Комплексный анализ бухгалтерского учета амортизации основных средств: ФСБУ 6/2020, методы, оптимизация и экономический эффект на современном российском предприятии, Бухгалтерский учет

Введение

В условиях динамичного развития экономики и постоянной трансформации нормативно-правового поля Российской Федерации, эффективный учет основных средств (ОС) и, в частности, амортизации, приобретает критически важное значение. Амортизация, как процесс систематического распределения стоимости активов, напрямую влияет на формирование себестоимости продукции, финансовый результат, налоговую базу и, в конечном счете, на инвестиционную привлекательность и способность предприятия к расширенному воспроизводству.

С 2022 года учет ОС претерпел кардинальные изменения в связи с вступлением в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), заменившего морально устаревшее ПБУ 6/01. Эти изменения требуют от российских предприятий пересмотра учетной политики, методологии начисления амортизации и подходов к определению ключевых элементов учета.

Задачей данной работы является комплексный, структурированный анализ теоретических основ, действующей нормативно-правовой базы и методов расчета амортизации, а также разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию учетной политики и практики начисления амортизации на примере современного российского предприятия (АО «Ногинская фабрика стульев»).

Работа структурирована таким образом, чтобы обеспечить исчерпывающим материалом для академической работы: от глубокого погружения в актуальную теорию и нормативные акты до практического анализа и расчета экономического эффекта от оптимизационных мероприятий, что делает ее ценным руководством для бухгалтеров и финансовых аналитиков.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета амортизации основных средств в РФ

Понятие, сущность и функции амортизации основных средств

Амортизация — это не просто бухгалтерская процедура; это экономический механизм, обеспечивающий перенос стоимости объекта основных средств на готовую продукцию (работы, услуги) по мере его физического и морального износа. В соответствии с ФСБУ 6/2020 (п. 27), амортизация определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости объекта ОС на расходы организации в течение срока его полезного использования.

Ключевыми элементами амортизации, которые должны быть определены при признании объекта ОС, являются:

Срок полезного использования (СПИ): Период, в течение которого актив будет использоваться организацией, или объем продукции (работ), который организация ожидает получить от использования этого актива (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость (ЛС): Сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта ОС в конце СПИ, включая стоимость остающихся материальных ценностей, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Способ начисления амортизации: Метод, обеспечивающий наиболее достоверное отражение распределения экономической выгоды от использования объекта.

Экономическая природа амортизации заключается в том, что она выполняет две основные функции:

Распределительную: Обеспечивает точный перенос стоимости, формируя затраты и себестоимость, что критически важно для корректного ценообразования.
Восстановительную (накопительную): Формирует источник финансирования для будущего обновления и замены изношенных основных средств (фонд воспроизводства).

Эволюция нормативно-правового регулирования: от ПБУ 6/01 к ФСБУ 6/2020

Переход от ПБУ 6/01 к ФСБУ 6/2020 с 2022 года ознаменовал серьезный сдвиг в сторону сближения российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и повысил требования к профессиональному суждению бухгалтера. Какой важный нюанс здесь упускается? ФСБУ 6/2020 требует, чтобы элементы амортизации (СПИ, ЛС, способ) ежегодно пересматривались, что не было обязательным при ПБУ 6/01, и это обеспечивает более динамичное и точное отражение реального экономического износа активов.

Ключевые отличия нового стандарта от ПБУ 6/01 представлены в Таблице 1.

Таблица 1. Сравнительный анализ положений ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 в части учета основных средств и амортизации
Критерий	ПБУ 6/01 (Утратил силу)	ФСБУ 6/2020 (Действует)	Ключевое отличие
Стоимостной лимит	Жестко установлен: 40 000 руб.	Устанавливается организацией самостоятельно, исходя из принципа существенности (п. 5).	Гибкость, возможность сближения БУ с НУ.
Ликвидационная стоимость (ЛС)	Понятие отсутствовало, амортизация начислялась до полного погашения первоначальной стоимости.	Обязательный элемент амортизации (п. 30). Амортизация начисляется до достижения балансовой стоимостью величины ЛС.	Влияние на амортизируемую базу; ЛС может быть равна нулю, если ожидаемые поступления несущественны.
Приостановление амортизации	Приостанавливалась при консервации на срок более 3 месяцев или при простое.	Начисление не приостанавливается при простое или временном прекращении использования, за исключением случаев, когда ЛС становится равной или превышает балансовую стоимость (п. 30).	Учет ведется непрерывно, что обеспечивает более точное отражение расходов.
Пересмотр элементов амортизации	Периодический пересмотр СПИ.	Обязательный ежегодный пересмотр СПИ, ЛС и способа начисления амортизации (п. 37).	Повышение точности учета, приближение к экономическому смыслу.

