Учет и аудит нематериальных активов в Республике Казахстан: современные стандарты, методики и вызовы цифровизации

В 2024 году стоимость нематериальных активов крупнейших компаний мира побила все рекорды, достигнув поразительных 80 трлн долларов США — это увеличение на 28% по сравнению с 2023 годом и колоссальный 13-кратный рост с 1996 года. Этот феноменальный скачок не просто иллюстрирует растущую значимость нефизических активов, но и подчеркивает глубокие трансформации в структуре мировой экономики. В развитых странах нематериальные активы уже давно составляют большую долю общей ценности компаний, чем их материальные аналоги, становясь основным двигателем конкурентоспособности и инноваций.

В условиях динамично развивающейся экономики Казахстана, где цифровизация и стремление к диверсификации становятся стратегическими приоритетами, понимание, учет и эффективное управление нематериальными активами (НМА) приобретают критическое значение. Эти активы, будь то патенты, программное обеспечение, бренды или уникальные технологии, являются краеугольным камнем для создания добавленной стоимости, привлечения инвестиций и обеспечения долгосрочного роста предприятий.

Настоящая работа призвана деконструировать и обновить существующие подходы к учету и аудиту нематериальных активов в Республике Казахстан, представив комплексный анализ современных стандартов, методик и вызовов, с которыми сталкивается национальная практика. Мы погрузимся в лабиринт нормативного регулирования, проследим путь НМА от момента их признания до выбытия, исследуем сложности оценки в эпоху цифровизации, изучим тонкости аудиторских процедур и рассмотрим налоговые аспекты. Особое внимание будет уделено роли НМА в повышении конкурентоспособности казахстанских предприятий, анализу текущих проблем и перспектив применения лучших международных практик. Цель работы — создать исчерпывающий, актуальный и практически ориентированный материал, который послужит надежным руководством для студентов экономических и бухгалтерских специальностей, а также для специалистов, стремящихся глубже понять этот важнейший элемент современной экономики.

Теоретические основы и нормативное регулирование нематериальных активов в РК

Понимание сути и правового поля нематериальных активов является краеугольным камнем для любого специалиста в области учета и аудита. В современном экономическом ландшафте Казахстана, как и во всем мире, эти активы все чаще определяют стоимость и конкурентоспособность компаний.

Понятие и сущность нематериальных активов

В своей основе, нематериальный актив — это нечто, что обладает ценностью для предприятия, но лишено физической формы. Это немонетарный актив, который нельзя потрогать, но который приносит или способен приносить экономические выгоды. Согласно законодательству Республики Казахстан, это определение конкретизируется: нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который удерживается для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Такое определение подчеркивает ключевые характеристики НМА: их нефизическую природу, способность к идентификации и целевое назначение. Это отличает их от материальных активов, таких как здания или оборудование, и от финансовых активов, таких как денежные средства или дебиторская задолженность. Сущность нематериальных активов заключается в их потенциале генерировать будущие экономические выгоды через уникальные права, знания или технологии, которые они воплощают, а не просто быть расходной частью бюджета. Именно это делает их стратегически ценными для долгосрочного развития бизнеса.

Классификация нематериальных активов

Многообразие нематериальных активов требует четкой классификации для целей учета и управления. Существует несколько подходов к их систематизации:

• По видам:
  • Связанные с производством: К ним относятся «ноу-хау» — конфиденциальные знания и опыт, необходимые для производства продукта или процесса; права на использование производственной информации; программное обеспечение и базы данных, которые обеспечивают операционную деятельность и обработку информации; изобретения, защищенные патентами.
  • Связанные с коммерческой деятельностью: Это товарные знаки и знаки обслуживания, которые идентифицируют продукты или услуги компании и формируют ее бренд; фирменные наименования, придающие уникальность юридическому лицу.
  • Права пользования: Включают лицензии, дающие право на использование определенных технологий, программного обеспечения или торговых марок; франшизы, предоставляющие право вести бизнес под определенным брендом и по определенной модели.
  • Прочие: Например, организационные расходы, связанные с созданием и регистрацией предприятия, которые в некоторых случаях могут капитализироваться как НМА.
• По способу приобретения:
  • Приобретенные: Купленные у третьих лиц (например, лицензии, патенты).
  • Созданные собственными силами: Разработанные внутри компании (например, собственное программное обеспечение, новые технологии).
• По возможности идентификации:
  • Идентифицируемые НМА: Это активы, которые можно отделить от предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять. Например, патенты, товарные знаки, авторские права.
  • Неидентифицируемые НМА: Наиболее ярким примером является гудвилл (деловая репутация фирмы). Он возникает при приобретении бизнеса и представляет собой превышение покупной цены над справедливой стоимостью приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Гудвилл не может быть продан отдельно от бизнеса, поэтому он относится к неидентифицируемым НМА.

Критерии признания нематериальных активов

Прежде чем нематериальный актив будет отражен в финансовой отчетности, он должен соответствовать строгим критериям признания, установленным как Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), так и национальным законодательством Республики Казахстан. Основным документом, регулирующим этот процесс, является МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». В Казахстане учет НМА также регламентируется § 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» главы 2 Национального стандарта финансовой отчетности (НСФО) для некоторых субъектов бизнеса, а также разделом 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвилла» МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ). Общие рамки устанавливает Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Ключевыми критериями признания являются:

1. Идентифицируемость: Этот критерий критически важен. Актив считается идентифицируемым, если он:
   • Отделяемый: Его можно отделить от предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять — либо отдельно, либо вместе со связанным контрактом, активом или обязательством. Например, программное обеспечение может быть продано отдельно от компании-разработчика.
   • Возникает из контрактных или других юридических прав: Права на актив должны быть основаны на договоре или законодательстве, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от самого предприятия или от других прав и обязанностей. Например, патентное право является юридическим правом, которое делает изобретение идентифицируемым.

