С отчетности за **2025 год** вступает в силу важнейший акт в области регулирования финансовой отчетности — Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот факт не просто констатирует очередное изменение в законодательстве, но сигнализирует о полном переходе от старых Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к новой системе Федеральных стандартов (ФСБУ), кардинально меняя подход к формированию финансовой информации в Российской Федерации.
Теоретические и правовые основы регулирования бухгалтерской отчетности в РФ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является ключевым элементом информационной системы любого экономического субъекта. Ее основное предназначение — служить мостом между хозяйственной деятельностью организации и потребностями внешних пользователей, таких как инвесторы, кредиторы, аналитики и государственные органы. Именно от качества и прозрачности отчетности зависит принятие экономических решений, поэтому требования к ее составлению должны быть максимально четкими и однозначными.
Согласно статье 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — ФЗ № 402-ФЗ), **бухгалтерская (финансовая) отчетность** — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.
Актуальность глубокого изучения нормативного регулирования отчетности обусловлена не только необходимостью соблюдения законодательства, но и продолжающейся реформой российского учета, направленной на его сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Историко-правовые предпосылки формирования нормативной базы
Современная система нормативного регулирования в России является результатом эволюционного процесса, начавшегося с конца 1990-х годов. До 2013 года, в период действия Федерального закона № 129-ФЗ, регулирование было жестко централизованным и ориентированным, прежде всего, на фискальные цели. Переломным моментом стало принятие ФЗ № 402-ФЗ, который закрепил приоритет сущности над формой, что стало фундаментом для последующего перехода к стандартам, основанным на принципах МСФО.
Ключевым законодательным актом, устанавливающим единые методологические требования к ведению учета и составлению отчетности, остается ФЗ № 402-ФЗ. Отдельный закон — Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» — регулирует особый вид отчетности, необходимый для крупных холдингов и публичных компаний.
Иерархическая система нормативного регулирования
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации традиционно строится по четырехуровневой иерархической системе, которая обеспечивает последовательность и юридическую подчиненность актов. Данная структура гарантирует, что учетная политика организации (четвертый уровень) не может противоречить Плану счетов (третий уровень), а ФСБУ (второй уровень) должны полностью соответствовать федеральным законам (первый уровень).
| Уровень | Наименование и статус | Основные акты | Роль в системе |
| :— | :— | :— | :— |
| **Первый (Законодательный)** | Высший уровень. Федеральные законы, Указы Президента, Постановления Правительства. | ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», Налоговый кодекс РФ. | Устанавливает общие правовые основы, цели, задачи и обязательные требования к ведению учета и составлению отчетности. |
| **Второй (Стандартизация)** | Уровень стандартов. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). | ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ПБУ 18/02 (до его замены ФСБУ). | Устанавливает минимально необходимые требования к порядку учета конкретных объектов (активов, обязательств, доходов, расходов) и допустимые способы их оценки. |
| **Третий (Методический)** | Уровень инструкций и рекомендаций. Акты, детализирующие порядок применения стандартов. | Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». | Обеспечивает единство методологии, устанавливает корреспонденцию счетов и типовые проводки для реализации требований ФСБУ. |
| **Четвертый (Организационный)** | Внутренний уровень. Акты, разрабатываемые самим экономическим субъектом. | Учетная политика организации, графики документооборота, должностные инструкции. | Закрепляет выбранные организацией способы ведения учета из числа допускаемых вышестоящими нормативными актами, а также детализирует внутренние процедуры. |
Состав, ключевые требования и критические проблемы действующей системы
Требования к составу и содержанию годовой бухгалтерской отчетности
Российское законодательство строго регламентирует состав годовой бухгалтерской отчетности, который должен обеспечивать полное и достоверное представление о деятельности экономического субъекта.
Согласно статье 14 ФЗ № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская отчетность организации (за исключением случаев, когда предусмотрено представление упрощенной отчетности) состоит из:
1. Бухгалтерского баланса (Форма № 1).
