Организация учета и аудита заемных средств: Детальный план курсовой работы с учетом актуального законодательства РФ на 2025 год

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта, когда компании постоянно балансируют между амбициями роста и необходимостью финансовой устойчивости, заемные средства остаются краеугольным камнем развития бизнеса, позволяя компаниям инвестировать в развитие, расширение и операционные расходы, не разбавляя долю собственников. Этот факт подчеркивает не только экономическую значимость заемного капитала, но и критическую важность его корректного учета и тщательного аудита. В мире, где финансовые рынки предлагают бесчисленные инструменты, а законодательство стремительно адаптируется к новым реалиям, глубокое понимание механизмов привлечения, отражения и контроля заемных средств становится не просто желательным, а жизненно необходимым для любого специалиста.

Введение

Современные экономические условия, характеризующиеся высокой волатильностью и постоянным реформированием бухгалтерского законодательства Российской Федерации, ставят перед специалистами в области учета и аудита все более сложные задачи, требующие глубоких знаний и практических навыков. Учет заемных средств, являющихся одним из ключевых источников финансирования деятельности любого предприятия, требует не только досконального знания нормативно-правовой базы, но и умения применять эти знания на практике, оценивать финансовое состояние и нивелировать риски. Актуальность темы курсовой работы «Организация учета и аудита заемных средств» обусловлена не только непреходящей значимостью заемного капитала для хозяйствующих субъектов, но и необходимостью осмысления последних изменений в законодательстве, в частности, вступления в силу ФСБУ 4/2023.

Целью данного исследования является формирование глубоких теоретических знаний и практических навыков по организации бухгалтерского учета и аудита заемных средств, с учетом действующих и вступающих в силу нормативно-правовых актов РФ на 2025 год. Для достижения этой цели в рамках курсовой работы будут поставлены и решены следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность, классификацию и роль заемных средств в финансовой деятельности организаций.
2. Систематизировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую учет и аудит заемных средств в Российской Федерации.
3. Детализировать методику документального оформления и отражения операций с заемными средствами на счетах бухгалтерского учета.
4. Проанализировать подходы к учету расходов по заемным средствам, включая механизм капитализации процентов, и их влияние на финансовый результат, а также особенности налогового учета.
5. Представить комплексную методологию анализа заемных средств и оценки финансового состояния предприятия с использованием ключевых финансовых коэффициентов.
6. Обосновать методологию проведения аудита заемных средств и правила формирования аудиторского заключения.
7. Осветить современные проблемы, тенденции и перспективы развития учета и аудита заемных средств в условиях цифровизации экономики.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты организации учета и аудита заемных средств. Объектом исследования выступают операции по привлечению, использованию и погашению заемных средств в деятельности коммерческих организаций.

Структура данной работы логически выстроена от общетеоретических основ к специфическим аспектам учета, анализа и аудита, завершаясь обзором современных тенденций и перспектив. Это позволяет последовательно и глубоко освоить материал, необходимый для успешного написания курсовой работы, соответствующей академическим стандартам и практическим требованиям.

Теоретические основы заемных средств и их регулирование

В основе любой успешной финансовой стратегии лежит глубокое понимание источников финансирования. Заемные средства, будучи неотъемлемой частью ресурсной базы предприятия, требуют особого внимания. Их экономическая сущность, многообразная классификация и строгое правовое регулирование формируют фундамент, на котором строится весь процесс учета и аудита.

Понятие, экономическая сущность и классификация заемных средств

По своей природе, заемные средства — это финансовые ресурсы, которые привлекаются предприятием от сторонних лиц (кредиторов, заимодавцев) на определенный срок, на условиях возвратности и, как правило, платности. Они позволяют компании получать необходимый объем капитала для реализации своих планов, не прибегая к эмиссии акций и, соответственно, не размывая долю текущих собственников. Заемный капитал, в более широком смысле, включает все средства, привлеченные бизнесом на условиях возврата с уплатой процентов, что позволяет компаниям инвестировать в развитие, расширение и операционные расходы. И что из этого следует? Эффективное управление заемным капиталом прямо влияет на способность компании сохранять контроль над своим бизнесом и ускорять развитие, не уступая акционерную долю.