   Если актив не соответствует этим условиям идентифицируемости, его нельзя признать как отдельный нематериальный актив (например, затраты на обучение персонала, которые приносят выгоду, но не являются отделяемыми или основанными на юридических правах).

2. Контроль: Предприятие должно иметь возможность контролировать актив. Это означает наличие юридических прав (например, патентов, авторских прав, лицензий), которые позволяют ограничить доступ других сторон к будущим экономическим выгодам от использования актива. Контроль позволяет компании извлекать выгоды и предотвращать несанкционированное использование. В большинстве случаев наличие юридических прав является доказательством контроля, но иногда контроль может быть установлен и без формальных юридических документов (например, через конфиденциальность «ноу-хау»).
3. Вероятность получения будущих экономических выгод: Предприятие должно быть уверено, что использование нематериального актива приведет к получению будущих экономических выгод. Это может выражаться в увеличении прибыли, снижении операционных расходов, росте объема продаж, получении роялти от лицензирования или другими способами. Оценка этой вероятности требует профессионального суждения и основывается на имеющихся данных и прогнозах.
4. Надежная оценка стоимости: Стоимость нематериального актива должна быть надежно оценена. Без возможности достоверно определить себестоимость или справедливую стоимость актив не может быть признан.

МСФО (IAS) 38 специально отмечает, что целью стандарта является определение порядка учета нематериальных активов, в отношении которых порядок учета не установлен в других стандартах. Это подчеркивает комплексный подход к НМА в международной и, следовательно, казахстанской практике.

Таким образом, для отражения нематериального актива в отчетности необходимо, чтобы он соответствовал всем четырем критериям, обеспечивая прозрачность и достоверность финансовой информации. Что из этого следует? Несоблюдение даже одного из этих критериев делает учет актива некорректным и может привести к искажению финансовой отчетности, что повлечет за собой негативные последствия для компании и ее инвесторов.

Бухгалтерский учет нематериальных активов: поступление, амортизация, выбытие и переоценка в контексте казахстанской практики

Жизненный цикл нематериального актива в бухгалтерском учете — это путь от его появления в компании до окончательного списания. Каждый этап этого пути строго регламентирован, и в Республике Казахстан этот процесс глубоко интегрирован с Международными стандартами финансовой отчетности, но при этом имеет свои специфические нюансы.

Первоначальное признание и оценка нематериальных активов

Первое и одно из самых важных действий в учете НМА — это их первоначальное признание и оценка. Судьба актива, его влияние на финансовую отчетность и налогооблагаемую базу во многом зависят от правильного определения его первоначальной стоимости.

Нематериальный актив изначально учитывается по себестоимости. Эта стоимость формируется из всех прямых затрат, необходимых для приведения актива в состояние готовности к использованию. Для приобретенных нематериальных активов себестоимость включает:

• Покупную цену, уменьшенную на сумму торговых скидок и возвратов.
• Импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги на покупку (например, невозмещаемый НДС, если таковой имеется).
• Любые прямые затраты на подготовку актива к использованию (например, затраты на юридические услуги по оформлению прав, расходы на тестирование).

Важно отметить, что затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, включаются в себестоимость актива только если они напрямую связаны с этим. Например, если программное обеспечение приобретается удаленно, то затраты на его установку и настройку могут быть включены. Однако, административные и прочие общие накладные расходы, не связанные напрямую с приобретением и подготовкой конкретного актива, не включаются в его первоначальную стоимость, а признаются расходами того периода, в котором они были понесены.

Для нематериальных активов, созданных самой организацией (например, собственное программное обеспечение, разработанная технология), первоначальная стоимость формируется из:

• Затрат на материалы и услуги, непосредственно использованные при создании актива.
• Вознаграждений работникам, непосредственно занятым в разработке (зарплата, социальные отчисления).
• Выплат для регистрации юридического права (например, патентные пошлины).
• Амортизации патентов и лицензий, которые были использованы для создания нового актива.

Документальное оформление поступления НМА в Казахстане осуществляется актом приема-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1. Этот документ является ключевым для постановки актива на баланс.

После определения первоначальной стоимости, в бухгалтерском учете формируется соответствующая проводка. Например, при приобретении НМА она может выглядеть следующим образом:

• Дебет 2730 «Нематериальные активы» — отражение стоимости поступившего актива.
• Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» или 6280 «Прочие доходы» (в случае безвозмездного получения) — отражение источника формирования этой стоимости.

Последующий учет и амортизация нематериальных активов

После первоначального признания начинается фаза последующего учета, центральное место в которой занимает амортизация — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Амортизация нематериального актива — это процесс, который отражает постепенное потребление экономических выгод, заключенных в активе. Амортизация должна начинаться с того момента, когда актив становится доступным для использования, то есть когда он находится в месте и состоянии, необходимых для его функционирования в соответствии с намерениями руководства.

МСФО предлагают три основных метода амортизации:

1. Линейный метод: Самый распространенный и простой. Амортизируемая величина равномерно распределяется на протяжении всего срока полезного использования.
2. Метод уменьшающегося остатка: Начисление амортизации происходит более интенсивно в первые годы использования актива.
3. Метод единиц производства продукции: Амортизация начисляется пропорционально ожидаемому объему производства или использования актива.

В Казахстане, согласно НСФО, преимущество отдается прямолинейному методу амортизации как наиболее простому и универсальному. Однако, предприятия, применяющие полные МСФО, могут выбирать метод амортизации, наиболее точно отражающий схему потребления будущих экономических выгод от актива. Особое внимание уделяется нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования. Такие активы не амортизируются, поскольку невозможно систематически распределить их стоимость. Вместо амортизации они подлежат ежегодному тестированию на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Это тестирование позволяет убедиться, что балансовая стоимость актива не превышает его возмещаемую стоимость (наибольшую из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования). Как правило, отсутствие амортизации для таких активов означает, что их ценность поддерживается другими факторами, например, постоянными инвестициями в их развитие.