Введение понятия Ликвидационной стоимости имеет критическое значение. Если организация ожидает, что по окончании СПИ объект может быть продан или от него останутся ценные материалы, ЛС должна быть вычтена из балансовой стоимости для определения амортизируемой базы. Это означает, что амортизация не всегда списывает полную первоначальную стоимость объекта, что, в свою очередь, обеспечивает более реалистичную оценку актива в конце его полезной жизни.

Налоговый кодекс РФ и его роль в регулировании амортизации

В налоговом учете (НУ) учет основных средств и амортизации регламентируется Главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в частности, статьями 256–259.3.

Ключевые различия и сближения с БУ:

Стоимостной лимит (НУ): Амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, установив в учетной политике БУ лимит 100 000 руб., организация максимально сближает два вида учета, минимизируя временные разницы по ПБУ 18/02.
Методы (НУ): В НУ допускается применение линейного или нелинейного методов (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Амортизационные группы (НУ): В НУ объекты ОС классифицируются по десяти амортизационным группам в зависимости от СПИ (ст. 258 НК РФ).

Главная цель налогового регулирования — обеспечить достоверность расчета налогооблагаемой прибыли, что часто достигается за счет использования ускоренной амортизации (например, нелинейного метода или специальных коэффициентов), стимулирующей обновление фондов. Что из этого следует? При грамотной налоговой политике предприятие может значительно увеличить чистый денежный поток в первые годы эксплуатации дорогостоящих активов.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Выбор метода начисления амортизации — это ключевой элемент учетной политики, который влияет на финансовые показатели и налоговую нагрузку предприятия. ФСБУ 6/2020 требует, чтобы выбранный способ наилучшим образом отражал предполагаемое получение экономических выгод от объекта.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

ФСБУ 6/2020 (п. 35) предусматривает три способа: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции.

1. Линейный способ

Этот метод является наиболее простым и распространенным, предполагая равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта в течение всего СПИ.

Формула:

$$A_{\text{период}} = \frac{(БС_{\text{объекта}} — ЛС_{\text{объекта}})}{СПИ_{\text{ост}}}$$

Где:

$A_{\text{период}}$ — сумма амортизации за период;
$БС_{\text{объекта}}$ — балансовая стоимость объекта;
$ЛС_{\text{объекта}}$ — ликвидационная стоимость объекта;
$СПИ_{\text{ост}}$ — оставшийся срок полезного использования.

Пример: Первоначальная стоимость оборудования (БС) = 500 000 руб. Ликвидационная стоимость (ЛС) = 50 000 руб. СПИ = 5 лет. Годовая амортизация = (500 000 - 50 000) / 5 = 90 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка

Этот метод относится к способам ускоренной амортизации, так как наибольшая часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации. ФСБУ 6/2020 позволяет организации самостоятельно определить формулу расчета, которая должна обеспечивать систематическое уменьшение суммы амортизации (п. 35).

На практике часто применяется формула, реализованная в учетных системах:

$$A_{\text{мес}} = \frac{(БС_{\text{объекта}} — ЛС_{\text{объекта}}) \times К}{(СПИ_{\text{ост}} + К — 1)}$$

Где: $К$ — коэффициент ускорения, установленный организацией (например, 2 или 3).

3. Способ пропорционально объему продукции

Используется для активов, полезность которых напрямую зависит от выработанного объема, а не от времени (например, карьерный самосвал или станок, ресурс которого измеряется моточасами или количеством циклов).

Формула:

$$A_{\text{период}} = (БС_{\text{объекта}} — ЛС_{\text{объекта}}) \times \frac{Объем_{\text{период}}}{СПИ_{\text{ост}} (\text{Общий ресурс})}$$

Где: $Объем_{\text{период}}$ — фактический объем продукции, произведенный за период; $СПИ_{\text{ост}}$ — общий ожидаемый объем продукции (ресурс).

Методы начисления амортизации в налоговом учете (НК РФ)

Налоговый кодекс РФ (ст. 259 НК РФ) разрешает использовать два метода: линейный и нелинейный.

