Бухгалтерский учет затрат на производство и методы калькулирования: Актуальная методология и разработка рекомендаций по ФСБУ 5/2019

Введение

Обоснование актуальности темы

В условиях нарастающей рыночной конкуренции и постоянно меняющегося российского законодательства, эффективная организация бухгалтерского учета затрат на производство и точное калькулирование себестоимости продукции превращается из рутинной учетной процедуры в критически важный инструмент стратегического управления.

Актуальность темы обусловлена двумя ключевыми факторами, которые сегодня определяют финансовую стратегию любого предприятия. Во-первых, с 2021 года вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета **ФСБУ 5/2019 «Запасы»**, который внес существенные изменения в правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции. Эти изменения, в частности, строго регламентируют состав затрат, подлежащих включению в себестоимость, что требует от бухгалтеров и управленцев немедленного пересмотра действующих учетных политик.

Во-вторых, в современной практике наблюдается активный тренд на цифровизацию и внедрение систем управленческого учета, ориентированных не только на фискальные цели, но и на принятие оперативных и стратегических решений. Себестоимость, являясь выраженными в денежной форме текущими затратами предприятия, служит отправной точкой для ценообразования, анализа безубыточности и контроля эффективности использования ресурсов. Таким образом, исследование и совершенствование системы учета затрат является прямым резервом повышения финансовой устойчивости предприятия, поскольку точное знание себестоимости позволяет избежать неверных ценовых решений и увеличить маржинальность.

Цель и задачи курсовой работы

**Цель** курсовой работы состоит в комплексном исследовании теоретических основ, нормативно-правового регулирования и практической организации бухгалтерского учета затрат на производство, а также в разработке обоснованных рекомендаций по совершенствованию системы калькулирования себестоимости на примере конкретного хозяйствующего субъекта.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие **задачи**:

1. Систематизировать ключевые теоретические понятия (затраты, расходы, себестоимость) и классификации производственных затрат.
2. Проанализировать требования действующих ФСБУ (в первую очередь ФСБУ 5/2019) к формированию себестоимости.
3. Провести сравнительный анализ основных методов калькулирования себестоимости (позаказный, попроцессный, Директ-костинг) и оценить их применимость.
4. Изучить организацию синтетического и аналитического учета затрат на примере предприятия с представлением типовых бухгалтерских проводок.
5. Выявить недостатки и проблемы в существующей системе учета затрат и разработать конкретные рекомендации, включая внедрение современных управленческих методик (например, ABC-костинг).

Объект и предмет исследования

**Объектом исследования** выступает система бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

**Предметом исследования** являются методы и способы учета, распределения и отражения в финансовой и управленческой отчетности предприятия производственных затрат, а также нормативно-правовые акты, регулирующие этот процесс.

Глава 1. Теоретико-методологические и нормативно-правовые основы организации учета затрат

Понятие, сущность и классификация затрат на производство

Разграничение понятий «затраты», «расходы» и «себестоимость»

Для построения корректной системы учета ключевым является четкое терминологическое разграничение. В отечественной учетной практике часто путают три базовых понятия: затраты, расходы и себестоимость.

1. Затраты (Cost): Это средства и ресурсы, которые были приобретены или понесены организацией и которые, как ожидается, принесут доход в будущем. Затраты являются частью активов предприятия и отражаются в Балансе (например, запасы материалов на складе, незавершенное производство).
2. Расходы (Expense): Это использованные ресурсы, которые принесли доход и потеряли способность приносить выгоду в дальнейшем. Расходы списываются на финансовый результат текущего периода (отражаются в Отчете о финансовых результатах).
3. Себестоимость (Cost of Goods Sold/Manufactured): Это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Себестоимость является частью расходов, которая непосредственно связана с реализованной продукцией.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это процесс исчисления величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Результат этого расчета фиксируется в документе, называемом калькуляцией.

Детальная классификация затрат

Для целей управления и учета затраты классифицируются по различным признакам.