Бухгалтерская проводка для начисления амортизации по НМА, используемым в основной деятельности предприятия, выглядит следующим образом:

• Дебет 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на реализацию») — отражение расходов по амортизации в соответствующей статье затрат.
• Кредит 05 «Накопленная амортизация нематериальных активов» — увеличение суммы накопленной амортизации.

Выбытие и переоценка нематериальных активов

Жизненный цикл нематериального актива неизбежно завершается либо его выбытием, либо возможной переоценкой.

Выбытие нематериального актива происходит, когда предприятие больше не ожидает будущих экономических выгод от его использования или при продаже. Актив должен быт�� списан с баланса в момент выбытия. Прибыль или убыток от прекращения признания нематериального актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия (если таковые имеются, например, от продажи) и его балансовой стоимостью на дату выбытия (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация и убытки от обесценения).

Типичные бухгалтерские проводки при выбытии:

• Дебет 05 «Накопленная амортизация нематериальных активов» / Кредит 04.01 «Нематериальные активы» — списание накопленной амортизации.
• Дебет 91.02 «Прочие расходы» (или 91.01 «Прочие доходы» в случае прибыли) / Кредит 04.01 «Нематериальные активы» — списание остаточной стоимости актива и отражение финансового результата от выбытия.

Переоценка нематериальных активов является альтернативным методом учета после первоначального признания. После первоначального признания нематериальный актив может учитываться либо:

1. По первоначальной стоимости: За вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Это наиболее распространенный подход.
2. По переоцененной стоимости: В этом случае актив отражается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, начисленных после переоценки. Модель переоценки допустима только в том случае, если справедливая стоимость актива может быть надежно определена на основе активного рынка (что для многих НМА бывает сложно). Переоценки должны осуществляться независимым лицензированным оценщиком с достаточной регулярностью, чтобы балансовая стоимость не имела значительных расхождений со справедливой стоимостью на отчетную дату. Результаты переоценки отражаются в капитале как дооценка или уценка, а только убытки от обесценения, превышающие предыдущую дооценку, признаются в прибыли или убытке.

Таким образом, каждый этап жизненного цикла нематериального актива в Казахстане требует внимательного и компетентного подхода, основанного на соблюдении как международных, так и национальных стандартов, а также корректного документального оформления. Это обеспечивает не только соблюдение законодательства, но и формирование достоверной финансовой отчетности, что критически важно для принятия управленческих решений.

Современные методики оценки нематериальных активов и вызовы цифровизации в Казахстане

Оценка нематериальных активов (НМА) — это не просто техническая процедура, а сложный процесс, требующий глубоких знаний, профессионального суждения и понимания рыночных реалий. В Казахстане, как и во всем мире, она остается одной из наиболее глубоких и нерешенных проблем, особенно в условиях стремительной цифровизации экономики.

Подходы и методы оценки нематериальных активов

В Республике Казахстан принят специализированный документ, стандартизирующий процесс оценки: Стандарт оценки «Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов». Этот стандарт был утвержден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 5 мая 2018 года № 519 и введен в действие с 13 июля 2018 года. Он устанавливает основные требования к подходам и методам оценки интеллектуальной собственности и нематериальных активов и обязателен для применения оценщиками, имеющими соответствующую квалификацию.

Для оценки нематериальных активов применяются три общепринятых подхода:

1. Доходный подход (Income Approach): Этот подход основан на принципе, что стоимость актива определяется величиной и своевременностью будущих экономических выгод, которые он способен генерировать. Он наиболее релевантен для НМА, поскольку их ценность напрямую связана с их способностью приносить доход.

   Методы в рамках доходного подхода:

   • Метод дисконтирования денежного потока (Discounted Cash Flow, DCF): Оценка будущих денежных потоков, генерируемых активом, и их дисконтирование к текущему моменту с использованием соответствующей ставки дисконтирования.
   • Метод прямой капитализации: Применение капитализационной ставки к ожидаемому стабильному потоку дохода от актива.
   • Метод освобождения от роялти (Relief from Royalty Method): Оценка стоимости НМА на основе экономии, которую компания получает, не уплачивая роялти за использование этого актива, если бы он принадлежал третьей стороне. Иными словами, это стоимость лицензионных платежей, которые компания избегает.
   • Метод избыточных прибылей (Excess Earnings Method): Определение стоимости НМА путем выделения части прибыли, которая превышает норму доходности на другие активы, задействованные в процессе производства (материальные, оборотные).
   • Метод дробления прибыли (Profit Split Method): Распределение общей прибыли, генерируемой несколькими взаимосвязанными активами, между ними для определения вклада оцениваемого НМА.
2. Затратный подход (Cost Approach): Этот подход предполагает, что стоимость актива определяется затратами на его воспроизводство или замещение. Он наиболее применим, когда актив относительно новый или когда у него нет четких аналогов на рынке.

   Методы в рамках затратного подхода:

   • Метод определения начальных затрат: Основан на исторической стоимости создания или приобретения актива, скорректированной с учетом инфляции и износа.
   • Метод восстановительной стоимости: Определение затрат, необходимых для создания точной копии оцениваемого НМА с использованием современных материалов и технологий.
   • Метод стоимости замещения: Определение затрат на создание или приобретение аналогичного актива, который может выполнять те же функции, что и оцениваемый, но, возможно, с использованием других технологий.
3. Сравнительный (рыночный) подход (Market Approach): Этот подход основан на принципе замещения и предполагает, что стоимость актива может быть определена путем сравнения с ценами на аналогичные активы, сделки по которым происходили на рынке.

   Методы в рамках сравнительного подхода:

   • Метод сопоставимых продаж: Анализ цен недавних сделок с аналогичными НМА, с внесением корректировок для учета различий.
   • Метод мультипликаторов: Применение рыночных мультипликаторов (например, отношение стоимости к выручке, прибыли) к финансовым показателям компании-владельца или самого актива.