2. Отчета о финансовых результатах (Форма № 2).
3. Приложений к ним, включающих:
* Отчет об изменениях капитала.
* Отчет о движении денежных средств.
* Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Для некоммерческих организаций (НКО) состав отчетности отличается, поскольку их деятельность не направлена на извлечение прибыли. НКО представляют: Бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и Приложения к ним.
**Бухгалтерский баланс (Форма № 1)** — ключевая форма, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату. Его унифицированная структура строится на соблюдении основного балансового уравнения:
$$
\text{Активы} = \text{Обязательства} + \text{Капитал}
$$
Активы делятся на две основные группы:
* **Внеоборотные активы:** Имущество, используемое в течение длительного периода (Основные средства, Нематериальные активы, Долгосрочные финансовые вложения).
* **Оборотные активы:** Активы, которые будут потреблены или реализованы в течение 12 месяцев или одного операционного цикла (Запасы, Дебиторская задолженность, Денежные средства).
Пассив баланса включает:
* **Капитал и резервы:** Собственный капитал (Уставный капитал, Добавочный капитал, Нераспределенная прибыль).
* **Долгосрочные обязательства:** Обязательства со сроком погашения более 12 месяцев.
* **Краткосрочные обязательства:** Обязательства со сроком погашения до 12 месяцев.
Валюта актива и пассива Баланса должна быть строго равна, что подтверждает двойную запись в учете.
Принцип существенности в нормативном регулировании
Одно из ключевых общих требований к отчетности, установленное статьей 13 ФЗ № 402-ФЗ, заключается в том, что отчетность должна давать **достоверное представление** о финансовом положении, финансовом результате и движении денежных средств. Обеспечение достоверности неразрывно связано с принципом **существенности**.
Принцип существенности требует, чтобы показатели, которые могут повлиять на решения пользователей, приводились в отчетности обособленно. Если показатель несущественен, его можно объединить с другими статьями.
**Практическое применение и правовые последствия:**
Организация обязана самостоятельно определить критерий существенности в своей учетной политике. На практике, многие организации устанавливают его на уровне **5%** от величины соответствующей статьи или показателя отчетности (например, 5% от общей суммы активов или 5% от финансового результата).
Важно отметить, что искажение статьи отчетности на **10% и более** признается в соответствии со статьей 15.11 КоАП РФ (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях) **грубым нарушением** правил ведения бухгалтерского учета, что влечет наложение административного штрафа. Таким образом, нормативное регулирование не только устанавливает методологические рамки, но и предусматривает конкретную юридическую ответственность за несоблюдение принципа существенности.
Проблемы и правовые коллизии в системе ФСБУ
Несмотря на активное реформирование и внедрение ФСБУ, действующая система нормативного регулирования не лишена серьезных проблем, которые в основном проявляются в виде несоответствий, внутренних противоречий и лакун (пробелов).
**Проблема противоречий (Коллизия ФЗ № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021):**
Ключевой проблемой остается конфликт между положениями федеральных законов и детализирующими их стандартами. Ярким примером является коллизия, возникшая после вступления в силу ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
* **Требование ФЗ № 402-ФЗ (ст. 12):** Ведение бухгалтерских регистров должно осуществляться в валюте Российской Федерации (рублях).
* **Положение ФСБУ 27/2021 (п. 18):** Допускает, что в бухгалтерский регистр могут быть включены дополнительные данные, необходимые для раскрытия информации в отчетности экономического субъекта, в том числе, если это не противоречит законодательству РФ, данные в натуральном и **иностранном денежном измерителях**.
Такая формулировка создает правовую коллизию: если ФСБУ 27/2021 допускает содержание в регистре двух денежных измерителей (иностранная валюта и рубль), при этом требуя непротиворечия закону, возникает неопределенность в том, насколько широко можно применять иностранную валюту в регистрах, предназначенных для формирования отчетности, которая должна быть строго рублевой. Подобные нечеткие формулировки затрудняют унификацию учетных практик и требуют дополнительных разъяснений Минфина РФ. Стоит ли тогда ожидать, что без четких указаний аудиторы будут применять разные подходы к проверке?
