Организация финансового контроля в учреждениях здравоохранения: комплексный анализ и методология исследования

Система здравоохранения, являясь ключевым объектом государственного управления и финансирования, требует особого внимания к эффективности использования выделяемых ресурсов. В современных условиях возрастающая сложность финансовых потоков, многоканальность источников финансирования и, как следствие, высокие риски нецелевого и неэффективного расходования бюджетных средств ставят перед государством задачу совершенствования существующих механизмов контроля. Финансовый контроль в этой сфере выступает не просто как карательная мера, а как важнейшая функция государственной власти, обеспечивающая стабильность и развитие всей отрасли. Именно эта многогранная природа и определяет актуальность данного исследования.

Объектом исследования выступает система государственного управления в сфере финансового контроля. Предметом, в свою очередь, является непосредственно деятельность по организации и осуществлению финансового контроля на конкретном примере — в работе Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Основная цель курсовой работы — комплексное исследование системы финансового контроля в сфере здравоохранения ХМАО-Югры, выявление существующих в ней проблем и разработка практических предложений по их решению. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую финансовый контроль в РФ.
• Рассмотреть организационную структуру органов финансового контроля.
• Охарактеризовать региональную систему правового регулирования и управления в ХМАО-Югре.
• Проанализировать практическую деятельность Департамента здравоохранения по осуществлению контроля.
• Выявить ключевые проблемы в данной системе и разработать рекомендации по ее совершенствованию.

Методологическую основу работы составила совокупность общенаучных и специальных методов познания, включая исторический, сравнительно-правовой и статистический методы. Источниковой базой послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации и ХМАО-Югры, а также планово-отчетная, статистическая и аналитическая документация Департамента здравоохранения, дополненная анализом научной и учебной литературы.

Глава 1. Теоретико-правовые основы финансового контроля в сфере здравоохранения

1.1. Сущность, цели и задачи финансового контроля в государственных учреждениях

Финансовый контроль в учреждениях здравоохранения представляет собой комплекс мер, направленных на обеспечение законности, целевого и эффективного использования финансовых и материальных ресурсов, выделяемых государством. Это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс, интегрированный в систему управления отраслью.

Ключевые задачи финансового контроля можно сгруппировать следующим образом:

1. Контроль за планированием и исполнением бюджета: проверка обоснованности бюджетных смет, соответствия расходов утвержденным лимитам и целевому назначению.
2. Контроль за организацией бухгалтерского учета: оценка полноты, своевременности и достоверности отражения финансовых операций в учетных регистрах.
3. Контроль за составлением отчетности: проверка соответствия отчетных данных реальному финансовому положению учреждения и требованиям законодательства.
4. Проведение ревизий и проверок: выявление и пресечение финансовых нарушений, недостач, хищений и нецелевого использования средств.

В теории и практике принято выделять три основных вида контроля в зависимости от времени его проведения:

• Предварительный контроль осуществляется до совершения финансовых операций (например, при согласовании договоров, проверке смет). Его главная цель — предотвращение потенциальных нарушений.
• Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе исполнения бюджета и финансово-хозяйственной деятельности. Он позволяет своевременно выявлять отклонения и вносить корректировки.
• Последующий контроль осуществляется после завершения отчетного периода путем проведения ревизий и комплексных проверок. Он направлен на выявление уже совершенных нарушений, оценку ущерба и разработку мер по их недопущению в будущем.

Эффективность всей системы базируется на строгом соблюдении фундаментальных принципов, таких как законность, объективность, независимость, системность и результативность. Функционально контроль выполняет превентивную (предупреждающую), информационную (обеспечение руководства достоверными данными), коррекционную (исправление ошибок) и стимулирующую (поощрение финансовой дисциплины) роли.

1.2. Анализ нормативно-правового регулирования финансового контроля

Система нормативно-правового регулирования финансового контроля в России имеет четкую иерархическую структуру. Основополагающим документом, устанавливающим общие принципы и формы государственного финансового контроля, является Бюджетный кодекс Российской Федерации. Именно он определяет полномочия основных участников бюджетного процесса и контрольных органов.

На федеральном уровне ключевую роль играют федеральные законы, регламентирующие деятельность контрольно-счетных органов и других надзорных структур. Детализация процедур и методик контроля осуществляется на уровне подзаконных актов, в первую очередь постановлений Правительства РФ и приказов Министерства финансов РФ, которые устанавливают стандарты и порядки проведения проверок.

Спускаясь на региональный уровень, необходимо проанализировать законодательство Ханты-Мансийского автономного округа – Югры. Здесь действуют собственные законы, регулирующие бюджетный процесс и деятельность региональных контрольных органов, которые адаптируют федеральные нормы к местной специфике.