1. Линейный метод (НУ)

Применяется к каждому объекту индивидуально. Месячная норма амортизации определяется как:

$$Н = \frac{1}{СПИ \times 12} \times 100\%$$

2. Нелинейный метод (НУ)

Это ключевой инструмент ускоренной амортизации в НУ. Его главное отличие от БУ — он применяется не к отдельному объекту, а к суммарному балансу всей амортизационной группы. Можем ли мы позволить себе игнорировать этот мощный рычаг налоговой оптимизации?

Формула для расчета месячной суммы амортизации группы (ст. 259.2 НК РФ):

$$A_{\text{группы}} = СБ_{\text{группы}} \times \frac{К}{100}$$

Где: $СБ_{\text{группы}}$ — суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца; $К$ — месячная норма амортизации, установленная пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.

Пример месячных норм амортизации ($К$):

Амортизационная группа	СПИ (лет)	Месячная норма $К$ (%)
1-я группа	1–2	14,3%
2-я группа	2–3	8,8%
3-я группа	3–5	5,6%
4-я группа	5–7	3,8%

Ускорение амортизации с помощью специальных коэффициентов:

НК РФ допускает применение специальных повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ). Например, для объектов, являющихся предметом договора лизинга, организация вправе применять коэффициент **не выше 3** ($К \le 3$). Это позволяет значительно ускорить списание стоимости таких ОС в расходы, снижая налогооблагаемую базу в первые годы эксплуатации.

Сравнительный анализ методов и критерии выбора

Выбор метода амортизации — это управленческое решение, которое должно быть закреплено в учетной политике.

При выборе метода амортизации ключевым фактором является не его простота, а степень его соответствия реальной модели потребления экономических выгод от использования актива. Если актив быстро устаревает, должен применяться ускоренный метод.

Метод	Преимущества	Недостатки	Рекомендации по применению
Линейный (БУ/НУ)	Простота, равномерность, предсказуемость.	Не отражает реальный износ (который выше в первые годы).	Для объектов, приносящих равномерный доход, и для зданий/сооружений (где износ медленный и стабильный).
Уменьшаемого остатка (БУ)	Ускоренное списание, быстрое высвобождение средств для реинвестирования.	Сложность расчета, неравномерное влияние на финансовый результат.	Для высокотехнологичного оборудования и ОС с высоким риском морального устаревания.
Пропорционально объему (БУ)	Наиболее точное соответствие доходам, приносимым активом.	Требует тщательного учета фактического объема выработки и прогнозирования общего ресурса.	Для производственного оборудования, где ресурс зависит от интенсивности использования.
Нелинейный (НУ)	Максимальное ускорение списания для получения налоговой экономии.	Применяется к группе, а не к объекту, сложнее учет, требует детального разделения активов по амортизационным группам.	Для большинства групп ОС, где стратегической целью является минимизация налога на прибыль в краткосрочной перспективе.

Организация синтетического и аналитического учета амортизации

Учет амортизации является неотъемлемой частью бухгалтерского учета и требует строгого соблюдения Плана счетов и принципов двойной записи.

Синтетический учет амортизации

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» (по первоначальной или переоцененной стоимости). Накопленная амортизация учитывается на пассивном, контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Счет 02 предназначен для обобщения информации о суммах амортизации, начисленной за время эксплуатации объектов ОС. Его кредитовое сальдо показывает общую сумму накопленной амортизации по всем ОС предприятия.

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 и дебету счетов учета затрат или расходов. Основой для данной корреспонденции является План счетов, утвержденный **Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н**.

Типовые бухгалтерские проводки по начислению амортизации:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Назначение
Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве (цеха, оборудование)	20 «Основное производство»	02 «Амортизация ОС»	Формирование производственной себестоимости.
Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения (офисная техника, здания администрации)	26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация ОС»	Формирование управленческих расходов.
Начислена амортизация по ОС, используемым в торговле (склады, транспорт для доставки)	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация ОС»	Формирование коммерческих расходов.
Начислена амортизация по ОС, переданным в аренду или используемым в прочей деятельности	91-2 «Прочие расходы»	02 «Амортизация ОС»	Учет прочих расходов.

Аналитический учет и первичная документация

Аналитический учет — это детализированный учет, который ведется по каждому отдельному инвентарному объекту ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020). Он необходим для контроля за сохранностью, техническим состоянием и историей каждого актива.