**1. По экономическим элементам.**
Эта классификация является укрупненной и применяется для определения общей суммы затрат по предприятию в целом, независимо от места их возникновения. Ее основное назначение — составление сметы затрат на производство и анализ структуры потребленных ресурсов.

Элемент затрат	Назначение и примеры
Материальные затраты	Стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии (Кт 10, 60).
Расходы на оплату труда	Зарплата основного и вспомогательного персонала (Кт 70).
Отчисления на социальные нужды	Страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (Кт 69).
Амортизация основных фондов	Начисление износа по производственному оборудованию и зданиям (Кт 02, 05).
Прочие расходы	Налоги (кроме ЕСН), аренда, услуги сторонних организаций (Кт 68, 76).

**2. По способу включения в себестоимость.**
Эта классификация критически важна для целей калькулирования:

• **Прямые затраты:** Те, которые могут быть прямо и экономически целесообразно отнесены к производству конкретного вида продукции (работ, услуг) (например, сырье, зарплата основных рабочих).
• **Косвенные затраты (накладные):** Те, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному виду продукции и подлежат распределению между видами продукции обоснованным способом (например, аренда цеха, зарплата администрации цеха).

Перечень прямых и косвенных затрат организация устанавливает самостоятельно и фиксирует в своей Учетной политике.

Нормативное регулирование учета затрат в соответствии с ФСБУ

Роль ФСБУ 5/2019 «Запасы» в формировании фактической себестоимости НЗП и готовой продукции

Основным нормативным документом, регулирующим вопросы формирования фактической себестоимости, является Федеральный стандарт бухгалтерского учета **ФСБУ 5/2019 «Запасы»**, утвержденный Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н. Этот стандарт заменил старое ПБУ и существенно изменил подход к оценке запасов, включая незавершенное производство и готовую продукцию.

Согласно ФСБУ 5/2019, фактическая себестоимость НЗП и готовой продукции формируется из прямых и косвенных затрат, связанных с производством. В то же время, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» регулирует учет затрат, связанных с созданием, приобретением и улучшением объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

Требования ФСБУ 5/2019 к составу затрат, строго не включаемых в себестоимость

ФСБУ 5/2019 устанавливает четкий перечень затрат, которые не включаются в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции, а признаются расходами периода, в котором они возникли (расходами на продажу или прочими расходами).

В соответствии с пунктом 26 ФСБУ 5/2019, **строго не включаются** в себестоимость запасов следующие виды затрат:

1. Сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда и иных ресурсов.
2. Потери от простоев, брака и порчи (за исключением потерь, технологически неизбежных).
3. Расходы на хранение (кроме случаев, когда хранение является частью технологии производства).
4. Управленческие расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством).

Это требование значительно усиливает роль нормативного контроля и учета непроизводительных расходов, поскольку любое неэффективное использование ресурсов должно быть списано за счет прибыли, а не капитализировано в составе активов.

Особенности оценки НЗП и готовой продукции и Учетная политика

ФСБУ 5/2019 предлагает организации гибкость в выборе способа оценки НЗП и готовой продукции, который должен быть закреплен в Учетной политике (ПБУ 1/2008):

Способ оценки НЗП/ГП	Условия применения	Особенности
По фактической себестоимости	При единичном или мелкосерийном производстве.	Наиболее точный, но трудоемкий расчет.
По сумме прямых затрат	Только в массовом и серийном производстве (П. 27 ФСБУ 5/2019).	Упрощенный метод, косвенные затраты списываются в Дт 90.2.
По сумме плановых (нормативных) затрат	Только в массовом и серийном производстве (П. 27 ФСБУ 5/2019).	Требует ведения нормативного учета и выявления отклонений.

Особенности учета общехозяйственных расходов (Счет 26)

Включение общехозяйственных расходов (учитываемых на счете 26) в себестоимость является одним из наиболее дискуссионных вопросов после введения ФСБУ 5/2019.

В общем случае, общехозяйственные расходы (например, зарплата высшего менеджмента, аренда головного офиса) признаются расходами периода и списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Однако существует **академический нюанс**, предусмотренный пунктом 26(г) ФСБУ 5/2019: включение общехозяйственных расходов в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции (Дт 20) допустимо, если они **непосредственно связаны с производством** продукции (работ, услуг). На практике это требует от предприятия скрупулезного обоснования такой связи и закрепления механизма в Учетной политике.