Применение каждого подхода зависит от специфики НМА, доступности информации и целей оценки. В идеале, оценщик использует несколько подходов для получения более надежного результата.

Проблемы и вызовы оценки НМА в условиях цифровизации экономики Казахстана

Несмотря на наличие стандартизированных подходов, оценка НМА, особенно в контексте быстро меняющейся цифровой экономики Казахстана, сопряжена со значительными трудностями:

• Трудности идентификации и уникальность: Многие НМА, особенно созданные собственными силами (например, уникальные алгоритмы, разработанные базы данных), являются настолько специфичными, что найти прямые аналоги на рынке практически невозможно. Это затрудняет применение сравнительного подхода.
• Сложность определения будущих выгод: В условиях цифровизации, когда технологии быстро устаревают, а бизнес-модели меняются, прогнозировать будущие экономические выгоды от НМА (особенно от программного обеспечения или данных) становится крайне сложно. Не всегда удается точно определить, насколько широки возможности использования конкретного объекта в производстве и его влияние на доходность, что может приводить к большим расхождениям в оценке даже двух, казалось бы, одинаковых объектов интеллектуальной собственности.
• Высокая волатильность рынка: Рынки цифровых продуктов и услуг характеризуются высокой динамикой и непредсказуемостью. Стоимость НМА, таких как программное обеспечение или базы данных, может резко меняться в зависимости от технологических прорывов или изменений в потребительских предпочтениях.
• Отсутствие активных рынков: Для многих уникальных НМА отсутствуют активные рынки, где происходит регулярная купля-продажа. Это затрудняет применение рыночного подхода и усложняет проверку справедливой стоимости.
• Зависимость от других активов: Многие НМА не могут функционировать автономно и тесно интегрированы с другими активами компании. Например, стоимость программного обеспечения может быть неразрывно связана со стоимостью оборудования, на котором оно работает, или с квалификацией персонала, который его использует. Выделение «чистой» ценности НМА становится проблематичным.
• Недостаток квалифицированных кадров: В Казахстане ощущается дефицит оценщиков, обладающих глубокими знаниями и опытом в области оценки сложных, высокотехнологичных НМА.
• Недостаточное внимание к учету: Исторически в Казахстане учету нематериальных активов во многих отечественных организациях не уделялось должного внимания. Эти активы порой отражаются не в полном объеме или вовсе игнорируются, что снижает инвестиционную привлекательность организаций и усложняет их последующую оценку.
• Отсутствие системного подхода: В условиях цифровизации экономики возрастает роль полного и достоверного учета нематериальных активов для эффективного использования цифровых технологий и создания продуктов цифровой экономики. Без такого учета сложно адекватно оценить вклад НМА в общую стоимость компании.

Эти вызовы требуют от оценщиков постоянного совершенствования методик, развития междисциплинарных знаний и более тесного взаимодействия с техническими специалистами. Только так можно обеспечить надежную и адекватную оценку НМА, которая будет способствовать развитию инновационной экономики Казахстана.

Аудит нематериальных активов в Казахстане: процедуры, риски и стандарты

Аудит нематериальных активов — это критически важный процесс, который позволяет убедиться в достоверности финансовой отчетности и соответствии учетной политики предприятия действующим стандартам. В Республике Казахстан, где прозрачность и соблюдение международных норм играют ключевую роль в привлечении инвестиций, этот процесс приобретает особую значимость.

Цели и планирование аудита нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов далеко выходит за рамки простой проверки цифр. Она заключается в формировании обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу НМА. Это означает, что аудитор должен не только подтвердить правильность отражения стоимости активов, но и установить соответствие применяемой методики учета и налогообложения действующим стандартам — как Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), так и национальному законодательству. Кроме того, важной целью является выявление существенных рисков, связанных с НМА, и разработка практических рекомендаций по их устранению.

Планирование аудита НМА начинается с глубокого погружения в специфику деятельности проверяемого предприятия и его учетную политику. Основные этапы планирования аудиторской проверки включают:

1. Изучение состава и структуры нематериальных активов: Аудитор анализирует, какие виды НМА имеются у предприятия (патенты, лицензии, программное обеспечение, товарные знаки и т.д.), какова их доля в общей структуре активов и какие из них являются наиболее значимыми с точки зрения стоимости и влияния на бизнес. Цель — удостовериться, что активы отвечают критериям признания в соответствии с Учетной политикой и Правилами ведения бухгалтерского учета.
2. Проверка условий признания НМА: Аудитор должен удостовериться, что каждый объект, признанный как НМА, действительно соответствует критериям идентифицируемости, контроля и вероятности получения будущих экономических выгод, как это установлено МСФО (IAS) 38 и национальными нормами. Это включает анализ первичных документов, договоров, лицензий и других подтверждающих документов.
3. Оценка корректности документального оформления: Проверяется наличие и правильность оформления всех первичных документов, связанных с поступлением, внутренним перемещением и выбытием НМА (акты приема-передачи, договоры, лицензионные соглашения).
4. Оценка системы внутреннего контроля: Аудитор анализирует, насколько эффективно функционирует система внутреннего контроля предприятия в отношении НМА, чтобы выявить потенциальные слабые места и риски.
5. Разработка аудиторской программы: На основе проведенного анализа разрабатывается детальный план аудиторских процедур, определяющий объем выборки, сроки и ответственных исполнителей.

Основные аудиторские процедуры и проверка на риски

В процессе аудита нематериальных активов аудитор выполняет ряд процедур, направленных на сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Государственному аудитору, как и частному, необходимо получить уверенность в том, что НМА действительно существуют (в смысле наличия прав на них) и надлежащим образом отражены в учете и финансовой отчетности.

