Организация исполнения бюджетов в бюджетной системе Российской Федерации исчерпывающее руководство для студентов

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена центральной ролью, которую бюджет играет в жизни любого современного государства. Являясь ключевым финансовым планом страны, бюджет выступает не только как экономическая категория, но и как мощнейший инструмент перераспределения национального дохода и реализации государственной политики. За последнее десятилетие бюджетные отношения в Российской Федерации претерпели существенные изменения, связанные с реформой межбюджетных отношений, перестройкой принципов бюджетной системы и разграничением полномочий между уровнями власти. В этих условиях глубокое понимание механизмов организации исполнения бюджетов становится критически важным для обеспечения финансовой стабильности, прозрачности и эффективности управления государственными ресурсами.

Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, которые возникают и развиваются в процессе исполнения бюджетов всех уровней, входящих в бюджетную систему Российской Федерации.

Предметом исследования выступают конкретные формы, методы и механизмы организации исполнения бюджетов, нормативно-правовая база, регулирующая этот процесс, а также деятельность уполномоченных органов, в первую очередь Федерального казначейства, обеспечивающих движение бюджетных средств.

Генеральная цель курсовой работы — провести комплексный и системный анализ действующей в России модели организации исполнения бюджетов, выявив ее теоретические основы, практические особенности, ключевые проблемы и перспективы развития.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические и правовые основы бюджетного процесса в РФ;
• систематизировать состав участников процесса исполнения бюджетов и их полномочия;
• раскрыть практический механизм кассового исполнения бюджетов по доходам и расходам;
• охарактеризовать многоуровневую систему контроля и порядок формирования отчетности;
• выявить основные проблемы в сфере исполнения бюджетов и предложить обоснованные пути их решения.

Методологической основой исследования служат общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, а также системный подход, который позволяет рассмотреть процесс исполнения бюджета как единый комплекс взаимосвязанных элементов. В работе также применяются методы сравнительного анализа и обобщения для изучения нормативно-правовых актов и практического опыта.

Глава 1. Теоретические и правовые основы организации исполнения бюджетов в РФ

Понимание практических аспектов исполнения бюджета невозможно без прочного теоретического и правового фундамента. В этой главе рассматриваются ключевые понятия, принципы и нормы, формирующие каркас всей бюджетной системы России.

1.1. Понятийный аппарат

В основе бюджетных отношений лежат три взаимосвязанных понятия:

1. Бюджет — это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Как экономическая категория, бюджет представляет собой систему денежных отношений, связанных с перераспределением национального дохода.
2. Бюджетная система РФ — это основанная на экономических отношениях и юридических нормах совокупность бюджетов всех уровней: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
3. Бюджетный процесс — это регламентируемая законодательством деятельность органов власти и других участников по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, а также контролю за их исполнением и утверждению отчетности.

1.2. Принципы бюджетной системы

Функционирование всей системы основано на строгих принципах, закрепленных в Бюджетном кодексе РФ. Ключевыми из них являются:

• Принцип единства бюджетной системы, который обеспечивается единой правовой базой, единой денежной системой, едиными формами бюджетной документации и единой политикой.
• Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, требующий, чтобы все доходы и расходы подлежали отражению в бюджетах.
• Принцип гласности (прозрачности), означающий обязательную публикацию утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, а также открытость процедур рассмотрения и утверждения.
• Принцип самостоятельности бюджетов, гарантирующий право органов власти каждого уровня самостоятельно осуществлять бюджетный процесс.

1.3. Стадии бюджетного процесса

Бюджетный процесс носит циклический характер и состоит из четырех последовательных стадий:

1. Составление проекта бюджета: На этом этапе Правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов и местные администрации разрабатывают проекты соответствующих бюджетов на основе прогнозов социально-экономического развития.
2. Рассмотрение и утверждение бюджета: Проекты бюджетов вносятся в законодательные (представительные) органы, где проходят обсуждение и утверждаются в форме законов (решений).
3. Исполнение бюджета: Ключевая стадия, в ходе которой происходит сбор запланированных доходов и финансирование утвержденных расходов. Именно эта стадия является основным предметом нашего исследования.
4. Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение отчетности: По завершении финансового года формируется отчет об исполнении бюджета, который проходит проверку контрольно-счетными органами и утверждается законодателями.