Глава 2. Методы учета затрат и организация синтетического и аналитического учета

Сравнительная характеристика основных методов калькулирования

Методы калькулирования — это способы, с помощью которых предприятие собирает информацию о затратах и исчисляет себестоимость единицы продукции. Выбор метода зависит от типа, сложности и характера производства.

Метод	Тип производства	Объект учета затрат	Ключевая особенность	Применимость
**Позаказный**	Единичное, мелкосерийное	Отдельный производственный заказ	Сбор затрат по каждому заказу отдельно.	Строительство, НИОКР, судостроение, ремонт.
**Попроцессный**	Массовое, однородное	Производственный процесс (передел)	Затраты суммируются за период по процессу.	Энергетика, добыча ископаемых, водоснабжение.
**Попередельный**	Серийное, многостадийное	Передел (стадия обработки)	Учет полуфабрикатов, возможность получения ГП на каждом переделе.	Химия, металлургия, текстильная, пищевая промышленность.
**Нормативный**	Массовое, серийное	Вид продукции	Сравнение фактических затрат с установленными нормами, выявление отклонений.	Машиностроение, сборочные производства.

Нормативный метод, в отличие от первых трех, является не столько самостоятельным методом, сколько способом контроля затрат, позволяющим выявлять непроизводительные расходы оперативно, поскольку он основан на учете затрат в пределах установленных норм и своевременном выявлении отклонений от них.

Основы управленческого учета и Директ-костинг

Современный учет затрат немыслим без управленческих инструментов. Одним из наиболее эффективных методов в управленческом учете является **Директ-костинг (Direct Costing)**.

Разделение затрат на постоянные и переменные

Суть Директ-костинга состоит в разделении всех затрат на две категории, исходя из их зависимости от объема производства:

1. **Переменные (прямые) расходы:** Зависят от объема производства. Они непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
2. **Постоянные (косвенные) расходы:** Не зависят от объема производства (например, аренда, оклады администрации). В методе Директ-костинг они не капитализируются в запасах, а списываются на финансовый результат текущего периода (счет 90) как расходы на продажу или управленческие.

Расчет маржинального дохода и CVP-анализ

Основная цель метода Директ-костинг в управленческом учете — это расчет **маржинального дохода** (Маржи вклада), который используется для анализа взаимосвязи «Затраты — Объем — Прибыль» (CVP-анализ).

Формула расчета маржинального дохода:
$$\text{МД} = \text{Выручка} — \text{Переменные затраты}$$
МД = Выручка - Переменные затраты

Маржинальный доход показывает, какая часть выручки остается после покрытия переменных затрат и может быть использована для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

CVP-анализ, основанный на Директ-костинге, позволяет определить ключевой показатель управления — **точку безубыточности (ТБ)**: объем продаж, при котором предприятие покрывает все свои постоянные и переменные затраты, но еще не получает прибыль.

Формула расчета точки безубыточности:
$$\text{ТБ (в натуральных единицах)} = \frac{\text{Постоянные затраты}}{\text{Маржинальный доход на единицу продукции}}$$
ТБ (в натуральных единицах) = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции

Этот анализ критически важен для обоснования ценовой политики и принятия решений по ассортименту.

Организация синтетического учета затрат (Счета и типовые проводки)

Синтетический учет затрат на производство в России ведется с использованием калькуляционных счетов, определенных Планом счетов.

Назначение активных калькуляционных счетов

• **Счет 20 «Основное производство»:** Активный, калькуляционный. Предназначен для сбора прямых и распределенных косвенных расходов, формирующих себестоимость продукции, работ или услуг. Остаток по счету 20 на конец периода отражает стоимость **незавершенного производства (НЗП)**.
• **Счет 25 «Общепроизводственные расходы»:** Собирает косвенные затраты, связанные с обслуживанием основного производства (цеховые расходы). В конце периода подлежит распределению и списанию в Дебет 20, 23 или 29.
• **Счет 26 «Общехозяйственные расходы»:** Учитывает управленческие расходы (администрация). В соответствии с ФСБУ 5/2019, в большинстве случаев списывается в Дебет счета 90 «Продажи».