Ключевые аудиторские процедуры включают:

• Проверка правомерности отнесения объекта к НМА: Аудитор изучает документацию, подтверждающую соответствие актива критериям идентифицируемости, контроля и будущих экономических выгод. Например, для программного обеспечения проверяются лицензионные соглашения, для патентов — свидетельства о регистрации.
• Проверка правильности определения первоначальной стоимости: Анализируются первичные документы, такие как договоры купли-продажи, акты выполненных работ, счета-фактуры, подтверждающие все затраты, включенные в первоначальную стоимость. Аудитор убеждается в том, что в стоимость включены только прямые затраты, связанные с приобретением или созданием актива, и исключены нерелевантные расходы.
• Проверка способов и правильности начисления амортизации: Аудитор изучает учетную политику предприятия на предмет выбранных методов амортизации (например, линейный метод), сроков полезного использования и корректности расчетов амортизационных отчислений. Особое внимание уделяется НМА с неопределенным сроком полезного использования.
• Анализ операций по выбытию НМА: Проверяются документы, подтверждающие выбытие активов (акты списания, договоры продажи), а также расчет прибыли или убытка от выбытия.
• Тестирование на обесценение: Особое внимание уделяется НМА с неопределенным сроком полезного использования и тем, по которым есть индикаторы обесценения. Аудитор проверяет, проводилось ли тестирование на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», и насколько обоснованны сделанные оценки возмещаемой стоимости.

Аудиторы обращают пристальное внимание на следующие риски:

• Риск неверной классификации: Некоторые активы могут быть ошибочно признаны как НМА, не соответствуя всем необходимым критериям (например, расходы на исследования и разработки, которые должны быть признаны расходами периода).
• Риск некорректной оценки: Ошибки в определении первоначальной стоимости НМА, особенно тех, которые созданы собственными силами, могут существенно исказить финансовую отчетность.
• Риск некорректной амортизации: Неправильный выбор метода амортизации, срока полезного использования или ошибки в расчетах могут привести к искажению расходов и прибыли.
• Риск обесценения: Несвоевременное или некорректное тестирование на обесценение может привести к тому, что активы будут отражены по завышенной стоимости.
• Риск отсутствия контроля: Недостаточные юридические права или отсутствие возможности ограничить доступ других сторон к будущим выгодам могут указывать на то, что актив не соответствует критерию контроля.

Международные стандарты аудита в Казахстане

Для обеспечения высокого качества аудита и сопоставимости результатов на международном уровне, в Казахстане применяются Международные стандарты аудита (МСА). Эти стандарты были приняты в качестве национальных в Республике Казахстан в марте 2000 ��ода, что стало значительным шагом на пути интеграции страны в мировую экономическую систему.

МСА определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов, вопросы методологии и основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Они не диктуют конкретные процедуры для каждого типа активов, но устанавливают общие рамки, в которых аудитор должен осуществлять профессиональное суждение.

Важную роль в адаптации и распространении МСА играет Палата аудиторов Республики Казахстан, которая осуществляет перевод и электронную публикацию этих стандартов, обеспечивая их доступность для всех профессиональных участников рынка.

Применение МСА требует от аудиторов в Казахстане не только знания нормативных актов, но и глубокого понимания принципов этики, независимости и профессионального скептицизма, что является залогом объективности и надежности аудиторских заключений.

Налогообложение операций с нематериальными активами в РК: текущее состояние и перспективные изменения

Налогообложение нематериальных активов (НМА) является одним из ключевых аспектов их управления, оказывающим прямое влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. В Республике Казахстан эта сфера регулируется Налоговым кодексом, который является основным документом, определяющим порядок исчисления и уплаты налогов. Важно учитывать не только текущие нормы, но и прогнозируемые изменения, особенно в свете проекта нового Налогового кодекса на 2025/2026 годы.

Корпоративный подоходный налог (КПН) и нематериальные активы

Для целей Корпоративного подоходного налога (КПН), которым облагаются юридические лица, нематериальный актив определяется в соответствии с налоговым законодательством как идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, предназначенный для использования в производстве или для административных целей, в том числе для сдачи в имущественный наем (аренду) другим лицам.

Ключевые аспекты налогообложения НМА для КПН:

1. Отнесение к фиксированным активам: Если нематериальные активы учтены в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и законодательством РК и предназначены для получения дохода, они относятся к фиксированным активам для целей КПН. Это означает, что их стоимость не признается расходом единовременно, а подлежит амортизации для целей налогового учета.
2. Вычет амортизационных отчислений: Амортизационные отчисления по НМА подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода для целей КПН. Это позволяет постепенно уменьшать налоговую базу по мере использования НМА в деятельности предприятия. Налоговый кодекс устанавливает предельные нормы амортизации для различных групп фиксированных активов, включая НМА.
3. Капитальные расходы: Долгосрочные капитальные расходы, связанные с приобретением или созданием НМА, разрешается учитывать в вычетах по КПН и, что важно, переносить на срок до 10 лет. Это дает предприятиям гибкость в управлении налоговой нагрузкой, особенно при значительных инвестициях в инновации.

Проект нового Налогового кодекса на 2025/2026 годы предусматривает ряд существенных изменений, которые могут повлиять на налогообложение НМА:

• Изменения в ставках КПН: Прогнозируется дифференциация ставок КПН в зависимости от отрасли. Например:
  • Для банков и игорных заведений ставка может быть повышена до 25%.
  • Для обрабатывающей промышленности, которая является ключевым драйвером инноваций, ставка может быть снижена до 10%.
  • Для сельхозпроизводителей — до 3%.

  Эти изменения могут стимулировать инвестиции в обрабатывающую промышленность и сельское хозяйство, где НМА, такие как новые технологии и патенты, играют все более важную роль.

• Пересмотр других вычетов: В рамках проекта также ожидаются изменения в общих правилах по вычетам, что может потребовать адаптации учетной политики в отношении НМА.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и прочие аспекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который взимается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг.

