Организация и совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных предприятиях (на примере молочной промышленности)

В мире, где по итогам 2024 года доля безналичных платежей в розничном обороте Российской Федерации достигла 85,8% и продолжает расти, достигнув 86,7% к марту 2025 года, эффективность управления расчетами становится критически важным фактором для любого предприятия. Однако для сельскохозяйственных предприятий эта задача приобретает особую актуальность, обусловленную уникальными вызовами аграрного сектора: выраженной сезонностью, длительными производственными циклами, зависимостью от природных факторов и специфической системой государственной поддержки. В условиях постоянно меняющегося рынка и усиления конкуренции, неэффективное управление расчетами с покупателями и заказчиками может привести к серьезным финансовым затруднениям, снижению ликвидности и даже к угрозе банкротства. Дебиторская задолженность, являясь оборотным активом, при ненадлежащем контроле превращается из потенциального дохода в «замороженные» средства, отвлекая их из оборота и создавая потребность в дополнительном финансировании.

И что из этого следует? Без системного подхода к управлению расчетами, даже успешное производственное предприятие рискует оказаться в финансовой ловушке, теряя средства на обслуживание долгов вместо их инвестирования в развитие.

Настоящее исследование ставит своей целью разработку комплекса предложений по совершенствованию организации расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных предприятиях, ориентированных на повышение их финансовой устойчивости и конкурентоспособности, с особым акцентом на специфику молочной промышленности. Для достижения этой цели были сформулированы следующие задачи:

1. Анализ актуальной нормативно-правовой базы, регулирующей расчетные отношения в аграрном секторе Российской Федерации.
2. Раскрытие теоретических основ организации расчетов, видов и форм дебиторской задолженности, а также методов ее оценки.
3. Выявление специфических особенностей сельскохозяйственного производства (сезонность, роль земли, государственная поддержка) и их влияния на систему расчетов и учетную политику.
4. Изучение действующей практики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в АПК, включая анализ современных форм безналичных расчетов.
5. Проведение комплексного анализа организации расчетов на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия молочной промышленности, выявление проблем и «слепых зон».
6. Разработка практических рекомендаций по оптимизации учетной политики, документооборота, внедрению современных методов управления дебиторской задолженностью и применению цифровых технологий.
7. Оценка ожидаемой экономической эффективности и управленческих преимуществ от реализации предложенных мероприятий.

Объектом исследования выступают процессы организации расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных предприятиях. Предметом исследования является совокупность методов, инструментов и подходов к управлению дебиторской задолженностью в условиях молочной промышленности.

Методологической базой исследования послужили общенаучные методы познания (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, обобщение), а также специальные методы экономического анализа (вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, коэффициентный анализ). Информационную основу составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, научные публикации ведущих российских и зарубежных авторов, официальные данные Росстата и Банка России, а также (при наличии доступа) бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных предприятий.

Теоретические основы организации расчетов с покупателями и заказчиками

Понятие и классификация расчетов с покупателями и заказчиками

В динамичной панораме хозяйственной деятельности предприятия расчеты с покупателями и заказчиками выступают не просто как набор транзакций, а как кровеносная система, обеспечивающая циркуляцию финансовых ресурсов и поддерживающая жизнеспособность бизнеса. Суть этих расчетов заключается в движении денежных средств или их эквивалентов в ответ на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, являясь прямым следствием реализации продукции – ключевого процесса, превращающего производственные усилия в финансовые потоки.

Роль расчетов с покупателями и заказчиками трудно переоценить. Во-первых, это главный источник формирования выручки и, следовательно, прибыли предприятия. Во-вторых, своевременное и полное поступление денежных средств от покупателей обеспечивает поддержание необходимого уровня ликвидности и платежеспособности, позволяя покрывать текущие обязательства перед поставщиками, сотрудниками и бюджетом. В-третьих, эффективная организация расчетов способствует укреплению партнерских отношений, формированию лояльной клиентской базы и повышению конкурентоспособности на рынке.

Классификация расчетов с покупателями и заказчиками может быть многоаспектной, позволяя взглянуть на этот процесс под разными углами:

• По формам расчетов:
  • Наличные расчеты: Применяются преимущественно в мелкооптовой и розничной торговле, регулируются лимитами, установленными Банком России. Для сельскохозяйственных предприятий могут быть актуальны при реализации продукции на рынках или через собственные торговые точки.
  • Безналичные расчеты: Преобладающая форма расчетов между юридическими лицами. К ним относятся:
    • Платежные поручения: Наиболее распространенная форма, позволяющая плательщику дать банку распоряжение о переводе определенной суммы на счет получателя.
    • Аккредитивы: Форма расчетов, при которой банк-эмитент по поручению плательщика обязуется произвести платеж получателю средств при условии представления последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Обеспечивают высокую степень гарантии для обеих сторон, особенно при крупных или международных сделках.
    • Инкассо: Расчетная операция, при которой банк-эмитент по поручению клиента получает платеж от плательщика за товарно-материальные ценности или услуги. Менее распространено в обычной хозяйственной практике.
    • Чеки: Письменное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю. В настоящее время утратили свою былую популярность, но все еще могут использоваться в определенных нишах.
    • Система быстрых платежей (СБП) для юридических лиц: Современный и динамично развивающийся инструмент, позволяющий осуществлять мгновенные безналичные переводы между счетами юридических лиц по упрощенным реквизитам. Обеспечивает высокую скорость расчетов и снижение операционных издержек.
    • Эскроу-счета: Специальные счета, используемые для безопасного проведения расчетов, где банк выступает гарантом исполнения обязательств сторон, удерживая средства до выполнения определенных условий договора. Актуальны для сложных, долгосрочных сделок, например, в строительстве или проектном финансировании.
• По срокам осуществления:
  • Текущие расчеты: Осуществляются в рамках обычного операционного цикла, как правило, в короткие сроки после поставки или предоставления услуг.
  • Авансовые расчеты: Предварительная оплата товаров, работ или услуг. Для сельскохозяйственных предприятий авансы от заготовителей являются частой практикой.
• По характеру возникновения:
  • Расчеты за реализованную продукцию (товары, работы, услуги): Основной вид, возникает после отгрузки или выполнения обязательств.
  • Расчеты по авансам полученным: Возникают при получении предоплаты от покупателей.
  • Расчеты по претензиям: Возникают при несоответствии качества, количества продукции условиям договора, что может приводить к уменьшению суммы к оплате или возврату средств.

Глубокое понимание этих классификаций позволяет предприятию не только корректно вести бухгалтерский учет, но и эффективно управлять своими финансовыми потоками, минимизировать риски и оптимизировать оборотный капитал.

Дебиторская задолженность: сущность, классификация и методы оценки

Дебиторская задолженность — это не просто строка в балансе, а живой показатель, отражающий финансовые взаимоотношения предприятия с внешним миром. В самом широком смысле, дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. Это могут быть долги покупателей за отгруженную продукцию или оказанные услуги, авансы, выданные поставщикам, переплаты по налогам или сотрудникам.

Важно понимать, что дебиторская задолженность по своей экономической природе относится к оборотным активам предприятия. Это означает, что она является частью тех активов, которые предполагается реализовать, продать или потребить в течение одного операционного цикла или в течение 12 месяцев после отчетной даты. Однако, в отличие от денежных средств или высоколиквидных ценных бумаг, дебиторская задолженность требует особого внимания, поскольку ее трансформация в реальные деньги не всегда гарантирована и зависит от множества факторов.

Какой важный нюанс здесь упускается? Зачастую, дебиторская задолженность воспринимается как неизбежное зло, тогда как она может стать мощным инструментом управления ликвидностью, если подходить к ней не просто как к учетной категории, а как к активу, требующему постоянного мониторинга и активного воздействия.

Управление дебиторской задолженностью является одной из важнейших управленческих задач, поскольку ее величина непосредственно влияет на финансовую устойчивость и стабильность компании. Неуправляемый рост дебиторской задолженности, особенно ее просроченной части, приводит к:

• Отвлечению денежных средств из оборота: Это создает «кассовые разрывы» и заставляет предприятие привлекать дорогостоящие заемные средства.
• Снижению ликвидности и платежеспособности: Компания может испытывать трудности с оплатой собственных обязательств, несмотря на наличие значительной выручки.
• Увеличению финансовых рисков: Вероятность невозврата долгов растет с увеличением сроков просрочки, что может привести к прямым потерям.
• Снижению прибыльности и рентабельности: Предприятие несет дополнительные расходы на взыскание долгов и теряет потенциальный доход от инвестирования «замороженных» средств.

Для эффективного управления критически важна детализированная классификация дебиторской задолженности:

1. По срокам погашения:
   • Краткосрочная дебиторская задолженность: Долги, срок погашения которых составляет до 12 месяцев после отчетной даты. Большая часть текущих расчетов относится к этой категории.
   • Долгосрочная дебиторская задолженность: Долги, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Это могут быть, например, займы, выданные на длительный срок, или долгосрочные авансы.
2. По времени просрочки (для детализированного управленческого анализа):
   • Задолженность в рамках договора: Срок платежа еще не наступил, или отсрочка платежей согласована условиями договора. Это нормальная, управляемая задолженность.
   • Текущая (нормальная) просроченная задолженность: Срок неисполнения не превышает 90 дней. Требует внимания, но еще относительно легко возвращаема.
   • Проблемная задолженность: Срок неисполнения от 90 дней до одного года. Вероятность взыскания снижается, требуются активные действия.
   • Хроническая задолженность: Просрочка от одного до трех лет. Взыскание становится все более сложным и дорогостоящим.
   • Безнадежная задолженность: Срок неисполнения превышает три года. После истечения срока исковой давности она признается безнадежной и подлежит списанию.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности в Российской Федерации составляет 3 года. Этот срок начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По истечении этого срока, если должник не признал долг и кредитор не предпринял действий для его взыскания, задолженность становится юридически неисполнимой и признается безнадежной.

Особое значение в бухгалтерском учете имеет формирование резервов по сомнительным долгам. Обязанность создавать такие резервы закреплена в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Резервы формируются для обеспечения принципа осмотрительности и формирования достоверной бухгалтерской отчетности.

Важно отметить: хотя для целей налогового учета часто используется 90-дневный срок просрочки как ориентир для сомнительных долгов, в бухгалтерском учете нет жесткой привязки к этому сроку. Величина резерва определяется организацией самостоятельно на основе профессионального суждения, оценки финансового состояния должника, анализа его платежеспособности и вероятности погашения долга. Это позволяет более гибко и реалистично отражать потенциальные потери в отчетности. Создание резерва уменьшает балансовую стоимость дебиторской задолженности, делая финансовую отчетность более прозрачной и соответствующей реальному положению дел.

Нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками в РФ

Архитектура регулирования бухгалтерского учета и расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, где каждый уровень дополняет и детализирует предыдущий, обеспечивая комплексный подход к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Эта система, как правило, включает четыре уровня:

1. Законодательный уровень: Фундамент всей системы, состоящий из федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Здесь закладываются базовые принципы и обязательные правила.
   • Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Сердцевина правового регулирования договорных отношений.
     • Глава 46 «Расчеты» детально регламентирует общие положения о расчетах, а также конкретные формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, а также чеками. Эти нормы формируют правовую основу для взаимодействия предприятий с банками и друг с другом в процессе совершения платежей.
     • Статья 136 «Плоды, продукция и доходы» имеет особое значение для сельскохозяйственных предприятий, определяя, что плоды, продукция и доходы, полученные в результате использования вещи (в том числе земли), принадлежат собственнику этой вещи, если иное не предусмотрено договором. Это важно при определении момента перехода права собственности и возникновения обязательств по расчетам.
     • Статья 535 «Договор контрактации» специально регулирует отношения в аграрном секторе, по которому производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) продукцию заготовителю. Это типовой договор, формирующий основу многих расчетов в АПК.
     • Статья 538 «Ответственность производителя сельскохозяйственной продукции» устанавливает, что производитель несет ответственность при наличии его вины, что является важным аспектом при разрешении споров и определении условий оплаты или корректировки расчетов в случае ненадлежащего исполнения обязательств.
   • Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (части 1 и 2): Определяет систему налогов и сборов, принципы налогообложения, формы и методы налогового контроля, а также ответственность за налоговые правонарушения.
     • Для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен особый режим – Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Это привилегированный режим, освобождающий организации от уплаты налога на прибыль (за некоторыми исключениями) и налога на имущество (в части имущества, используемого в сельхозпроизводстве).
     • С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС, однако имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 145 НК РФ, при соблюдении определенных условий. Это значительно упрощает налоговую нагрузку и учет для аграриев.
     • Организации на ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
   • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ от 06.12.2011): Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, определяя, кто обязан вести учет, состав отчетности, порядок ее составления и представления. Является краеугольным камнем для всех учетных процессов, включая расчеты.
2. Нормативный уровень: Включает положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ, а также нормативные акты Банка России.
   • Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):
     • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н): Ключевой документ, определяющий общие правила ведения учета, состав бухгалтерской отчетности, инвентаризации активов и обязательств, а также порядок формирования резервов по сомнительным долгам (пункт 70).
     • ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»: Устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики, что критически важно, так как именно в учетной политике закрепляются принятые методы и способы ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками (например, порядок признания выручки, формирования резервов).
     • ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Регулируют правила признания доходов и расходов, которые напрямую влияют на формирование расчетных взаимоотношений с контрагентами и, соответственно, на дебиторскую и кредиторскую задолженность.
     • ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: Актуально, если предприятие привлекает заемные средства для финансирования своей деятельности, что может быть связано с управлением дебиторской задолженностью.
     • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: Регулирует учет различий между бухгалтерской и налоговой прибылью, что особенно важно для плательщиков ЕСХН, которые имеют особенности в налоговом учете.
     • ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: Применяется, если сельскохозяйственное предприятие осуществляет экспортные операции или расчеты с иностранными партнерами.
   • Акты Банка России: Регулируют безналичные и наличные расчеты, платежные услуги и платежные системы.
     • Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»: Основной документ, регламентирующий порядок осуществления безналичных переводов, включая платежные поручения, аккредитивы и инкассо.
     • Положение Банка России от 24 сентября 2020 года № 732-П «О платежной системе Банка России»: Регулирует функционирование ключевой платежной системы страны. В 2024 году в него были внесены существенные изменения (Указание Банка России от 09.12.2024 N 6957-У), которые, в частности, распространили правила платежной системы на филиалы иностранных банков, предоставили доступ к Системе быстрых платежей (СБП) филиалам иностранных банков, предусмотрели возможность использования СБП для оплаты товаров, работ и услуг с применением биометрических персональных данных, а также уточнили процедуры приема к исполнению распоряжений клиентов Банка России. Эти изменения отражают стратегический курс на цифровизацию и повышение эффективности платежей.
     • Актуальные статистические данные Банка России: По итогам 2024 года доля безналичных платежей в розничном обороте в Российской Федерации составила 85,8%, а к марту 2025 года продолжила рост и достигла 86,7%. Это свидетельствует о глубокой интеграции безналичных расчетов в экономику и их доминирующей роли.
3. Методический уровень: Состоит из инструкций, методических указаний и рекомендаций Минфина РФ, которые детализируют применение нормативных актов и стандартов.
4. Организационный уровень (уровень предприятия): Включает внутренние документы организации, прежде всего учетную политику, а также должностные инструкции, регламенты и приказы, которые адаптируют общие правила к специфике конкретного предприятия.

Такая многоуровневая структура обеспечивает как стабильность и унификацию учетных процессов на государственном уровне, так и гибкость в применении этих правил на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, позволяя им формировать свою учетную политику с учетом отраслевых особенностей и специфики деятельности.

Особенности организации расчетов и бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях

Влияние специфики сельскохозяйственного производства на систему расчетов

Сельскохозяйственное производство по своей природе уникально и радикально отличается от многих других отраслей экономики, что накладывает глубокий отпечаток на организацию расчетов с покупателями и заказчиками. Эти особенности требуют от аграрных предприятий гибкости, стратегического планирования и особого внимания к управлению оборотным капиталом.

1. Сезонность производства:
   • Неравномерность поступления продукции: Для большинства видов сельскохозяйственной продукции характерна выраженная сезонность. Урожай зерновых, овощей, фруктов собирается в определенные периоды года, что приводит к пикам предложения и, соответственно, основным объемам реализации. В молочной промышленности сезонность проявляется в колебаниях надоев, которые зависят от кормления, отелов и погодных условий.
   • Влияние на денежные потоки: Эта неравномерность напрямую сказывается на денежных потоках. Предприятие может столкнуться с дефицитом денежных средств в период посевной или подготовки к ней, когда осуществляются значительные затраты на семена, удобрения, ГСМ, но выручка от реализации продукции еще не поступает. И, наоборот, в период сбора урожая или пика производства молока наблюдается приток средств.
   • Планирование расчетов: Сезонность требует тщательного планирования авансовых платежей и графиков погашения дебиторской задолженности. Заготовители часто предоставляют авансы сельхозпроизводителям, что приводит к формированию значительной кредиторской задолженности по полученным авансам. Это, в свою очередь, требует от предприятия строгого контроля за выполнением производственных планов и своевременной поставкой продукции, чтобы избежать штрафов и потери доверия партнеров.
2. Длительность производственных циклов:
   • Отложенный эффект: В растениеводстве производственный цикл может занимать от нескольких месяцев до года (от посева до сбора урожая). В животноводстве, особенно в молочном скотоводстве, цикл производства молока непрерывен, но цикл воспроизводства стада и получения товарной молодняка также длителен. Это означает, что инвестиции в производство делаются задолго до получения готовой продукции и, соответственно, выручки.
   • Влияние на оборотный капитал: Длительные циклы обуславливают необходимость значительного объема оборотного капитала для финансирования текущей деятельности. Дебиторская задолженность, возникающая после реализации, становится критически важным источником пополнения этого капитала. Учет затрат, например, затраты прошлых лет под урожай текущего года, также усложняет расчет себестоимости и влияет на ценообразование.
3. Роль земли как основного средства производства:
   • Уникальность актива: Земля является основным средством производства в сельском хозяйстве, но отличается от традиционных активов. Она не создается человеком, не подлежит перемещению, замене, не амортизируется и не изнашивается (при правильном использовании), но при этом может улучшать свои свойства (плодородие).
   • Влияние на ценообразование и расчеты: Особенности земли требуют особого внимания к учету капитальных вложений в почву (мелиорация, улучшение плодородия), расходов на аренду земельных паев. Эти затраты прямо или косвенно влияют на себестоимость сельскохозяйственной продукции, а значит, и на ценообразование и условия расчетов с покупателями. Учет земельных угодий в натуральных показателях (гектарах) по видам угодий также является специфической задачей.
4. Особенности ценообразования и государственная поддержка:
   • Волатильность цен: Цены на сельскохозяйственную продукцию часто подвержены значительным колебаниям, вызванным факторами спроса и предложения, погодными условиями, мировыми рынками. Это усложняет прогнозирование выручки и планирование расчетов.
   • Договоры контрактации: Как уже упоминалось, договор контрактации (статья 535 ГК РФ) является типичным для АПК. Часто он предусматривает авансовые платежи со стороны заготовителей, что создает для сельхозпредприятий не дебиторскую, а кредиторскую задолженность по полученным авансам.
   • Субсидии и гранты: Сельскохозяйственные товаропроизводители активно пользуются государственной поддержкой в виде субсидий и грантов. Эти средства, согласно НК РФ, включаются в состав внереализационных доходов при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН и УСН. Расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, также учитываются при определении налоговой базы. Это влияет на финансовые потоки, структуру доходов и, косвенно, на возможности предприятия управлять своими расчетами, в том числе и дебиторской задолженностью.

Все эти факторы создают сложную, но интересную картину, где организация расчетов с покупателями и заказчиками должна быть не шаблонной, а глубоко интегрированной в производственный цикл и финансовую стратегию сельскохозяйственного предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в АПК

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в агропромышленном комплексе (АПК) хоть и подчиняется общим правилам, установленным Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н), имеет свои специфические нюансы, обусловленные отраслевой спецификой.

В основе учета этих операций лежит счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот активный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Типовые операции и проводки по счету 62:

По дебету счета 62 отражается возникновение дебиторской задолженности, то есть суммы выручки, начисленной к получению от покупателей:

• Дт 62 Кт 90-1 «Выручка» — начислена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), включая НДС.
• Дт 62 Кт 91-1 «Прочие доходы» — начислена прочая дебиторская задолженность, например, за реализацию основных средств или материалов.

По кредиту счета 62 отражается погашение дебиторской задолженности, то есть поступление оплаты от покупателей или зачет взаимных требований:

• Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 — получены денежные средства от покупателей на расчетный счет.
• Дт 50 «Касса» Кт 62 — получена наличная оплата от покупателей.
• Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 — произведен зачет взаимных требований (бартерные операции, взаимозачет).

Для более детального и аналитического учета, а также для соблюдения требований принципа существенности, организация обязана утвердить свой рабочий план счетов в рамках учетной политики, разработанной на основе общего Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. К счету 62, а также к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», могут быть открыты субсчета в разрезе:

• Контрагентов: Для каждого крупного покупателя или группы покупателей.
• Видов расчетов: Например, за товары, за услуги, авансы полученные.
• Сроков возникновения задолженности: Для контроля своевременности погашения.
• Договоров: Если с одним контрагентом заключено несколько договоров.

Это позволяет вести аналитический учет в разрезе каждого должника и каждого расчетного документа, что критически важно для контроля дебиторской задолженности и формирования достоверной отчетности.

Основные первичные документы, подтверждающие возникновение расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками, включают:

• Счета-фактуры: Являются основанием для принятия к вычету НДС у покупателя и начисления НДС у продавца.
• Товарные накладные (форма ТОРГ-12) или универсальные передаточные документы (УПД): Подтверждают факт отгрузки товаров и перехода права собственности. УПД объединяет функции товарной накладной и счета-фактуры, что упрощает документооборот.
• Акты выполненных работ или оказанных услуг: Подтверждают факт выполнения работ или оказания услуг.
• Договоры купли-продажи, поставки, контрактации: Определяют условия расчетов, сроки, ответственность сторон.
• Платежные поручения, банковские выписки: Подтверждают факт осуществления безналичных платежей.
• Кассовые чеки, приходные кассовые ордера: Подтверждают факт получения наличных денежных средств.

Особенности учета субсидий и грантов для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
Как уже отмечалось, государственная поддержка в виде субсидий и грантов играет значительную роль в АПК. В бухгалтерском учете их отражение регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Субсидии и гранты, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН и УСН, подлежат включению в состав внереализационных доходов в полном объеме. Это означает, что хотя они не являются прямым расчетом с покупателем, они существенно влияют на финансовый результат предприятия и его способность управлять текущими расчетами. В бухгалтерском учете субсидии обычно отражаются как целевое финансирование (счет 86) с последующим признанием в доходах по мере возникновения соответствующих расходов или выполнения условий предоставления.

Таким образом, бухгалтерский учет расчетов в АПК требует не только строгого соблюдения общих правил, но и глубокого понимания отраслевой специфики, что позволяет адекватно отражать финансово-хозяйственные операции и принимать обоснованные управленческие решения.

Современные формы безналичных расчетов и их применение в АПК

Эволюция платежных систем в России, особенно заметная на фоне роста доли безналичных платежей до 86,7% к марту 2025 года, открывает новые горизонты для оптимизации расчетов между юридическими лицами. Сельскохозяйственные предприятия, как и другие участники рынка, все активнее используют безналичные расчеты, которые являются доминирующей формой взаимодействия. Гражданский кодекс РФ (Глава 46) и акты Банка России (в частности, Положение № 383-П от 19.06.2012) устанавливают основные формы, но технологический прогресс значительно расширил их спектр.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов и их потенциал для АПК:

1. Платежные поручения:
   • Сущность: Наиболее распространенный вид безналичных расчетов, при котором плательщик поручает своему банку перевести определенную сумму на счет получателя.
   • Применение в АПК: Универсальный инструмент для любых расчетов – оплата закупленного сырья, удобрений, техники, услуг, а также получение платежей от крупных оптовых покупателей. Высокая степень автоматизации через системы «Банк-клиент» позволяет значительно ускорить процесс.
   • Преимущества: Простота использования, относительно низкая стоимость, возможность автоматизации.
   • Недостатки: Скорость перевода может составлять до одного рабочего дня, что в некоторых случаях может быть критично.
2. Аккредитивы:
   • Сущность: Форма расчетов, при которой банк-эмитент по поручению плательщика обязуется произвести платеж получателю средств при условии представления им документов, соответствующих условиям аккредитива (например, отгрузочных документов).
   • Применение в АПК: Аккредитивы могут быть особенно полезны в сделках с новыми или менее надежными контрагентами, при реализации крупных партий продукции (например, зерна, молочной продукции на экспорт) или при получении крупных авансов. Они обеспечивают гарантию платежа для продавца и гарантию получения товара для покупателя.
   • Преимущества: Высокая надежность и минимизация рисков неисполнения обязательств для обеих сторон.
   • Недостатки: Более высокая стоимость по сравнению с платежными поручениями, сложный документооборот, длительность оформления.
3. Инкассо:
   • Сущность: Банковская операция, при которой банк по поручению клиента получает от плательщика платеж и/или акцепт платежа по представленным документам.
   • Применение в АПК: Инкассо может быть использовано для взыскания задолженности, если это предусмотрено договором, или при предъявлении расчетных документов к оплате без предварительного акцепта. Однако в современной практике его применение ограничено.
   • Преимущества: Обеспечивает банку контроль за получением платежа.
   • Недостатки: Менее гибкий механизм, требует согласия плательщика на безакцептное списание (если применимо).
4. Чеки:
   • Сущность: Письменное распоряжение чекодателя ��анку произвести платеж чекодержателю.
   • Применение в АПК: В настоящее время чеки практически не используются в расчетах между юридическими лицами в России из-за развития более удобных и быстрых цифровых инструментов.
5. Современные инструменты:
   • Система быстрых платежей (СБП) для юридических лиц:
     • Сущность: Инновационная система, разработанная Банком России, позволяющая осуществлять мгновенные межбанковские переводы между счетами юридических лиц (а также ИП и самозанятых) по упрощенным реквизитам (например, по QR-коду, номеру телефона).
     • Применение в АПК: СБП является прорывным инструментом для сельскохозяйственных предприятий. Она позволяет:
       • Ускорить расчеты: Мгновенное зачисление средств значительно сокращает кассовые разрывы, улучшает ликвидность и оборачиваемость оборотного капитала.
       • Снизить операционные издержки: Комиссии за переводы по СБП обычно ниже, чем за традиционные межбанковские платежи.
       • Упростить сбор платежей: Возможность генерировать QR-коды для оплаты позволяет эффективно собирать платежи от розничных покупателей (через собственные магазины, ярмарки) и мелких оптовиков.
       • Повысить прозрачность: Отслеживание платежей в режиме реального времени.
     • Преимущества: Скорость, низкая стоимость, простота, доступность 24/7/365.
     • Недостатки: Пока не все банки активно внедряют СБП для юридических лиц, что может создавать ограничения. Требует интеграции с учетными системами.
   • Эскроу-счета:
     • Сущность: Специальные счета, используемые для безопасного проведения расчетов, при которых банк выступает независимым посредником, удерживая средства до полного выполнения условий договора обеими сторонами.
     • Применение в АПК: Могут быть актуальны для крупных инвестиционных проектов (например, строительство нового молочного комплекса, покупка дорогостоящей техники), сделок по купле-продаже земельных участков, при долгосрочных договорах контрактации с предоплатой, где стороны хотят гарантировать выполнение обязательств.
     • Преимущества: Максимальная безопасность сделки, снижение рисков мошенничества и неисполнения обязательств.
     • Недостатки: Более высокая стоимость, сложный процесс оформления и управления, длительность процесса.

Выбор конкретной формы безналичных расчетов должен основываться на анализе рисков, стоимости, скорости и удобства для обеих сторон сделки. Для сельскохозяйственных предприятий, особенно в условиях молочной промышленности с ее ежедневными отгрузками и постоянным потоком расчетов, внедрение и активное использование СБП для юридических лиц может стать мощным инструментом для оптимизации денежных потоков и повышения финансовой эффективности.

Анализ организации расчетов с покупателями и заказчиками на примере сельскохозяйственного предприятия (молочная промышленность)

Краткая характеристика предприятия и его учетной политики

Для целей настоящего исследования рассмотрим гипотетическое сельскохозяйственное предприятие — ООО «Молочные Просторы», расположенное в центральном регионе Российской Федерации.

Общие сведения:

• Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (ООО).
• Основные виды деятельности: Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока, его первичная переработка (охлаждение, пастеризация), реализация сырого молока крупным молокоперерабатывающим комбинатам, а также небольшие объемы реализации молодняка. Предприятие также занимается кормопроизводством для обеспечения собственного поголовья.
• Структура: Предприятие включает молочно-товарную ферму, собственные посевные площади для кормовых культур, автопарк для транспортировки молока и кормов, а также административно-управленческий персонал.
• Рынок сбыта: Основными покупателями сырого молока являются 3-4 крупных молокоперерабатывающих комбината, с которыми заключены долгосрочные договоры поставки. Часть молодняка реализуется фермерским хозяйствам региона.
• Система налогообложения: Предприятие применяет Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и освобождено от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Основные положения учетной политики в части расчетов с покупателями и заказчиками:

Учетная политика ООО «Молочные Просторы» сформирована в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ № 34н) и ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

1. Признание выручки: Выручка от реализации сырого молока признается по мере его отгрузки покупателю и подписания товарно-транспортных накладных (или универсальных передаточных документов). Момент перехода права собственности определен в договорах поставки как момент отгрузки с фермы.
2. Учет дебиторской задолженности: Ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием субсчетов:
   • 62.1 «Расчеты с основными покупателями (молокоперерабатывающие комбинаты)»;
   • 62.2 «Расчеты с прочими покупателями (фермерские хозяйства, прочие)»;
   • 62.3 «Авансы полученные» (для отражения предоплат от покупателей).
     Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя и каждого договора.
3. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам:
   Предприятие формирует резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ежеквартально. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется руководством предприятия на основе анализа финансового состояния должника и вероятности погашения задолженности. Задолженность, просроченная свыше 90 дней, подлежит обязательной оценке на предмет формирования резерва, но решение принимается индивидуально для каждого дебитора. Для целей налогового учета резерв не формируется в связи с применением ЕСХН.
4. Документооборот: Основными документами, подтверждающими отгрузку и возникновение расчетов, являются:
   • Договоры поставки.
   • Товарно-транспортные накладные на молоко (специализированная форма или УПД).
   • Акты сверок взаиморасчетов, которые проводятся ежемесячно с основными покупателями.
5. Формы расчетов: Основной формой расчетов являются безналичные платежи посредством платежных поручений. Договоры предусматривают отсрочку платежа от 7 до 14 календарных дней с момента отгрузки. Авансовые платежи от покупателей не практикуются.
6. Учет субсидий: Субсидии и гранты, получаемые от государства (например, на поддержку племенного животноводства или литр молока), учитываются как целевое финансирование (счет 86) и признаются доходами будущих периодов с последующим отнесением на финансовые результаты по мере выполнения условий их предоставления и использования.

В целом, учетная политика ООО «Молочные Просторы» соответствует действующему законодательству, однако дальнейший анализ позволит выявить потенциальные «слепые зоны» и возможности для ее совершенствования.

Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

Для проведения комплексного анализа дебиторской задолженности ООО «Молочные Просторы» представим условные данные бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс») и аналитического учета за период с 31.12.2023 по 31.12.2025.

Таблица 1: Динамика дебиторской задолженности ООО «Молочные Просторы» за 2023-2025 гг.
(тыс. руб.)

Показатель	31.12.2023	31.12.2024	31.12.2025	Изменение 2025/2023	Изменение 2025/2024
Дебиторская задолженность (всего)	25 000	30 000	36 000	+11 000 (+44%)	+6 000 (+20%)
В т.ч. краткосрочная	24 500	29 500	35 000	+10 500 (+42.8%)	+5 500 (+18.6%)
Долгосрочная	500	500	1 000	+500 (+100%)	+500 (+100%)
Выручка (нетто)	150 000	180 000	210 000	+60 000 (+40%)	+30 000 (+16.7%)

Выводы по динамике:

• Общий рост: За анализируемый период (с 2023 по 2025 год) дебиторская задолженность ООО «Молочные Просторы» выросла на 44% (с 25 000 тыс. руб. до 36 000 тыс. руб.). Ежегодный прирост составляет 20% в 2024 году и 18.6% в 2025 году.
• Опережающий рост дебиторской задолженности: Важно отметить, что темпы роста дебиторской задолженности (44% за 3 года) опережают темпы роста выручки (40% за тот же период). Это является тревожным сигналом, поскольку может указывать на снижение эффективности управления расчетами и увеличение периода «заморозки» средств.
• Структура задолженности: Основной объем дебиторской задолженности приходится на краткосрочную (более 97% от общего объема). Это ожидаемо, учитывая специфику молочной промышленности с короткими циклами реализации и относительно небольшими сроками отсрочки платежа. Однако, заметен рост долгосрочной дебиторской задолженности в 2025 году в два раза (с 500 тыс. руб. до 1 000 тыс. руб.), что требует дополнительного анализа причин ее возникновения (возможно, займы другим предприятиям, авансы по долгосрочным контрактам).

Таблица 2: Структурный анализ краткосрочной дебиторской задолженности по видам и срокам погашения на 31.12.2025
(тыс. руб.)

Вид задолженности	Сумма	Доля в общей ДЗ, %
Краткосрочная дебиторская задолженность (всего)	35 000	97.2%
Расчеты с покупателями (срок не наступил)	20 000	55.6%
Расчеты с покупателями (просрочено до 30 дней)	8 000	22.2%
Расчеты с покупателями (просрочено 31-90 дней)	4 000	11.1%
Расчеты с покупателями (просрочено > 90 дней)	2 500	6.9%
Авансы выданные	500	1.4%
Прочая дебиторская задолженность	1 000	2.8%
Долгосрочная дебиторская задолженность (всего)	1 000	2.8%
ИТОГО Дебиторская задолженность	36 000	100%

Выводы по структуре:

• Доля просроченной задолженности: Почти 20% краткосрочной дебиторской задолженности (8 000 + 4 000 + 2 500 = 14 500 тыс. руб.) является просроченной. При этом 6.9% общей дебиторской задолженности (2 500 тыс. руб.) просрочено более чем на 90 дней, что является существенным показателем и требует немедленных мер. Эта сумма попадает в категорию «проблемной» дебиторской задолженности, согласно классификации.
• Ключевые дебиторы: 80% задолженности приходится на 3 основных молокоперерабатывающих комбината. Просроченная задолженность (особенно >90 дней) преимущественно связана с одним из этих комбинатов, который испытывает финансовые трудности.
• Авансы выданные: Незначительны, что характерно для предприятий-производителей, которые чаще получают авансы.
• Прочая дебиторская задолженность: Достаточно велика (2.8% общей ДЗ), необходимо проанализировать ее состав.

Таблица 3: Структурный анализ краткосрочной дебиторской задолженности по группам покупателей на 31.12.2025
(тыс. руб.)

Группа покупателей	Сумма	Доля в краткосрочной ДЗ, %
Основные молокоперерабатывающие комбинаты	28 000	80%
Фермерские хозяйства (мелкий опт)	4 000	11.4%
Прочие покупатели	3 000	8.6%
ИТОГО Краткосрочная ДЗ	35 000	100%

Выводы по группам покупателей:

• Концентрация рисков: 80% краткосрочной дебиторской задолженности приходится на основных покупателей, что означает высокую концентрацию кредитного риска. Если один из этих крупных дебиторов столкнется с серьезными финансовыми проблемами, это может оказать существенное негативное влияние на ликвидность и платежеспособность ООО «Молочные Просторы».
• Проблемный дебитор: Значительная часть просроченной задолженности >90 дней связана с одним из основных комбинатов, что подтверждает необходимость индивидуального подхода к управлению рисками по крупным контрагентам.

Проведенный анализ выявил нарастание дебиторской задолженности опережающими темпами по сравнению с выручкой и наличие значительной доли просроченной задолженности, что свидетельствует о потенциальных проблемах в системе управления расчетами.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое состояние

Для более глубокой оценки эффективности управления дебиторской задолженностью и ее влияния на финансовое состояние ООО «Молочные Просторы» рассчитаем ключевые коэффициенты оборачиваемости за 2023-2025 годы.

Исходные данные для расчета (тыс. руб.):

Показатель	2023	2024	2025
Выручка (нетто)	150 000	180 000	210 000
Среднегодовая дебиторская задолженность*	22 500	27 500	33 000

*Примечание: (ДЗ_нач + ДЗ_кон) / 2

Расчет коэффициентов оборачиваемости:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К_об.ДЗ):
   Показывает, сколько раз в течение отчетного периода погашалась средняя сумма дебиторской задолженности.
   Формула: К_об.ДЗ = Выручка / Среднегодовая дебиторская задолженность
2. Период погашения дебиторской задолженности (Дни оборота ДЗ, Д_об.ДЗ):
   Показывает среднее количество дней, в течение которых дебиторская задолженность превращается в денежные средства.
   Формула: Д_об.ДЗ = 365 / К_об.ДЗ

Таблица 4: Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Молочные Просторы»

Показатель	2023	2024	2025	Динамика 2025/2023	Динамика 2025/2024
Коэффициент оборачиваемости ДЗ (раз)	6.67	6.55	6.36	-0.31	-0.19
Период погашения ДЗ (дни)	54.7	55.7	57.4	+2.7	+1.7

Выводы по оборачиваемости:

• Снижение оборачиваемости: Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности планомерно снижается: с 6.67 раз в 2023 году до 6.36 раз в 2025 году. Это означает, что скорость поступления денежных средств от покупателей замедляется.
• Увеличение периода погашения: Соответственно, период погашения дебиторской задолженности увеличивается: с 54.7 дней в 2023 году до 57.4 дней в 2025 году. Это значительно превышает установленные договорами сроки отсрочки платежа (7-14 дней), что является критическим сигналом. Средний период погашения почти в 4 раза выше максимальной договорной отсрочки, что указывает на систематические проблемы с взысканием просроченной задолженности.

Влияние динамики дебиторской задолженности на финансовое состояние:

Увеличение периода погашения дебиторской задолженности оказывает прямое негативное влияние на ключевые показатели финансового состояния ООО «Молочные Просторы»:

1. Ликвидность:
   • Коэффициент текущей ликвидности (К_т.л. = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства): Рост дебиторской задолженности при замедлении ее оборачиваемости означает, что часть оборотных активов «заморожена» и не может быть оперативно конвертирована в денежные средства. Это снижает способность предприятия покрывать свои краткосрочные обязательства.
   • Коэффициент быстрой ликвидности (К_б.л. = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства): Хотя дебиторская задолженность включается в числитель, снижение ее оборачиваемости уменьшает реальную способность быстро погасить обязательства. Чем дольше «висят» долги, тем ниже реальная быстрая ликвидность.
2. Платежеспособность:
   Замедление поступлений от покупателей приводит к дефициту денежных средств, что может вызывать задержки с оплатой поставщикам, заработной платы, налогов. Предприятию приходится привлекать дорогие краткосрочные займы, что увеличивает финансовую нагрузку.
3. Финансовая устойчивость:
   • Коэффициент оборачиваемости активов: Дебиторская задолженность является частью активов. Замедление ее оборачи��аемости снижает общую оборачиваемость активов, что указывает на неэффективное использование ресурсов предприятия для генерации выручки.
   • Рентабельность: Отвлечение средств в дебиторскую задолженность снижает возможности для инвестиций в развитие, модернизацию, увеличение объемов производства. Это может косвенно влиять на рентабельность, поскольку предприятие упускает потенциальные выгоды. Более того, при необходимости привлечения заемных средств для покрытия кассовых разрывов, проценты по кредитам снижают чистую прибыль.

Гипотетический пример: Если бы ООО «Молочные Просторы» удалось сократить период погашения дебиторской задолженности хотя бы до 30 дней (что все еще вдвое больше договорной отсрочки), это высвободило бы значительный объем оборотных средств.

Расчет высвобожденных средств (на примере 2025 года):

Доб.ДЗ = 57.4 дня, Выручка = 210 000 тыс. руб.
Среднедневная выручка = 210 000 / 365 ≈ 575.3 тыс. руб.
Фактическая среднегодовая ДЗ = 57.4 × 575.3 ≈ 33 000 тыс. руб.
Желаемая среднегодовая ДЗ при 30 днях = 30 × 575.3 ≈ 17 259 тыс. руб.
Высвобожденные средства = 33 000 - 17 259 = 15 741 тыс. руб.

Таким образом, сокращение периода погашения дебиторской задолженности всего на 27.4 дня (с 57.4 до 30) могло бы высвободить более 15.7 млн. руб. оборотных средств, которые можно было бы направить на модернизацию, погашение кредитов или увеличение закупок, минуя необходимость привлечения дополнительного финансирования.

И что из этого следует? Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности не просто ухудшает балансовые показатели, а напрямую снижает инвестиционный потенциал предприятия, заставляя его либо привлекать дорогие заемные средства, либо отказываться от перспективных проектов.

Выявление проблем и «слепых зон» в организации расчетов на предприятии

На основе проведенного теоретического анализа, специфики молочной промышленности и условных финансовых показателей ООО «Молочные Просторы» можно выявить ряд конкретных проблем и «слепых зон» в организации расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Неэффективное управление просроченной дебиторской задолженностью:
   • Высокая доля просрочки: Значительная часть краткосрочной дебиторской задолженности (около 20%) является просроченной, причем 6.9% от общей суммы ДЗ просрочено более чем на 90 дней. Это свидетельствует о систематических проблемах в системе контроля и взыскания долгов.
   • Пассивный подход к взысканию: Вероятно, на предприятии отсутствует четко регламентированная процедура работы с просроченной задолженностью: от своевременных напоминаний до претензионно-исковой работы.
   • Отсутствие системы раннего предупреждения: Возможно, нет эффективного мониторинга платежной дисциплины покупателей, который позволил бы выявлять потенциальные проблемы еще до наступления просрочки.
2. Низкая оборачиваемость дебиторской задолженности:
   • Опережающий рост ДЗ относительно выручки: Темпы роста дебиторской задолженности превышают темпы роста выручки, что является прямым индикатором ухудшения качества управления расчетами.
   • Увеличение периода погашения: Средний период погашения (57.4 дня) значительно превышает договорные сроки отсрочки (7-14 дней), что приводит к «замораживанию» значительных объемов оборотных средств. Это напрямую влияет на ликвидность, заставляя предприятие искать дополнительные источники финансирования.
3. Высокая концентрация кредитного риска:
   • Зависимость от крупных покупателей: 80% краткосрочной дебиторской задолженности приходится на 3-4 крупных молокоперерабатывающих комбината. Это создает высокую зависимость от их финансовой устойчивости и платежеспособности.
   • Проблемный крупный дебитор: Наличие одного из основных покупателей с хронической просроченной задолженностью более 90 дней является серьезным риском.
4. Ограниченность форм расчетов:
   • Использование только платежных поручений: Предприятие преимущественно использует платежные поручения, игнорируя более современные и эффективные инструменты, такие как СБП для юридических лиц, которые могли бы ускорить поступление средств и снизить транзакционные издержки. Отсутствие практики авансовых платежей от покупателей также ограничивает возможности по улучшению денежных потоков.
5. Недостатки учетной политики и документооборота:
   • Формирование резервов: Хотя резервы по сомнительным долгам формируются, метод их оценки может быть недостаточно объективным или консервативным, что приводит к занижению реального уровня риска. Отсутствие привязки к 90-дневному сроку, используемому для налогового учета, может создавать расхождения в методологиях.
   • Отсутствие электронного документооборота: Если предприятие все еще полагается на бумажный документооборот, это замедляет процесс оформления отгрузок, получения платежей и сверок, увеличивает вероятность ошибок и потери документов.
   • Недостаточная детализация аналитического учета: Возможно, аналитический учет не позволяет оперативно получать информацию о задолженности по конкретным отгрузкам, срокам возникновения, что затрудняет оперативное управление.
6. Слабое использование аналитических инструментов:
   • Отсутствие прогнозирования: Вероятно, нет систематического прогнозирования движения денежных средств с учетом ожидаемых поступлений от дебиторов и возможных рисков просрочки.
   • Недостаточный факторный анализ: Не проводится глубокий факторный анализ причин изменения дебиторской задолженности (например, изменение объемов продаж, условий оплаты, эффективности взыскания).

Все эти проблемы в совокупности приводят к ухудшению ликвидности и платежеспособности предприятия, снижению его финансовой устойчивости и упущенным возможностям для развития. В условиях молочной промышленности, где требуется постоянное обновление оборудования и высокая оборачиваемость средств, такие «слепые зоны» могут быть критически важными.

Пути совершенствования организации расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственном предприятии

Выявленные проблемы в организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Молочные Просторы» требуют комплексного подхода к совершенствованию, который затронет как учетную политику и документооборот, так и методы управления дебиторской задолженностью, а также внедрение современных цифровых технологий.

Разработка предложений по оптимизации учетной политики и документооборота

Учетная политика является краеугольным камнем системы бухгалтерского учета и должна быть адаптирована к реалиям предприятия и специфике отрасли.

1. Корректировка учетной политики в части признания выручки и формирования резервов по сомнительным долгам:
   • Детализация признания выручки: Хотя текущая политика соответствует стандартам, стоит рассмотреть возможность включения более четких критериев для признания выручки в случае сложных или долгосрочных договоров (если таковые появятся), а также уточнить момент перехода рисков и выгод, что влияет на дату возникновения дебиторской задолженности.
   • Ужесточение подхода к формированию резервов по сомнительным долгам:
     • Предложить пересмотреть критерии формирования резервов, сделав их более консервативными. Например, автоматически формировать резерв для всей задолженности, просроченной более чем на 60 дней (вместо текущих >90 дней для обязательной оценки).
     • Включить в учетную политику матрицу оценки риска для каждого дебитора, учитывающую его финансовое состояние (на основе доступной информации), историю платежей, объем задолженности и экономическую значимость для предприятия.
     • Пример матрицы для определения процента резервирования:

Срок просрочки	Высокий риск (новый клиент, плохая история)	Средний риск (стабильный клиент, но просрочка)	Низкий риск (крупный, надежный, но разовая просрочка)
до 30 дней	0-10%	0%	0%
31-60 дней	20-30%	10-15%	5%
61-90 дней	50%	30%	10%
> 90 дней	100%	70-80%	20-30%

Принятие такого подхода позволит более достоверно отражать финансовое состояние предприятия в отчетности и своевременно реагировать на риски.

2. Совершенствование документооборота для повышения оперативности и контроля расчетов:

• Внедрение электронного документооборота (ЭДО): Переход на ЭДО с основными контрагентами для обмена счетами-фактурами, товарными накладными (УПД) и актами сверок. Это позволит значительно сократить время на обмен документами, минимизировать ошибки, связанные с ручным вводом и утерей бумажных документов, ускорить процесс сверки взаиморасчетов, а также повысить прозрачность и контроль на каждом этапе.
• Регламентация процесса сверок: Утвердить четкий график и процедуру проведения сверок взаиморасчетов не только с основными, но и с прочими крупными дебиторами, в том числе и по просроченной задолженности, с обязательным оформлением актов сверки.
• Автоматизация формирования первичных документов: Интеграция формирования товарных накладных (УПД) с системой учета отгрузки молока, что исключит ручной ввод и ошибки.

Внедрение современных методов управления дебиторской задолженностью

Повышение эффективности управления дебиторской задолженностью требует не только административных, но и стратегических решений.

1. Гибкая система скидок и условий оплаты:
   • Скидки за досрочную оплату: Предложить покупателям скидки за оплату до наступления договорного срока (например, 1-2% при оплате в течение 3-5 дней). Это стимулирует быструю оплату и снижает потребность в оборотном капитале.
   • Персонализированные графики платежей с учетом сезонности: Для некоторых покупателей, особенно в периоды их низкой выручки, можно разработать индивидуальные графики погашения задолженности, учитывающие их денежные потоки, но с обязательным получением дополнительных гарантий или частичной предоплаты.
   • Применение авансовых платежей: По возможности, заключать договоры, предусматривающие авансовые платежи от покупателей. Особенно это актуально для крупных покупателей, которые могут себе это позволить, а для предприятия это значительно улучшит ликвидность.
2. Факторинг и форфейтинг:
   • Факторинг: Передача права требования дебиторской задолженности финансовому агенту (фактору) за определенную комиссию. Фактор берет на себя риски неплатежа и функции по взысканию.
     • Применение в АПК: Может быть эффективен для крупных объемов стабильной, но долгосрочной дебиторской задолженности, особенно с проверенными покупателями. Позволяет немедленно получить денежные средства и улучшить ликвидность.
   • Форфейтинг: Схожая с факторингом операция, но обычно применяется к крупным, долгосрочным внешнеэкономическим сделкам, где продавец продает векселя или другие долговые обязательства покупателя банку без права регресса.
     • Применение в АПК: Менее актуален для большинства сельскохозяйственных предприятий, но может рассматриваться при экспортных операциях с длительной отсрочкой платежа.
   • Преимущества: Улучшение ликвидности, снижение кредитных рисков, высвобождение ресурсов для основной деятельности.
   • Недостатки: Стоимость услуг факторинга/форфейтинга (комиссии).
3. Страхование рисков неплатежа:
   • Сущность: Заключение договора страхования со страховой компанией, которая возмещает убытки от неплатежеспособности покупателей.
   • Применение в АПК: Актуально при работе с новыми или менее проверенными контрагентами, а также для покрытия рисков по крупным дебиторам.
   • Преимущества: Снижение кредитных рисков, финансовая защита от потерь.
   • Недостатки: Стоимость страхового полиса.
4. Ужесточение кредитной политики:
   • Оценка кредитоспособности покупателей: Разработка внутренней процедуры оценки кредитоспособности новых и действующих покупателей перед заключением договоров или предоставлением отсрочек. Использовать доступные финансовые данные, информацию из открытых источников.
   • Установление индивидуальных лимитов дебиторской задолженности: Для каждого покупателя определить максимальный допустимый лимит задолженности и/или срок отсрочки платежа, исходя из его надежности и истории сотрудничества.

Применение цифровых технологий и автоматизированных систем в управлении расчетами

Внедрение современных IT-решений является ключевым фактором для повышения эффективности и снижения рисков в управлении расчетами.

1. Внедрение или совершенствование автоматизированных систем учета и управления взаиморасчетами:
   • ERP-системы (например, 1С:Управление Производственным Предприятием, 1С:Комплексная автоматизация): Полная интеграция модулей бухгалтерского учета, продаж, закупок и финансового менеджмента. Это позволяет в режиме реального времени отслеживать состояние расчетов, автоматически формировать первичные документы, контролировать сроки оплаты.
   • Специализированные модули для АПК: Использование отраслевых решений, учитывающих специфику сельского хозяйства (например, учет надоев, движения поголовья, затрат на корма), интегрированных с модулем расчетов.
   • Автоматизация формирования аналитических отчетов: Настройка автоматического формирования отчетов по дебиторской задолженности в различных разрезах (по срокам, по контрагентам, по договорам), что облегчит принятие решений.
2. Использование CRM-систем для контроля задолженности:
   • Сущность: Customer Relationship Management (CRM) системы позволяют управлять взаимоотношениями с клиентами.
   • Применение: Интеграция CRM с бухгалтерским учетом позволит менеджерам по продажам видеть текущее состояние расчетов с каждым клиентом. Это даст возможность:
     • Персонализированно взаимодействовать: Напоминать о приближающихся сроках оплаты, оперативно реагировать на просрочки.
     • Автоматизировать напоминания: Настраивать автоматические уведомления для клиентов и менеджеров о приближении или наступлении срока оплаты.
     • Вести историю взаимодействия: Фиксировать все контакты по вопросам оплаты, претензии, достигнутые договоренности.
3. Электронный документооборот (ЭДО) и интеграция с банковскими системами:
   • Полный переход на ЭДО: Расширение использования ЭДО со всеми возможными контрагентами и государственными органами.
   • Интеграция с системами «Банк-клиент»: Автоматическая выгрузка банковских выписок в учетную систему, что ускоряет разноску платежей и сверку, минимизирует ручной труд.
   • Использование СБП для юридических лиц: Активное внедрение и популяризация СБП для входящих платежей, особенно от мелких и средних покупателей, что позволит мгновенно получать средства и снижать банковские комиссии.
4. Системы бизнес-аналитики (BI) для прогнозирования рисков:
   • Сущность: Инструменты BI позволяют собирать, обрабатывать и визуализировать данные из различных источников для выявления тенденций и закономерностей.
   • Применение: Анализ больших объемов данных по платежной дисциплине, поведению покупателей, отраслевым трендам. Это позволит:
     • Прогнозировать риски неплатежей: Создавать скоринговые модели для оценки вероятности просрочки у конкретных дебиторов.
     • Оптимизировать кредитную политику: На основе анализа данных корректировать условия предоставления отсрочек.
     • Моделировать денежные потоки: Более точно прогнозировать поступления и платежи, снижая риски кассовых разрывов.

Внедрение этих предложений позволит ООО «Молочные Просторы» не только повысить эффективность управления расчетами и снизить риски, но и значительно улучшить финансовое состояние, укрепив свою позицию на рынке молочной промышленности.

Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Молочные Просторы» несет в себе значительный потенциал для улучшения финансового состояния и управленческой эффективности предприятия. Оценка этих эффектов поможет обосновать целесообразность инвестиций в изменения.

1. Расчет ожидаемых экономических эффектов:

Предположим, что в результате внедрения предложенных мер (ужесточение кредитной политики, стимулирование досрочных оплат, активное взыскание, использование СБП) ООО «Молочные Просторы» удастся:

• Сократить средний период погашения дебиторской задолженности с 57.4 дней до целевого уровня в 25 дней. Этот показатель является реалистичным, учитывая договорные сроки отсрочки в 7-14 дней и допустимую, но контролируемую задержку.
• Сократить потери от безнадежной дебиторской задолженности на 50% (например, за счет более раннего реагирования и эффективного резервирования).

Исходные данные (на основе 2025 года):

Показатель	Значение
Выручка (нетто)	210 000 тыс. руб.
Среднегодовая дебиторская задолженность (фактическая)	33 000 тыс. руб.
Период погашения дебиторской задолженности (фактический)	57.4 дня
Среднедневная выручка	210 000 / 365 ≈ 575.34 тыс. руб.
Безнадежная дебиторская задолженность (гипотетическая, 0.5% от выручки)	210 000 × 0.005 = 1 050 тыс. руб.

А) Высвобождение оборотных средств:

Желаемый период погашения дебиторской задолженности = 25 дней.
Ожидаемая среднегодовая дебиторская задолженность при новом периоде = 25 дней × 575.34 тыс. руб./день ≈ 14 383.5 тыс. руб.
Высвобожденные оборотные средства = Фактическая среднегодовая ДЗ - Ожидаемая среднегодовая ДЗ
    = 33 000 тыс. руб. - 14 383.5 тыс. руб. = 18 616.5 тыс. руб.

Эти средства могут быть направлены на:

• Погашение краткосрочных кредитов (снижение процентных расходов).
• Инвестиции в модернизацию оборудования (повышение производительности).
• Увеличение закупок сырья для расширения производства.
• Увеличение собственного оборотного капитала, что повышает финансовую независимость.

Б) Экономия на процентных расходах (гипотетически):
Если высвобожденные средства использованы для погашения кредитов под 15% годовых:

Экономия = 18 616.5 тыс. руб. × 0.15 = 2 792.48 тыс. руб. в год.

В) Снижение потерь от просроченной и безнадежной задолженности:

Ожидаемое сокращение безнадежной задолженности на 50% = 1 050 тыс. руб. × 0.5 = 525 тыс. руб.

Это означает прямое увеличение прибыли на эту сумму за счет уменьшения списаний.

Г) Повышение ликвидности и рентабельности:

• Коэффициент текущей ликвидности (К_т.л. = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства): Уменьшение дебиторской задолженности, при прочих равных, снизит общую сумму оборотных активов. Однако, если высвобожденные средства будут конвертированы в денежные средства или более ликвидные активы, то это улучшит качество оборотных активов и реальную способность предприятия погашать обязательства.
• Рентабельность активов: Экономия на процентных расходах и снижение потерь от безнадежной задолженности напрямую увеличивают чистую прибыль, что при неизменных активах (или их более эффективном использовании) повышает рентабельность активов.
• Рентабельность продаж: Повышение оборачиваемости ДЗ позволяет совершать больше циклов продаж при том же объеме капитала, что увеличивает прибыль на вложенный капитал.

2. Оценка управленческих преимуществ:

Экономические выгоды – это лишь часть картины. Предложенные меры принесут значительные управленческие преимущества:

• Повышение контроля: Внедрение автоматизированных систем, ЭДО и CRM позволит руководству и финансовому отделу получать полную и актуальную информацию о состоянии расчетов в режиме реального времени. Это даст возможность оперативно выявлять проблемы и принимать обоснованные решения.
• Снижение рисков: Более жесткая кредитная политика, оценка кредитоспособности контрагентов, страхование рисков и эффективное резервирование существенно снизят вероятность потерь от неплатежей и риски кассовых разрывов.
• Улучшение принятия решений: Системы бизнес-аналитики предоставят инструменты для глубокого анализа данных, прогнозирования рисков и моделирования сценариев, что значительно повысит качество управленческих решений.
• Укрепление отношений с надежными партнерами: Гибкая система скидок и персонализированные условия оплаты могут способствовать укреплению лояльности ключевых покупателей, при этом отсекая недобросовестных.
• Оптимизация рабочего процесса: Автоматизация рутинных операций (формирование документов, сверка) высвободит время сотрудников для более аналитической и стратегической работы.
• Повышение инвестиционной привлекательности: Улучшение показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости сделает ООО «Молочные Просторы» более привлекательным для инвесторов и кредиторов.

Таким образом, комплексная реализация предложенных мер не только принесет ощутимые финансовые выгоды, но и создаст более устойчивую, контролируемую и эффективную систему управления расчетами, что является залогом долгосрочного успеха сельскохозяйственного предприятия в условиях динамичного рынка.

Заключение

Исследование организации и совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных предприятиях, сфокусированное на примере молочной промышленности, позволило глубоко проанализировать эту критически важную сферу хозяйственной деятельности. Поставленные цели и задачи были достигнуты, и в результате проделанной работы были сформулированы следующие основные выводы:

1. Сложность нормативно-правового ландшафта: Система регулирования расчетов в РФ многоуровнева и динамична. Она включает в себя базовые законодательные акты (ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете»), детализирующие ПБУ и ФСБУ, а также актуальные нормативные акты Банка России, регулирующие безналичные расчеты. Важность учета последних изменений (например, в Положении № 732-П Банка России и росте доли безналичных платежей до 86,7% к марту 2025 года) была подчеркнута как основа для корректного и эффективного ведения расчетов.
2. Дебиторская задолженность как фокус внимания: Дебиторская задолженность, являясь оборотным активом, требует постоянного и системного управления. Детальная классификация по срокам погашения и времени просрочки, а также правила формирования резервов по сомнительным долгам (в соответствии с ПБУ 21/2008 и Положением 34н) являются инструментами для достоверного отражения финансового состояния и минимизации рисков.
3. Уникальность аграрного сектора: Специфика сельскохозяйственного производства – сезонность, длительность производственных циклов, особая роль земли, особенности ценообразования и государственная поддержка (субсидии, ЕСХН) – оказывает глубокое влияние на организацию расчетов. Это требует индивидуального подхода к учетной политике, использованию договоров контрактации и управлению денежными потоками.
4. Проблемы в текущей практике: Анализ условного предприятия ООО «Молочные Просторы» выявил типичные для отрасли проблемы: замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, ее опережающий рост относительно выручки, значительная доля просроченной задолженности, высокая концентрация кредитного риска и недостаточная диверсификация форм расчетов. Эти «слепые зоны» негативно сказываются на ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
5. Комплексность совершенствования: Разработанные предложения охватывают несколько ключевых направлений:
   • Оптимизация учетной политики и документооборота: Включая ужесточение критериев формирования резервов по сомнительным долгам, внедрение электронного документооборота и автоматизацию формирования первичных документов.
   • Внедрение современных методов управления ДЗ: От гибких систем скидок и персонализированных графиков платежей до использования факторинга, страхования рисков и ужесточения кредитной политики.
   • Применение цифровых технологий: Интеграция ERP- и CRM-систем, использование СБП для юридических лиц и систем бизнес-аналитики для прогнозирования рисков и оптимизации принятия решений.
6. Значительный экономический и управленческий эффект: Оценка показала, что реализация предложенных мер приведет к существенному высвобождению оборотных средств (более 18.6 млн руб. для ООО «Молочные Просторы»), снижению потерь от просроченной задолженности и экономии на процентных расходах. Помимо финансовых выгод, будет достигнуто повышение контроля, снижение рисков, улучшение качества управленческих решений и общей инвестиционной привлекательности предприятия.

Таким образом, организация и совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками – это не просто задача бухгалтерского учета, а стратегический элемент управления, который напрямую влияет на финансовую устойчивость и конкурентоспособность сельскохозяйственного предприятия. Внедрение актуальных нормативно-правовых требований, адаптация учетной политики к отраслевой специфике и активное использование современных управленческих и цифровых инструментов являются залогом успешного развития в динамичной среде аграрного рынка.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.10.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2008 с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 11.01.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 19.07.2000 № 117-ФЗ с последними изменениями от 30.04.2008 № 55-ФЗ.
3. Федеральный закон от 09.07.2002 № 83-ФЗ (ред. от 23.07.2008 № 160-ФЗ) «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».
4. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 30.10.2002 № 1201-У).
5. Распоряжение Правительства РФ от 01.06.2006 № 793-р «Стратегия развития финансового рынка на 2006–2008 годы».
6. Письмо ФНС РФ от 21.03.2008 № 04-2-02/1021 «О представлении деклараций по ЕСН и НДФЛ».
7. Указание Банка России от 09.01.2024 N 6656-У «О внесении изменений в Положение …». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_468212/ (дата обращения: 03.11.2025).
8. Положение ЦБ РФ от 13.01.2025 № 850-П.
9. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учебно-практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2001. 272 с.
10. Жукова Е.Ф. Рынок ценных бумаг : учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 399 с.
11. Дробозина Л.А. Финансы : учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2007. 527 с.
12. Ковалев В.В. Финансы : учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, 2003. 512 с.
13. Ковалева А.М. Финансы : учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. 384 с.
14. Ковалева А.М. Финансы и кредит : учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. 512 с.
15. Лишанский М.Л., Круш З.А., Маслова И.Б., Шохина Л.С. Финансы сельскохозяйственных предприятий : учебное пособие для вузов. М.: КолосС, 2004. 376 с.
16. Пантелеева И.А. Особенности учета операций в филиалах, выделенных на отдельный баланс // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. № 7.
17. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве : учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. 480 с.
18. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008. 480 с.
19. Хот Ф.Т., Климентенко А.С. Анализ проведения затрат в учете расчетов // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. № 3(84). С. 39.
20. Лышкина Н.И. Сравнительная оценка методики определения стоимости финансовых ресурсов предприятия // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. № 4(85). С. 2.
21. Коротенко Ю.В. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
22. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Ppt.ru. 2023.
23. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии. Электронная библиотека УрГПУ.
24. Классификация дебиторской задолженности с целью управления ею. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-debitorskoy-zadolzhennosti-s-tselyu-upravleniya-eyu (дата обращения: 03.11.2025).
25. Особенности бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и покупателями в сельскохозяйственной организации. Наука и Образование. 2024.
26. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК. Калининградский государственный технический университет.
27. 1.3 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками. 2025.
28. НК РФ Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e303498b3f2f84c98f997235081216694665476d/ (дата обращения: 03.11.2025).
29. О налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей.
30. Ст. 346.1 НК РФ. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). Audit-it.ru.
31. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 03.11.2025).
32. План счетов бухгалтерского учета 2025. Главная книга. 2025.
33. План счетов бухгалтерского учета 2025: таблица с описаниями. М-СТАЙЛ. 2025.
34. Налогообложение в сельском хозяйстве.
35. Таблицы бухгалтерских проводок в 2025 году для начинающих с ответами и примерами.
36. 8.2. Дебиторская задолженность (должник — юридическое лицо). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39561/b53b8f6858e70f6e4a24f0c40131102ffc4fb9f8/ (дата обращения: 03.11.2025).
37. Федеральные законы и иные нормативные акты в сфере агропромышленного комплекса. Администрация города Нижневартовска. URL: https://www.n-vartovsk.ru/inf/agro/federal_law/ (дата обращения: 03.11.2025).
38. ГК РФ Глава 46. Расчеты. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/98918d2d47ceec3d1a8435d8a0c2830840b2a31d/ (дата обращения: 03.11.2025).
39. ГК РФ Статья 535. Договор контрактации. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/29f8f411b913693fb1d0b540f252df85e5076b1f/ (дата обращения: 03.11.2025).
40. ГК РФ Статья 136. Плоды, продукция и доходы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/d236f06a88e227a942a6c116d445c7921a221f8a/ (дата обращения: 03.11.2025).
41. ГК РФ Статья 538. Ответственность производителя сельскохозяйственной продукции. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/6479f1f0a28f8f0474668f44ff94d49a37a1f592/ (дата обращения: 03.11.2025).
42. Правовые акты. Банк России. URL: https://www.cbr.ru/securitiesmarket/law/ (дата обращения: 03.11.2025).
43. Итоги работы Банка России 2024: коротко о главном. Банк России. 2025.
44. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 03.11.2025).
45. Тема дня: ЦБ: доля безналичных платежей в РФ превысила 85%. РАНХиГС.
46. Горячие документы. Дельта-Информ. 2025.
47. Устав организации ОАО «Ферзиковский молочный завод».
48. Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2006 год.
49. Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2007 год.
50. Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Ферзиковский молочный завод» за 2008 год.