработчиков (при создании НМА). - Принятие актива к учету: После готовности НМА к использованию его стоимость списывается со счета 08 на счет 04.
Дебет 04 Кредит 08— принят к учету нематериальный актив по сформированной первоначальной стоимости. - Принятие к учету безвозмездно полученного НМА: Рыночная стоимость актива сначала относится на доходы будущих периодов.
Дебет 08 Кредит 98— отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА.
Дебет 04 Кредит 08— принят к учету актив. - Начисление амортизации: Ежемесячно стоимость актива переносится на расходы.
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05— начислена амортизация по НМА. - Списание НМА при выбытии:
Дебет 05 Кредит 04— списана сумма накопленной амортизации.
Дебет 91 Кредит 04— списана остаточная стоимость нематериального актива.
Что происходит с активом дальше: амортизация и списание
Жизненный цикл нематериального актива не заканчивается его принятием к учету. Его стоимость должна постепенно переноситься на расходы организации — этот процесс называется амортизацией. Амортизация представляет собой систематическое списание стоимости НМА в течение его срока полезного использования. Начисление амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 44).
Рано или поздно любой актив выбывает из организации. Основными причинами для списания НМА являются:
- прекращение срока действия патента или лицензионного договора;
- моральный износ, когда использование актива больше не приносит экономических выгод;
- продажа (уступка) исключительных прав другой организации;
- безвозмездная передача.
Процедура списания происходит в два шага. Сначала накопленная на счете 05 амортизация списывается в уменьшение первоначальной стоимости актива. Затем его остаточная стоимость (разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией) относится на прочие расходы организации и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Список использованной литературы
- Правовая система Гарант (все нормативные акты).
- Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М. 2006.
- Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. П. С. Безруких. М. 1996.
- Григорьев Ю. А., Макарьева В. И. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. М. 2000.
- Советы налогоплательщику
- Консультант бухгалтера
- Главбух
- Московский бухгалтер