1.4. Нормативно-правовое регулирование

Иерархия нормативных актов, регулирующих исполнение бюджета, выглядит следующим образом:

• Конституция РФ, закладывающая основы федеративного устройства и бюджетных полномочий.
• Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) — основной кодифицированный акт, детально регламентирующий все аспекты бюджетных правоотношений, включая принципы, полномочия участников и процедуры исполнения бюджета.
• Федеральные законы о федеральном бюджете на соответствующий год, законы субъектов РФ и решения органов местного самоуправления о соответствующих бюджетах.
• Нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ и Федерального казначейства.

Особую роль играет Бюджетное послание Президента РФ, которое, не являясь нормативным актом, определяет стратегические цели и задачи бюджетной политики государства на предстоящий период.

Глава 2. Участники процесса исполнения бюджетов и их полномочия

Исполнение бюджета — это сложный процесс, в котором задействовано множество государственных органов и учреждений. Четкое разграничение их функций и полномочий является залогом эффективного функционирования всей системы.

2.1. Общая классификация участников

Всех участников бюджетного процесса, задействованных на стадии исполнения, можно условно разделить на несколько групп:

• Органы власти: законодательные (представительные) и исполнительные.
• Финансовые органы: Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
• Органы кассового обслуживания: Федеральное казначейство.
• Администраторы и получатели бюджетных средств: главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.
• Органы финансового контроля: Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы регионов, Федеральное казначейство.

2.2. Органы исполнительной власти и финансовые органы

Общую организацию исполнения бюджета на каждом уровне обеспечивает соответствующий орган исполнительной власти. Правительство РФ осуществляет высшее руководство исполнением федерального бюджета. Непосредственная организация возложена на финансовые органы. Министерство финансов РФ отвечает за организацию исполнения федерального бюджета, управляет государственным долгом и осуществляет методологическое руководство в финансово-бюджетной сфере. Аналогичные функции на своих уровнях выполняют финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

2.3. Федеральное Казначейство — ключевой институт

Центральное место в механизме исполнения бюджетов всех уровней занимает Федеральное казначейство. Это федеральный орган исполнительной власти, на который возложены функции по обеспечению и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

Ключевыми задачами Казначейства России являются:

• Кассовое обслуживание: открытие и ведение счетов бюджетов, учет всех операций по поступлению доходов и осуществлению расходов.
• Контроль: осуществление предварительного и текущего контроля за целевым использованием бюджетных средств.
• Распределение доходов: распределение поступающих налогов и сборов между бюджетами разных уровней в соответствии с установленными нормативами.
• Формирование отчетности: составление и предоставление оперативной и годовой отчетности об исполнении бюджетов.

Казначейская система исполнения бюджета позволила сконцентрировать все государственные финансовые потоки в едином центре, что значительно повысило прозрачность и управляемость бюджетного процесса.

2.4. Иерархия распорядителей средств

Доведение бюджетных средств до конечных потребителей осуществляется по строгой иерархической цепочке:

1. Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) — как правило, министерство, ведомство или иной орган государственной власти, имеющий право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными ему распорядителями и получателями.
2. Распорядитель бюджетных средств (РБС) — промежуточное звено (например, региональное управление федерального ведомства), которое получает средства от ГРБС и распределяет их между подведомственными получателями.
3. Получатель бюджетных средств (ПБС) — конечное звено цепи (государственное или муниципальное учреждение), которое имеет право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета. Именно ПБС непосредственно закупает товары, работы и услуги.

Такая трехуровневая система обеспечивает строгий контроль и ответственность на каждом этапе движения бюджетных денег.

Глава 3. Механизм кассового исполнения бюджетов в Российской Федерации

Практическая реализация исполнения бюджета осуществляется через сложный, но четко отлаженный механизм, основанный на принципе единства кассы и реализуемый через систему счетов Федерального казначейства. Этот механизм обеспечивает учет и контроль за каждым рублем, поступающим в бюджет и расходуемым из него.