Регистры аналитического учета:

В качестве основных регистров, используемых для аналитического учета ОС и амортизации, выступают:

Инвентарная карточка учета ОС (типовая форма № ОС-6): Заводится на каждый объект, содержит информацию о его первоначальной стоимости, местонахождении, СПИ, норме амортизации, а также поквартальные или помесячные суммы начисленной амортизации.
Инвентарная карточка группового учета (№ ОС-6а): Используется для однотипных объектов.
Инвентарная книга (№ ОС-6б): Применяется для учета малоценных объектов ОС, если их количество невелико.

Первичная документация:

Первичные учетные документы служат основанием для отражения операций в регистрах учета.

Ключевые формы:

Акт о приеме-передаче объекта ОС (типовые формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б): Документирует ввод объекта в эксплуатацию и содержит сведения, необходимые для начала начисления амортизации (дату ввода, СПИ).
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных ОС (№ ОС-3): Используется для отражения изменений стоимости ОС, которые могут повлечь корректировку амортизационных отчислений и СПИ.

Важно отметить, что с 2013 года унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными. Организация имеет право разработать и утвердить �� своей учетной политике собственные формы, при условии, что они содержат все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Факторы формирования амортизационной политики и типовые положения учетной политики

Амортизационная политика — это неотъемлемая часть финансовой стратегии предприятия, определяющая, как быстро стоимость активов будет перенесена на расходы, что напрямую влияет на реинвестиционные возможности и налоговую нагрузку.

Влияние внутренних и внешних факторов на амортизационную политику

Формирование учетной политики в части амортизации обусловлено сложным взаимодействием внутренних (эндогенных) и внешних (экзогенных) факторов.

Внутренние (Эндогенные) Факторы:

Структура ОС: Доля высокотехнологичного оборудования или машин, подверженных быстрому моральному износу, требует применения ускоренных методов амортизации для более быстрого списания и формирования резервов на замену.
Намерения руководства: Если стратегия направлена на быстрое обновление фондов и максимизацию денежного потока в краткосрочной перспективе, предпочтение будет отдано ускоренным методам (уменьшаемого остатка в БУ, нелинейному в НУ).
Политика в отношении ремонтов и обслуживания (Компонентный учет): ФСБУ 6/2020 (п. 10) требует, чтобы существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра или обслуживания с периодичностью более 12 месяцев признавались самостоятельными инвентарными объектами (компонентами). Эти компоненты амортизируются отдельно, обычно в течение межремонтного интервала. Это критически важно для предприятий с дорогостоящим, регулярно обслуживаемым оборудованием.

Внешние (Экзогенные) Факторы:

Требования российского законодательства (ФСБУ 6/2020, НК РФ): Законодательство задает рамки выбора методов и определения стоимостных лимитов, напрямую влияя на формирование налоговой базы.
Отраслевые тенденции: В высокотехнологичных отраслях (IT, машиностроение) моральный износ происходит быстрее физического, что диктует необходимость ускоренной амортизации.
Рыночная конъюнктура: Ожидаемая рыночная стоимость ОС в конце СПИ (ЛС) может быть изменена под влиянием рынка, что требует ежегодного пересмотра ЛС.

Типовые положения учетной политики в части амортизации

Для соблюдения ФСБУ 6/2020 организация должна закрепить в своей учетной политике следующие ключевые аспекты:

Стоимостной лимит для признания ОС: Установление лимита (например, 100 000 руб.), ниже которого активы списываются в расходы текущего периода (Дебет 20, 26, 44), но подлежат контролю за их наличием и движением (забалансовый учет). Это обеспечивает сближение БУ и НУ.
Классификация и методы: Определить группы ОС, для которых будет применяться одинаковый метод начисления амортизации. Пример: Линейный способ для зданий и сооружений; Способ уменьшаемого остатка для технологического оборудования.
Срок начала/окончания начисления амортизации: Установить, когда начинается начисление: с даты признания ОС в БУ или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (аналогично для окончания).
Ликвидационная стоимость (ЛС): Закрепить порядок определения ЛС. Если поступления от выбытия не ожидаются или несущественны, ЛС может быть установлена равной нулю. В противном случае, необходимо определить методику ее расчета.
Компонентный учет: Установить критерии существенности для отнесения затрат на ремонт/обслуживание (с частотой более 12 месяцев) к отдельному инвентарному объекту ОС.

Анализ и совершенствование учета амортизации на предприятии (на примере АО «Ногинская фабрика стульев»)

Общая характеристика предприятия и действующей учетной политики

АО «Ногинская фабрика стульев» (далее – АО «НФС») является крупным производителем мебели, использующим высокоточное деревообрабатывающее оборудование.

