Организация и бухгалтерский учет операций коммерческого банка с облигациями в условиях перехода на МСФО 9 и Положение Банка России № 809-П

К середине 2024 года, в условиях жесткой денежно-кредитной политики и высокой ключевой ставки, доходность к погашению по длинным ОФЗ (например, ОФЗ 26233) достигла 15,3% годовых. Этот показатель наглядно демонстрирует, что облигации, традиционно являющиеся краеугольным камнем портфелей ликвидности и инвестиций, не просто остаются важным, но и становятся высокодоходным инструментом для коммерческих банков. Управление этим портфелем требует не только глубокого понимания рыночных механизмов, но и безукоризненного следования новейшим нормативным требованиям.

Данная работа представляет собой исчерпывающий аналитический материал, посвященный особенностям организации, методологии и бухгалтерского учета операций коммерческого банка с облигациями в контексте фундаментальных изменений, внесенных переходом на Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 9 «Финансовые инструменты» и принятием Положения Банка России от 24 ноября 2022 года № 809-П.

Введение

Актуальность темы обусловлена кардинальной трансформацией учетной политики в кредитных организациях Российской Федерации. С 1 января 2023 года вступило в силу Положение Банка России № 809-П, которое закрепило обязательство банков применять принципы МСФО (IFRS) 9. Этот переход ознаменовал отказ от волевой классификации ценных бумаг (до погашения, на продажу) в пользу принципа, основанного на двух ключевых факторах: модели ведения бизнеса и характеристиках договорных денежных потоков (тест SPPI).

Объект исследования — совокупность операций коммерческого банка на рынке долговых ценных бумаг.

Предмет исследования — организационные аспекты и методология бухгалтерского учета операций с облигациями в кредитных организациях Российской Федерации.

Цель работы — разработка актуального и методологически корректного подхода к организации и бухгалтерскому учету операций с облигациями в коммерческом банке с учетом действующей нормативно-правовой базы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность облигаций и классифицировать их согласно требованиям МСФО 9 и Положения № 809-П.
2. Детально проанализировать методологию первоначального признания, учета купонного дохода и амортизации дисконта/премии с применением метода Эффективной Процентной Ставки (ЭПС).
3. Исследовать систему внутреннего контроля и документооборота операций с ценными бумагами.
4. Выявить основные риски операций с облигациями (кредитный, операционный) и проанализировать современные механизмы их минимизации (ECL, Базель III).
5. Оценить текущие тенденции российского рынка облигаций и перспективы развития эмиссионной деятельности банков.

Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование операций коммерческого банка с облигациями

Экономическая сущность облигаций и их классификация в контексте банковской деятельности

Облигация, согласно определению, закрепленному в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе «О рынке ценных бумаг», является эмиссионной долговой ценной бумагой, закрепляющей право ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и (или) процентного дохода (купона). Для коммерческого банка облигации выполняют три ключевые функции:

1. Инвестиционная: Долгосрочное размещение ресурсов с целью получения процентного дохода и прироста капитала.
2. Управление ликвидностью: Высоколиквидные облигации (например, ОФЗ) служат инструментом быстрого привлечения средств или обеспечения в сделках РЕПО.
3. Управление активами и пассивами (ALM): Использование облигаций для хеджирования процентного риска и оптимизации структуры баланса.

Нормативно-правовая база, регулирующая операции банков с облигациями, представляет собой многоуровневую систему, основанную на федеральных законах (ФЗ № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», ФЗ № 192-ФЗ «О банках и банковской деятельности»), Налоговом кодексе РФ, и детализированную актами Банка России. Центральным звеном этой системы является Положение Банка России от 24 ноября 2022 года № 809-П, которое устанавливает новый План счетов и порядок ведения бухгалтерского учета, полностью интегрировав в российскую практику требования МСФО. Именно этот документ обеспечивает юридическую и методологическую базу для современного учета, который должен отвечать международным стандартам прозрачности.