Наконец, на ведомственном уровне система регулирования замыкается приказами Министерства здравоохранения РФ и, что особенно важно для данного исследования, локальными нормативными актами самого Департамента здравоохранения ХМАО-Югры. Эти документы устанавливают порядок осуществления уже внутреннего финансового контроля и аудита в подведомственных медицинских учреждениях.

Глава 2. Организационно-методические аспекты исследования

2.1. Организационная структура системы финансового контроля в России

Система органов, осуществляющих финансовый контроль в сфере здравоохранения, является многоуровневой. Условно ее можно разделить на внешнюю и внутреннюю подсистемы.

К органам внешнего государственного контроля относятся:

• Счетная палата РФ: высший орган государственного аудита, контролирующий исполнение федерального бюджета.
• Контрольно-счетные органы субъектов РФ: осуществляют аналогичные функции на региональном уровне, проверяя расходование средств региональных бюджетов.

Система внутреннего государственного контроля включает:

• Федеральное казначейство: осуществляет предварительный и текущий контроль за операциями со средствами федерального бюджета.
• Органы исполнительной власти (ведомственный контроль): министерства и ведомства контролируют деятельность подведомственных им учреждений.

В контексте здравоохранения, Министерство здравоохранения РФ через свои профильные департаменты осуществляет ведомственный контроль на федеральном уровне. На региональном уровне эту функцию выполняет Департамент здравоохранения ХМАО-Югры, который является главным распорядителем бюджетных средств (ГРБС) для всех государственных медицинских учреждений округа. Именно в его структуре существуют специальные подразделения (например, контрольно-ревизионный отдел), ответственные за планирование и проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности подведомственных больниц и поликлиник.

2.2. Методология проведения анализа финансового контроля

Научная состоятельность курсовой работы обеспечивается применением комплекса взаимодополняющих методов исследования. На общенаучном уровне использовались методы анализа, синтеза, индукции и дедукции для обработки информации и формулирования выводов.

Среди специальных методов ключевую роль играют:

• Сравнительно-правовой метод: применялся для сопоставления норм федерального и регионального законодательства с целью выявления особенностей правового регулирования в ХМАО-Югре.
• Статистический метод: использовался для анализа количественных показателей, содержащихся в финансовой отчетности, актах проверок и сводных отчетах о контрольной деятельности.
• Институциональный метод: позволил проанализировать структуру, функции и полномочия органов контроля, выстроив их в единую систему.

Эффективный анализ невозможен без понимания инструментов, которые используют сами контролеры.

Поэтому в работе также анализируются ключевые методы непосредственно финансового контроля, применяемые на практике: документальные ревизии, инвентаризация активов и обязательств, анализ финансовой отчетности. Для оценки эффективности использования ресурсов применяются такие аналитические инструменты, как коэффициентный анализ (оценка ликвидности, платежеспособности), сравнительный анализ показателей разных учреждений и анализ динамики расходов во времени. Основными источниками данных для практического анализа послужили годовые отчеты, акты проверок, а также планово-отчетная документация Департамента здравоохранения ХМАО-Югры.

Глава 3. Анализ организации и осуществления финансового контроля на примере Департамента здравоохранения ХМАО-Югры

3.1. Характеристика деятельности Департамента как объекта контроля

Департамент здравоохранения ХМАО-Югры является центральным органом исполнительной власти региона, ответственным за реализацию государственной политики в сфере охраны здоровья. Его миссия заключается в обеспечении доступной и качественной медицинской помощи населению округа. В ведении Департамента находится разветвленная сеть подведомственных учреждений, включающая десятки больниц, поликлиник, диспансеров и других медицинских организаций.

Консолидированный бюджет, которым управляет Департамент, исчисляется миллиардами рублей, а основные статьи расходов включают заработную плату персонала, закупку лекарственных средств и медицинского оборудования, а также содержание и ремонт инфраструктуры. Специфика региона — огромные расстояния, низкая плотность населения и суровые климатические условия — накладывает дополнительную финансовую нагрузку, связанную с необходимостью развития санитарной авиации, созданием резервов и выплатой «северных» надбавок.

3.2. Практика осуществления финансового контроля в подведомственных учреждениях

Практическая деятельность Департамента по осуществлению финансового контроля строится на плановой основе. Ежегодно формируется план контрольных мероприятий, который определяет, какие учреждения и по каким направлениям будут проверены. Проверки могут быть как камеральными (на основании представленной отчетности), так и выездными (с ревизией на месте).

По результатам каждой проверки составляется акт, в котором фиксируются выявленные нарушения, и выдается предписание об их устранении. Анализ содержания таких актов за последние несколько лет позволяет систематизировать типичные нарушения, выявляемые в медицинских учреждениях округа. Чаще всего они связаны с процедурами закупок, оплатой труда, а также с нецелевым или неэффективным использованием бюджетных средств.