Анализ текущей учетной политики (БУ и НУ):

Стоимостной лимит (БУ): 40 000 руб. (по старому ПБУ 6/01).
Метод амортизации (БУ): Линейный способ для всех групп ОС.
Ликвидационная стоимость (БУ): Принята равной нулю для всех ОС.
Метод амортизации (НУ): Линейный метод.

Проблемная зона: Устаревший стоимостной лимит в БУ (40 000 руб.) ведет к возникновению избыточных временных разниц с НУ (лимит 100 000 руб.), что усложняет учет по ПБУ 18/02. Применение линейного метода для высокотехнологичного оборудования не позволяет получить максимальную налоговую экономию и не соответствует быстрому моральному износу производственных линий. Отсутствие учета ЛС, даже при условии, что некоторые станки могут быть проданы на вторичном рынке или утилизированы с получением ценных отходов, искажает реальную амортизируемую стоимость.

Анализ применяемых методов амортизации и их влияния на финансовые показатели

Рассмотрим влияние выбора метода амортизации на финансовые показатели на примере производственной линии (3-я амортизационная группа, СПИ = 5 лет):

Показатель	Значение
Первоначальная стоимость (БС)	5 000 000 руб.
Ликвидационная стоимость (ЛС)	500 000 руб.
Амортизируемая база	4 500 000 руб.
СПИ	5 лет

Сравнение годовой амортизации (Год 1):

Метод (БУ)	Формула / Расчет	Годовая амортизация	Влияние на прибыль
Текущий (Линейный)	(5 000 000 — 500 000) / 5	900 000 руб.	Равномерное.
Предлагаемый (Уменьшаемого остатка, К=2)	(Пример расчета по типовой формуле с ускорением в 2 раза)	1 800 000 руб.	Максимальное списание в первый год.

В случае применения ускоренного метода (уменьшаемого остатка) в БУ, сумма амортизационных отчислений в первый год возрастает в 2 раза (1 800 000 руб. против 900 000 руб.). Это приводит к:

Увеличению себестоимости продукции в первый год.
Снижению балансовой прибыли (БУ) в первый год, что может быть нежелательно для целей отчетности перед инвесторами или кредиторами.

Однако, если мы рассмотрим налоговый учет, применение нелинейного метода или коэффициентов ускорения позволит достичь значительной экономии на налоге на прибыль, что напрямую увеличит чистый денежный поток.

Выявление проблемных зон и возможностей для оптимизации

Проблемные зоны в учете АО «НФС»:

Морально устаревший лимит БУ: Использование лимита 40 000 руб. приводит к завышению объема ОС в БУ и необходимости вести сложный учет временных разниц по ПБУ 18/02.
Неоптимальный выбор метода амортизации: Линейный метод не позволяет учитывать быстрый моральный износ высокотехнологичного деревообрабатывающего оборудования.
Игнорирование ЛС: Принятие ЛС равной нулю без должного обоснования искажает амортизируемую базу.
Отсутствие компонентного учета: Если предприятие проводит дорогостоящие ремонты (например, замена управляющих блоков ЧПУ раз в 2 года), списание этих затрат сразу на расходы текущего периода (как это было по ПБУ 6/01) является некорректным по ФСБУ 6/2020.

Разработка рекомендаций по оптимизации учета амортизации и оценка их экономического эффекта

Предложения по совершенствованию учетной политики и методов начисления амортизации

Для оптимизации учета амортизации в АО «НФС» предлагаются следующие мероприятия:

1. Установление единого стоимостного лимита (100 000 руб.) для БУ и НУ.

В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, АО «НФС» должно закрепить в учетной политике стоимостной лимит признания ОС в размере 100 000 руб. Активы стоимостью до 100 000 руб. будут списываться в расходы при приобретении, что полностью соответствует налоговому учету (п. 1 ст. 257 НК РФ).

2. Переход на ускоренные методы амортизации для производственного оборудования.

В БУ: Перейти на способ уменьшаемого остатка (например, с коэффициентом ускорения $К=2$) для машин и оборудования 3–7 амортизационных групп. Это позволит списать 40–50% стоимости актива в первые 2–3 года, точнее отразив снижение полезности актива.
В НУ: Перейти на нелинейный метод начисления амортизации для всех групп, где это разрешено НК РФ (исключая здания и сооружения 8–10 групп). Это обеспечит максимальное сокращение налогооблагаемой базы в начале СПИ.

3. Внедрение компонентного учета для существенных ремонтов.

