Уклонение от уплаты налогов организациями (ст. 199 УК РФ): Комплексный анализ актуальной законодательной базы, судебной практики и проблем правоприменения на 2025 год

В условиях динамично развивающейся экономики и постоянно меняющегося налогового законодательства, уклонение от уплаты налогов организациями остается одной из наиболее острых и актуальных проблем, представляющих прямую угрозу экономической безопасности государства.

Введение: Актуальность изучения налоговых преступлений и структура работы

Статья 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ) является ключевой правовой нормой, направленной на противодействие этому явлению. Однако, как показывает практика, применение данной статьи сопряжено с целым рядом сложностей, обусловленных бланкетным характером нормы, постоянными изменениями в налоговом законодательстве и эволюцией способов совершения налоговых преступлений. Актуальность настоящего исследования на 2025 год продиктована не только неугасающим интересом к теме налоговых преступлений, но и целым рядом недавних законодательных новаций, которые требуют глубокого и всестороннего анализа. В частности, изменения, внесенные Федеральными законами от 18.03.2023 № 78-ФЗ и от 06.04.2024 № 79-ФЗ, существенно повлияли на квалификацию, размер ущерба и даже категории тяжести преступлений по статье 199 УК РФ. Более того, законопроект Минюста РФ, опубликованный в январе 2025 года, о возможном повышении штрафов за уклонение, указывает на непрерывный процесс совершенствования законодательства в этой сфере.

Цель данной работы — провести исчерпывающий, комплексный анализ статьи 199 УК РФ, охватывая ее общую характеристику, объективные и субъективные признаки, круг субъектов, актуальные способы уклонения, порядок определения крупного и особо крупного размера ущерба, а также ключевые проблемы правоприменения и тенденции совершенствования законодательства. Особое внимание будет уделено разграничению со смежными составами преступлений и практическим рекомендациям по управлению налоговыми рисками. Последовательное раскрытие обозначенных аспектов, начиная с общей характеристики нормы и заканчивая практическими рекомендациями и заключительными выводами, составляет структуру работы.

Общая характеристика состава преступления по ст. 199 УК РФ

Понятие и место ст. 199 УК РФ в системе уголовного законодательства

Налоговые преступления представляют собой одну из наиболее сложных категорий правонарушений, тесно переплетающихся с тонкостями финансового и бухгалтерского учета. В основе уголовной ответственности по статье 199 УК РФ лежит уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате именно организацией. Это злостное или незаконное, умышленное избежание платежей в бюджет, которое наносит прямой ущерб государственным финансовым интересам. Статья 199 УК РФ занимает свое место в Главе 22 Уголовного кодекса Российской Федерации, посвященной преступлениям в сфере экономической деятельности. Такое расположение неслучайно, оно подчеркивает, что уклонение от налогов рассматривается законодателем как посягательство на нормальное функционирование экономической системы государства. Объектом данного преступного посягательства выступают финансовые интересы Российской Федерации, а именно общественные отношения, связанные с формированием государственного бюджета и государственных внебюджетных фондов. Эти фонды формируются за счет обязательных платежей – налогов, сборов и страховых взносов, которые организации обязаны своевременно и в полном объеме перечислять в бюджетную систему.

Предметом же преступления являются конкретные установленные законодательством налоги и/или сборы, а также страховые взносы. Этот перечень охватывает широкий спектр платежей: от федеральных налогов (таких как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций) до региональных и местных (например, налог на имущество организаций, земельный налог). Важно отметить, что уклонение от уплаты налогов не следует путать с хищением бюджетных средств, поскольку денежные средства, до момента их уплаты, не являются собственностью государства, а лишь подлежат перечислению в бюджетную систему. Именно этот нюанс определяет ключевое различие с преступлениями против собственности, как будет показано далее в разграничении со статьей 159 УК РФ.

Законодательная база и эволюция нормы

Правовая основа для применения статьи 199 УК РФ формируется не только самим Уголовным кодексом, но и широким кругом других нормативно-правовых актов. Ключевыми среди них являются Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который регулирует порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, а также устанавливает обязанности налогоплательщиков; Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ), определяющий процедуру возбуждения, расследования и судебного рассмотрения уголовных дел; и, конечно, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», регламентирующий правила ведения учета, что имеет прямое отношение к формированию налоговой базы.

Особое значение для единообразия правоприменения имеют разъяснения высших судебных инстанций. Так, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» и более раннее Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» являются настольными документами для судей и следователей, детализирующими многие нюансы квалификации и доказывания.

За последние годы статья 199 УК РФ претерпела ряд существенных изменений, отражающих стремление законодателя к балансу между неотвратимостью наказания и стимулированием добросовестного поведения. Одним из наиболее значимых стало принятие Федерального закона от 18.03.2023 № 78-ФЗ, вступившего в силу 29 марта 2023 года. Этот закон принес определенное смягчение уголовной ответственности за налоговые преступления. В частности, максимальный срок лишения свободы по части 2 статьи 199 УК РФ (уклонение в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору) был уменьшен с 6 до 5 лет.

Изменение	До ФЗ от 18.03.2023 № 78-ФЗ	После ФЗ от 18.03.2023 № 78-ФЗ
Максимальный срок лишения свободы (ч. 2 ст. 199 УК РФ)	До 6 лет	До 5 лет
Категория тяжести преступления (ч. 2 ст. 199 УК РФ)	Тяжкое преступление	Преступление средней тяжести
Срок давности привлечения к уголовной ответственности (ч. 2 ст. 199 УК РФ)	10 лет	6 лет

Это изменение имело цепную реакцию: снижение максимального срока лишения свободы автоматически повлекло за собой снижение категории тяжести преступления по части 2 статьи 199 УК РФ с тяжкого до преступления средней тяжести. А снижение категории тяжести, в свою очередь, сократило сроки давности привлечения к уголовной ответственности. Если для тяжких преступлений срок давности составляет 10 лет, то для преступлений средней тяжести — 6 лет. Таким образом, законодатель направил сигнал о некотором декриминализации данной сферы, возможно, стремясь стимулировать предпринимателей к добровольному устранению нарушений, а не к полному сокрытию. Что это означает для бизнеса? Снижение сроков давности означает, что через 6 лет после совершения преступления лицо уже не может быть привлечено к ответственности, что предоставляет больше определенности и снижает долгосрочные риски, если нарушение было допущено и не выявлено.

Объективные и субъективные признаки преступления по ст. 199 УК РФ

Для глубокого понимания состава любого преступления необходимо тщательно проанализировать его объективные и субъективные признаки. Именно они формируют фундамент для правильной квалификации деяния и установления уголовной ответственности.