3.1. Принцип единства кассы

Основой кассового исполнения является принцип единства кассы. Его сущность заключается в том, что все доходы, поступающие в бюджетную систему, зачисляются на единый счет бюджета, и все расходы осуществляются с этого же единого счета. Это позволяет:

• Концентрировать все государственные финансовые ресурсы в одном месте.
• Эффективно управлять ликвидностью, покрывая временные кассовые разрывы (когда расходы нужно произвести, а доходы еще не поступили) за счет общего остатка средств.
• Обеспечить полный и оперативный учет всех операций.

3.2. Система единых казначейских счетов

Для реализации принципа единства кассы Федеральное Казначейство открывает в подразделениях Центрального Банка РФ единые казначейские счета (ЕКС). Для каждого уровня бюджета (федерального, бюджета субъекта, местного бюджета) открывается свой единый счет. Вся система построена так, чтобы обеспечить кассовое обслуживание всех бюджетов в стране через органы Федерального казначейства.

3.3. Исполнение бюджета по доходам

Процедура исполнения бюджета по доходам включает несколько этапов:

1. Налогоплательщик (юридическое или физическое лицо) перечисляет налог или иной обязательный платеж на специальный казначейский счет.
2. Информация о платеже поступает в Федеральное Казначейство.
3. Казначейство идентифицирует платеж и зачисляет его на соответствующий единый счет бюджета.
4. Далее, если налог является регулирующим, Казначейство распределяет его между бюджетами разных уровней (например, часть НДС зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога на прибыль — в бюджет субъекта РФ) в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом.

3.4. Исполнение бюджета по расходам

Исполнение по расходам — более сложный и многоступенчатый процесс, направленный на санкционирование и оплату обязательств государства.

• Доведение ассигнований и лимитов. После утверждения бюджета ГРБС получают уведомления о бюджетных ассигнованиях. На их основе они доводят до нижестоящих РБС и ПБС лимиты бюджетных обязательств (ЛБО) — предельный объем прав на принятие бюджетных обязательств.
• Принятие бюджетных и денежных обязательств. Получатель средств (ПБС) на основании доведенных ему ЛБО заключает государственные контракты или совершает иные действия, порождающие обязательство бюджета заплатить деньги. Это — бюджетное обязательство. Когда наступает срок оплаты по контракту (например, после поставки товара), бюджетное обязательство переходит в денежное обязательство.
• Санкционирование оплаты. Для совершения платежа ПБС направляет в орган Федерального казначейства платежный документ (заявку на кассовый расход). Сотрудники казначейства проверяют его на соответствие доведенным лимитам и целевому назначению расходов. Эта проверка является формой предварительного контроля.
• Осуществление казначейского платежа. Если все проверки пройдены успешно, Казначейство осуществляет списание средств с единого счета бюджета и перечисляет их на счет поставщика товаров, работ или услуг.

3.5. Учет и отчетность

Все операции по доходам и расходам, проходящие через счета Казначейства, отражаются в его учетной системе. Центральным регистром бухгалтерского учета является Главная книга Федерального казначейства. На основе данных этой системы в режиме, близком к реальному времени, формируется вся оперативная информация и итоговая бюджетная отчетность об исполнении бюджетов, что обеспечивает руководство страны актуальными данными для принятия управленческих решений.

Глава 4. Система контроля и отчетности при исполнении бюджета

Движение огромных финансовых потоков требует налаженной системы многоуровневого контроля, призванной обеспечить законность, целесообразность и эффективность использования бюджетных средств. Завершающим аккордом бюджетного цикла является составление и утверждение отчетности, которая подводит итоги финансовой деятельности государства за год.