Принципы Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 в учете долговых ценных бумаг

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» радикально изменил подход к классификации и оценке долговых ценных бумаг, включая облигации. Вместо прежнего субъективного выбора, стандарт ввел два строгих, взаимосвязанных теста, определяющих последующую оценку инструмента.

Тест 1: Модель ведения бизнеса (Business Model Test).

Банк должен определить цель, с которой он удерживает финансовый актив. Модель может быть:

• Удержание для получения предусмотренных договором денежных потоков (AC — Amortized Cost).
• Удержание как для получения договорных денежных потоков, так и для продажи (FVOCI — Fair Value through Other Comprehensive Income).
• Удержание для целей торговли и реализации справедливой стоимости (FVPL — Fair Value through Profit or Loss).

Тест 2: Характеристики договорных денежных потоков (SPPI Test — Solely Payments of Principal and Interest).

Этот тест проверяет, являются ли денежные потоки, предусмотренные договором по облигации, исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга. Если облигация содержит сложные встроенные опционы, которые могут существенно изменить характер потоков, она не проходит тест SPPI и автоматически классифицируется как оцениваемая по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL).

Классификация облигаций в портфелях кредитной организации и счета учета согласно Положению Банка России № 809-П

На основе результатов двух тестов МСФО 9, кредитная организация должна отнести облигацию к одной из трех категорий оценки, которые в свою очередь, однозначно привязаны к соответствующим балансовым счетам Раздела 5 Плана счетов (Положение № 809-П).

Таблица 1. Классификация облигаций согласно МСФО 9 и счета учета по Положению № 809-П

Категория оценки (МСФО 9)	Критерии (Тест 1 + Тест 2)	Основная цель удержания	Отражение результата переоценки	Счета учета (Раздел 5, Положение № 809-П)
AC (Amortized Cost)	Модель: Удержание до погашения. И Тест: SPPI пройден.	Получение стабильного процентного дохода до срока погашения.	Не переоцениваются. Убыток только через ECL.	503XX (Облигации, оцениваемые по амортизированной стоимости)
FVOCI (Fair Value through OCI)	Модель: Удержание для потоков и продажи. И Тест: SPPI пройден.	Получение процентного дохода с возможностью продажи при изменении рыночной конъюнктуры.	Через прочий совокупный доход (ПСД) в капитале.	502XX (Облигации, оцениваемые по справедливой стоимости через ПСД)
FVPL (Fair Value through P/L)	Модель: Торговля. ИЛИ Тест: SPPI не пройден.	Активная торговля, получение прибыли от изменения цены.	Через прибыль или убыток (в отчет о финансовых результатах).	501XX (Облигации, оцениваемые по справедливой стоимости через П/У)

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами…» Положения № 809-П четко разделяет учетные процессы:

• Счета 50101, 50102 предназначены для учета торгового портфеля (FVPL).
• Счета 50201, 50202 — для инвестиционного портфеля, оцениваемого через ПСД (FVOCI).
• Счета 50301, 50302 — для облигаций, удерживаемых до погашения по амортизированной стоимости (AC).

Глава 2. Методология бухгалтерского учета и отражение основных операций с облигациями

Методология учета облигаций в коммерческом банке охватывает весь их жизненный цикл: от первоначального признания до продажи или погашения. Ключевые сложности сосредоточены в корректном отражении НКД, расчете амортизации дисконта/премии и своевременной переоценке. Успех в этих процессах напрямую влияет на достоверность отчетности.

Порядок первоначального признания и учет Накопленного Купонного Дохода (НКД)

Облигация признается на балансе в момент ее покупки (дата сделки или дата расчетов, в зависимости от учетной политики).

Первоначальное признание (МСФО 9):

• Для облигаций категорий AC и FVOCI: Облигация признается по справедливой стоимости, которая включает цену приобретения плюс затраты по сделке (комиссии брокеров, депозитария).
• Для облигаций категории FVPL: Облигация признается по справедливой стоимости, при этом затраты по сделке сразу списываются на расходы (счет 70606), поскольку не влияют на последующую оценку.