1. Ставка НДС: В Казахстане стандартная ставка НДС составляет 12%. Это означает, что при приобретении НМА (например, лицензий на программное обеспечение) предприятие, как правило, уплачивает НДС, который затем может быть отнесен в зачет, если приобретение предназначено для облагаемого НДС оборота.
2. Электронные счета-фактуры (ЭСФ): Планируется ввести обязательство по выписке электронных счетов-фактур (ЭСФ) по приобретенным работам/услугам от нерезидентов, местом реализации которых признается Казахстан. Это нововведение направлено на повышение прозрачности и усиление контроля за трансграничными операциями, что особенно актуально для НМА, многие из которых приобретаются у иностранных поставщиков (например, международные лицензии, облачные сервисы).
3. Освобождение от уплаты НДС: Некоторые категории налогоплательщиков и операции освобождены от уплаты НДС. К ним относятся:
   • Компании, применяющие розничный налог.
   • Государственные учреждения.
   • Структурные подразделения казахстанских компаний.
   • Крестьянские и фермерские хозяйства, применяющие специальный режим налогообложения.

   В зависимости от вида НМА и особенностей деятельности компании, могут быть применены и другие льготы.

4. Декларация и уплата НДС: Декларация по НДС (форма 300.00) подается ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится до 25 числа этого же месяца.

В целом, налогообложение НМА в Казахстане стремится к балансу между стимулированием инноваций и обеспечением налоговой дисциплины. Предприятиям необходимо внимательно отслеживать изменения в Налоговом кодексе и адаптировать свои учетные и налоговые стратегии для оптимизации налоговой нагрузки и соблюдения всех требований законодательства.

Роль нематериальных активов в повышении конкурентоспособности казахстанских предприятий и международные практики раскрытия информации

В современном мире, где экономика все больше переходит от индустриальной к интеллектуальной, нематериальные активы (НМА) становятся не просто частью баланса, а ключевым двигателем конкурентоспособности. Эта тенденция, ярко выраженная на глобальном уровне, имеет свои особенности и вызовы для Казахстана.

Тенденции роста стоимости и использования нематериальных активов

Мировая экономика переживает настоящий бум нематериальных активов. Стоимость НМА крупнейших компаний мира в 2023 году выросла на 8% за год, достигнув 61,9 трлн долларов США, в то время как стоимость материальных активов практически не изменилась. Эта динамика продолжилась и в 2024 году, когда суммарная стоимость нематериальных активов корпораций по всему миру достигла рекордных 80 трлн долларов США, продемонстрировав впечатляющий рост на 28% по сравнению с 2023 годом и 13-кратный рост с 1996 года.

Эти цифры наглядно показывают, что в развитых странах НМА составляют львиную долю общей ценности большинства компаний, нередко превосходя по стоимости материальные активы. Это подчеркивает их роль как основного ресурса в конкурентной борьбе. Бренды, патенты, программное обеспечение, клиентские базы, уникальные технологии и «ноу-хау» — все это становится фундаментом для создания инновационных продуктов, оптимизации процессов и привлечения потребителей.

Важным направлением является повышение ликвидности нематериальных активов, в первую очередь объектов интеллектуальной собственности (патентов, промышленных образцов, товарных знаков). Это обеспечение возможности их использования для привлечения инвестиций и стимулирования роста. Например, использование интеллектуальной собственности в качестве обеспечения по кредитам предоставляет предприятиям доступ к капиталу для развития и инноваций. Кроме того, надлежащая защита и управление НМА становятся инструментом защиты от недобросовестной конкуренции, что особенно актуально в условиях глобализации.

Специфика использования НМА в Казахстане: проблемы и перспективы

Несмотря на глобальные тенденции, в Казахстане ситуация с использованием нематериальных активов пока остается сложной. Оценка стоимости интеллектуальной собственности и формирование стратегии управления предприятием на базе его нематериальных активов являются ключевыми для повышения конкурентоспособности, но на практике встречаются серьезные препятствия.

Основные проблемы:

• Слабое использование потенциала: Предприятия Казахстана слабо используют возможности НМА для повышения как своей стоимости, так и стоимости производимой продукции. Это отчасти обусловлено политикой госорганов и исторически сложившейся ориентацией на сырьевой сектор.
• Трудности идентификации и учета: Тема нематериальных активов относительно нова для Казахстана. Многие отечественные организации не уделяют должного внимания учету НМА, и эти активы порой отражаются не в полном объеме или вовсе не учитываются, что снижает инвестиционную привлекательность. Предприятия сталкиваются со значительными сложностями, в основном из-за трудности идентификации таких активов и отсутствия должного опыта.
• Недоступность финансовых ресурсов и низкий спрос на инновации: Среди основных проблем, препятствующих развитию инновационного бизнеса в Казахстане, выделяются недоступность финансовых ресурсов и низкий спрос на высокотехнологичную продукцию внутри страны. Крупные предприятия часто предпочитают покупать готовые технологии за рубежом, вместо того чтобы развивать собственный инновационный сектор.
• Низкий уровень инновационной активности: Уровень инновационной активности предприятий в Казахстане по итогам 2024 года составил всего 11,9%, хотя и увеличился на 2,3 процентных пункта с 2017 года. Это значительно ниже показателей развитых стран. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в Казахстане составляют мизерные 0,1% к ВВП, что существенно ниже среднемирового уровня в 2%.
• Сырьевая направленность: Сырьевая направленность инвестиционной политики страны усугубила сложившиеся в промышленности диспропорции. Система подготовки кадров в основном ориентирована на поддержку сырьевых секторов экономики, что ограничивает развитие компетенций в инновационных областях.

Государственная поддержка и трансфер технологий

Признавая эти вызовы, Казахстан предпринимает шаги по стимулированию инновационной деятельности:

• Меры государственной поддержки: Государственная поддержка инновационной деятельности предусмотрена Предпринимательским кодексом и включает софинансирование венчурных фондов, предоставление инновационных грантов, содействие развитию бизнес-инкубирования и осуществление технологического прогнозирования.
• Законодательные нормы: Приняты законодательные нормы для формирования технологической политики, в том числе создание Инновационной обсерватории и Совета по технологической политике.