Примеры типовых бухгалтерских проводок

Сбор затрат на счете 20:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Примечание
Отпущены сырье и материалы в основное производство	20	10	Прямые материальные затраты.
Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70	Прямые затраты на оплату труда.
Начислены страховые взносы на ФОТ производственных рабочих	20	69	Прямые затраты на соц. нужды.
Начислена амортизация производственного оборудования	20	02 (05)	Амортизация производственного оборудования.
Списаны общепроизводственные расходы (распределение)	20	25	Косвенные затраты.
Списаны общехозяйственные расходы (при прямой связи с производством)	20	26	Редкое исключение по п. 26(г) ФСБУ 5/2019.

Выпуск готовой продукции и списание:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Примечание
Оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости	43	20	Сформирована себестоимость ГП.
Списана себестоимость выполненных работ/услуг на реализацию	90.02	20	Списание себестоимости продаж.
Списаны общехозяйственные расходы периода (Общий случай по ФСБУ 5/2019)	90.02	26	Расходы, не включаемые в себестоимость запасов.

Механизм распределения косвенных расходов

Косвенные расходы, собранные на счете 25, подлежат обязательному распределению между объектами калькулирования (видами продукции, заказами). Организация должна выбрать обоснованную **базу распределения** (драйверы затрат), которая отражает причинно-следственную связь между расходами и продукцией.

Примеры баз распределения:

• Сумма прямых материальных затрат;
• Сумма прямых затрат на оплату труда;
• Количество машино-часов работы оборудования;
• Объем выпущенной продукции.

Механизм распределения определяется по формуле:
$$\text{КР}_{i} = \text{Общая сумма КР (счет 25)} \times \frac{\text{База распределения по объекту}_{i}}{\text{Общая база распределения}}$$
КРᵢ = Общая сумма КР (счет 25) * (База распределения по объектуᵢ / Общая база распределения)

Глава 3. Анализ и совершенствование системы учета затрат на предприятии

Организационно-экономическая характеристика предприятия и анализ текущей системы учета

*(Этот раздел является смоделированным для целей курсовой работы. Студент должен заменить его анализом реального предприятия.)*

Предположим, что исследуемым предприятием является ООО «ПромИнвест», занимающееся серийным производством промышленных комплектующих (металлообработка).

На данный момент ООО «ПромИнвест» использует:

• **Метод калькулирования:** Попередельный метод (так как производство состоит из трех последовательных цехов-переделов).
• **Учетная политика:** Оценка НЗП и готовой продукции — по фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы (Счет 26) списываются напрямую на счет 90.02.
• **Аналитический учет:** Ведется по цехам (центрам затрат), но отсутствует детализация по конкретным видам деятельности и центрам ответственности.

Анализ динамики себестоимости за последние три года (согласно внутренней отчетности ООО «ПромИнвест») показывает, что доля косвенных расходов в общей структуре затрат выросла с 15% до 22%, что требует более точного механизма их распределения.

Выявление ключевых проблем и недостатков учета

Недостатки в системе учета затрат на ООО «ПромИнвест» типичны для многих российских промышленных предприятий, которые исторически ориентировались на финансовый учет:

1. **Неточность распределения косвенных расходов:** Предприятие распределяет общепроизводственные расходы (Счет 25) пропорционально сумме прямых затрат на оплату труда. Однако рост доли автоматизированного труда и сложного оборудования делает эту базу устаревшей. Распределение по этому принципу искажает фактическую себестоимость низкотехнологичной продукции (где велика доля ручного труда) и занижает себестоимость высокотехнологичной (где велика доля машинного времени).
2. **Неразвитость управленческого учета:** Отсутствие подробного регламента периодичности составления аналитических отчетов для различных уровней управления. Принятие решений о ценообразовании часто происходит на основе полной (финансовой) себестоимости, что не позволяет оперативно реагировать на изменения рынка и проводить адекватный CVP-анализ.
3. **Недостаточный контроль непроизводительных расходов:** Ввиду отсутствия детального нормативного учета (кроме общепринятых норм расхода сырья), предприятие не может оперативно выявлять сверхнормативный расход сырья и потери от простоев, как того требует ФСБУ 5/2019. Анализ показывает значительные потери от внепланового ремонта оборудования.

Разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию системы

Для повышения эффективности управления затратами и устранения выявленных проблем ООО «ПромИнвест» предлагается внедрить комплекс мер, основанных на современных управленческих методиках и принципах цифровизации.

Рекомендация 1: Внедрение Директ-костинга для принятия управленческих решений

Предлагается дополнить существующий попередельный метод (для финансового учета) методом Директ-костинг в рамках управленческого учета.

**Цель:** Обеспечить руководство информацией о маржинальном доходе для гибкого ценообразования, оптимизации ассортимента и проведения CVP-анализа.

**Механизм:**

1. Четко разделить все затраты на **постоянные** и **переменные** (например, аренда цеха — постоянные; сырье и материалы — переменные).
2. На основе этого разделения регулярно рассчитывать точку безубыточности (ТБ) по каждому ключевому виду продукции.

**Пример расчета ТБ (Гипотетический):**
Пусть Постоянные затраты предприятия (за месяц) равны 5 000 000 руб.
Продукт А имеет: Цена = 10 000 руб.; Переменные затраты на ед. = 6 000 руб.
Маржинальный доход на единицу = 10 000 — 6 000 = 4 000 руб.
$$\text{ТБ (Продукт А)} = \frac{5 000 000}{4 000} = 1250 \text{ единиц}$$
ТБ (Продукт А) = 5 000 000 / 4 000 = 1250 единиц

Знание ТБ позволяет устанавливать минимальные цены и планировать объемы продаж для обеспечения финансовой прочности.

Рекомендация 2: Внедрение или адаптация Activity-Based Costing (ABC-костинга) для точного распределения косвенных затрат

Для решения проблемы неточного распределения косвенных затрат, доля которых постоянно растет, предлагается внедрить элементы Activity-Based Costing (ABC) — учета затрат по видам деятельности.

**Цель:** Распределять накладные расходы не на основе объема (например, зарплаты), а на основе фактических **драйверов затрат** — параметров, которые являются реальной причиной возникновения этих расходов.

**Механизм ABC:**

1. **Идентификация видов деятельности (Activity):** Например, «Настройка оборудования», «Контроль качества партий», «Обработка заказов».
2. **Сбор затрат по видам деятельности:** Все затраты счета 25 и части счета 26 (если они связаны с производством) собираются по этим видам деятельности.
3. **Определение Драйверов затрат (Cost Drivers):** Для каждого вида деятельности выбирается параметр, который его вызывает.

Статья косвенных расходов	Вид деятельности	Драйвер затрат	Преимущество
Ремонт и обслуживание оборудования	Настройка станков	Количество часов настройки оборудования	Точнее отражает сложность и частоту переналадок для разных продуктов.
Затраты на контроль качества	Проверка партий	Количество проверенных партий (или часов контроля)	Продукция, требующая более сложного контроля, получает большую долю затрат.
Аренда цеховых помещений	Размещение оборудования	Занимаемая площадь (м²)	Учитывает фактическое использование пространства.

Внедрение ABC позволит получить более достоверную картину о фактической себестоимости каждого вида продукции, что особенно важно для ценообразования в условиях высокотехнологичного производства. Но не приведет ли отказ от традиционного распределения к чрезмерному усложнению учетного процесса?