Обязательным элементом при покупке облигации является учет Накопленного Купонного Дохода (НКД) — части купонного дохода, начисленной с даты последней выплаты купона до даты покупки. НКД не является частью справедливой стоимости актива, а представляет собой требование к продавцу/эмитенту. Для учета НКД используется отдельный счет 50502 «Требования по получению процентов (купонов) по приобретенным долговым ценным бумагам».

Таблица 2. Бухгалтерские проводки при покупке облигации (пример для AC/FVOCI)

Операция	Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1. Отражение справедливой стоимости облигации	50X0X (Основной счет AC/FVOCI)	30223 (Расчеты с поставщиками)	Цена покупки без НКД	Первоначальное признание
2. Отражение Накопленного Купонного Дохода (НКД)	50502 (Требования по НКД)	30223 (Расчеты с поставщиками)	Сумма НКД	НКД к возмещению
3. Оплата полной стоимости сделки	30223 (Расчеты с поставщиками)	30102 (Корсчет)	Сумма (Цена + НКД)	Списание средств с корсчета
4. Начисление купонного дохода (периодически)	50502 (Требования по НКД)	70601 (Доходы)	Сумма начисленного купона	Отражение процентного дохода

Учет амортизации дисконта/премии и метод Эффективной Процентной Ставки (ЭПС)

Ключевым методологическим требованием МСФО 9 для облигаций категории AC и FVOCI является учет по амортизированной стоимости. Амортизация дисконта (покупка ниже номинала) или премии (покупка выше номинала) осуществляется с использованием метода Эффективной Процентной Ставки (ЭПС).

Эффективная Процентная Ставка (ЭПС) — это не просто купонная ставка, а ставка, которая дисконтирует все ожидаемые денежные потоки (купоны и номинал) до чистой балансовой стоимости финансового актива на дату первоначального признания. ЭПС представляет собой внутреннюю норму доходности (IRR) инструмента.

ЭПС (r) определяется как решение следующего уравнения приведенной стоимости, где S — первоначальная стоимость, а CF_tᵢ — ожидаемый денежный поток в момент времени tᵢ:

S = Σni=1 (CFtᵢ / (1 + r)tᵢ)

Процесс амортизации заключается в следующем:

1. Расчет процентного дохода по ЭПС: Процентный Доход_период = Амортизированная Стоимость_{начало периода} × ЭПС.
2. Расчет суммы амортизации: Сумма Начисления (амортизация) = Процентный Доход_период — Купон (фактически полученный/начисленный).

Если облигация была куплена с **дисконтом** (ЭПС > купонная ставка), то Процентный Доход по ЭПС будет выше Купона. Разница (дисконт) увеличивает балансовую стоимость облигации и отражается как доход.

Если облигация была куплена с **премией** (ЭПС < купонная ставка), то Процентный Доход по ЭПС будет ниже Купона. Разница (премия) уменьшает балансовую стоимость облигации и отражается как расход. В сущности, амортизация премии является механизмом, позволяющим банку равномерно распределять переплату, совершенную при покупке, на весь срок жизни актива.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по амортизации дисконта/премии (категория AC)

Операция	Дебет	Кредит	Примечание
Амортизация дисконта (рост стоимости)	503XX (Основной счет облигаций)	70601 (Доходы)	Увеличение балансовой стоимости, признание дохода.
Амортизация премии (снижение стоимости)	70606 (Расходы)	503XX (Основной счет облигаций)	Списание части премии на расходы, уменьшение стоимости.

Последующая оценка и переоценка облигаций, учитываемых по справедливой стоимости

Для облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости (FVPL и FVOCI), требуется регулярная переоценка. Разница в их учете критически важна, поскольку влияет на финансовый результат банка.