Объективная сторона

Объективная сторона преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, представляет собой внешнее проявление деяния, его фактическую сторону. Она выражается в умышленных действиях (или бездействии), направленных на неуплату налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате организацией. Ключевыми элементами объективной стороны являются:

1. Форма деяния: Уклонение может проявляться в двух основных формах, которые часто комбинируются:
   • Умышленное непредставление налоговой декларации или иных документов, которые в соответствии с налоговым законодательством являются обязательными к представлению. Это может быть полная «забывчивость» или игнорирование обязанности подать декларацию за отчетный период, либо непредставление каких-либо конкретных документов (например, подтверждающих право на льготу, если организация фактически ею не обладает).
   • Умышленное включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Этот способ более активный и разнообразный. Он может включать:
     • Занижение доходов: например, путем сокрытия выручки, использования «серых» схем расчетов, неполного отражения продаж.
     • Завышение расходов: например, путем создания фиктивного документооборота с несуществующими контрагентами (фирмами-однодневками), отражения несуществующих затрат, необоснованного включения НДС к вычету.
     • Искажение иных данных, имеющих значение для правильного исчисления и уплаты налогов (например, занижение стоимости активов, искажение данных о численности сотрудников для применения спецрежимов).

       Важно отметить, что заведомо ложные сведения могут быть как в виде активных действий (указание несуществующих данных), так и в виде бездействия (неотражение достоверной информации, которая должна была быть указана).

2. Последствия: Преступление по статье 199 УК РФ относится к материальным составам, то есть для его окончания необходимо наступление определенных последствий. Таким последствием является фактическая неуплата налогов, сборов и/или страховых взносов в крупном или особо крупном размере. Важно, чтобы эта неуплата повлекла полное или частичное непоступление соответствующих сумм в бюджетную систему Российской Федерации. Если налоги были исчислены и отражены в отчетности, но не уплачены в срок по причинам, не связанным с умышленным искажением данных (например, из-за временной нехватки денежных средств), то уголовной ответственности по статье 199 УК РФ не возникает, так как отсутствует состав преступления. В таком случае речь идет о налоговом правонарушении, за которое предусмотрена административная или налоговая ответственность.

Субъективная сторона

Субъективная сторона преступления характеризует психическое отношение виновного к совершаемому деянию и его последствиям. Для преступления по статье 199 УК РФ обязательным признаком субъективной стороны является прямой умысел. Это означает, что лицо:

• Осознает общественную опасность своих действий (или бездействия), направленных на непредставление декларации или включение заведомо ложных сведений.
• Предвидит неизбежность или возможность наступления общественно опасных последствий в виде неуплаты налогов (сборов, страховых взносов) в крупном или особо крупном размере.
• Желает наступления этих последствий, то есть стремится к полной или частичной неуплате налогов.

Именно наличие прямого умысла отличает уголовно наказуемое уклонение от добросовестного заблуждения, ошибки в расчетах или временных финансовых трудностей. Отсутствие прямого умысла на неуплату налогов исключает уголовную ответственность по статье 199 УК РФ. Например, если ошибки в налоговой отчетности были допущены по неосторожности или из-за низкой квалификации бухгалтера, без цели уклонения, то уголовная ответственность не наступит.

Момент окончания преступления

Момент окончания преступления является критически важным для правильного исчисления сроков давности, определения стадии совершения преступления и разграничения с другими деяниями. Для статьи 199 УК РФ момент окончания преступления связывается с фактической неуплатой налогов, сборов или страховых взносов в срок, установленный налоговым законодательством. Иными словами, преступление считается оконченным не в момент подачи заведомо ложной декларации или истечения срока для ее подачи, а в тот момент, когда истекает установленный законом срок для уплаты соответствующего налога (сбора, взноса), и эта уплата не была произведена в крупном или особо крупном размере вследствие умышленных действий (бездействия) организации. Если, например, налоговая декларация с заниженными сведениями была подана в марте, а срок уплаты налога по ней наступает в апреле, то преступление будет считаться оконченным в апреле, если налог не будет уплачен.

Субъекты преступления: роль и ответственность

В системе уголовного права Российской Федерации действует принцип индивидуальной уголовной ответственности, согласно которому уголовной ответственности подлежит только физическое лицо. Это означает, что юридические лица не могут быть субъектами уголовно наказуемого деяния по российскому уголовному законодательству, в отличие от некоторых зарубежных правовых систем. Этот фундаментальный принцип имеет прямое отношение к квалификации преступлений по статье 199 УК РФ.

Основные субъекты

Несмотря на то, что уклонение от уплаты налогов совершается «с организации», ответственность за него несет конкретное физическое лицо, которое действует от имени и в интересах юридического лица. Следовательно, применительно к статье 199 УК РФ субъект налогообложения (организация) и субъект преступления (физическое лицо) не совпадают. Круг лиц, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности, строго очерчен и определяется их должностными обязанностями и степенью участия в принятии решений, повлекших неуплату налогов.

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть:

• Руководитель организации-налогоплательщика: Как правило, именно руководитель несет полную ответственность за финансово-хозяйственную деятельность компании, включая своевременную и полную уплату налогов. Его подпись стоит на налоговых декларациях и иных финансовых документах. В судебной практике чаще всего именно руководитель признается основным субъектом данного преступления.
• Главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера): Это лицо, в чьи непосредственные обязанности входит ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности и обеспечение правильного исчисления и уплаты налогов и сборов. Если главный бухгалтер умышленно включал заведомо ложные сведения в отчетность или не представлял ее, он может быть привлечен к ответственности.
• Иные лица, специально уполномоченные органом управления организации на совершение таких действий: В некоторых случаях функции по составлению и представлению налоговой отчетности могут быть возложены на других сотрудников (например, финансового директора, заместителя руководителя). Если такие полномочия закреплены в должностных инструкциях, приказах или доверенностях, и это лицо умышленно совершило действия, образующие состав преступления, оно также может быть субъектом.

Важно подчеркнуть, что для привлечения к ответственности необходимо установить, что данное лицо действовало умышленно, осознавая противоправность своих действий и желая наступления последствий в виде неуплаты налогов. Например, главный бухгалтер может быть признан субъектом преступления, если он давал указания о принятии к налоговому учету фиктивных документов, зная об их недостоверности.

Соучастие в преступлении

Помимо основных субъектов, к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены и другие лица в рамках концепции соучастия. Институт соучастия позволяет привлечь к ответственности всех, кто принимал участие в совершении преступления, но не являлся непосредственным исполнителем.