4.1. Виды и формы государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль (ГФК) подразделяется по времени проведения на три основных вида:

• Предварительный контроль осуществляется до совершения операции (например, при проверке проекта бюджета или при санкционировании казначейством платежа). Его цель — предотвратить нарушения.
• Текущий (оперативный) контроль происходит в процессе исполнения бюджета, позволяя отслеживать ход поступления доходов и расходования средств в режиме реального времени.
• Последующий контроль проводится после завершения финансовых операций или отчетного периода (например, ревизии и проверки Счетной палаты). Его задача — выявить уже совершенные нарушения, оценить ущерб и принять меры.

По субъектам контроль делится на внешний (осуществляемый независимыми органами, такими как Счетная палата РФ) и внутренний (проводимый в рамках системы исполнительной власти, например, Федеральным казначейством).

4.2. Контрольные полномочия Федерального Казначейства

Федеральное Казначейство является ключевым органом внутреннего предварительного и текущего финансового контроля. Его контрольная деятельность проявляется непосредственно в ходе исполнения бюджета:

При обработке каждого платежного документа от получателя бюджетных средств казначейство проверяет: наличие и соответствие операции доведенным лимитам бюджетных обязательств (ЛБО), правильность оформления документов и соответствие расходов кодам бюджетной классификации (целевой характер расхода). Если выявляется несоответствие, платеж не проводится.

Таким образом, Казначейство выступает в роли «фильтра», который не пропускает незаконные или необоснованные расходы на самой ранней стадии.

4.3. Роль налогового контроля

Если казначейский контроль в первую очередь сфокусирован на расходах, то контроль за доходной частью бюджета — это сфера налогового контроля. Его осуществляют органы Федеральной налоговой службы (ФНС). Налоговый контроль представляет собой систему мер, направленных на проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах. Он является важнейшим инструментом обеспечения полноты и своевременности поступления доходов в бюджеты всех уровней.

4.4. Формирование и утверждение бюджетной отчетности

Завершающая стадия бюджетного процесса — это составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение годовой бюджетной отчетности. Этот процесс включает следующие шаги:

1. Составление отчета. Правительство РФ (исполнительные органы на других уровнях) на основании данных казначейского учета составляет отчет об исполнении бюджета.
2. Внешняя проверка. Готовый отчет направляется в Счетную палату РФ (или соответствующий контрольно-счетный орган на региональном/местном уровне) для проведения внешней проверки и подготовки заключения.
3. Рассмотрение и утверждение. Отчет вместе с заключением Счетной палаты представляется в законодательный (представительный) орган, где он рассматривается и утверждается.

На этом этапе особенно важен принцип гласности: отчеты об исполнении бюджетов подлежат обязательному опубликованию, что позволяет обществу контролировать, как государство распорядилось деньгами налогоплательщиков.

Глава 5. Анализ проблем и определение путей совершенствования организации исполнения бюджетов

Несмотря на значительные успехи в построении современной казначейской системы, российская модель организации исполнения бюджетов сталкивается с рядом системных проблем, требующих аналитического осмысления и поиска эффективных решений.

5.1. Проблемы межбюджетных отношений и бюджетного федерализма

Одной из наиболее острых проблем является дисбаланс в распределении финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы. Существует сильная централизация доходов в федеральном бюджете, в то время как основные расходные обязательства (в сферах образования, здравоохранения, социального обеспечения) возложены на регионы и муниципалитеты.

Это порождает ключевую проблему: отсутствие у регионов стимулов для развития собственной налоговой базы. Значительная часть их бюджетов формируется за счет межбюджетных трансфертов (дотаций, субвенций, субсидий) из федерального центра. В результате регионы становятся финансово зависимыми, а их власти в большей степени ориентированы на получение помощи «сверху», нежели на создание условий для экономического роста на своей территории.

5.2. Бюджетный дефицит и государственный долг

Хотя в отдельные годы бюджет может исполняться с профицитом (превышением доходов над расходами), в долгосрочной перспективе экономика сталкивается с риском бюджетного дефицита. Он возникает в условиях спада производства, снижения мировых цен на сырье или роста неотложных государственных расходов. Основными способами покрытия дефицита являются государственные заимствования (внутренние и внешние), которые ведут к росту государственного долга. Проблема заключается не в самом наличии долга, а в эффективности управления им и высокой стоимости его обслуживания, которая отвлекает значительные бюджетные ресурсы от финансирования развития.