1. Категория FVPL (Счета 501XX): Используется для торговых портфелей. Изменения справедливой стоимости, будь то положительные или отрицательные, напрямую отражаются в прибыли или убытке банка в текущем периоде.
• Положительная переоценка: Дт 501XX / Кт 70601 (Доходы).
• Отрицательная переоценка: Дт 70606 (Расходы) / Кт 501XX.
2. Категория FVOCI (Счета 502XX): Используется для инвестиционных портфелей с возможностью продажи. Изменения справедливой стоимости отражаются не в текущей прибыли/убытке, а в Прочем Совокупном Доходе (ПСД), который является частью капитала банка. Для этого используется пассивный счет 10601 «Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, до справедливой стоимости».
• Положительная переоценка: Дт 502XX / Кт 10601 (Увеличение капитала).
• Отрицательная переоценка: Дт 10601 / Кт 502XX (Уменьшение капитала).

Такой подход позволяет избежать сильной волатильности финансового результата от инвестиционных портфелей, которые банк не планирует активно продавать. Накопленная переоценка с ПСД переносится в отчет о финансовых результатах только в момент реализации (продажи) облигации. Но не является ли этот «сглаживающий» эффект, достигаемый через ПСД, иллюзией, ведь реальный риск изменения рыночной стоимости актива сохраняется в структуре капитала?

Глава 3. Организация, управление рисками и современные тенденции рынка

Организация внутреннего контроля и документооборота операций с ценными бумагами в коммерческом банке

Эффективность операций с облигациями напрямую зависит от надежности системы внутреннего контроля (ВК) и четкости документооборота. Организация ВК в коммерческом банке регламентируется Положением Банка России от 16.12.2003 № 242-П.

Основа системы внутреннего контроля:

• Служба внутреннего аудита (СВА): Отвечает за независимую оценку всех бизнес-процессов, включая операции с ценными бумагами.
• Служба внутреннего контроля (СВК): Осуществляет текущий контроль за соблюдением законодательства и внутренних политик.
• Контролер профессионального участника рынка ценных бумаг (ПУРЦБ): Критически важная фигура. Поскольку банки часто совмещают банковскую деятельность с брокерской и дилерской, контролер ПУРЦБ следит за соблюдением Федерального закона «О рынке ценных бумаг», нормативов ФСФР/ЦБ РФ и предотвращает манипулирование рынком.

Документооборот и операционный контроль:

На стадии совершения операций с облигациями документооборот должен обеспечить четкое разделение функций (фронт-офис — принятие решений, мидл-офис — управление рисками, бэк-офис — расчеты и учет). Основные принципы:

1. Принцип четырех глаз: Любая сделка должна быть инициирована, проверена и авторизована разными сотрудниками.
2. Регистрация сделки: Немедленное отражение сделки в журнале регистрации и учетных системах.
3. Контроль лимитов: Автоматический контроль за соблюдением установленных лимитов по видам эмитентов, дюрации и объему открытых позиций.

Надежный внутренний контроль ведения бухгалтерского учета, требуемый Положением № 809-П, гарантирует достоверность отражения операций, включая корректное применение метода ЭПС и соблюдение процедур переоценки.

Система управления рисками: кредитный и операционный риски

Операции с облигациями подвержены ряду рисков, ключевыми из которых являются кредитный (риск дефолта эмитента) и операционный (риск внутренних сбоев).

Кредитный риск (Ожидаемые Кредитные Убытки, ECL)

С введением МСФО 9, банки перешли от модели понесенных убытков к модели ожидаемых кредитных убытков (ECL). Этот подход обязывает банк формир��вать резервы под потенциальные будущие убытки, а не только под уже свершившиеся. Это касается облигаций категорий AC и FVOCI.