Оценка практики показывает, что наиболее часто применяемым методом является документальная ревизия. Такие методы, как внезапная инвентаризация или глубокий анализ финансовой отчетности для выявления зон риска, используются реже. Контроль за закупочными процедурами, как правило, фокусируется на соблюдении формальных требований законодательства, в то время как оценка экономической обоснованности и эффективности закупок не всегда проводится на должном уровне.

Глава 4. Проблемы и направления совершенствования финансового контроля

4.1. Ключевые проблемы в системе финансового контроля учреждений здравоохранения

На основе анализа практики деятельности Департамента и изучения научной литературы можно выделить несколько системных проблем, характерных для финансового контроля в сфере здравоохранения.

Проблемы нормативно-правового характера. Нередко выявляются пробелы в региональном и ведомственном законодательстве, недостаточная детализация процедур внутреннего контроля, а иногда и противоречивость отдельных норм, что создает почву для злоупотреблений.

Проблемы организационно-методического характера. Зачастую планирование проверок носит формальный характер и не основывается на оценке рисков (риск-ориентированный подход). Это приводит к тому, что ресурсы контролеров тратятся на проверку относительно благополучных учреждений, в то время как зоны повышенного риска остаются без внимания.

Проблемы кадрового обеспечения. Ощущается острый недостаток квалифицированных кадров. С одной стороны, это низкая квалификация финансовых специалистов и бухгалтеров в самих медицинских учреждениях, что приводит к ошибкам. С другой — нехватка опытных контролеров-ревизоров в структуре Департамента.

Проблемы, связанные с объектом контроля. К этой группе относятся наиболее серьезные нарушения, такие как:

• Низкая прозрачность закупочных процедур, особенно при закупках у единственного поставщика.
• Неэффективное распределение и использование средств, приводящее к закупке ненужного оборудования или завышению цен.
• Прямые случаи нецелевого использования бюджетных средств или хищений.

4.2. Разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы контроля

Для решения выявленных проблем необходимо реализовать комплекс взаимосвязанных мер.

В первую очередь, требуется совершенствование нормативно-правовой базы. Необходимо внести изменения в региональные и ведомственные акты, направленные на усиление прозрачности финансовой деятельности, детализацию процедур контроля и четкое разграничение ответственности должностных лиц.

Ключевым направлением является внедрение современных методов контроля. Следует перейти от тотальных проверок к риск-ориентированному подходу, при котором глубина и частота проверок зависят от уровня финансовых рисков конкретного учреждения. Необходимо активнее применять методы превентивного контроля на основе анализа данных финансовой отчетности.

Одним из главных рычагов повышения эффективности является автоматизация и цифровизация.

Внедрение единых информационных систем позволит осуществлять мониторинг финансовых потоков практически в режиме реального времени, автоматически выявлять подозрительные транзакции и стандартизировать отчетность. Это значительно снизит трудозатраты контролеров и повысит охват контрольных мероприятий.

Не менее важна работа с кадрами. Необходимо разработать и внедрить регулярные программы повышения квалификации и аттестации как для финансовых работников медучреждений, так и для сотрудников контрольных отделов Департамента. Наконец, следует усилить общественный контроль, создав механизмы для повышения прозрачности финансовой деятельности учреждений для граждан, например, через публикацию подробных отчетов об исполнении бюджета на официальных сайтах.

Заключение

В ходе данного исследования было установлено, что финансовый контроль является неотъемлемым элементом системы управления здравоохранением, обеспечивающим законность и эффективность расходования бюджетных средств. Анализ деятельности Департамента здравоохранения ХМАО-Югры показал, что в регионе создана и функционирует многоуровневая система ведомственного контроля.

Вместе с тем, был выявлен ряд системных проблем, снижающих ее эффективность. Ключевые из них — это несовершенство нормативной базы, преобладание формального подхода к планированию проверок, дефицит квалифицированных кадров и низкая прозрачность финансовых операций в подведомственных учреждениях.

Для решения этих проблем был предложен комплекс практических рекомендаций, включающий:

• Детализацию региональных и ведомственных нормативных актов.
• Переход к риск-ориентированной модели планирования проверок.
• Внедрение сквозных цифровых систем для мониторинга финансовых потоков.
• Создание системы непрерывного повышения квалификации для финансовых специалистов.
• Повышение информационной открытости и усиление общественного контроля.