Виды соучастников и их ответственность:

• Организатор: Лицо, организовавшее совершение преступления или руководившее его исполнением. Например, собственник бизнеса, который разработал схему уклонения и дал указания руководителю или главному бухгалтеру о ее реализации. Ответственность наступает по соответствующим частям статей 33 и 199 УК РФ.
• Подстрекатель: Лицо, склонившее руководителя, главного бухгалтера или иных сотрудников организации к совершению преступления. Это может быть как внешний консультант, так и внутренний сотрудник, убедивший ответственных лиц нарушить закон. Ответственность наступает по соответствующим частям статей 33 и 199 УК РФ.
• Пособник: Лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий, а также заранее обещавшее скрыть преступника, средства или орудия совершения преступления, следы преступления либо предметы, добытые преступным путем, а равно заранее обещавшее приобрести или сбыть такие предметы.
  

  Пример из практики: Иные служащие организации, например, менеджеры по продажам, которые по указанию руководителя оформляли первичные документы бухгалтерского учета с заведомо ложными сведениями (например, фиктивные договоры, акты выполненных работ), могут быть привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники. Для этого необходимо доказать, что они умышленно содействовали совершению преступления, осознавая противоправность своих действий.

Таким образом, уголовное законодательство предусматривает достаточно широкий круг лиц, которые могут быть привлечены к ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций, что подчеркивает комплексный характер данного вида преступлений и необходимость тщательного анализа роли каждого участника.

Способы уклонения от уплаты налогов организациями: актуальные схемы и их выявление

Мир налогового мошенничества постоянно эволюционирует, приспосабливаясь к меняющемуся законодательству и усилению контрольных мер. Понимание актуальных схем уклонения от уплаты налогов крайне важно как для правоохранительных органов, так и для добросовестных предпринимателей, стремящихся избежать рисков. Статья 199 УК РФ выделяет два основных способа: умышленное непредставление декларации и умышленное включение в документы заведомо ложных сведений. Однако на практике эти способы реализуются через множество изощренных механизмов.

Типовые схемы уклонения

Наиболее распространенные стратегии уклонения от уплаты налогов строятся на манипуляциях с доходами и расходами организации.

1. Занижение доходов (работа «в серую»):
   • Неполное отражение выручки: Классический пример – сокрытие части наличной выручки от продаж, невыдача чеков, отсутствие учета части товарных операций. Это создает «серую кассу», доходы из которой не попадают в налогооблагаемую базу.
   • Оформление части операций через аффилированные лица: Использование подконтрольных компаний или индивидуальных предпринимателей для получения части выручки, которая затем обналичивается или выводится из-под налогообложения.
   • «Зарплата в конвертах»: Выплата части заработной платы сотрудникам без официального оформления, что позволяет избежать начисления НДФЛ и страховых взносов.
2. Завышение расходов (фиктивные сделки, необоснованный НДС):
   • Фиктивные сделки с подставными контрагентами: Создание видимости хозяйственных операций с компаниями, которые фактически не ведут деятельности (часто это «фирмы-однодневки»). Организация-налогоплательщик оформляет с ними договоры на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, которых на самом деле не было. По этим операциям формируются фиктивные затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   • Необоснованный вычет НДС: Одновременно с фиктивными расходами, по таким операциям необоснованно заявляется НДС к вычету, что приводит к уменьшению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, или даже к его возмещению.
   • Завышение стоимости товаров/услуг: Приобретение реальных товаров или услуг, но по завышенной стоимости, с целью увеличения расходов. Разница, как правило, обналичивается и возвращается инициатору схемы.

Использование «технических» компаний (фирм-однодневок)

Одним из наиболее опасных и распространенных способов уклонения является использование так называемых «технических» компаний, или «фирм-однодневок». Эти юридические лица создаются не для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а исключительно для совершения финансовых махинаций, в первую очередь, для ухода от налогов.

Механизм использования:

1. Создание фиктивного документооборота: «Фирма-однодневка» выступает в роли контрагента, с которым оформляются несуществующие сделки – поставки, услуги, работы. При этом создается полный пакет документов: договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ/услуг, товарные накладные.
2. Получение необоснованной налоговой выгоды:
   • Организация-налогоплательщик отражает эти фиктивные операции в своем учете как реальные расходы, тем самым занижая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   • По фиктивным счетам-фактурам заявляется НДС к вычету, что уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
3. Использование недобросовестных посредников: Нередко для реализации таких схем привлекаются специализированные «посредники», которые организуют цепочки из «технических» компаний, обеспечивают создание фиктивного документооборота и вывод денежных средств.

Признаки «технических» компаний (по версии ФНС и судебной практики):

• Массовый учредитель/руководитель: Одно и то же лицо числится учредителем или руководителем в десятках, а то и сотнях компаний.
• Массовый адрес регистрации: Несколько юридических лиц зарегистрированы по одному и тому же адресу, часто это адрес массовой регистрации или несуществующий адрес.
• Отсутствие ресурсов: Нет офиса, производственных мощностей, складских помещений, транспорта, персонала.
• Отсутствие хозяйственной деятельности: Нулевые или минимальные обороты по расчетным счетам, отсутствие уплаты налогов или уплата минимальных сумм, отсутствие реальных операций по банковским счетам, кроме транзитных платежей.
• Сомнительные банковские операции: Быстрый вывод денежных средств на счета физических лиц или другие «технические» компании, обналичивание крупных сумм.
• Отсутствие связи: Невозможность связаться с руководителем или представителями компании по указанным контактам.

Выявление таких схем осуществляется налоговыми органами через анализ банковских выписок, сопоставление данных ЕГРЮЛ, проведение выездных налоговых проверок и допросы руководителей и сотрудников.

Дробление бизнеса и другие «серые» схемы

Помимо прямого сокрытия доходов и фиктивного завышения расходов, существуют более тонкие схемы, которые на грани законности могут быть расценены как уклонение от уплаты налогов.

1. Дробление бизнеса: Это создание нескольких юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, которые фактически ведут единую хозяйственную деятельность, но формально разделены. Целью является применение специальных налоговых режимов (например, УСН, ПСН), которые имеют ограничения по доходам, численности сотрудников или стоимости основных средств, но при этом предлагают более низкие налоговые ставки или льготы.
   • Признаки «дробления»:
     • Единый центр управления.
     • Общие ресурсы (персонал, оборудование, помещения).
     • Единый сайт, бренд, клиентская база.
     • Взаимозависимость участников группы.
     • Искусственное разделение сделок или операций.