**Проблема лакун и неполноты:**
На текущем этапе реформирования существуют сферы, где старые ПБУ уже отменены, а новые ФСБУ еще не приняты или находятся в стадии проекта. Это создает временные пробелы в регулировании, заставляя организации самостоятельно разрабатывать методологию, что, в свою очередь, снижает сопоставимость отчетности. Кроме того, ФЗ № 402-ФЗ, сфокусированный на общих принципах, не смог полностью решить все проблемы, связанные с методологическим переходом к МСФО, что требует постоянной доработки стандартов.
Перспективы совершенствования нормативного регулирования и сближение с МСФО
Сближение российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является стратегическим направлением, признанным на государственном уровне. Этот процесс необходим для повышения инвестиционной привлекательности российских компаний и интеграции страны в мировые экономические процессы. Инструментом этого сближения выступает разработка и поэтапное внедрение ФСБУ.
Обзор ключевых введенных Федеральных стандартов
В последние годы Минфин РФ реализовал масштабную программу по замене устаревших ПБУ новыми ФСБУ, основанными на принципах МСФО.
| ФСБУ | Название | Заменил | Ключевое нововведение (принцип МСФО) |
| :— | :— | :— | :— |
| **ФСБУ 5/2019** | «Запасы» | ПБУ 5/01 | Включение в фактическую себестоимость запасов затрат на хранение (кроме случаев, когда хранение является частью технологии). |
| **ФСБУ 6/2020** | «Основные средства» | ПБУ 6/01 | Обязательное установление ликвидационной стоимости; обязательный ежегодный пересмотр элементов амортизации; возможность признания ОС стоимостью выше лимита в расходы. |
| **ФСБУ 25/2018** | «Бухгалтерский учет аренды» | (Отсутствовал) | Введение учета права пользования активом (ППА) для арендатора, что требует отражения лизинга и аренды, как если бы это была покупка актива. |
| **ФСБУ 26/2020** | «Капитальные вложения» | — | Четкое определение перечня затрат, включаемых в капитальные вложения, и переход к единому пониманию затрат, связанных с созданием, приобретением и улучшением активов. |
Эти стандарты позволили существенно сократить различия между РСБУ и МСФО в части учета конкретных объектов.
Внедрение новейшего стандарта отчетности: ФСБУ 4/2023
Критически важным шагом в завершении реформы является принятие и скорое вступление в силу **Приказа Минфина РФ от 04.10.2023 № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»** (далее — ФСБУ 4/2023).
Данный стандарт призван заменить два основополагающих документа:
1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
2. Приказ Минфина № 66н, утверждающий формы отчетности.
**Ключевая особенность:** ФСБУ 4/2023 применяется начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за **2025 год**.
Основное значение ФСБУ 4/2023 состоит в следующем:
* Он окончательно переводит российские принципы составления и представления отчетности на рельсы МСФО, устанавливая более жесткие требования к раскрытию информации.
* Он требует, чтобы отчетность составлялась с учетом принципа **сопоставимости**, обеспечивая возможность сравнения данных за различные периоды.
* Он уделяет особое внимание формированию Пояснений к отчетности, требуя детального раскрытия учетной политики, оценочных значений и прочих сведений, необходимых для понимания финансового положения.
Дальнейшие направления развития и проектные стандарты
Несмотря на значительный прогресс, ключевые различия между РСБУ и МСФО сохраняются. Наиболее заметными являются различия в оценке активов и обязательств: в МСФО предпочтение отдается **справедливой стоимости** (*Fair Value*), позволяющей отражать активы по рыночной оценке, в то время как РСБУ по-прежнему в основном использует **балансовую (историческую) стоимость**.