Трехступенчатая модель ECL:

1. Ступень 1 (Низкий риск): Кредитный риск не вырос значительно с момента первоначального признания. Резерв формируется в размере 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.
2. Ступень 2 (Значительный рост риска): Кредитный риск значительно вырос, но дефолт еще не наступил. Резерв формируется в размере ожидаемых кредитных убытков за весь срок жизни облигации.
3. Ступень 3 (Обесценение): Наступили объективные доказательства обесценения (дефолт или просрочка). Резерв формируется также в размере убытков за весь срок.

Таким образом, оценка кредитного риска становится проактивной, требуя от банка постоянного мониторинга кредитного качества эмитентов. И что из этого следует? Это означает, что банки должны инвестировать в продвинутые системы анализа данных и прогнозирования, поскольку ручной расчет и мониторинг ожидаемых убытков в крупном портфеле облигаций становится невозможным.

Операционный риск (Базель III и Положение № 744-П)

Операционный риск (риск убытков от неэффективных процессов, ошибок персонала или сбоев систем) в операциях с облигациями может проявиться в некорректном расчете НКД, неправильном применении ЭПС или нарушении лимитов при сделках.

В России требования к расчету операционного риска для целей достаточности капитала установлены Положением Банка России от 07.12.2020 № 744-П, которое соответствует подходу Стандартизированного Подхода (SA) Базеля III.

Расчет операционного риска основывается на двух компонентах:

1. Бизнес-индикатор (BI): Отражает объем деятельности банка (процентный доход, комиссионный доход, финансовый результат операций с ценными бумагами).
2. Коэффициент внутренних потерь (КВП): Позволяет учитывать фактический опыт банка по понесенным операционным убыткам.

Этот подход стимулирует банки не только внедрять надежный внутренний контроль (Положение № 242-П), но и вести детальную аналитическую базу данных всех операционных потерь, связанных с ошибками в расчетах, несанкционированными операциями или системными сбоями.

Тенденции российского рынка облигаций и новые инструменты (2023-2025 гг.)

Рынок облигаций в России в 2023–2025 годах характеризуется двумя ключевыми факторами: влиянием жесткой ДКП и бурным развитием новых цифровых инструментов.

Влияние ДКП и структура портфеля

Коммерческие банки остаются доминирующими участниками на рынке государственного долга. Они выкупают значительную долю размещений ОФЗ (до 90% на отдельных аукционах в 2024 году), что делает их ключевыми кредиторами государства.

Динамика доходности и ДКП:

Жесткая денежно-кредитная политика Банка России, выразившаяся в повышении ключевой ставки (до 19% годовых к концу 2024 года), оказала прямое давление на рынок облигаций с фиксированным доходом. Высокие ставки привели к падению цен на ранее выпущенные бумаги (с более низкой купонной ставкой) и, соответственно, к росту доходности по новым размещениям. Например, рост доходности по длинным ОФЗ до 15,3% годовых вынуждает банки пересматривать свою инвестиционную политику и может приводить к убыткам от переоценки портфелей FVPL.

Корпоративный сегмент:

Совокупный объем российского рынка облигаций в номинальном выражении достиг 46,5 трлн руб. к середине 2024 года, при этом сегмент корпоративных облигаций демонстрирует устойчивый рост (более 21% за год). Банки активно инвестируют в бумаги эмитентов с высоким кредитным рейтингом, что отражает общую тенденцию к снижению рисков. Каков же будет реальный эффект от снижения инфляционных ожиданий, если ЦБ РФ в 2026 году начнет смягчение ДКП?

Перспективы: Цифровые Финансовые Активы (ЦФА)

Наиболее перспективным направлением является развитие рынка Цифровых Финансовых Активов (ЦФА), включая долговые ЦФА, по своей сути аналогичные облигациям.

В 2024 году объем первичных размещений ЦФА показал взрывной рост, достигнув 594 млрд рублей, что почти в 9 раз превышает показатели 2023 года. Банки являются ключевыми эмитентами и инвесторами этого нового класса активов.