Однако, для ускорения развития инновационной экономики, крайне важен трансфер технологий. В странах Центральной Азии наблюдается трансферт технологий, что свидетельствует о реализации стратегии заимствования инноваций. Казахстан стремится к реиндустриализации, и трансфер технологий рассматривается как ключевой инструмент, который может быть реализован через:

• Создание совместных предприятий с транснациональными корпорациями: Это позволяет локализовать производство и исследовательскую деятельность, получая доступ к передовым технологиям и опыту.
• Роль госзакупок: Государственные закупки могут служить инструментом стимулирования трансфера технологий, устанавливая условия участия в тендерах, требующие передачи и локализации технологий.
• Развитие инновационных кластеров и исследовательских центров: Внутри страны, а также академических альянсов между образовательными учреждениями Казахстана и ведущими мировыми вузами способствуют притоку знаний и технологий. Внедряются программы двойных дипломов, совместные образовательные программы и стажировки.
• Международное сотрудничество: В рамках сотрудничества Центральной Азии и России предложено открытие филиалов центра «Сколково» в странах региона для трансфера передовых знаний и технологий.

Международные лучшие практики раскрытия информации

Для повышения прозрачности и инвестиционной привлекательности, казахстанским предприятиям необходимо активно перенимать международные лучшие практики раскрытия информации о НМА. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» требует раскрытия определенной информации в финансовой отчетности, которая помогает пользователям понять природу и объем НМА компании:

• Классификация и балансовая стоимость: Разделение НМА по классам (например, патенты, торговые марки, программное обеспечение) и указание их балансовой стоимости.
• Методы и сроки амортизации: Описание используемых методов амортизации и сроков полезного использования.
• Причины неопределенного срока полезного использования: Для активов с неопределенным сроком полезного использования необходимо раскрывать причины, по которым срок полезной службы считается неопределенным, и основные факторы, учитываемые при его определении.
• Информация об обесценении: Если проводилось тестирование на обесценение, раскрываются основные допущения и результаты.
• Информация о переоценке: Если применяется модель переоценки, указываются даты переоценки, участвующие оценщики и методы определения справедливой стоимости.
• Затраты на исследования и разработки: Раскрытие информации о признанных в расходах затратах на исследования и разработки.

Полное и прозрачное раскрытие информации о нематериальных активах не только соответствует международным стандартам, но и повышает доверие инвесторов, демонстрируя способность компании эффективно управлять своими ключевыми, но неосязаемыми, активами.

Заключение

Исследование учета и аудита нематериальных активов в Республике Казахстан наглядно продемонстрировало, что эти нефизические активы играют все более центральную роль в формировании стоимости предприятий и их конкурентоспособности. Отслеживаемый нами феноменальный рост глобальной стоимости НМА до 80 трлн долларов США в 2024 году является недвусмысленным сигналом о необходимости переосмысления традиционных подходов к управлению активами.

В рамках данной работы мы деконструировали сложный мир НМА, начав с их теоретических основ, где четко определили сущность, многогранную классификацию и строгие критерии признания, установленные МСФО (IAS) 38 и национальным законодательством РК. Мы проследили полный жизненный цикл нематериального актива в бухгалтерском учете — от первоначального признания и оценки по себестоимости, через этапы последующего учета и амортизации (с акцентом на линейный метод и тестирование на обесценение согласно МСФО (IAS) 36), до выбытия и переоценки. При этом были приведены конкретные примеры бухгалтерских проводок и нормативных докуме��тов, таких как форма ДА-1, что придает исследованию практическую значимость.

Особое внимание было уделено современным методикам оценки НМА. Мы детально рассмотрели доходный, затратный и сравнительный подходы, углубившись в их конкретные методы, такие как дисконтирование денежного потока или метод освобождения от роялти, и подчеркнули важность казахстанского Стандарта оценки, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 5 мая 2018 года № 519. В то же время, было критически проанализировано влияние цифровизации, которая, несмотря на свои преимущества, порождает новые вызовы в точности оценки и идентификации НМА.

Аудит нематериальных активов был рассмотрен как фундаментальный инструмент обеспечения достоверности финансовой отчетности. Мы определили ключевые цели и этапы планирования аудита, подробно описали основные аудиторские процедуры, направленные на проверку правомерности признания, оценки и амортизации НМА, а также выявили типичные риски. Принятие Международных стандартов аудита в Казахстане с 2000 года и активная роль Палаты аудиторов РК в их распространении подчеркивают стремление страны к интеграции в мировое экономическое пространство.

Налогообложение операций с НМА было проанализировано с учетом актуального Налогового кодекса РК и перспективных изменений на 2025/2026 годы, касающихся как Корпоративного подоходного налога (КПН), так и Налога на добавленную стоимость (НДС). Дифференциация ставок КПН для различных отраслей и планируемое введение обязательных ЭСФ для нерезидентов демонстрируют динамичность налогового законодательства и необходимость постоянной адаптации предприятий.

Наконец, мы критически оценили роль нематериальных активов в повышении конкурентоспособности казахстанских предприятий. Несмотря на мировой тренд, Казахстан сталкивается с проблемами слабого использования НМА, трудностей их идентификации, недоступности финансовых ресурсов и низкой инновационной активности (11,9% в 2024 году при 0,1% расходов на НИОКР к ВВП). Были рассмотрены меры государственной поддержки и потенциал трансфера технологий через совместные предприятия, госзакупки и академические альянсы. Подчеркнута также важность применения международных лучших практик раскрытия информации о НМА для повышения инвестиционной привлекательности.