ФНС активно борется с таким «дроблением», доказывая отсутствие деловой цели и направленность схемы исключительно на минимизацию налоговой нагрузки. Как защитить свой бизнес от необоснованных претензий по дроблению? Ключ кроется в наличии четкой деловой цели для каждого юридического лица и документальном подтверждении экономической самостоятельности.

2. Оформление генерального директора в качестве индивидуального предпринимателя (ИП): В этой схеме генеральный директор или другой топ-менеджер не оформляется как штатный сотрудник, а регистрируется как ИП и оказывает «услуги по управлению» своей же организации. Цель – снижение налоговой нагрузки, поскольку ИП на УСН (например, «доходы» 6%) платит значительно меньше налогов и взносов, чем организация, уплачивающая НДФЛ и страховые взносы по общему порядку.
   • Риски возникают, если налоговые органы докажут отсутствие самостоятельности ИП и деловой цели в такой структуре, расценив ее как схему уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов.
3. Использование офшорных компаний: Вывод прибыли в низконалоговые юрисдикции через фиктивные контракты, завышенные платежи за «услуги» или «товары», займы. Это усложняет выявление и доказывание, но в условиях обмена налоговой информацией и правил контролируемых иностранных компаний (КИК) становится все более рискованным.

Выявление всех этих схем требует от налоговых органов и следователей глубокого понимания бизнес-процессов, аналитических способностей и использования современных информационных технологий для анализа больших данных и выстраивания связей между, казалось бы, независимыми субъектами.

Крупный и особо крупный размер ущерба: последние изменения и порядок определения

Один из ключевых признаков состава преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, — это размер неуплаченных налогов, сборов или страховых взносов. Уголовная ответственность наступает только при достижении так называемого крупного или особо крупного размера ущерба. Эти пороговые значения являются динамичными и периодически пересматриваются законодателем с учетом экономической ситуации и инфляционных процессов.

Актуальные пороговые значения

Последние существенные изменения в определении крупного и особо крупного размера ущерба были внесены Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ, который вступил в силу 17 апреля 2024 года. Эти изменения значительно повысили пороговые значения, что является частью общей тенденции к декриминализации незначительных налоговых нарушений и сосредоточению усилий правоохранительных органов на наиболее крупных и общественно опасных случаях.

Актуальные пороговые значения по состоянию на 2025 год:

• Крупный размер по статье 199 УК РФ признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд восемнадцать миллионов семьсот пятьдесят тысяч рублей (18 750 000 рублей).
• Особо крупный размер по статье 199 УК РФ признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятьдесят шесть миллионов двести пятьдесят тысяч рублей (56 250 000 рублей).

Для наглядности приведем сравнительную таблицу изменений:

Размер ущерба	До изменений (до 17.04.2024)	После изменений (с 17.04.2024)	Изменение
Крупный размер	15 000 000 рублей	18 750 000 рублей	Увеличение на 25%
Особо крупный размер	45 000 000 рублей	56 250 000 рублей	Увеличение на 25%

Эти изменения имеют прямое практическое значение, поскольку теперь для возбуждения уголовного дела и квалификации деяния как преступления требуется более значительная сумма неуплаченных налогов. Это может привести к сокращению числа уголовных дел по статье 199 УК РФ, направленных на незначительные нарушения, и позволит сосредоточить ресурсы на борьбе с наиболее серьезными уклонениями.

Порядок исчисления ущерба

Определение точной суммы ущерба является одним из наиболее сложных этапов расследования налоговых преступлений, поскольку требует глубоких знаний налогового и бухгалтерского учета. Законодательство четко устанавливает правила исчисления этих сумм:

• Период исчисления: Сумма ущерба определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд. Это означает, что для определения, является ли размер неуплаченных налогов крупным или особо крупным, следственные органы суммируют все неуплаченные налоги, сборы и страховые взносы за любые три последовательных финансовых года, в течение которых происходило уклонение.
  

  Пример: Если организация уклонялась от уплаты налогов в 2022, 2023 и 2024 годах, то для определения размера ущерба будут суммированы недоимки за эти три года. Если же уклонение происходило, например, в 2021 и 2024 годах, то эти суммы не будут суммироваться, поскольку между ними нет подряд идущих финансовых лет.

• Метод расчета: Для расчета ущерба обычно используются данные налоговых деклараций, бухгалтерского учета, результатов выездных налоговых проверок, а также заключения экспертов-бухгалтеров. Расчет включает в себя определение реальной налоговой базы и суммы налога, которая должна была быть уплачена, и вычитание из нее фактически уплаченной суммы.

Важно отметить, что в сумму ущерба включаются только недоимки по налогам, сборам и страховым взносам. Штрафы и пени, начисленные налоговыми органами, не включаются в крупный или особо крупный размер ущерба для целей квалификации по статье 199 УК РФ, хотя их уплата может быть условием для освобождения от уголовной ответственности. Расчет суммы недоимки, лежащей в основе уголовно наказуемого уклонения, должен быть максимально точным и обоснованным. Именно от этого зависит правомерность возбуждения уголовного дела и дальнейшая квалификация деяния.

Проблемы правоприменения ст. 199 УК РФ и разграничение со смежными составами

Применение статьи 199 УК РФ на практике сопряжено с целым рядом методологических и процессуальных сложностей. Эти трудности обусловлены бланкетным характером нормы, ее тесной связью с налоговым законодательством, а также необходимостью точного разграничения с другими преступлениями, особенно с мошенничеством.

Процессуальные аспекты возбуждения и расследования дел

Роль налоговых органов в инициировании уголовных дел по статье 199 УК РФ является первостепенной и строго регламентированной. Уголовное дело по данной статье не может быть возбуждено без материалов, направленных Федеральной налоговой службой (ФНС).

Порядок инициирования уголовного дела:

1. Выявление нарушений: Налоговые органы в ходе камеральных или выездных проверок выявляют факты неуплаты налогов, сборов или страховых взносов организацией.
2. Требование об уплате: После выявления недоимки налоговый орган направляет организации требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафов.
3. Срок ожидания: Если в течение определенного законодательством срока (ранее 2 месяца, с 2023 года — 75 рабочих дней с момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности) лицо не уплатило в полном объеме суммы недоимки, пеней и штрафов, и размер неуплаченных сумм позволяет предполагать факт совершения преступления (достигает крупного или особо крупного размера), налоговый орган принимает решение о направлении материалов в следственные органы.
4. Направление материалов: Налоговый орган направляет эти материалы в течение 10 дней со дня выявления обстоятельств в Следственный комитет Российской Федерации (СК РФ). Это является исключительным поводом для возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ.