Рекомендация 3: Развитие системы аналитического учета и цифровизация

Критически важно перейти к системе управленческого учета, ориентированной на центры ответственности (ЦО):

1. **Внедрение аналитического учета по ЦО:** Затраты должны аккумулироваться не только по цехам, но и по менеджерам/отделам, ответственным за их возникновение (например, ЦО «Отдел закупок», ЦО «Цех №1»). Это повысит прозрачность и личную ответственность за превышение бюджета.
2. **Автоматизация и интеллектуальные системы:** Используя современные ERP-системы (например, 1С:УПП, SAP), необходимо внедрить автоматизированный учет отклонений от норм и расчет KPI (Key Performance Indicators), таких как ROI (Return on Investment) и EVA (Economic Value Added). Это соответствует современному тренду 2024–2025 годов на интеллектуальную поддержку управленческих решений.

Заключение

Проведенное исследование подтверждает, что организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из наиболее сложных и ответственных участков работы финансовой службы. Внедрение ФСБУ 5/2019 «Запасы» усилило требования к точности формирования себестоимости и строго регламентировало состав включаемых в нее затрат.

**Сводные выводы по результатам анализа:**

1. Теоретическая основа учета затрат базируется на четком разграничении понятий «затраты», «расходы» и «себестоимость».
2. Нормативная база, прежде всего ФСБУ 5/2019, требует исключения из себестоимости запасов сверхнормативных расходов, потерь от простоев и, в большинстве случаев, общехозяйственных расходов, что усиливает контрольную функцию учета.
3. Выбор метода калькулирования (позаказный, попроцессный, попередельный) должен соответствовать технологическим особенностям предприятия. Для целей управления критически важно внедрение метода Директ-костинг.
4. Типовые проводки по счетам 20, 25, 26 обеспечивают сбор и списание затрат, при этом списание общехозяйственных расходов (Счет 26) в Дт 90.02 является общепринятой практикой в соответствии с ФСБУ 5/2019.

**Резюме предложенных рекомендаций и ожидаемый эффект:**

Анализ смоделированной системы учета на ООО «ПромИнвест» выявил ключевые недостатки, связанные с неточностью распределения косвенных затрат и недостаточным развитием управленческого учета.

Внедрение предложенных рекомендаций позволит достичь следующих **ожидаемых экономических эффектов**:

1. **Внедрение Директ-костинга (Учетная рекомендация):** Позволит руководству оперативно рассчитывать маржинальный доход и точку безубыточности, обеспечивая научный подход к ценообразованию и оптимизации ассортиментной политики.
2. **Адаптация ABC-костинга (Методологическая рекомендация):** Обеспечит более точное и обоснованное распределение косвенных затрат за счет использования **драйверов затрат** (машино-часов, площади, количества настроек). Это устранит искажения в себестоимости продукции, которые возникали при использовании устаревших баз распределения, и повысит конкурентоспособность ценовых предложений.
3. **Развитие аналитического учета по ЦО (Организационная рекомендация):** Повысит прозрачность расходования ресурсов и личную ответственность менеджеров, создав основу для эффективного бюджетирования и контроля затрат.

Таким образом, переход от традиционного финансового учета к комплексной управленческой системе, интегрирующей принципы Директ-костинга и ABC-костинга, является ключевым резервом повышения экономической эффективности предприятия в современных условиях.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) : утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. от 26.03.2007).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.
5. Богаченко В.М. , Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. 11-е изд. – М.: Феникс, 2008.
6. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527 с.
7. Видяпина В.И. Бакалавр экономики, Хрестоматия, Т. 2. – М., 2007.
8. Джаарбеков С.М. Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. – М., 2008.
9. Журнал «Вестник Финансовой академии». Выпуск 4(16), 2000 год.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник для вузов. – М.: Велби Проспект, 2008.
11. Красов А.П., Вовк А.А., Кузьминова Т.Н. Ряхов И.М. Бухгалтерский учет: учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта / под ред. проф. А.П. Красова. — М.: Маршрут, 2006.
12. Кураков Л.М. Экономика и право: словарь-справочник. – М.: Вуз и школа, 2004.
13. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с.
14. Маклеева Г.И., Артюхин Р.Е. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. – М.: ЭКАР, 2005.
15. Медведев М.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. – СПб.: Питер, 2006.
16. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / сост. А.С. Бакаева. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 392 с.
17. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М., 2008.
18. Информационно-правовые системы ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ.