Налоговый контроль в Российской Федерации: комплексный анализ организации, эволюции, цифровизации, проблем и стратегических перспектив совершенствования

В условиях постоянно меняющейся глобальной экономики и динамичного развития цифровых технологий, роль налогового контроля в Российской Федерации приобретает все большее значение. Статистика подтверждает этот тренд: по итогам 2024 года, доходы бюджетной системы РФ, администрируемые Федеральной налоговой службой (ФНС), выросли на впечатляющие 20% по сравнению с 2023 годом, достигнув 56,3 трлн рублей. Этот колоссальный прирост не только свидетельствует об эффективности работы налоговых органов, но и подчеркивает критически важную роль налогового контроля в обеспечении финансовой стабильности государства.

Налоговый контроль — это не просто механизм сбора средств в казну; это сложная, многогранная система, которая служит краеугольным камнем экономической безопасности, стимулирует налоговую дисциплину и поддерживает финансовый правопорядок. Он выступает гарантом стабильности бюджета, обеспечивая поступление жизненно важных доходов на всех уровнях — от федерального до муниципального. Вместе с тем, его задачи простираются гораздо дальше чисто фискальных функций, охватывая предупреждение налоговых правонарушений, борьбу с теневой экономикой и создание справедливых условий для ведения бизнеса.

Целью настоящей работы является всесторонний анализ организации, эволюции форм и методов, влияния цифровизации, а также актуальных проблем и стратегических перспектив совершенствования налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами в Российской Федерации. Мы рассмотрим теоретические основы, опираясь на действующее законодательство, изучим ключевые этапы трансформации системы, углубимся в мир инновационных технологий, таких как искусственный интеллект и большие данные, и, конечно, проведем критический анализ текущих вызовов и предложим обоснованные пути их решения. Исследование адресовано студентам и аспирантам экономических и юридических вузов, стремящимся получить глубокое и актуальное понимание одного из важнейших институтов современного российского государства.

Теоретические основы и правовое регулирование налогового контроля в РФ

Понимание налогового контроля начинается с его фундаментальных основ – сущности, целей, задач и принципов, которые закреплены в правовой системе Российской Федерации. Эти элементы формируют каркас, на котором строится вся система налогового администрирования.

Понятие, цели, задачи и функции налогового контроля

В самом общем смысле, налоговый контроль представляет собой совокупность мер, осуществляемых уполномоченными органами по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Это не пассивное наблюдение, а активная, целенаправленная деятельность, направленная на поддержание финансового здоровья государства.

Его основная цель – обеспечение и отслеживание законности и эффективности налогообложения, а также контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми субъектами налоговых отношений. Эта цель распадается на ряд ключевых задач:

• Фискальная: обеспечение своевременного и полного поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней. Без этих поступлений невозможно функционирование государства и реализация социальных программ, что подтверждает критическую важность данной задачи для национальной экономики.
• Контрольная: выявление и пресечение налоговых правонарушений, предотвращение уклонения от уплаты налогов и минимизации налоговой базы.
• Предупредительная: создание условий, при которых налогоплательщики добровольно соблюдают налоговое законодательство, понимая неотвратимость ответственности за его нарушение. Это способствует укреплению налоговой дисциплины и финансового правопорядка.
• Информационная: сбор, обработка и анализ данных о налогоплательщиках и их финансово-хозяйственной деятельности для оценки налогового потенциала и прогнозирования доходов.

Функции налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

• Регулирующая: установление правил и процедур, которым должны следовать налогоплательщики и налоговые органы.
• Стимулирующая: через систему льгот и преференций налоговый контроль может стимулировать определенные виды экономической деятельности или инвестиции, хотя эта функция зачастую отходит на второй план по сравнению с фискальной.
• Правоприменительная: привлечение к ответственности за выявленные налоговые правонарушения в соответствии с действующим законодательством.

В целом, налоговый контроль играет критически важную роль, поскольку он обеспечивает стабильность экономики и финансовой системы страны, гарантирует поступление налоговых доходов в бюджеты всех уровней, укрепляет налоговую дисциплину и финансовый правопорядок, а также привлекает к ответственности за налоговые правонарушения и предупреждает новые.

Правовые принципы и методы осуществления налогового контроля

Эффективность и легитимность налогового контроля напрямую зависят от соблюдения установленных правовых принципов и применения адекватных методов. В основе налогового контроля лежат следующие принципы:

• Законность: все действия налоговых органов должны строго соответствовать положениям Налогового кодекса РФ и других нормативно-правовых актов. Отступление от буквы закона недопустимо.
• Объективность: проверка должна проводиться беспристрастно, на основе достоверных фактов и документов, без предвзятости.
• Презумпция добросовестности налогоплательщика: до тех пор, пока не доказано обратное, налогоплательщик считается добросовестно исполняющим свои обязанности.
• Единство налоговой системы: обеспечивает единообразие в применении налогового законодательства на всей территории РФ.
• Информированность: налогоплательщики должны быть своевременно информированы о своих правах и обязанностях, а также о результатах контрольных мероприятий.

Методы налогового контроля можно разделить на две большие группы:

1. Общие методы:
   • Наблюдение: постоянный мониторинг деятельности налогоплательщиков с использованием информационных систем.
   • Анализ и прогнозирование: изучение финансово-хозяйственных показателей, сравнение с отраслевыми данными, выявление отклонений и рисков.
   • Инвентаризация: проверка наличия и состояния имущества, обязательств.
2. Конкретные методы (мероприятия налогового контроля), регламентированные НК РФ:
   • Налоговые проверки:
     • Камеральные налоговые проверки (КНП): проводятся по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком деклараций и документов, а также другой информации о налогоплательщике, имеющейся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).
     • Выездные налоговые проверки (ВНП): проводятся на территории налогоплательщика для проверки правильности исчисления и уплаты налогов за определенный период (ст. 89 НК РФ).
   • Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц: в рамках налогового контроля налоговые органы вправе истребовать пояснения по возникающим вопросам.
   • Истребование документов (информации): налоговые органы вправе запрашивать необходимые документы и информацию, связанные с исчислением и уплатой налогов.
   • Выемка документов и предметов: в случае, если есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты или изменены.
   • Осмотр территорий, помещений, документов и предметов: проводится в ходе проверок или в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
   • Экспертиза: назначение экспертизы для разрешения вопросов, требующих специальных знаний.
   • Привлечение специалистов и переводчиков.
   • Допрос свидетелей.

Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе налоговых проверок и при рассмотрении материалов по их результатам. Каждая из этих форм имеет свою специфику и правовые ограничения, что обеспечивает соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщика.

Организационная структура налоговых органов РФ и их полномочия

Налоговые органы России организованы по четкому иерархическому принципу, что обеспечивает эффективное управление и контроль на всех уровнях. Во главе этой системы стоит Федеральная налоговая служба (ФНС России) – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также функции агента валютного контроля.

Иерархическая структура ФНС России:

1. Центральный аппарат ФНС России: расположен в Москве, является высшим органом управления. Его функции включают разработку единой налоговой политики, методологическое руководство всеми территориальными органами, координацию деятельности, анализ и прогнозирование налоговых поступлений, а также взаимодействие с федеральными органами государственной власти и международными организациями.
2. Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (УФНС): региональные подразделения, которые осуществляют контроль и надзор на территории конкретного субъекта РФ. Они отвечают за реализацию федеральной налоговой политики на региональном уровне, координацию работы нижестоящих инспекций, проведение контрольных мероприятий по крупнейшим налогоплательщикам региона, а также взаимодействие с региональными органами власти.
3. Межрайонные инспекции ФНС России и инспекции ФНС России по районам, городам, районам в городах: это основной уровень, непосредственно взаимодействующий с подавляющим большинством налогоплательщиков. Их функции включают постановку на учет и снятие с учета налогоплательщиков, проведение камеральных и выездных проверок, администрирование поступлений в местные бюджеты, консультационную поддержку налогоплательщиков и рассмотрение их обращений.

Основные полномочия налоговых органов:

• Осуществление налогового контроля в формах, предусмотренных НК РФ (проверки, истребование документов, допросы и т.д.).
• Привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
• Принятие решений о зачете или возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.
• Представление интересов государства в судах по налоговым спорам.
• Разъяснение законодательства о налогах и сборах.
• Ведение учета налогоплательщиков и объектов налогообложения.
• Осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции.

Налоговые проверки (камеральные и выездные) являются одними из главных инструментов налоговых органов для обеспечения соблюдения налогового законодательства.

Актуальная нормативно-правовая база: обзор последних изменений

Правовая основа налогового контроля в РФ формируется обширным комплексом нормативно-правовых актов, ключевым из которых является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Помимо него, существенное значение имеют федеральные законы, постановления Правительства РФ, а также приказы и письма ФНС России и Минфина России, которые конкретизируют применение норм НК РФ.

С 2015 года и по настоящее время налоговое законодательство претерпело ряд значительных изменений, направленных на повышение эффективности контроля и адаптацию к новым экономическим реалиям и технологическим возможностям. Среди наиболее важных можно выделить:

1. Введение налогового мониторинга (с 1 января 2015 года): Федеральный закон от 04.11.2014 N 348-ФЗ дополнил часть первую НК РФ разделом V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». Это стало качественно новым этапом в развитии налогового контроля, переведя взаимодействие с крупнейшими налогоплательщиками на совершенно иной уровень доверия и прозрачности.
2. Реформа контрольно-кассовой техники (с 2016 года): Внедрение онлайн-ККТ послужило основой для создания качественных режимов налогообложения, их администрирования и контроля, позволив автоматизации отказаться от устаревших форм отчетности. Это значительно расширило возможности налоговых органов по контролю за выручкой и расчетами.
3. Развитие риск-ориентированного подхода и автоматизированных систем: С внедрением АСК НДС-2 (летом 2016 года) и других аналитических систем, законодательная база постоянно совершенствовалась для поддержки этих инструментов. Так, с июля 2017 года стало возможным сокращение срока проведения камеральных проверок по декларациям с заявленным возмещением НДС для налогоплательщиков с низким или средним уровнем налоговых рисков.
4. Расширение полномочий налоговых органов при камеральных проверках: С 2015 года должностному лицу налогового органа, проводящему камеральную проверку по декларации НДС, предоставлено право осуществления осмотра территорий, помещений, документов и предметов при заявленной сумме налога к возмещению или выявлении определенных противоречий, свидетельствующих о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.
5. Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) (с 2023 года): Хотя сам ЕНС направлен на упрощение уплаты налогов для налогоплательщиков, он также внес изменения в процедуры администрирования и контроля, особенно в части учета и распределения платежей.
6. Уточнения в порядке истребования документов и вызова налогоплательщиков: Нормативная база постоянно корректируется, чтобы устранить пробелы и неоднозначности, связанные с взаимодействием налоговых органов и налогоплательщиков вне рамок проверок.

Понимание этих изменений и их контекста критически важно для оценки текущего состояния и перспектив развития налогового контроля в РФ.

Эволюция форм и методов налогового контроля: новые горизонты администрирования

Налоговый контроль в России находится в состоянии постоянной трансформации, адаптируясь к вызовам современной экономики и технологическому прогрессу. С 2015 года мы наблюдаем кардинальные изменения в подходах к администрированию, которые позволили существенно повысить его эффективность и снизить административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.

Налоговый мониторинг как инновационная форма контроля

Введение налогового мониторинга с 1 января 2015 года стало знаковым событием, ознаменовавшим переход к качественно новой модели взаимодействия между налоговыми органами и крупными налогоплательщиками. Предусмотренный Федеральным законом от 04.11.2014 N 348-ФЗ, дополнившим часть первую Налогового кодекса РФ разделом V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга», этот инструмент кардинально отличается от традиционных налоговых проверок.

Суть налогового мониторинга заключается в предоставлении налоговым органам прямого доступа к информационным системам налогоплательщика, что позволяет осуществлять контроль в режиме реального времени. Цель остается прежней – проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, но метод принципиально иной: вместо постфактумных проверок, которые часто сопряжены с длительными разбирательствами и штрафами, предлагается превентивное, доверительное взаимодействие. Инициатором перехода на мониторинг становится сама организация, заинтересованная в повышении прозрачности и минимизации рисков.

Преимущества для налогоплательщика:

• Снижение административной нагрузки: отсутствие выездных и камеральных проверок (за исключением определенных случаев).
• Снижение налоговых рисков: налогоплательщик получает мотивированное мнение ФНС по спорным вопросам до совершения операций, что исключает доначисления и штрафы в будущем.
• Повышение инвестиционной привлекательности: прозрачность налоговых обязательств укрепляет доверие инвесторов и партнеров.

Условия участия в налоговом мониторинге традиционно были достаточно строгими, ориентированными на крупнейшие компании. Для участия в налоговом мониторинге организация должна была одновременно отвечать нескольким критериям, включая совокупную сумму подлежащих уплате налогов (НДС, налог на прибыль, акцизы, НДПИ) за предшествующий год не менее 300 млн рублей, суммарный объем полученных доходов не менее 3 млрд рублей, и совокупную стоимость активов не менее 3 млрд рублей на 31 декабря предшествующего года.

Однако, в рамках стратегии по расширению охвата и вовлечению в мониторинг большего числа компаний, с текущего года (2025 год) порог для перехода на налоговый мониторинг был значительно снижен: общая сумма налогов за год должна составлять не менее 80 млн рублей, а выручка и стоимость чистых активов – не менее 800 млн рублей. Это изменение открывает двери для участия в мониторинге средним и крупным компаниям, которые ранее не соо��ветствовали жестким критериям, что подтверждает государственную политику по развитию доверительного и прозрачного налогового администрирования. По состоянию на 2026 год, планируется участие в налоговом мониторинге 876 компаний, что свидетельствует о растущей популярности и востребованности этой формы контроля. Это доказывает, что налоговые органы стремятся не только к ужесточению контроля, но и к созданию более комфортных условий для добросовестного бизнеса, способствуя его легализации.

Риск-ориентированный подход: оптимизация и повышение эффективности

ФНС России на постоянной основе развивает концепцию риск-ориентированного подхода при проведении налоговых проверок, что является одним из наиболее значимых изменений в методологии налогового контроля. Этот подход, успешно применяемый в таких странах, как США, Великобритания, Австралия, Канада, Германия и скандинавские страны, означает выборочную проверку подозрительных компаний или операций по признакам налогового риска. Очевидно, что налоговая служба не в состоянии контролировать всех налогоплательщиков, поэтому концентрация ресурсов на наиболее рискованных участках позволяет значительно повысить эффективность контрольной работы.

Ключевые принципы риск-ориентированного подхода:

• Приоритизация: ресурсы налоговых органов направляются на те области, где вероятность налоговых правонарушений наиболее высока.
• Минимизация издержек: для добросовестных налогоплательщиков снижается административная нагрузка, сокращается количество проверок (от 20% до 90% по сравнению с традиционными методами).
• Повышение результативности: фокус на рисках увеличивает количество выявляемых нарушений и, как следствие, доначислений.

Внедрение риск-ориентированного подхода позволило оптимизировать использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов налоговых органов, снизить издержки для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также повысить результативность контрольно-аналитической деятельности. Одним из ярких проявлений этой результативности является увеличение количества добровольных уточнений налоговых обязательств без проведения выездных налоговых проверок.

Статистика «добровольных» доплат бизнеса:

• В 2025 году 53% поступлений в бюджет от общей контрольно-аналитической работы налоговых органов пришлись на «добровольные» доплаты бизнеса. Это свидетельствует о том, что предпроверочный анализ и рисковый подход не только выявляют потенциальные нарушения, но и стимулируют налогоплательщиков к самостоятельному исправлению ошибок.
• В 2024 году, благодаря активному предпроверочному анализу налоговых органов, дополнительно в бюджет было перечислено 258 млрд рублей в результате добровольного уточнения налогоплательщиками своих обязательств, что составляет прирост в 18% по сравнению с 2023 годом и увеличение в 1,63 раза по сравнению с 2020 годом. Эти цифры убедительно демонстрируют не только фискальный эффект, но и воспитательное воздействие риск-ориентированного подхода.

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок утверждена еще в 2007 году, и риск-ориентированный подход применяется на каждом этапе анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, начиная с формирования досье и заканчивая принятием решения о включении в план проверок.

Автоматизированные системы контроля: АСК НДС-2 и СУР

Внедрение автоматизированных систем стало настоящей революцией в налоговом администрировании, существенно повысив эффективность контроля и практически исключив возможность мошенничества с НДС.

Одной из самых известных и эффективных систем является АСК НДС-2, запущенная летом 2016 года. Это не просто программа, а сложная аналитическая платформа, которая способна в автоматическом режиме сопоставлять данные из всех представленных деклараций по НДС. До ее появления, схемы с «серым» НДС были распространены, поскольку налоговым органам было крайне сложно отследить цепочки поставок и выявить «технические» компании.

Как работает АСК НДС-2:

• Сопоставление счетов-фактур: Система автоматически сопоставляет счета-фактуры продавцов и покупателей, выявляя «разрывы» в цепочке НДС – ситуации, когда один из контрагентов не уплатил налог или заявил его к возмещению без реального основания.
• Выявление «схем»: АСК НДС-2 позволяет отслеживать неуплату НДС одним из контрагентов на любом этапе поставки, выявляя нарушения даже в сложных схемах многократной перепродажи товаров с использованием большого количества посредников.
• Интеграция с другими данными: Система интегрирована с другими базами данных, что позволяет получать полную картину финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В рамках АСК НДС-2 функционирует Система управления рисками (СУР), которая автоматически распределяет налогоплательщиков по трем группам налогового риска: высокий, средний и низкий.

• Высокая группа риска: сюда попадают налогоплательщики, которые, возможно, применяются для махинаций с налогами (используют фирмы-однодневки, подконтрольные организации, формальный документооборот), не имеют ресурсов для ведения деятельности или не платят налоги (либо платят их по минимуму).
• Низкая группа риска: к плательщикам с низким уровнем риска относятся компании, которые ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, имеют для этого все ресурсы и исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом.

Реформа онлайн-ККТ 2016 года стала еще одним краеугольным камнем в развитии автоматизированного контроля. Внедрение контрольно-кассовой техники, передающей данные о каждой операции в ФНС в режиме реального времени, послужило основой для создания качественных режимов налогообложения, их администрирования и контроля, позволив автоматизации отказаться от устаревших форм отчетности. Это не только упростило жизнь добросовестным предпринимателям, но и значительно расширило возможности ФНС по анализу выручки, выявлению «серых» схем и пресечению незаконного оборота товаров и услуг. Опыт внедрения новых технологий администрирования (АСК-НДС 2, on-line ККТ, ЕГАИС, маркировка) демонстрирует существенный потенциал расширения налогооблагаемой базы без увеличения налогового бремени. Разве не это является ключом к устойчивому росту государственных доходов без повышения налоговой нагрузки на честных налогоплательщиков?

Статистические показатели результативности налогового контроля

Эффективность налогового контроля находит свое прямое отражение в статистических данных, которые наглядно демонстрируют результаты проводимых реформ и внедрения новых технологий. За последние годы наблюдается устойчивый тренд на сокращение административной нагрузки на налогоплательщиков при одновременном росте результативности контрольной работы.

Сокращение выездных налоговых проверок:
Применение риск-ориентированного подхода при планировании налоговых проверок позволило существенно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков. Например, в Забайкальском крае количество выездных налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за 9 месяцев 2023 года сократилось на 38% по сравнению с аналогичным периодом 2022 года.
Общенациональная статистика также подтверждает этот тренд: охват выездными проверками организаций и индивидуальных предпринимателей неуклонно снижается: в 2021 году – 0,11%, в 2022 году – 0,1%, за 9 месяцев 2023 года – 0,04% (что составляет 1 налогоплательщик из 2,5 тысячи организаций и индивидуальных предпринимателей).
По итогам 2017 года количество выездных налоговых проверок снизилось на 23% (с 26 до 20 тысяч).

Рост результативности проверок и добровольных доплат:
При сокращении количества проверок их результативность существенно возросла. По итогам 2017 года результативность выездных проверок выросла в 1,4 раза. В бюджет дополнительно поступило 56 млрд рублей по итогам 2017 года, что в 2 раза больше поступлений 2016 года.
Риск-ориентированный подход не только выявляет нарушения, но и стимулирует налогоплательщиков к добровольному исполнению обязательств. В 2022 году в Забайкальском крае по результатам контрольно-аналитической работы 866 налогоплательщиков добровольно увеличили свои налоговые обязательства и представили 1300 уточненных налоговых деклараций с уплатой сумм налога (сбора) и пени. За 9 месяцев 2023 года количество направленных повесток о вызове на допрос по процедурам, инициированным УФНС России по Забайкальскому краю, снизилось на 33,4%, а количество процедур истребования документов или информации у налогоплательщиков уменьшилось в 2 раза. Это является прямым следствием более точного предпроверочного анализа и фокусировки на действительно рисковых операциях.

Влияние АСК НДС-2 на борьбу с мошенничеством:
Внедрение АСК НДС-2 привело к значительным успехам в борьбе с мошенничеством по НДС:

• Доля сомнительных вычетов по НДС за 3 квартал 2017 года снизилась до 0,7% (более чем в 13 раз), в то время как в 3 квартале 2015 года она составляла 9%.
• Сумма незаконного возмещения НДС снизилась почти в 2 раза.
• Внедрение СУР АСК НДС-2 позволило уменьшить количество налогоплательщиков, неправомерно пытавшихся возместить НДС из бюджета, более чем в 3 раза.

Динамика поступлений в бюджетную систему РФ в 2024-2025 годах:
Цифровизация налогового администрирования в России способствует значительному росту поступлений в бюджет страны:

• В январе-июле 2025 года поступления доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, в бюджетную систему РФ выросли на 7%, до 34,3 трлн рублей, что составляет рост на 2,4 трлн рублей в абсолютном выражении.
• В Москве в 2024 году объем налоговых поступлений в городской бюджет вырос на 20%, достигнув 4,5 трлн рублей, чему способствовала цифровая трансформация налогового администрирования.
• Поступления по специальным налоговым режимам (УСН, НПД, патенты и ЕСХН) по итогам 2024 года выросли на 41% до 1,45 трлн рублей, при этом сборы от налога на профессиональный доход (НПД) увеличились на 60%, а от патентов – на 137%.

Эти цифры наглядно демонстрируют, что сочетание инновационных форм контроля, риск-ориентированного подхода и мощных автоматизированных систем позволяет ФНС России достигать выдающихся результатов в администрировании налогов, обеспечивая стабильность бюджетных поступлений и одновременно снижая давление на добросовестный бизнес. Это подводит нас к мысли, что эффективное администрирование возможно не только через ужесточение, но и благодаря технологической модернизации и оптимизации процессов.

Цифровизация и инновационные технологии в налоговом администрировании

Мир, в котором мы живем, стремительно меняется под влиянием цифровых технологий, и налоговое администрирование не является исключением. Сегодня уже очевидно, что будущее налогового администрирования во всем мире будет развиваться в сторону эффективного использования больших массивов данных и их анализа. ФНС России, понимая этот тренд, активно внедряет инновационные технологии, становясь одним из глобальных лидеров в этой области.

ФНС России на пути к цифровому лидерству

Федеральная налоговая служба России по праву считается одним из лидеров по уровню внедрения информационных технологий среди российских государственных структур, а также входит в группу глобальных лидеров по масштабам использования ИТ.
Это подтверждается рядом фактов:

• В 2017 году Федеральная налоговая служба заняла первое место среди 72 органов исполнительной власти по публикации открытых данных согласно рейтингу Аналитического центра при Правительстве РФ.
• По оценке руководителя глобальной практики EY по налоговой политике Криса Сангера в 2017 году, по масштабам использования информационных технологий ФНС России занимает место в группе глобальных лидеров.
• В 2023 году ФНС входила в число лидеров среди руководителей цифровой трансформации федеральных органов исполнительной власти.
• ФНС сократила число проверок бизнеса вдвое благодаря цифровизации, запустив более 70 цифровых сервисов, охватывающих все категории налогоплательщиков и сферы их интересов. Эти сервисы существенно упрощают взаимодействие с налоговыми органами и снижают административную нагрузку на бизнес.

Однако, стоит отметить, что путь к цифровому лидерству не всегда прямолинеен. По результатам рейтинга федеральных органов исполнительной власти по работе в интернете за III-IV квартал 2024 года, ФНС не вошла в топ-10, что может указывать на необходимость постоянного совершенствования внешнего взаимодействия и цифровой коммуникации, несмотря на высокие внутренние достижения.

Тем не менее, цифровизация налогового администрирования в России способствует значительному росту поступлений в бюджет страны, что подтверждается свежей статистикой:

• В январе-июле 2025 года поступления доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, в бюджетную систему РФ выросли на 7%, до 34,3 трлн рублей, что составляет рост на 2,4 трлн рублей в абсолютном выражении.
• В Москве в 2024 году объем налоговых поступлений в городской бюджет вырос на 20%, достигнув 4,5 трлн рублей, чему способствовала цифровая трансформация налогового администрирования.

Эти данные наглядно демонстрируют, что инвестиции в цифровизацию приносят ощутимые экономические выгоды, укрепляя финансовую стабильность государства.

Искусственный интеллект и большие данные: механизмы применения в ФНС

В основе цифрового лидерства ФНС лежит активное применение передовых технологий, таких как искусственный интеллект (ИИ) и анализ больших данных (Big Data). Эти инструменты позволяют налоговым органам не просто собирать информацию, а извлекать из нее глубокие аналитические выводы, предсказывать риски и оптимизировать контрольные мероприятия.

Искусственный интеллект на стороне налоговиков:
ИИ в ФНС — это не просто алгоритм, а мощный аналитический комплекс, который имеет доступ ко всем действующим реестрам и платформам. Он собирает и анализирует данные из:

• ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц), ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей), ЗАГС: для получения полной информации о регистрации, изменении статуса, учредителях и связях между компаниями и физическими лицами.
• Сервисы АСК НДС-2, АСК УСН, АСК Профналог: для анализа налоговых деклараций по различным налогам, выявления расхождений и рисков.
• Онлайн-кассы: данные о каждой транзакции в реальном времени, что позволяет контролировать выручку и пресекать ее сокрытие.
• Выписки банков: информация о движении денежных средств по счетам налогоплательщиков.

Благодаря этому, ИИ рассчитывает налоговый потенциал и вероятность использования серых схем через АИС «Налог-3», анализируя огромные пласты информации — от единого регистра населения до назначения каждого из платежей, причем в режиме реального времени. Это позволяет не только выявлять уже совершенные нарушения, но и прогнозировать их, предотвращая потери бюджета.

Технологии больших данных:
Федеральное хранилище данных, или «единый налоговый файл», формируемый в ЦОДе, позволяет сопоставлять и анализировать между собой любые налоговые данные всей страны. Это значительно усложняет попытки применения незаконных схем уклонения от уплаты налогов, так как система видит не отдельные операции, а всю картину финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и его контрагентов. Технологии больших данных позволяют автоматически сопоставлять данные контрагентов, оперативно выявлять и пресекать незаконную деятельность компаний-мошенников.

Конкретные примеры применения:

• АСК НДС-2 с технологией ИИ: позволяет выявлять неплательщиков НДС и отслеживать неуплату налога одним из контрагентов на любом этапе поставки.
• «Налоговый помощник»: решение на базе искусственного интеллекта, применяемое в рамках налогового мониторинга, помогает компаниям взаимодействовать с ФНС.
• Сервис «Как видит меня налоговая»: налогоплательщики, имеющие доступ к сервису ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика», могут получить информацию о финансово-хозяйственной деятельности контрагента и сведения о результатах налогового контроля в отношении него, что повышает прозрачность и доверие.

ФНС России формирует рабочую группу по проекту «Применение искусственного интеллекта в налоговом мониторинге» для замены экспертизы, формирования методологической позиции по различным вопросам, а также прогнозирования экономических моделей и налоговых поступлений. Российские налоговые органы являются признанными лидерами в использовании технологии искусственного интеллекта.

АИС «Налог-3» и формирование единого цифрового пространства

Центральное место в цифровой архитектуре ФНС занимает Автоматизированная информационная система ФНС России АИС «Налог-3». Это не просто информационная система, а единое цифровое пространство, которое стало фундаментом для всех инновационных преобразований в налоговом администрировании.

Ключевые вехи и функции АИС «Налог-3»:

• Завершение перехода в 2020 году: В 2020 году ФНС России завершила перевод всех налогоплательщиков в общефедеральную базу АИС «Налог-3». Это был монументальный проект, который объединил данные по всей стране, обеспечив беспрецедентный уровень централизации и унификации информации.
• Множество постоянно дополняемых и совершенствуемых функций и подсистем: АИС «Налог-3» постоянно развивается, интегрируя новые модули и сервисы. Она является основой для работы АСК НДС-2, СУР, систем анализа больших данных и искусственного интеллекта.
• Формирование «единого налогового файла»: В ЦОДе формируется федеральное хранилище данных, или «единый налоговый файл», который позволяет сопоставлять и анализировать между собой любые налоговые данные всей страны. Это обеспечивает комплексный взгляд на налогоплательщика и его операции.

Стратегические цели и перспективы:
ФНС России своей стратегической целью видит осуществление автоматизированного контроля с помощью программных интерфейсов. Это означает переход от ручного взаимодействия и запросов документов к полностью автоматизированному обмену данными между информационными системами налогоплательщиков и ФНС.
В этом контексте, до 1 января 2026 года установлен период, в течение которого организации могут подготовить свои информационные системы для интеграции с АИС «Налог-3» для проведения налогового мониторинга. Это важнейший шаг к созданию бесшовной цифровой среды, где данные будут поступать в ФНС напрямую из учетных систем компаний, что значительно упростит контроль и снизит вероятность ошибок.
С 2022 года планировался отказ от традиционной системы запроса документов, готовятся поправки в Налоговый кодекс РФ, чтобы придать юридическое значение способу подачи документов в налоговый орган через ИТ-системы организаций.
Цифровизация налогового контроля и интеграция с АИС «Налог-3» стали основными темами конференций ФНС России, что подчеркивает их приоритетное значение в стратегии развития службы.

Таким образом, ФНС России активно использует цифровые технологии и инновационные подходы для трансформации налогового администрирования. От перехода на онлайн-ККТ до внедрения ИИ и Big Data, каждое нововведение направлено на повышение эффективности контроля, прозрачности и сокращение административной нагрузки, что в конечном итоге способствует укреплению финансовой системы страны.

Актуальные проблемы и вызовы в системе налогового контроля РФ

Несмотря на значительные достижения в области цифровизации и совершенствования методов, система налогового контроля в Российской Федерации продолжает сталкиваться с рядом серьезных проблем и вызовов. Эти сложности носят как внутренний, так и внешний характер, охватывая законодательные пробелы, методологические недоработки, фискальную направленность, а также риски, связанные с бурным развитием информационных технологий.

Проблемы законодательного и методологического характера

Даже самое современное администрирование бессильно без безупречной законодательной базы. Одной из важнейших проблем налогового контроля является несовершенство законодательства в данной сфере и самой процедуры налоговых проверок.

Примеры законодательных и методологических проблем:

• Некорректность сальдо Единого налогового счета (ЕНС) в первом полугодии 2023 года: Введение ЕНС, призванное упростить жизнь налогоплательщикам, столкнулось с серьезными техническими и методологическими проблемами. Несмотря на то, что ситуация стала менее массовой, некорректность сальдо до сих пор полностью не решена. Это приводит к путанице, необоснованным пеням и штрафам, а также значительным трудозатратам как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов для выяснения причин расхождений.
• Проблемы, связанные с разделением момента зачисления денежных средств на ЕНС и момента уплаты налога: ЕНС смешивает денежные средства налогоплательщика и налогового агента, что создает дополнительные сложности в учете и контроле.
• Неполное выявление налоговыми органами налоговых правонарушений: Несмотря на развитие риск-ориентированного подхода, остаются «слепые зоны», где нарушения не выявляются в полной мере.
• Непроведение камеральных налоговых проверок: В некоторых случаях, особенно по низкорисковым налогоплательщикам, КНП проводятся формально или не проводятся вовсе, что снижает превентивный эффект контроля.
• Уменьшение числа выездных налоговых проверок и их замещение деятельностью комиссий налоговых органов: Хотя сокращение ВНП является позитивным трендом, замещение их деятельностью комиссий, не имеющих четких законодательных ограничений и статуса, может приводить к необоснованному давлению на бизнес и нарушению прав налогоплательщиков.

Такие законодательные и методологические пробелы создают неопределенность, подрывают доверие к налоговой системе и увеличивают административную нагрузку как на бизнес, так и на саму ФНС.

Фискальная направленность налогового контроля и ее последствия

Исторически сложилось, что налоговый контроль в России часто сосредоточен исключительно на выявлении нарушений и наказании виновных. Этот фискальный подход уводит на второй план стимулирование и регулирование налоговой деятельности, которые могли бы способствовать экономическому росту предприятий. Чрезмерная фискальная направленность может иметь ряд негативных последствий:

• Злоупотребление полномочиями и ошибочное наложение штрафов: Когда основной задачей становится сбор штрафов, возрастает риск субъективизма и ошибок, которые могут привести к необоснованному наказанию добросовестных налогоплательщиков.
• Значительный рост штрафов за налоговые правонарушения: Статистика подтверждает усиление фискальной направленности. За первые пять месяцев 2024 года в федеральный бюджет России поступило 2,4 млрд рублей от штрафов за налоговые правонарушения, что на 71% больше, чем за аналогичный период 2023 года (1,4 млрд рублей). Наибольшие доходы от штрафов были получены за непредставление налоговой декларации (1,5 млрд рублей), непредъявление сведений, необходимых для контроля (508 млн рублей), и неправомерное несообщение информации (292 млн рублей).
• Ужесточение подхода к смягчающим обстоятельствам: Налоговые органы стали жестче подходить к зачету смягчающих обстоятельств при начислении штрафов, установив верхнюю границу снижения штрафа не более чем в 10 раз и определенные минимальные пороги для различных категорий налогоплательщиков. Это ограничивает возможность снижения штрафов даже при наличии объективных причин.
• Компенсация государством потерь налоговых доходов повышением налоговой нагрузки всем налогоплательщикам: Эта практика негативно сказывается на защите частной собственности. Например, с 2026 года планируется повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% с целью пополнения бюджета. Такое решение, хоть и направлено на увеличение доходов, может создать дополнительное бремя для добросовестного бизнеса и потребителей, при этом не решая корневых проблем уклонения от уплаты налогов.

Чрезмерный фискальный уклон может создать атмосферу недоверия между государством и бизнесом, препятствуя развитию предпринимательства и инноваций. Какие долгосрочные последствия может иметь такая стратегия для инвестиционного климата страны?

Риски цифровизации: информационная безопасность и кадровый потенциал

Несмотря на неоспоримые преимущества цифровизации, она сопряжена с определенными рисками, которые необходимо учитывать и минимизировать.

• Сокращение рабочих мест в налоговых органах: Автоматизация многих рутинных операций неизбежно ведет к сокращению штата сотрудников, что требует продуманных программ переквалификации и социальной адаптации.
• Необходимость постоянного повышения квалификации налоговых инспекторов: Внедрение инновационных методов контроля, таких как налоговый мониторинг и использование ИИ, требует от инспекторов совершенно новых компетенций – в области анализа данных, ИТ-технологий, понимания сложных финансовых инструментов. Недостаточная квалификация может свести на нет преимущества новых систем.
• Нарушение информационной безопасности: Хранение огромных массивов конфиденциальных данных налогоплательщиков делает информационные системы ФНС привлекательной мишенью для киберпреступников.
  • Отмечались инциденты, связанные с информационной безопасностью, например, сообщение о взломе личного почтового аккаунта высокопоставленного сотрудника ФНС в сентябре 2023 года, в результате чего могли быть украдены подробные данные о всех дата-центрах ФНС.
  • Ранее, в 2019 году, сообщалось о нахождении в открытом доступе данных около 20 млн российских налогоплательщиков с мая 2018 по сентябрь 2019 года, однако ФНС России опровергла хранение части указанных данных и назвала информацию провокацией. В мае 2023 года ФНС также опровергла сообщения о взломе баз с данными налогоплательщиков, подтвердив, что файл, опубликованный в открытом доступе, был получен хакерами в ходе инцидента 10 ноября 2022 года.

  Эти инциденты подчеркивают критическую важность обеспечения высочайшего уровня кибербезопасности и постоянного инвестирования в защиту данных.

Среди основных препятствий, с которыми сталкивается процесс совершенствования налоговой службы, можно выделить недостаточное финансирование для внедрения передовых технологий, сопротивление изменениям со стороны персонала и необходимость постоянного обучения сотрудников новым компетенциям, а также обеспечение высокого уровня кибербезопасности данных налогоплательщиков.

Административные барьеры и неэффективность взаимодействия с налогоплательщиками

Взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками иногда сопровождается административными барьерами, которые снижают эффективность контроля и создают излишнюю нагрузку.

• Необоснованные вызовы налогоплательщиков для дачи пояснений: Отсутствие подробного описания оснований вызова налогоплательщика в уведомлении, или если уведомление направлено в целях истребования документов или представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), или в связи с выявленными ошибками (противоречиями, несоответствиями), ведет к необоснованным трудозатратам и неэффективности проведения должностными лицами налоговых органов мероприятий налогового контроля.
• Неправомерные вызовы: Налоговые органы не вправе вызывать налогоплательщика для дачи пояснений, если это делается в целях истребования документов или представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), или если в уведомлении содержится вызов в налоговые органы на заседание комиссии по легализации налоговой базы, а также при отсутствии четко указанного конкретного вопроса для дачи пояснений. Такие ситуации создают напряжение, отвлекают ресурсы бизнеса и не способствуют конструктивному диалогу.

Эти проблемы требуют системного решения, направленного на повышение прозрачности, четкости регламентации процедур и снижение административного давления на добросовестных налогоплательщиков.

Стратегические направления совершенствования налогового контроля и международный опыт

Эффективный налоговый контроль является динамичной системой, которая должна постоянно адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям, технологическому прогрессу и международным стандартам. Стратегические направления совершенствования налогового контроля в Российской Федерации фокусируются на оптимизации администрирования, повышении клиентоориентированности, развитии механизмов добровольного соблюдения и активном использовании инновационных технологий, опираясь на лучший международный опыт.

Оптимизация администрирования и повышение клиентоориентированности

Одной из ключевых целей совершенствования является упрощение и ускорение взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами, что напрямую влияет на их клиентоориентированность.

Конкретные результаты и предложения:

• Сокращение времени обработки деклараций и вычетов: Внедрение процесс-майнинга позволило сократить среднее время обработки деклараций 3-НДФЛ с четырех месяцев до 16 дней. Система обработки налоговых вычетов в 2025 году работает максимум 12 дней по всем видам вычетов. Эти показатели демонстрируют реальный прогресс в оптимизации процессов.
• Развитие онлайн-сервисов: Дальнейшее расширение функционала личных кабинетов налогоплательщиков, создание интуитивно понятных интерфейсов и предоставление максимально полной информации онлайн.
• Снижение количества ошибок: Автоматизированные проверки на стадии подачи документов, а также предоставление превентивных консультаций и разъяснений снижают вероятность ошибок, что выгодно как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
• Повышение прозрачности и понятности налоговых процедур: Четкие регламенты, доступные инструкции и возможность отслеживать статус обращений в режиме реального времени способствуют повышению доверия.

Совершенствование налоговой службы приносит обычным налогоплательщикам прямую выгоду через упрощение и ускорение взаимодействия с налоговыми органами: сокращение времени на подачу деклараций, возможность получения услуг онлайн, снижение количества ошибок благодаря автоматизированным проверкам, а также повышение прозрачности и понятности налоговых процедур.

Развитие механизмов добровольного соблюдения и снижение административной нагрузки

Стратегические цели трансформации налогового контроля должны быть направлены на достижение трех ключевых целей: оптимизация налогового администрирования, снижение издержек, а также учет рисков сокращения рабочих мест в налоговых органах и нарушения информационной безопасности.

Предложения по стимулированию добровольного исполнения:

• Формирование понятия неотвратимости выявления нарушения: Повышение эффективности налогового контроля возможно за счет формирования у налогоплательщиков понятия неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов, пеней и штрафных санкций. Это должно достигаться не ужесточением, а умным, риск-ориентированным контролем.
• Снижение количества проверок для добросовестных налогоплательщиков: Дальнейшее развитие риск-ориентированного подхода, чтобы минимизировать контакты с налоговыми органами для тех, кто соблюдает законодательство.
• Внедрение бесконтактных методов работы: В отношениях налогового контроля должны быть только бесконтактные методы и формы работы, исключающие возможность административного давления на налогоплательщика и договоренностей о приемлемых суммах налогов. Это особенно актуально в контексте цифровизации и развития онлайн-сервисов.
• Разработка единого организационно-правового механизма: Включающего инновационные инструменты, и вовлечение налогоплательщиков в процессы добровольного исполнения налоговых обязательств и отказа от использования агрессивных схем уклонения от налогообложения.
• Обоснованные нормы нагрузки на инспектора: Предлагается разработать обоснованные нормы нагрузки на одного налогового инспектора и нормативы затрат рабочего времени на выполнение основных и массовых операций и процедур (в первую очередь – по вводу данных) для повышения эффективности контрольной работы.
• Совершенствование системы применения налоговых льгот и вычетов: Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы ФНС является совершенствование системы применения налоговых льгот и вычетов.
• Увеличение числа проверок у правонарушителей: Необходимо увеличить число налоговых проверок у налоговых правонарушителей, а также недопустимо несправедливое увеличение государством налоговой нагрузки для законопослушных налогоплательщиков.

Международный опыт организации налогового контроля

Изучение международного опыта позволяет выявлять лучшие практики и адаптировать их к российской специфике.

• Риск-ориентированный подход в Великобритании: Департамент Правительства Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам Великобритании (HMRC) использует риск-ориентированный подход к проведению контрольных мероприятий с 2007 года, что отражено во Внутреннем руководстве по управлению рисками налогового комплаенса. Британский подход создает наиболее прозрачный режим для субъектов крупного бизнеса, предлагая им механизмы для добровольного раскрытия рисков и получения заблаговременных разъяснений. Однако для малого и среднего бизнеса эта правовая конструкция остается менее определенной, что, однако, не противоречит британским принципам налогового контроля, включая принцип соразмерности. Этот опыт показывает, что дифференциация подходов к разным категориям налогоплательщиков является эффективной стратегией.
• Международное сотрудничество: Международное сотрудничество между странами для разработки общих стандартов и протоколов налогообложения помогает предотвратить налоговый обман, связанный с перемещением капитала и прибыли через границы, и создает более справедливые условия для бизнеса в международном масштабе. Россия активно участвует в таких инициативах, как автоматический обмен налоговой информацией (CRS) и план BEPS (борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли), что является неотъемлемой частью современного налогового контроля.

Инновационные технологии как ключевой драйвер совершенствования

Приоритетными направлениями совершенствования налоговой службы в современных условиях являются цифровизация и автоматизация процессов, повышение клиентоориентированности, анализ больших данных для выявления рисков и повышения собираемости, а также развитие механизмов добровольного соблюдения налогового законодательства.

• Дальнейшее внедрение и развитие ИИ и Big Data: Использование искусственного интеллекта для прогнозирования экономических моделей и налоговых поступлений, автоматического выявления аномалий и рисков, персонализации взаимодействия с налогоплательщиками.
• Процесс-майнинг: Дальнейшее применение процесс-майнинга для анализа и оптимизации внутренних бизнес-процессов ФНС, что позволит еще больше сократить сроки обработки документов и повысить операционную эффективность.
• Кибербезопасность: Обеспечение высокого уровня кибербезопасности данных налогоплательщиков остается критически важным. Это требует постоянных инвестиций в технологии защиты, обучение персонала и разработку протоколов реагирования на инциденты.
• Автоматизированный контроль через программные интерфейсы: ФНС России своей стратегической целью видит осуществление автоматизированного контроля с помощью программных интерфейсов. Это предполагает максимальную интеграцию систем налогоплательщиков с АИС «Налог-3» и переход к полностью электронному документообороту, минимизируя человеческий фактор.

Эти стратегические направления, основанные на сочетании технологических инноваций, международного опыта и клиентоориентированного подхода, позволят системе налогового контроля в РФ стать еще более эффективной, прозрачной и справедливой.

Заключение

Комплексный анализ организации, форм, методов, проблем и перспектив совершенствования налогового контроля в Российской Федерации позволяет сделать вывод о его трансформационном характере и критической значимости для обеспечения экономической стабильности государства. С 2015 года налоговая система претерпела ряд кардинальных изменений, которые существенно повысили ее эффективность и приблизили российскую практику к лучшим мировым стандартам.

Главным драйвером этих изменений стала цифровизация, позволившая ФНС России занять лидирующие позиции по уровню внедрения информационных технологий. Внедрение налогового мониторинга, развитие риск-ориентированного подхода и запуск мощных автоматизированных систем, таких как АСК НДС-2 и АИС «Налог-3», кардинально изменили ландшафт налогового администрирования. Статистические показатели, демонстрирующие сокращение количества выездных проверок при одновременном росте их результативности, значительное снижение доли сомнительных вычетов по НДС, а также устойчивый рост налоговых поступлений в бюджетную систему РФ (включая 7% роста за январь-июль 2025 года) – яркое тому подтверждение. Использование искусственного интеллекта, способного анализировать огромные массивы данных из различных источников в режиме реального времени, позволило перейти от постфактумного выявления нарушений к превентивному контролю и прогнозированию рисков.