Учет ЦФА: Положение № 809-П уже включает счета для учета ЦФА (например, в Разделе 5). С точки зрения бухгалтерского учета, долговые ЦФА классифицируются и учитываются по тем же принципам МСФО 9 (AC, FVOCI, FVPL), что и традиционные облигации, что облегчает их интеграцию в банковские портфели.

Заключение

Проведенный анализ подтверждает, что организация и бухгалтерский учет операций коммерческого банка с облигациями в Российской Федерации претерпели фундаментальные изменения, связанные с переходом на принципы МСФО (IFRS) 9 и введением Положения Банка России № 809-П.

Ключевые выводы:

1. Нормативная основа: Актуальная методология учета базируется на строгих критериях классификации МСФО 9 (тесты бизнес-модели и SPPI), что исключает субъективность в определении категории оценки (AC, FVOCI, FVPL). Это находит прямое отражение в Плане счетов (Раздел 5 Положения № 809-П).
2. Методологическая сложность: Центральным элементом учета облигаций, оцениваемых по амортизированной стоимости, является обязательное применение метода Эффективной Процентной Ставки (ЭПС) для расчета и отражения амортизации дисконта/премии, что требует высокой точности в расчетах и соблюдения проводок (счета 503XX, 70601/70606).
3. Управление рисками: Внедрение модели Ожидаемых Кредитных Убытков (ECL) по МСФО 9 и применение Стандартизированного Подхода Базеля III (Положение № 744-П) для операционного риска, усилило требования к проактивному управлению рисками и контролю за качеством активов.
4. Рыночные перспективы: Несмотря на влияние жесткой ДКП, сохраняется высокий интерес банков к ОФЗ и высококачественным корпоративным облигациям. Наиболее значимая тенденция — это взрывной рост рынка Цифровых Финансовых Активов, которые становятся новым, методологически схожим с облигациями, направлением инвестиционной деятельности.

Таким образом, современные требования к бухгалтерскому учету операций с облигациями требуют от коммерческих банков глубокого понимания принципов МСФО 9, высокой степени автоматизации учетных процессов (в частности, расчета ЭПС) и совершенствования системы внутреннего контроля, что является залогом достоверности финансовой отчетности и устойчивости кредитной организации.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Инструкция Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».
4. Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
5. Положение Банка России от 9 июля 2003 г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
6. Балабанов И.Т. Банки и банковское дело: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2005. — 256 с.
7. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.
8. Бердникова Т.Б. Рынок ценных бумаг и биржевое дело: Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2002. — 270 с.
9. Лаврушин О.И. Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент). — М.: Юристъ, 2002. — 688 с.
10. Лаврушин О.И. Банковское дело: Учебник для вузов. — 4-ое изд., перераб. И доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 768 с.
11. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / под ред. М.И. Баканова. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 640 с.
12. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки. — М.: Юнити, 2002. — 224 с.
13. БАНКОВСКИЙ СЕКТОР (Обзор финансового рынка) [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://www.cbr.ru/analytics/bank_sector/ (дата обращения: 16.10.2025).
14. О концепции по применению Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://www.cbr.ru/queries/unidocact/file/18987?fileid=1285 (дата обращения: 16.10.2025).
15. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 16.10.2025).
16. Положение Банка России от 16.12.2003 N 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» [Электронный ресурс]. URL: https://www.cbr.ru/banking_supervision/list_of_acts/308/ (дата обращения: 16.10.2025).
17. Положение Банка России от 02.10.2017 N 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам…» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 16.10.2025).
18. Положение Банка России от 24 ноября 2022 г. N 809-П “О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения” (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 16.10.2025).
19. Управление рисками [Электронный ресурс] // ТКБ Банк. URL: https://tkbbank.ru/about/management/risk/ (дата обращения: 16.10.2025).
20. ОБЗОР ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ (2024 год) [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://www.cbr.ru/Collection/Collection/File/50638/2024_FI_review.pdf (дата обращения: 16.10.2025).