Проблемы, связанные с бланкетностью статьи:

Статья 199 УК РФ является бланкетной нормой, то есть для ее применения необходимо обращаться к нормам других отраслей права, в первую очередь, к Налоговому кодексу РФ и законодательству о бухгалтерском учете. Это создает следующие проблемы:

• Сложность доказывания: Для доказывания состава преступления следователю и суду необходимо досконально разбираться в тонкостях налогового законодательства, правилах бухучета, особенностях исчисления различных налогов. Это требует привлечения специалистов и проведения сложных налоговых и бухгалтерских экспертиз.
• Динамичность законодательства: Налоговое законодательство постоянно меняется, что может создавать трудности в применении уголовно-правовой нормы, которая ссылается на эти постоянно обновляемые положения.
• Взаимодействие органов: Эффективность расследования во многом зависит от слаженного взаимодействия налоговых органов и Следственного комитета, своевременного обмена информацией и правильной оценки выявленных нарушений.

Предварительное следствие по преступлениям, предусмотренным статьей 199 УК РФ, производится следователями Следственного комитета Российской Федерации по месту совершения преступления, то есть по месту налогового учета налогоплательщика.

Разграничение со ст. 159 УК РФ «Мошенничество»

Одним из наиболее сложных и дискуссионных вопросов в судебной практике является разграничение уклонения от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ) и мошенничества (ст. 159 УК РФ), особенно в случаях, когда действия связаны с незаконным возмещением НДС.

Ключевые критерии разграничения:

1. Объект посягательства:
   • Статья 199 УК РФ: Объектом является установленный государством порядок формирования бюджета и внебюджетных фондов за счет обязательных налоговых платежей. Посягательство направлено на финансовые интересы государства в сфере налогообложения. Денежные средства, до момента их уплаты, еще не являются собственностью государства.
   • Статья 159 УК РФ («Мошенничество»): Объектом являются отношения собственности. При мошенничестве виновное лицо путем обмана или злоупотребления доверием посягает на уже существующие имущественные права государства (или других собственников) на денежные средства.
2. Умысел:
   • Статья 199 УК РФ: Умысел направлен на неуплату (избежание перечисления) обязательных платежей в бюджет.
   • Статья 159 УК РФ: Умысел направлен на хищение (приобретение права на чужое имущество) денежных средств путем обмана или злоупотребления доверием.

Пример разграничения (незаконное возмещение НДС):

• Если организация, имеющая реальную хозяйственную деятельность и являющаяся плательщиком НДС, искусственно завышает налоговые вычеты (например, через фиктивные сделки с «однодневками») с целью уменьшить сумму НДС к уплате или получить возмещение:
  • Такие действия чаще всего квалифицируются по статье 199 УК РФ. Субъект изначально обязан уплачивать НДС, и его действия направлены на уменьшение этой обязанности, то есть на неуплату.
• Если организация (часто фиктивная, «техническая») изначально не ведет реальной хозяйственной деятельности, но создает видимость таковой исключительно для того, чтобы путем представления заведомо ложных документов в налоговый орган (например, заявлений о возмещении НДС, деклараций с отрицательным значением) незаконно получить денежные средства из бюджета под видом возмещения НДС:
  • В этом случае действия могут быть квалифицированы как мошенничество (статья 159 УК РФ). Здесь отсутствует реальная обязанность по уплате НДС, а виновное лицо путем обмана приобретает право на чужое имущество (денежные средства из бюджета), на которое оно не имеет законных прав. Государство не обязано было возмещать этот НДС.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 48 от 2019 года подчеркивает эти различия, указывая, что незаконное возмещение НДС с использованием фиктивных компаний может быть квалифицировано как мошенничество.

Статистика и тенденции судебной практики

Анализ статистики судебной практики по статье 199 УК РФ позволяет выявить определенные тенденции и проблемы в правоприменении.

• Количество приговоров: Несмотря на то, что налоговые органы ежегодно выявляют тысячи налоговых правонарушений, количество приговоров по статье 199 УК РФ остается относительно низким.
  • В 2022 году по статье 199 УК РФ было осуждено 152 человека.
  • В 2023 году количество осужденных незначительно снизилось до 149 человек.
  • За первое полугодие 2024 года по налоговым преступлениям (включая статью 199 УК РФ) 3 подсудимых получили реальные сроки лишения свободы (один – от 1 до 2 лет, двое – от 2 до 3 лет), 34 человека получили штрафы, а 38 – условный срок.
• Причины низкой корреляции:
  • Сложность доказывания умысла: Установление прямого умысла на уклонение от уплаты налогов является одной из самых сложных задач. Отсутствие умысла, как было отмечено, исключает уголовную ответственность.
  • Возможность освобождения от ответственности: Значительная часть дел прекращается в связи с полным возмещением ущерба, что является мощным стимулом для лиц, впервые совершивших преступление.
  • Длительность и сложность расследования: Налоговые преступления требуют проведения объемных экспертиз, анализа большого количества документов, что затягивает сроки следствия.
  • Примирение сторон/деятельное раскаяние: В ряде случаев дела прекращаются по другим основаниям, не доходя до приговора.

Эти данные показывают, что уголовная ответственность по статье 199 УК РФ применяется избирательно, чаще всего в отношении наиболее резонансных и крупных случаев, где доказательная база является наиболее крепкой. Одновременно, система стимулирует добровольное возмещение ущерба, предоставляя возможность избежать судимости.

Освобождение от уголовной ответственности и тенденции совершенствования норм

Принцип неотвратимости наказания за совершенное преступление в сфере налогообложения в Российской Федерации уравновешивается механизмами, направленными на стимулирование добровольного возмещения ущерба и предотвращения более тяжких последствий. Это отражает стремление государства не только наказывать, но и восстанавливать нарушенные экономические отношения, возвращая недополученные в бюджет средства.

Условия освобождения от уголовной ответственности

Законодатель предусмотрел специальные условия, при которых лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199 УК РФ, может быть освобождено от уголовной ответственности. Эти условия направлены на минимизацию ущерба для государства и стимулирование налогоплательщиков к исправлению допущенных нарушений.

Основные условия освобождения:

1. Первое совершение преступления: Лицо должно совершить преступление по статье 199 УК РФ впервые. Это означает, что ранее оно не должно было быть осуждено за аналогичное или любое другое умышленное преступление, а также не освобождалось от уголовной ответственности по аналогичным основаниям.
2. Полное возмещение ущерба: Освобождение возможно только при условии полной уплаты сумм недоимки (неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов), соответствующих пеней, а также суммы штрафа в порядке и размере, которые определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.
   