Таким образом, цель курсовой работы была достигнута, а поставленные задачи — решены. Предложенные меры имеют практическую значимость и могут быть использованы для совершенствования системы финансового контроля в сфере здравоохранения не только в ХМАО-Югре, но и в других регионах Российской Федерации. Дальнейшие исследования по данной теме могут быть направлены на изучение специфики контроля в разрезе отдельных видов медицинской помощи или на разработку математических моделей оценки финансовых рисков.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ);
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2016);
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016);
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон Российской Федерации «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ
6. Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»
7. Федеральный закон № 210-ФЗ от 06.07.2010 «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»
8. Постановление Правительства РФ от 02.09.2010 № 671 (ред. от 15.10.2014) «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания»
9. — приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция 157н), и п. 2 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
10. приказ Минфина России от 30.08.2010 № 422 (ред. от 12.10.2016) «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.02.2011 N 19779);
11. приказ Минфина России от 20.11.2007 № 112н (ред. от 30.09.2016) «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений»
12. приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»
13. — приказ Министерства здравоохранения РФ от 09.06.2003 № 230 «Об утверждении штатных нормативов служащих и рабочих государственных и муниципальных учреждений здравоохранения и служащих централизованных бухгалтерий при государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения»
14. — приказ Министерства здравоохранения РФ от 13.11.2012 № 911н «Об утверждении порядка оказания медицинской помощи при острых и хронических заболеваниях»
15. — закон Ханты-Мансийского автономного округа – Югры «О гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре, работающих в государственных органах и государственных учреждениях Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», утвержденного постановлением Думы Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 01.03.2010 № 4676
16. закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 31.12.2004 г. № 97-оз «О государственной гражданской службе Ханты-Мансийского автономного округа — Югры»
17. Территориальная программа государственных гарантий бесплатной медицинской помощи на 2016 год 492-п с изменениями от 15.04.16
18. Постановление губернатора Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 1 июля 2010 г. n 118 «О департаменте здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры» (Положение о Депздраве Югры)
19. — постановление Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21.02.2014 № 59-п «О порядке осуществления главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита»
20. — постановление Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 19.05.2008 № 108-п «О Порядке возмещения расходов, связанных со служебными командировками, руководителям и работникам государственных учреждений Ханты-Мансийского автономного округа – Югры»
21. — порядок согласования передачи в аренду имущества, закрепленного за государственными учреждениями Ханты-Мансийского автономного округа – Югры на праве оперативного управления, утвержденного постановлением Правительства автономного округа от 25.09.2010 № 223-п.
22. — постановление Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 03.07.2015 № 205-п «О внесении изменений в приложения 1, 2 к постановлению Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 6 декабря 2013 года N 530-п «Об уполномоченном органе, уполномоченном учреждении на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для обеспечения нужд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры»
23. Приказ Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 20 ноября 2014 года № 1158 «О формировании плана основных мероприятий, реализуемых Департаментом здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры»
24. Отчет Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры за 1 квартал 2017 года // Ведомственный архив Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
25. Отчет Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры за 2014 год // Ведомственный архив Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры за 2014год.
26. Отчет Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры за 2016 год // Ведомственный архив Департамента здравоохранения Ханты-Мансийского автономного округа – Югры за 2015год.
27. Гафурова, Г.Т. Финансы государственных (муниципальных) учреждений : учебное пособие / Г.Т. Гафурова ; Институт экономики, управления и права (г. Казань). — Казань : Познание, 2014. – с.87;
28. Ираева, Н.Г. Финансы, анализ бюджетных учреждений: учебное пособие для студентов направления подготовки 080100.62 Экономика, профиль «Финансы и кредит» / Н.Г. Ираева, Г.Х. Азнабаева ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уфимский государственный университет экономики и сервиса». — Уфа : Уфимский государственный университет экономики и сервиса, 2014. – с.24;
29. Конищева, М.А. Финансы организаций: учебное пособие/ М.А. Конищева, О.И. Курган, Ю.И. Черкасова; Министерство образования и науки Российской Федерации, Сибирский Федеральный университет, 2015. – с.222;
30. Курченко, Л.Ф. Бюджетная система Российской Федерации: субфедеральный и местный уровни : учебное пособие / Л.Ф. Курченко. — М. : Дашков и Ко, 2016. – с.202;
31. Нешитой, А.С. Бюджетная система Российской Федерации : учебник / А.С. Нешитой. — 11-е изд., перераб. и доп. — М. : Дашков и Ко, 2014. – с.112;
32. Подъяблонская, Л.М. Государственные и муниципальные финансы : учебник / Л.М. Подъяблонская. — М. : Юнити-Дана, 2015. — 559 с. : табл., схемы — Библиогр.: с. 552;
33. Подъяблонская, Л.М. Актуальные проблемы государственных и муниципальных финансов : учебник / Л.М. Подъяблонская, Е.П. Подъяблонская. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — с. 53;
34. Государственные и муниципальные финансы: учебник / под ред. Г.Б. Поляк. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – с.256.;
35. Финансы: учебник / И.И. Глотова, Е.П. Томилина, О.Н. Углицких, Ю.Е. Клишина. — Ставрополь : Агрус, 2013. – с. 92.