Определить критерий существенности для ремонтов (например, затраты свыше 500 000 руб. или периодичность обслуживания чаще, чем раз в 2 года). Затраты на такие ремонты (например, замена дорогостоящих компонентов ЧПУ) капитализировать как самостоятельные объекты ОС и амортизировать в течение межремонтного интервала.

4. Регулярный пересмотр СПИ и ЛС.

Ежегодно (например, при проведении инвентаризации ОС) проводить пересмотр СПИ и ЛС. Для оборудования, по которому ожидается получение металлолома или продажа на запчасти, установить ненулевую ЛС (например, 10% от первоначальной стоимости), чтобы обеспечить более точное распределение амортизируемой стоимости.

Расчет ожидаемого экономического эффекта от внедрения предложенных мероприятий

Основной экономический эффект от оптимизации достигается за счет налоговой экономии и сокращения операционных издержек.

1. Эффект от сближения БУ и НУ (единый лимит 100 000 руб.)

Предположим, за год АО «НФС» приобретает 50 объектов стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.

До оптимизации: Эти 50 объектов признаются ОС в БУ (начисляется амортизация) и списываются как материальные расходы в НУ. Это создает 50 временных разниц.
После оптимизации: Все 50 объектов списываются сразу в расходы и в БУ, и в НУ.

Эффект: Резкое снижение объема работы по ПБУ 18/02 и, как следствие, сокращение трудозатрат бухгалтера на 10–15% (по оценкам экспертов), что может составлять до 100 000 – 150 000 руб. в год.

2. Эффект ускоренной амортизации (Налоговая экономия)

Сравним начисление амортизации в НУ для производственной линии (5 млн руб., 3-я группа, $К = 5,6\%$) за первый год:

Метод (НУ)	Годовая амортизация	Отсрочка налогового платежа (Налог на прибыль 20%)
Линейный (Текущий)	1 000 000 руб.	200 000 руб.
Нелинейный (Предлагаемый)	12 мес. × (СБ × 5,6%) ≈ 1 300 000 руб.	260 000 руб.

В результате перехода на нелинейный метод, АО «НФС» получает дополнительное списание в размере 300 000 руб. в первый год, что обеспечивает отсрочку налогового платежа на сумму 60 000 руб. (300 000 руб. $\times$ 20%). Это увеличивает чистый денежный поток предприятия в текущем периоде.

3. Общий экономический эффект

Общий экономический эффект от оптимизации носит комплексный характер:

Увеличение точности финансовой отчетности за счет применения ФСБУ 6/2020 (учет ЛС и компонентный учет).
Рост ликвидности за счет отсрочки налоговых платежей (налоговая экономия).
Снижение операционных расходов на учет за счет автоматизации и сближения БУ и НУ.

Заключение

Проведенный анализ подтверждает, что учет амортизации основных средств в условиях действия ФСБУ 6/2020 требует от предприятий не только соблюдения новых нормативных требований, но и активной работы по оптимизации учетной политики.

В рамках данной работы были детально раскрыты теоретические основы амортизации, проанализирована актуальная нормативно-правовая база (ФСБУ 6/2020 и НК РФ), а также подробно рассмотрены методы расчета амортизации в БУ и НУ, включая нюансы применения нелинейного метода и компонентного учета.

На примере АО «Ногинская фабрика стульев» выявлено, что устаревшая учетная политика, основанная на линейном методе и устаревшем стоимостном лимите, не позволяет предприятию эффективно управлять своими активами и налоговой нагрузкой.

В качестве ключевых рекомендаций по совершенствованию учета амортизации предложены:

Установление единого стоимостного лимита в БУ и НУ (100 000 руб.) для минимизации временных разниц.
Переход на ускоренные методы амортизации (способ уменьшаемого остатка в БУ и нелинейный метод в НУ) для высокотехнологичного оборудования.
Внедрение компонентного учета для существенных затрат на ремонт.

Расчеты показали, что внедрение этих мероприятий позволит АО «НФС» получить существенный экономический эффект, выраженный в отсрочке налоговых платежей и сокращении операционных издержек, что подтверждает актуальность и практическую значимость предложенных мер для повышения эффективности финансовой деятельности предприятия.

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. — Главбух.
ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. — Контур.Экстерн.
ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8». — buh.ru.
Метод уменьшаемого остатка: способ амортизации, формулы, пример. — Главбух.
Нелинейный метод амортизации. — Главная книга.
СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ». — КонсультантПлюс.
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств. — fd.ru.
Первичные документы по учету основных средств. — Учет. Налоги. Право.
ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. — КонсультантПлюс.