   Важный нюанс: Законодатель предусмотрел возможность возмещения ущерба не только самим лицом, привлекаемым к ответственности, но и организацией, уклонение от уплаты налогов которой вменяется этому лицу. Это крайне важное положение, поскольку оно признает экономическую реальность: зачастую средства для погашения недоимки находятся у организации, а не у физического лица (руководителя или бухгалтера).

3. Сроки возможного освобождения: Освобождение от уголовной ответственности возможно до удаления суда в совещательную комнату для постановления приговора. Это дает обвиняемому достаточно широкое временное окно для принятия решения о возмещении ущерба, даже на поздних стадиях судебного процесса.

Механизм освобождения от уголовной ответственности, таким образом, является мощным инструментом стимулирования к добросовестному поведению и восстановлению налоговой дисциплины, позволяя избежать уголовной судимости и связанных с ней правовых последствий.

Тенденции и перспективы развития законодательства

Законодательство об ответственности за налоговые преступления находится в постоянном развитии, отражая меняющиеся экономические реалии и приоритеты государственной политики. За последние годы наблюдается четкая тенденция к смягчению уголовной ответственности за налоговые преступления.

1. Снижение сроков и категории тяжести: Как было отмечено, Федеральный закон от 18.03.2023 № 78-ФЗ уменьшил максимальные сроки лишения свободы по части 2 статьи 199 УК РФ и снизил категорию тяжести преступления, что также сократило сроки давности. Это сигнализирует о стремлении к более дифференцированному подходу, когда не каждый факт уклонения в значительном размере автоматически влечет за собой самое суровое наказание.
2. Повышение порогов ущерба: Принятие Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ, увеличившего пороги крупного и особо крупного размера ущерба, также является частью этой тенденции. Это означает, что менее значительные суммы недоимки теперь не будут квалифицироваться как уголовно наказуемые, что уменьшит нагрузку на правоохранительную систему и позволит сосредоточиться на более серьезных случаях.
3. Приоритет добровольного возмещения: Повышение ценности добровольного возмещения ущерба как основания для освобождения от уголовной ответственности также свидетельствует о гуманизации законодательства и акценте на восстановительной справедливости.

Однако, наряду с тенденцией к смягчению, обсуждаются и меры по усилению ответственности за наиболее злостные и масштабные уклонения. В январе 2025 года Минюст РФ опубликовал законопроект, который предлагает существенно увеличить размеры штрафов за уклонение от уплаты налогов с организаций по статье 199 УК РФ:

• Штрафы по ч. 1 ст. 199 УК РФ: Предлагается увеличить до размера от 500 тысяч до 1,5 миллиона рублей (по сравнению с текущими от 100 тысяч до 300 тысяч рублей).
• Штрафы по ч. 2 ст. 199 УК РФ (особо крупный размер): Предлагается увеличить до размера от 1 миллиона до 2,5 миллиона рублей (по сравнению с текущими от 250 тысяч до 500 тысяч рублей).

Это потенциальное изменение свидетельствует о поиске оптимального баланса между лишением свободы и имущественным наказанием. Увеличение штрафов может стать более эффективным инструментом борьбы с налоговыми преступлениями, особенно для лиц, которые имеют значительные финансовые возможности и для которых реальный срок лишения свободы может быть слишком суровым или не всегда применимым. В целом, уголовный закон в части налоговых преступлений, несмотря на динамичность изменений налогового законодательства, демонстрирует определенную стабильность, а правоохранительные органы и судебная власть сформировали единый и устойчивый взгляд по вопросу его применения. Это позволяет говорить о формировании достаточно предсказуемой и системной практики, хотя и подверженной постоянной корректировке с учетом новых вызовов.

Практические рекомендации по предотвращению налоговых преступлений и управлению рисками

Для любой организации, стремящейся к устойчивому развитию и соблюдению законодательства, крайне важно не только знать об уголовной ответственности за налоговые преступления, но и активно внедрять превентивные меры. Управление налоговыми рисками — это не просто обязанность, но и стратегический инструмент, способствующий долгосрочному успеху и защите репутации компании.

Принципы добросовестной налоговой практики

Основой для предотвращения налоговых преступлений является строгое следование принципам добросовестной налоговой практики. Эти принципы формируют фундамент для построения прозрачной и законной деятельности.

1. Своевременное и полное декларирование:
   • Золотое правило: Всегда подавать налоговые декларации и расчеты в установленные сроки, отражая в них полную и достоверную информацию о доходах, расходах, активах и обязательствах.
   • Проактивность: При выявлении ошибок или неточностей в ранее поданных декларациях своевременно подавать уточненные декларации, доплачивая необходимые суммы и пени. Это позволяет избежать начисления штрафов и, что более важно, потенциальной уголовной ответственности.
2. Достоверность отчетности и первичных документов:
   • Реальность сделок: Все хозяйственные операции должны иметь под собой реальную экономическую основу и быть документально подтверждены. Избегайте «технических» компаний, сомнительных контрагентов и фиктивного документооборота.
   • Соответствие данных: Бухгалтерский и налоговый учет должны быть взаимоувязаны и соответствовать фактическому положению дел. Любые расхождения должны быть обоснованы и объяснены.
   • Цифровая гигиена: Внедрение систем электронного документооборота с цифровыми подписями, а также использование надежных IT-систем для учета помогает обеспечить целостность и достоверность данных.
3. Наличие деловой цели операций:
   • Экономическая обоснованность: Все сделки и хозяйственные операции должны иметь четкую экономическую или деловую цель, помимо исключительно налоговой выгоды. Налоговые органы активно борются со схемами, где единственной целью является минимизация налогов, например, с искусственным дроблением бизнеса.
   • Анализ рисков: Перед заключением крупных сделок или изменением структуры бизнеса проводить юридический и налоговый анализ на предмет наличия деловой цели и потенциальных налоговых рисков.

Система внутреннего контроля и налогового комплаенса

Для крупного и среднего бизнеса недостаточно просто декларировать принципы добросовестности; необходимо внедрять структурированные системы для их обеспечения.