Таким образом, для повышения эффективности управления нематериальными активами в Республике Казахстан в условиях цифровизации и усиления конкурентоспособности, необходимо сосредоточиться на следующих рекомендациях:

1. Повышение осведомленности и квалификации: Активное продвижение знаний о НМА среди руководителей предприятий и бухгалтерских кадров, организация специализированных обучающих программ по их идентификации, учету, оценке и управлению.
2. Усиление нормативной базы: Дальнейшая детализация национальных стандартов учета и оценки НМА, особенно в части, касающейся специфики цифровых активов и их оценки в динамичной среде.
3. Стимулирование инновационной активности: Разработка и внедрение эффективных государственных программ поддержки НИОКР, создание благоприятных условий для венчурного финансирования, а также стимулирование спроса на высокотехнологичную продукцию внутри страны.
4. Развитие рынка оценки НМА: Поддержка профессионального сообщества оценщиков, специализирующихся на интеллектуальной собственности и нематериальных активах, для обеспечения надежной и адекватной оценки в сложных условиях.
5. Интеграция международных практик: Активное внедрение лучших мировых практик управления и раскрытия информации о НМА в финансовой отчетности, что повысит прозрачность и привлекательность казахстанских компаний для международных инвесторов.
6. Адаптация к цифровизации: Разработка методологий и инструментов учета, оценки и аудита НМА, учитывающих специфику цифровых технологий (например, программное обеспечение как услуга, облачные решения, данные).

Только комплексный и системный подход позволит Республике Казахстан в полной мере раскрыть потенциал своих нематериальных активов, превратив их в мощный инструмент для достижения устойчивого экономического роста и укрепления позиций на мировой арене.

Список использованной литературы

1. Стандарты бухгалтерского учета.
2. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Аудит: ЮНИТИ, 2000.
3. Аудит: учебник / под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. Москва: ИНФРА-М, 2000.
4. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности: учебник. Алматы: Каржы-каражат, 1998.
5. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. Алматы: Экономика, 2000.
6. Луговой В.А. Учет нематериальных активов и их амортизация // Бухгалтерский учет. 2001. № 11.
7. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2002.
8. Быстрова А. Каковы критерии признания нематериальных активов? (9 декабря 2010 г.). URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30829891 (дата обращения: 13.10.2025).
9. Что такое нематериальный актив. URL: https://uchet.kz/glossary/chto-takoe-nematerialnyy-aktiv/ (дата обращения: 13.10.2025).
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (2015 год). URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31350172 (дата обращения: 13.10.2025).
11. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 2025. URL: https://uchet.kz/normativno-pravovaya-baza/zakon-rk-o-bukhgalterskom-uchete-i-finansovoy-otchetnosti-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
12. Налоговый кодекс Республики Казахстан РК 2025. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30732363 (дата обращения: 13.10.2025).
13. Оценка НМА. URL: https://kazprice.kz/ocenka_nma/ (дата обращения: 13.10.2025).
14. Налоговый Кодекс РК Статья 266. Фиксированные активы. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30732363&doc_section=266 (дата обращения: 13.10.2025).
15. Аудит нематериальных активов по ФСБУ 14/2022. URL: https://sterngoff.com/publikacii/audit-nematerialnykh-aktivov-po-fsbu-14-2022/ (дата обращения: 13.10.2025).
16. Кизина Л. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учетах приобретение лицензии на право использования по патенту? (29 мая 2015 г.). URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31792671 (дата обращения: 13.10.2025).
17. Аудит НМА – как проверяют нематериальные активы. URL: https://gmpatent.ru/blog/audit-nma-kak-proveryayut-nematerialnye-aktivy/ (дата обращения: 13.10.2025).
18. Анет Д.У. Международные стандарты аудита в Казахстане. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/anet-d-u-mezhdunarodnye-standarty-audita-v-kazahstane (дата обращения: 13.10.2025).
19. Международные стандарты аудита — ПАО Палата Аудиторов Республики Казахстан. URL: https://audit.kz/msa/ (дата обращения: 13.10.2025).
20. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН — ИПС «Әділет». URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2000000120 (дата обращения: 13.10.2025).
21. Проект нового Налогового Кодекса — PwC. URL: https://www.pwc.com/kz/ru/tax/project-new-tax-code-2025.html (дата обращения: 13.10.2025).
22. Нематериальные активы :: 1С:Предприятие 8. Конфигурация Бухгалтерский учет для государственных предприятий Казахстана. Редакция 1.0. URL: https://buh.kz/blog/nematerialnye_aktivy/ (дата обращения: 13.10.2025).
23. Налоговый кодекс 2025 года — iris.kz. URL: https://iris.kz/ru/news/nalogovyy-kodeks-2025-goda/ (дата обращения: 13.10.2025).
24. Учет нематериальных активов | Бухгалтерский учет НМА — Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/enquiry/buhgalterskiy-uchet-nma (дата обращения: 13.10.2025).
25. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ | Курсовая работа — Stud.kz. URL: https://stud.kz/work/514457/audit-ucheta-nematerialnyh-aktivov (дата обращения: 13.10.2025).
26. Международные стандарты аудита, выражения уверенности и этики (Международная федерация бухгалтеров, 2006). URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30089868 (дата обращения: 13.10.2025).
27. Налоги в РК в 2025-м году: все об НДС, налоге на прибыль, КПН и т.д. — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1709406/ (дата обращения: 13.10.2025).
28. Приветственное обращение: Открытие международного форума «Антиконтрафакт — 2025» | United Nations Development Programme. URL: https://www.undp.org/ru/belarus/press-releases/privetstvennoe-obrashchenie-otkrytie-mezhdunarodnogo-foruma-antikontrafakt-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
29. Новый Налоговый кодекс с 2026 года. Какие изменения ожидаются? — Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/news/novyy-nalogovyy-kodeks-s-2026-goda-kakie-izmeneniya-ozhidayutsya/ (дата обращения: 13.10.2025).
30. Специальные налоговые режимы: что изменилось в 2026 году? — PRO1C.kz. URL: https://pro1c.kz/news/snr-v-2026-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).