Определение и контроль таможенной стоимости: методология написания курсовой работы

Введение. Формулируем цели и задачи исследования таможенной стоимости

Ключевую роль в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД) играет таможенная стоимость. Это не просто цифра в декларации, а фундаментальная экономическая база, от которой напрямую зависят размеры таможенных платежей — пошлин, акцизов и НДС, формирующих значительную часть доходной базы государственного бюджета. Более того, она служит основой для применения нетарифных мер регулирования и расчета штрафных санкций.

Однако процесс ее определения и последующего контроля сопряжен со значительными трудностями и часто становится полем для разногласий между участниками ВЭД и таможенными органами. Эта сложность и конфликтность обуславливают высокую актуальность данной темы.

Целью настоящей курсовой работы является всестороннее и комплексное изучение теоретических основ и практических аспектов определения и контроля таможенной стоимости. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• Изучить понятийный аппарат и нормативно-правовую базу в сфере таможенной стоимости в ЕАЭС.
• Проанализировать методологию определения таможенной стоимости.
• Рассмотреть процедуру таможенного контроля заявленной стоимости.
• Выявить ключевые проблемы, возникающие на практике, и способы их решения.

Объектом исследования выступают действия по определению и контролю таможенной стоимости ввозимых товаров, а предметом — нормативно-правовая база и методика ее определения.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы системы таможенной стоимости в ЕАЭС

Под таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС), понимается стоимость товаров, определяемая в соответствии с международными нормами и законодательством ЕАЭС для целей исчисления таможенных платежей. Ее экономическая суть заключается в том, что это не просто цена товара, указанная в счете-фактуре, а специально рассчитанная база, включающая ряд дополнительных начислений (например, транспортные расходы до границы, лицензионные платежи) и исключающая некоторые расходы (например, пошлины на импорт).

Система регулирования таможенной стоимости имеет четкую иерархическую структуру:

1. Международный уровень: Основополагающим документом является Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1994 г. (ГАТТ), которое устанавливает общие принципы и подходы к оценке товаров в таможенных целях.
2. Наднациональный уровень (ЕАЭС): Ключевым актом является Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС). Вопросам таможенной стоимости посвящены статьи 37-45, которые детализируют порядок ее определения и контроля.
3. Национальный уровень: Законодательство стран-участниц ЕАЭС, например, Федеральный закон «О таможенном регулировании в РФ», применяется в части, не противоречащей ТК ЕАЭС.

Важно подчеркнуть, что система ЕАЭС полностью гармонизирована с международными нормами Всемирной торговой организации (ВТО). Законодательством предусмотрена строгая иерархия из шести методов определения таможенной стоимости, которые применяются последовательно.

Глава 2. Методы определения таможенной стоимости. От основного к резервному

Законодательство ЕАЭС устанавливает строгую иерархию из шести методов определения таможенной стоимости. Движение от одного метода к другому возможно только в том случае, если предыдущий по какой-либо причине не может быть применен. Приоритет безоговорочно отдан первому методу, который используется в 90-98% всех случаев декларирования.

Метод 1: По стоимости сделки с ввозимыми товарами

Суть этого метода заключается в том, что таможенной стоимостью признается реально уплаченная или подлежащая уплате цена за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. Однако для его применения должен соблюдаться ряд строгих условий:

• Отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами.
• Продажа или цена товаров не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену невозможно количественно определить.
• Взаимосвязь между продавцом и покупателем (если она есть) не повлияла на стоимость сделки.

К цене сделки добавляются расходы, которые понес покупатель, но которые не были включены в цену. Чаще всего это транспортные расходы до места ввоза, расходы на страхование, лицензионные и иные подобные платежи. В то же время из цены могут быть вычтены, например, расходы на строительство или монтаж после ввоза товаров.

Краткий обзор методов 2-6

Если основной метод применить невозможно, декларант последовательно переходит к следующим:

2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами: За основу берется цена сделки с товарами, которые полностью идентичны оцениваемым (одинаковы во всех отношениях, включая физические характеристики, качество и репутацию).
3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами: Используется цена сделки с товарами, которые, не будучи идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции.
4. Метод вычитания: Основан на цене, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке ЕАЭС. Из этой цены вычитаются расходы, понесенные внутри Союза (пошлины, налоги, транспорт, прибыль).
5. Метод сложения: Таможенная стоимость определяется путем суммирования расходов на производство товаров, общей прибыли и расходов на транспортировку и страхование.
6. Резервный метод: Применяется, когда все предыдущие методы неприменимы. Стоимость определяется на основе данных, имеющихся у таможенного органа, с гибким применением принципов предыдущих методов.

Глава 3. Как устроен таможенный контроль стоимости товаров

Процесс определения таможенной стоимости имеет две стороны: декларант ее заявляет, а таможенный орган — контролирует. Этот контроль является одной из ключевых функций таможни, направленной на предотвращение занижения таможенных платежей.

Контрольные мероприятия можно разделить на два основных этапа, которые несут разные риски для импортера:

• Контроль до выпуска товаров: Проводится в процессе таможенного оформления декларации. Если у инспектора возникают сомнения, он может запросить дополнительные документы, что задерживает выпуск товара.
• Контроль после выпуска товаров (постконтроль): Проводится в течение нескольких лет после того, как товар был выпущен в свободное обращение. Этот вид контроля более рискован для бизнеса, так как выявление нарушений приводит к доначислению платежей и штрафов на уже проданные товары.

Важно понимать, что проверка — это не случайный процесс. В ее основе лежит система управления рисками (СУР) — сложный программный комплекс, который автоматически анализирует каждую декларацию на наличие признаков занижения стоимости. СУР сравнивает заявленную цену с ценовыми профилями на аналогичные товары и при выявлении отклонений сигнализирует инспектору о необходимости более тщательной проверки.

По результатам контроля таможенный орган может принять одно из трех решений: принять заявленную стоимость, провести дополнительную проверку для получения доказательств от декларанта или принять решение о корректировке таможенной стоимости с доначислением платежей.

Глава 4. Практика контроля. Разбор типичных проблем и процедуры корректировки

На практике сомнения таможенного органа в правильности заявленной стоимости — частое явление. Запуск процедуры дополнительной проверки обычно провоцируют несколько типичных факторов:

• Низкая цена: Заявленная стоимость товара значительно ниже уровня, заложенного в профилях риска СУР.
• Взаимосвязь сторон: Продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами (например, дочерняя и материнская компании), что может указывать на возможное влияние этой связи на цену сделки.
• Сложные условия сделки: Контракт содержит условия, влияние которых на цену сложно оценить, например, лицензионные платежи или обязательства по обратной продаже части продукции.

В случае начала дополнительной проверки, на декларанта ложится бремя доказывания. Таможенный орган направляет ему запрос с требованием предоставить документы, подтверждающие заявленную стоимость. Этот список может быть весьма обширным:

• Контракты с производителем и документы, подтверждающие оплату.
• Официальные прайс-листы производителя.
• Экспортная декларация страны отправления.
• Калькуляция себестоимости от производителя.
• Данные о продажах идентичных товаров другим, невзаимосвязанным покупателям.

Если декларант не может предоставить убедительные доказательства, таможенный орган производит корректировку таможенной стоимости (КТС). Это означает, что стоимость товара пересчитывается таможней на основе имеющейся у нее информации (чаще всего по методам 2, 3 или 6), что приводит к доначислению таможенных пошлин, налогов и, возможно, штрафов. Особенно болезненны последствия постконтроля, когда доначисления производятся спустя месяцы или годы. В этом случае пошлины и НДС взыскиваются в безусловном порядке, приводя к прямым финансовым убыткам для компании.

Заключение. Основные выводы и направления для дальнейшего анализа

Проведенное исследование позволяет сделать ряд ключевых выводов. Во-первых, таможенная стоимость является сложной экономико-правовой категорией, играющей центральную роль в фискальной и регуляторной функциях государства. Во-вторых, ее определение — это строго регламентированный процесс, основанный на иерархической системе из шести методов, где первый метод является доминирующим. В-третьих, контроль со стороны таможенных органов носит рискориентированный характер и осуществляется с помощью автоматизированной системы управления рисками.

Таким образом, цель работы, поставленная во введении, была достигнута. Мы всесторонне изучили теоретические основы и практические аспекты определения и контроля таможенной стоимости.

Главный вывод исследования заключается в том, что правильное определение и документальное подтверждение таможенной стоимости является ключевым фактором минимизации финансовых и временных рисков для любого участника внешнеэкономической деятельности. Недооценка этого аспекта ведет к спорам с таможней, задержкам поставок и непредвиденным расходам.

Тема таможенной стоимости остается неисчерпаемой для дальнейших исследований. Перспективными направлениями могут стать:

• Анализ влияния цифровизации и внедрения искусственного интеллекта на процедуры таможенного контроля.
• Исследование проблем определения стоимости для специфических категорий товаров, например, содержащих объекты интеллектуальной собственности.
• Систематизация и анализ судебной практики по спорам, связанным с корректировкой таможенной стоимости.

Список литературы

1. Конституция РФ.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Дашков и К, 2013. 318с.
3. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2012.
4. Глубокова, Н. Ю. Налоговое планирование. – М.: Евразийский открытый институт, 2011. – 84 с.
5. Костина Н., Алексеев А. Финансовое прогнозирование в экономических системах. – М.: Юнити-Дана, 2012.
6. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Юрайт-Издат, 2011. – 304с.
7. Налоговое планирование. Под ред. М.В. Романовского, А.С. Вылковой. СПб: Питер, 2012. 596с.
8. Попова Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении. – Орел: ГТУ, 2007.
9. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.– М.: Эксмо, 2011.
10. Титоренко, Г.А. Автоматизированные информационные технологии в налоговой системе.- М.: Юнити-Дана, 2001.
11. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. — М. ФиС, 2010.
12. Тихонов Д. Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2012. – 253с.
13. Васильева М.В. Методология налогового прогнозирования в рыночной экономике на макроуровне // Экономические и гуманитарные науки. 2010. № 9.
14. Вылкова Е. Налоговый консалтинг // Налоговое планирование, № 11, 2011
15. Павленко В. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе // Юрист, № 7, 2010.
16. Шевченко П.С. Налоговый менеджмент // Проблемы теории и практики управления, № 8, 2011
17. Бармин Д.А. Совершенствование механизма бюджетно-налогового регулирования экономики России: Автореферат… – М., 2009.
18. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: Автореферат… – Саратов, 2008
19. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: Автореферат… – Саратов, 2007
20. Информационно-правовой портал «Консультант+» [Электронный ресурс]. Режим доступа: свободный. URL-адрес: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_149516/.
21. Муравьев В.В. Налоговое планирование [Электронный ресурс]. Режим доступа: свободный. URL-адрес: www.auditfin.com/.
22. Официальный сайт ГосДумы РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: свободный. URL-адрес: www.asozd2.duma.gov.ru.
23. Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: свободный. URL-адрес: www.minfin.ru.
24. Официальный сайт ФНС РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: свободный. URL-адрес: http://www.nalog.ru.