1. Построение эффективной системы внутреннего контроля:
   • Разделение полномочий: Четкое разграничение обязанностей и полномочий между сотрудниками, отвечающими за финансовый учет, налогообложение и принятие хозяйственных решений, для предотвращения злоупотреблений и ошибок.
   • Регулярные проверки: Внутренние аудиты и проверки бухгалтерской и налоговой отчетности, а также соответствия операций внутренним политикам и законодательству.
   • Документирование процессов: Создание подробных внутренних регламентов и инструкций по ведению учета, оформлению документов и взаимодействию с контрагентами.
2. Аудит налоговых рисков:
   • Периодическая оценка: Регулярный анализ потенциальных налоговых рисков, связанных с деятельностью организации, включая оценку вероятности выявления нарушений налоговыми органами и возможных финансовых и уголовно-правовых последствий.
   • Внешний аудит: Привлечение независимых аудиторских компаний для проведения налогового аудита, который может выявить скрытые риски и предоставить рекомендации по их устранению.
3. Внедрение процедур налогового комплаенса:
   • Политика «нулевой терпимости»: Разработка и доведение до всех сотрудников политики компании, исключающей любые формы уклонения от уплаты налогов.
   • Обучение персонала: Регулярное обучение сотрудников финансового, бухгалтерского и юридического отделов, а также менеджмента изменениям в налоговом законодательстве и правилам внутреннего контроля.
   • «Горячая линия»: Создание анонимных каналов для сообщения о потенциальных нарушениях или подозрительных операциях внутри компании.
   • Должная осмотрительность при выборе контрагентов: Проверка благонадежности деловых партнеров до заключения сделок. Это включает анализ их финансового состояния, репутации, наличия ресурсов и налоговой истории. Использование открытых источников (ЕГРЮЛ, картотека арбитражных дел, данные ФНС).

Внедрение комплексной системы налогового комплаенса не только минимизирует риски привлечения к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ, но и способствует формированию положительного имиджа компании, повышению ее инвестиционной привлекательности и стабильности в долгосрочной перспективе. Это инвестиция в будущее бизнеса, которая окупается спокойствием и уверенностью в соблюдении закона.

Заключение

Комплексный анализ статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов» позволяет сделать ряд фундаментальных выводов о ее роли, эволюции и проблемах правоприменения в современных условиях. Налоговые преступления остаются серьезной угрозой для экономической безопасности государства, лишая бюджеты необходимых средств для реализации социальных программ и обеспечения стабильности. Статья 199 УК РФ, являясь краеугольным камнем в системе противодействия таким деяниям, постоянно адаптируется к динамично меняющимся реалиям.

Было установлено, что объектом преступного посягательства являются финансовые интересы государства, а предметом — обязательные платежи, которые организации умышленно избегают уплачивать. Объективная сторона выражается в активных действиях по искажению отчетности или бездействии по ее непредставлению, ведущих к неуплате налогов в крупном или особо крупном размере. Ключевым для квалификации является наличие прямого умысла на неуплату, что отличает уголовное деяние от добросовестных ошибок. Субъектами ответственности являются физические лица – руководители, главные бухгалтеры и иные уполномоченные лица, а также их соучастники.

Последние законодательные изменения, включая Федеральный закон от 18.03.2023 № 78-ФЗ, смягчивший ответственность (снижение сроков лишения свободы и категории тяжести преступления), и Федеральный закон от 06.04.2024 № 79-ФЗ, повысивший пороги крупного и особо крупного размера ущерба до 18,75 млн и 56,25 млн рублей соответственно, свидетельствуют о стремлении законодателя к более дифференцированному подходу. Эти меры направлены на декриминализацию менее значительных нарушений и фокусировку правоохранительных органов на наиболее крупных и общественно опасных случаях.

Правоприменительная практика сталкивается с такими вызовами, как бланкетность статьи, сложность доказывания умысла и необходимость точного разграничения со смежными составами, в частности со статьей 159 УК РФ «Мошенничество». Разграничение строится на различии в объекте посягательства и умысле: ст. 199 УК РФ направлена на избежание уплаты, а ст. 159 УК РФ – на хищение уже существующих средств. Статистика показывает относительно низкое число приговоров по ст. 199 УК РФ, что частично объясняется возможностью освобождения от уголовной ответственности при полном возмещении ущерба, что подчеркивает восстановительный характер современного законодательства.

Перспективы совершенствования норм включают дальнейший поиск баланса между строгостью наказания и стимулированием добросовестного поведения. Обсуждаемый законопроект Минюста РФ от января 2025 года о значительном увеличении штрафов за уклонение от уплаты налогов может стать важным шагом в этом направлении, смещая акцент с лишения свободы на более действенные имущественные санкции.

В заключение, для устойчивого развития бизнеса и государства критически важна не только эффективность уголовно-правовых норм, но и осознанная добросовестность самих налогоплательщиков. Внедрение принципов добросовестной налоговой практики, а также построение эффективной системы внутреннего контроля и налогового комплаенса являются не просто рекомендациями, но и неотъемлемыми элементами успешного и правомерного ведения бизнеса в Российской Федерации. Только через совместные усилия государства и бизнеса можно обеспечить стабильное формирование бюджета и поддержание здоровой экономической среды.

Список использованной литературы

1. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 № 63-ФЗ (в ред. от 27.07.2006 № 153-ФЗ).
2. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».
4. Завидов Б.Д. Расследование преступлений от уклонении от уплаты налогов ил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций. Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2004.
5. Зрелов А.П., Краснов М.В. Статья УК для юридического лица. // Бизнес адвокат. 2004. № 14.
6. Статья 199 УК РФ с Комментарием 2025: последние изменения и поправки, судебная практика. URL: https://www.garant.ru/consult/criminal/1435293/ (дата обращения: 18.10.2025).
7. Уклонение от уплаты налогов – Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/uklonenie-ot-uplaty-nalogov (дата обращения: 18.10.2025).
8. Уклонение от уплаты налогов – глоссарий КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/uklonenie-ot-uplaty-nalogov/ (дата обращения: 18.10.2025).
9. Увеличены пороги ущерба по налоговым и некоторым другим преступлениям. URL: https://nalogoved.ru/news/8537 (дата обращения: 18.10.2025).
10. Практика применения статьи 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов с организации. URL: https://domkin.legal/stati/praktika-primeneniya-stati-199-uk-rf-uklonenie-ot-uplaty-nalogov-s-organizatsii/ (дата обращения: 18.10.2025).
11. Статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией…»: практика применения и положения закона. URL: https://av-advokat.ru/articles/st-199-uk-rf-uklonenie-ot-uplaty-nalogov.html (дата обращения: 18.10.2025).
12. Проблемы практики применения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации – уклонение от уплаты налогов с организации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-praktiki-primeneniya-stati-199-ugolovnogo-kodeksa-rossiyskoy-federatsii-uklonenie-ot-uplaty-nalogov-s-organizatsii (дата обращения: 18.10.2025).
13. Изменения в Уголовном кодексе Российской Федерации в части налоговых преступлений. URL: https://balashiha.ru/article/izmeneniya-v-ugolovnom-kodekse-rossiyskoy-federatsii-v-chasti-nalogovykh-prestupleniy-484964 (дата обращения: 18.10.2025).
14. 198 УК Уклонение от уплаты налогов физическим лицом – защита бизнеса. URL: https://advokat-malov.ru/poleznoe/198-uk-uklonenie-ot-uplaty-nalogov-fizicheskim-licom.html (дата обращения: 18.10.2025).
15. Новые пороговые значения крупного ущерба для статьи 199 УК РФ – Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/novye-porogovye-znacheniya-krupnogo-ushcherba-dlya-stati-199-uk-rf.html (дата обращения: 18.10.2025).
16. Вступили в силу изменения в федеральное законодательство, смягчающие уголовную ответственность за налоговые преступления – Муниципальный округ Сосновая поляна. URL: https://www.mo-sosnovayapolyanaspb.ru/news/2023-03-29/2513-vstupili-v-silu-izmeneniya-v-federalnoe-zakonodatelstvo-smyagchayuschie-ugolovnuyu-otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya (дата обращения: 18.10.2025).
17. Уклонение от уплаты налогов и сборов, налоговые преступления, преступления против налоговой системы: понятие, характеристика и классификация. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uklonenie-ot-uplaty-nalogov-i-sborov-nalogovye-prestupleniya-prestupleniya-protiv-nalogovoy-sistemy-ponyatie-harakteristika-i (дата обращения: 18.10.2025).
18. Ответственность за налоговые преступления в 2025 году – Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/stati/otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya-v-2025-godu.html (дата обращения: 18.10.2025).
19. УК РФ Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/75b8719f9765691ce20f666f44d909564c767425/ (дата обращения: 18.10.2025).
20. Уголовная ответственность за неуплату налогов и налоговые преступления 2025: все изменения, памятка для скачивания – Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577232/ (дата обращения: 18.10.2025).
21. Налоговые преступления в 2025 году: виды и ответственность – Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580126/ (дата обращения: 18.10.2025).
22. Чем грозит неуплата налогов по статье 199 УК РФ – ЕЮС. URL: https://eus.ru/info/nalogovye-prestupleniya-uk/ (дата обращения: 18.10.2025).
23. Энциклопедия решений. Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате организацией (ст. 199 УК РФ) (август 2025) – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/5806499/ (дата обращения: 18.10.2025).
24. Уклонение от уплаты налогов: стратегии, которые могут обернуться катастрофой для бизнеса – 42CLOUDS. URL: https://42clouds.com/articles/uklonenie-ot-uplaty-nalogov/ (дата обращения: 18.10.2025).
25. Изменение порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях: новые поправки в УПК РФ – Рустам Курмаев и партнеры. URL: https://rkap.ru/publications/izmenenie-poryadka-vozbuzhdeniya-ugolovnyh-del-o-nalogovyh-prestupleniyah-novye-popravki-v-upk-rf/ (дата обращения: 18.10.2025).
26. Топ-6 налоговых схем, от которых стоит отказаться – новости Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/247572/ (дата обращения: 18.10.2025).
27. В РФ намерены увеличить штрафы за уклонение от уплаты налогов в 2,5-5 раз – ПЛН. URL: https://pln-pskov.ru/economy/524344.html (дата обращения: 18.10.2025).
28. Правительство предложило повысить на 25% порог ущерба по налоговым преступлениям – Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2024/02/27/1022201-pravitelstvo-predlozhilo-povishit-na-25-porog-usherba-po-nalogovim-prestupleniyam (дата обращения: 18.10.2025).
29. Чем грозит неуплата налогов по статье 199 УК РФ в 2025 – Amulex. URL: https://amulex.ru/blog/nalogi-i-finansy/chem-grozit-neuplata-nalogov-po-state-199-uk-rf-v-2025-godu (дата обращения: 18.10.2025).
30. Уголовная ответственность за преступления в налоговой сфере: что надо знать директору и индивидуальному предпринимателю – taxCOACH. URL: https://taxcoach.ru/materials/ugolovnaya-otvetstvennost-za-prestupleniya-v-nalogovoy-sfere-chto-nado-znat-direktoru-i-individualno/ (дата обращения: 18.10.2025).
31. Способы уклонения от уплаты налогов – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CJI&n=188383#h0 (дата обращения: 18.10.2025).
32. Уголовная ответственность за налоговые преступления и риски обвинений в отмывании денег. – Комплаенс Решения. URL: https://komlray.ru/ugolovnaya-otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya-i-riski-obvinennij-v-otmyvanii-deneg (дата обращения: 18.10.2025).
33. Статья 199 УК РФ в «зеркале» статистики – Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/mneniya/statya-199-uk-rf-v-zerkale-statistiki/ (дата обращения: 18.10.2025).
34. Уголовная ответственность за налоговые преступления – taxCOACH. URL: https://taxcoach.ru/materials/ugolovnaya-otvetstvennost-za-nalogovye-prestupleniya/ (дата обращения: 18.10.2025).
35. Статья 199 УК РФ с Комментариями. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией – Комментарии к УК РФ. URL: https://ukodeks.ru/199.html (дата обращения: 18.10.2025).
36. Прокурор разъясняет – Прокуратура Хабаровского края. URL: https://epp.genproc.gov.ru/web/proc_27/activity/legal-education/explain?item=88944510 (дата обращения: 18.10.2025).
37. Субъективные признаки налоговых преступлений – Аллея науки. URL: https://alley-science.ru/domains_data/files/10February2020/SUBEKTIVNYE%20PRIZNAKI%20NALOGOVYH%20PRESTUPLENIJ.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
38. Разъяснения Пленума Верховного суда РФ о субъекте налоговых преступлений. URL: https://ppt.ru/art/ugolovnoe-pravo/subekt-nalogovyh-prestupleniy (дата обращения: 18.10.2025).
39. Статья 199 УК РФ: почему так трудно привлечь неплательщика налогов к уголовной ответственности? – Nika, risk plan. URL: https://nikarisk.com/publications/statya-199-uk-rf-pochemu-tak-trudno-privlech-neplatelshchika-nalogov-k-ugolovnoy-otvetstvennosti/ (дата обращения: 18.10.2025).