5.3. Эффективность бюджетных расходов

Даже при безупречном кассовом исполнении и контроле за целевым использованием средств остается открытым вопрос об эффективности бюджетных расходов. Система часто оценивает процесс (деньги потрачены по назначению и в срок), но не конечный результат (какой социальный или экономический эффект был достигнут). Анализ структуры и динамики расходов, например, за период 2019-2021 гг., может показать рост затрат на определенные направления, но это не всегда означает повышение качества государственных услуг.

5.4. Предложения по совершенствованию системы

На основе выявленных проблем можно сформулировать несколько ключевых направлений для совершенствования системы:

• Реформа межбюджетных отношений. Необходимо провести децентрализацию бюджетной системы, закрепив за регионами и муниципалитетами дополнительные, стабильные источники доходов. Это повысит их финансовую самостоятельность и создаст стимулы для наращивания собственного налогового потенциала.
• Внедрение бюджетирования, ориентированного на результат (БОР). Следует сместить акцент с «управления затратами» на «управление результатами». Финансирование должно быть напрямую увязано с достижением конкретных, измеримых показателей эффективности в каждой сфере (например, снижение уровня заболеваемости, а не просто финансирование больниц).
• Повышение прозрачности и подотчетности. Необходимо дальнейшее развитие инструментов «открытого бюджета», вовлечение гражданского общества в обсуждение бюджетных приоритетов и контроль за расходами. Это повысит доверие к финансовой политике государства и будет способствовать более ответственному управлению общественными финансами.

Заключение

В ходе проведенного исследования был выполнен комплексный анализ организации исполнения бюджетов в Российской Федерации, позволивший сделать ряд ключевых выводов.

Во-первых, была изучена теоретико-правовая база, которая показала, что современная российская бюджетная система построена на четких принципах (единства, гласности, самостоятельности), закрепленных в Бюджетном кодексе РФ, и функционирует в рамках четко регламентированного бюджетного процесса. Во-вторых, систематизация участников процесса выявила центральную и системообразующую роль Федерального казначейства, которое выступает не только кассиром, но и ключевым органом внутреннего финансового контроля. В-третьих, анализ практического механизма показал, что кассовое исполнение на основе принципа единства кассы обеспечивает высокий уровень контроля и прозрачности финансовых потоков как по доходам, так и по расходам. В-четвертых, рассмотрение системы контроля и отчетности продемонстрировало наличие многоуровневой системы проверок (предварительной, текущей, последующей), направленной на обеспечение законности операций. Наконец, в-пятых, аналитический разрез выявил системные проблемы, среди которых главной является недостаточная финансовая самостоятельность регионов и слабая ориентация на конечный результат при расходовании средств.

Общий вывод заключается в том, что в России создана высокоэффективная система кассового исполнения и учета бюджетных средств, но она требует дальнейшего совершенствования в части стратегического управления. Система отлично отвечает на вопрос «как тратятся деньги?», но не всегда дает ответ на вопрос «насколько эффективно они тратятся?».

Таким образом, все задачи, поставленные во введении, были решены. Проведенный анализ позволил сформировать целостное представление об исследуемом предмете.

Ключевыми практическими рекомендациями по совершенствованию системы являются:

• Проведение дальнейшей децентрализации с передачей регионам более широкой и стабильной доходной базы для стимулирования их экономического развития.
• Масштабное внедрение методов бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), с четкой увязкой финансирования и измеримых социальных и экономических эффектов.
• Повышение уровня «открытости» и вовлеченности граждан в бюджетный процесс на всех его стадиях.

Перспективы дальнейших исследований могут быть связаны с более глубоким изучением отдельных аспектов, таких как анализ эффективности конкретных государственных программ, сравнение моделей бюджетного федерализма в России и зарубежных странах или исследование влияния цифровизации на прозрачность и эффективность бюджетных расходов.