Однако, несмотря на очевидные успехи, система налогового контроля сталкивается с рядом актуальных проблем и вызовов. Среди них – несовершенство законодательства (особенно в части проблем с ЕНС, выявленных в 2023 году), сохраняющаяся фискальная направленность, которая выражается в росте штрафов в 2024 году и планируемом повышении НДС до 22% с 2026 года, а также риски, связанные с информационной безопасностью (что подтверждается инцидентами, такими как взлом почтового аккаунта сотрудника ФНС в сентябре 2023 года). Кадровые вызовы, связанные с необходимостью постоянного повышения квалификации инспекторов в условиях технологических изменений, также остаются актуальными.

Стратегические направления совершенствования налогового контроля должны быть сосредоточены на дальнейшей оптимизации и повышении клиентоориентированности, включая сокращение сроков обработки документов (до 16 дней для 3-НДФЛ и 12 дней для вычетов в 2025 году). Ключевым приоритетом является развитие механизмов добровольного соблюдения налогового законодательства через бесконтактные методы работы, снижение административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков и вовлечение их в процессы предотвращения нарушений. Адаптация лучшего международного опыта, например, в части применения риск-ориентированного подхода, как это реализовано в Великобритании, позволит найти оптимальные решения для российской специфики. Дальнейшее внедрение и развитие ИИ, Big Data и процесс-майнинга, при одновременном обеспечении высочайшего уровня кибербезопасности, станут ключевыми драйверами для повышения эффективности контрольной работы.

В заключение, налоговый контроль в РФ представляет собой сложный и непрерывно развивающийся институт. Его стратегическая важность для обеспечения стабильности бюджетной системы, снижения административной нагрузки, повышения доверия налогоплательщиков и адаптации к постоянно меняющимся экономическим условиям и технологическим вызовам требует постоянного внимания, критического анализа и готовности к дальнейшим инновационным преобразованиям. Только так можно построить по-настоящему эффективную, справедливую и прозрачную налоговую систему, способствующую устойчивому развитию страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/doc/105777/ (дата обращения: 05.11.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 06.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015).
3. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 03.04.2015).
4. Приказ Минфина России от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (ред. от 05.04.2012).
5. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
6. Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» (ред. от 07.04.2015).
7. Письмо ФНС России от 25.07.2013 № С-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок».
8. Андрианова Н.Г. Искусственный интеллект в налоговом контроле: проблемы и перспективы правового регулирования. Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=73902 (дата обращения: 05.11.2025).
9. Григорьева И.Н. Особенности налогового контроля в России // Сибирский торгово-экономический журнал. 2014. № 1 (19). С. 141-143.
10. Евлоева А.Б., Рыкунова В.Л., Горяйнов А.А. Налоговый контроль в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их решения в условиях цифровизации. Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=73771 (дата обращения: 05.11.2025).
11. Калашникова П.П. Управление налоговыми органами в России // Вестник Саратовского ГСЭУ. 2010. № 3. С. 101-104.
12. Космынина Е.А. Камеральная налоговая проверка // Налоговый вестник. 2012. № 4. С. 288-290.
13. Малахаткина Е.В. Тенденция совершенствования налогового контроля // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2013. № 5. С. 131-134.
14. Мамиек Л.А. Выездные налоговые проверки и их роль в системе налогового контроля // Экономическая наука и практика: материалы III междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2014 г.). Чита: Издательство Молодой ученый, 2014. С. 161-165.
15. Мероприятия налогового контроля. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/audit/actions/ (дата обращения: 05.11.2025).
16. Мороз В.В. Налоговый контроль в налоговом администрировании // Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал. 2013. № 6. С. 296-298.
17. Морозов В.В. О подготовке и проведении налогового контроля в системе налогового администрирования // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2012. № 4. С. 133-136.
18. Морозов В.В. Сущность и основные формы налогового администрирования // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2012. № 5. С. 139-143.
19. Мосейкин В.В. Налоговый контроль в системе налогового администрирования РФ // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2014. № 1. С. 163-167.
20. Необсуждаемые проблемы налогового контроля в современной России (2025). SciNetwork. URL: https://scinetwork.ru/articles/neobsuzhdaemye-problemy-nalogovogo-kontrolya-v-sovremennoy-rossii.html (дата обращения: 05.11.2025).
21. Оптимизация налогового администрирования: Анализ и перспективы. Ai Mitup. URL: https://aimitup.com/blog/optimizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-analiz-i-perspektivy/ (дата обращения: 05.11.2025).
22. Повышение эффективности налогового контроля как современная проблема налогообложения в России. CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-effektivnosti-nalogovogo-kontrolya-kak-sovremennaya-problema-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 05.11.2025).
23. Поролло Е.В. Налоговый контроль: сущность и место в системе государственного финансового контроля // TERRA ECONOMICUS. 2013. № 3. С. 83-88.
24. Применение технологий больших данных в налоговом администрировании. CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-tehnologiy-bolshih-dannyh-v-nalogovom-administrirovanii (дата обращения: 05.11.2025).
25. Проблемы и перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации. eLibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54415516 (дата обращения: 05.11.2025).
26. Пути повышения эффективности налогового контроля в РФ. CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-povysheniya-effektivnosti-nalogovogo-kontrolya-v-rf (дата обращения: 05.11.2025).
27. Ряховский Д.И. Оптимизация форм и методов налогового контроля // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2011. № 6. С. 202-205.
28. Селиванов А.С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля // Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал. 2012. № 1. С. 276-279.
29. С 1 января 2015 года вводится новая форма налогового контроля – налоговый мониторинг. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn29/news/activities_fts/5201889/ (дата обращения: 05.11.2025).
30. СУР АСК НДС-2: как работает эта система и чем она грозит налогоплательщикам. Налоговые адвокаты. URL: https://nalog-advokat.ru/sur-ask-nds-2-kak-rabotaet-eta-sistema-i-chem-ona-grozit-nalogoplatelshhikam/ (дата обращения: 05.11.2025).
31. Трансформация налогового контроля в условиях цифровизации. CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-nalogovogo-kontrolya-v-usloviyah-tsifrovizatsii (дата обращения: 05.11.2025).
32. Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России // Налоги. 2012. № 4.
33. Чайковская Н.В. Налоговый анализ и оценка результативности проведения налогового контроля // Финансы. 2012. № 2. С. 35-40.
34. Шешукова Т.Г., Баленко Д.В. О методах совершенствования налогового контроля в России // Аудитор. 2015. № 1-2 (239-240). С. 89-93.
35. Шешукова Т.Г., Баленко Д.В. Развитие налогового контроля: опыт зарубежных стран // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2013. № 3 (18). С. 122-128.