Дальнейшее совершенствование регулирования направлено на внедрение принципа приведенной (дисконтированной) стоимости. Показательным является **Проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)»**.
Ключевое требование этого проекта, основанное на принципах МСФО, заключается в том, что долгосрочная (свыше года) дебиторская и кредиторская задолженность должна оцениваться по **приведенной стоимости (дисконтирование)**. Это означает, что номинальная сумма, которую организация получит или заплатит через несколько лет, должна быть приведена к ее текущей стоимости с использованием ставки дисконтирования. Это существенно повысит точность оценки обязательств и активов, так как историческая стоимость в условиях инфляции и изменения стоимости денег не отражает реальной экономической ценности. Чтобы обеспечить такую точность, финансисты и бухгалтеры должны будут научиться применять сложные методы дисконтирования, которые ранее были прерогативой исключительно крупных публичных компаний.
Заключение
Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации находится в фазе глубокой и системной трансформации. Уходя от жесткого фискального подхода, закрепленного в старых ПБУ, система эволюционирует в сторону большей экономической обоснованности и прозрачности, базируясь на принципах МСФО.
Ключевые выводы:
1. **Фундаментальное значение ФЗ № 402-ФЗ:** Закон остается основой четырехуровневой системы регулирования, определяя общие требования к достоверности и полноте отчетности, а также закрепляя **принцип существенности**, который имеет прямое юридическое закрепление (КоАП РФ).
2. **Актуальность и глубина реформы:** Активная замена ПБУ на ФСБУ (Запасы, ОС, Аренда) демонстрирует необратимый характер сближения с МСФО. Вступление в силу **ФСБУ 4/2023 с 2025 года** является завершающим этапом по стандартизации самой отчетной формы.
3. **Необходимость устранения противоречий:** Несмотря на прогресс, система регулирования сталкивается с правовыми коллизиями (например, противоречие между ФЗ № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021 о ведении регистров), требующими оперативного устранения через разъяснения и доработку стандартов.
4. **Прогноз развития:** Дальнейшее совершенствование будет идти по пути внедрения инструментов финансовой оценки, включая обязательное дисконтирование долгосрочной задолженности, что отражено в проектных ФСБУ.
Дальнейшее совершенствование нормативного регулирования является стратегически необходимым для повышения качества финансовой информации, укрепления доверия внешних пользователей (инвесторов и кредиторов) и, как следствие, повышения конкурентоспособности российского рынка капитала.
Список использованной литературы
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.07.2024). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (утв. приказом Минфина России от 27.07.2023 № 47н).
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
- Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
- Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода И.И. Елисеева. Гл. редактор серии Я.В. Соколов. – М., 2002. – 624 с.
- Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 19. – с. 3–14.
- Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности. – М., 2002. – 416 с.
- Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2002. – 256 с.
- Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: Проспект, 2004.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2001. – 635 с.
- Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 2. – с. 46–54.
- Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2006. – 272 с.
- Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. – 528 с.
- Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
- Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. План счетов. Корреспонденция счетов. – М.: Экономика-Пресс, 2006. – 224 с.
- Бухгалтерская отчетность: состав, порядок представления, ответственность. URL: https://www.audit-it.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
- Бухгалтерская отчётность: что в неё входит, формы и состав. URL: https://skillbox.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
- Нормативное регулирование бухгалтерского учета: преодоление противоречий и пробелов. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
- Нормативная база бухгалтерского учета: основные документы по бухгалтерскому учету. URL: https://entera.pro/ (дата обращения: 16.10.2025).
- О сближении РСБУ и МСФО. Статья в журнале. URL: https://moluch.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
- Проблемы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в условиях перехода к МСФО. URL: https://rudn.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. URL: https://glavkniga.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
- Современное состояние нормативно–правового регулирования формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности: проблемы и перспективы развития и совершенствования. URL: https://scinotes.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
- Уровни регулирования бухгалтерского учета в России. URL: https://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).