Источниками заемных средств могут быть разнообразные финансовые инструменты и обязательства. Традиционно выделяют:

• Банковские кредиты: наиболее распространенная форма, предоставляемая кредитными учреждениями на коммерческих условиях.
• Облигации: долговые ценные бумаги, выпускаемые компанией для привлечения средств на публичном рынке.
• Лизинг: форма долгосрочной аренды с последующим выкупом, фактически представляющая собой заем в натуральной форме.
• Займы от других юридических и физических лиц: прямые договоры займа, часто с более гибкими условиями.
• Товарные векселя: финансовые инструменты, удостоверяющие обязательство по оплате товаров (работ, услуг).
• Факторинг: финансирование под уступку дебиторской задолженности.
• Кредиторская задолженность: включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, персоналом, а также прочую задолженность, которая, хотя и не является прямым займом, представляет собой временное использование чужих средств.

Привлечение заемных средств, безусловно, пополняет ресурсную базу предприятия и может стать катализатором его роста. Однако важно осознавать, что этот процесс также увеличивает долговую нагрузку и, соответственно, риск банкротства в случае неспособности своевременно выполнять обязательства. Какой важный нюанс здесь упускается? Не только сумма задолженности, но и структура заемных средств, а также качество управления ими, определяют реальный уровень риска, поскольку разные виды займов несут различные риски и требуют различных стратегий управления.

Классификация заемного капитала позволяет более точно оценить его влияние на финансовое состояние и стратегию предприятия. Одним из ключевых критериев является срок использования:

• Краткосрочные займы: средства, привлекаемые на срок до одного года. Характеризуются высокой ликвидностью и используются для покрытия текущих потребностей.
• Среднесрочные займы: предоставляются на срок от одного до трех лет.
• Долгосрочные займы: это финансовые инструменты, позволяющие заемщикам получать средства на значительный срок, обычно превышающий один год. Важно отметить, что в некоторых источниках долгосрочными займами могут считаться средства, выданные на срок свыше 5 лет, привлеченные государством или частными компаниями путем выпуска долговых обязательств. Кредиты, выдаваемые банками, могут иметь сроки погашения от 1 года до 3-5 лет, или даже от 5 до 30 лет и выше, что еще раз подчеркивает вариативность этого понятия.
• Бессрочные займы: в случаях, когда в договоре займа не указана точная дата возврата, займ может быть охарактеризован как бессрочный, хотя на практике это встречается реже и требует особого внимания к правовым аспектам.

Принципиальные различия существуют между кредитом и займом, хотя в обыденной речи эти термины часто используются как синонимы:

Критерий	Кредит	Заем
Субъект	Только кредитное учреждение (банк)	Любое физическое или юридическое лицо
Форма	Всегда денежная	Денежная или неденежная (товаром, имуществом)
Возмездность	Всегда под процент	Может быть как процентным, так и беспроцентным
Целевое использование	Часто имеет целевой характер	Может быть без указания цели

Таким образом, глубокое понимание этих базовых понятий, их классификации и экономических последствий является первым шагом к эффективному управлению заемными средствами.

Нормативно-правовое регулирование учета заемных средств в Российской Федерации

Система бухгалтерского учета в России является строго регламентированной, и операции с заемными средствами не исключение. Нормативно-правовая база, регулирующая эти отношения, постоянно обновляется, и для 2025 года существуют ключевые документы, определяющие порядок учета.

Основным документом, устанавливающим правила бухгалтерского учета кредитов и займов в Российской Федерации, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Этот документ детализирует порядок признания процентов и других расходов, связанных с привлечением заемных средств.

Юридические основы заключения кредитных договоров и договоров займа заложены в Гражданском кодексе РФ, а именно в Главе 42 «Заем и кредит». Особое внимание следует уделить:

• Статье 807 «Договор займа», которая определяет сущность договора займа.
• Статье 808 «Форма договора займа», устанавливающей требования к письменной форме договора.
• Статье 819 «Кредитный договор», регулирующей особенности кредитного договора.

В контексте налогообложения, Налоговый кодекс РФ, в частности статья 269, устанавливает правила нормирования процентов в налоговом учете, что является критически важным для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Однако наиболее значимым изменением, которое вступило в силу с 1 января 2025 года, является утрата силы Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и его замена Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот новый стандарт оказывает прямое влияние на порядок отражения заемных средств в бухгалтерском балансе:

• В соответствии с ФСБУ 4/2023, краткосрочные заемные средства теперь отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1510.
• Долгосрочные заемные средства, соответственно, представлены по строке 1410.

Эта актуализация нормативно-правовой базы является ключевой для подготовки курсовой работы, поскольку она обеспечивает соответствие исследования самым современным требованиям и стандартам бухгалтерского учета в Российской Федерации. Использование устаревших норм может привести к некорректным выводам и снижению практической ценности работы.

Бухгалтерский учет заемных средств: документальное оформление и отражение на счетах

В сердце финансовой прозрачности и достоверности любой организации лежит тщательно организованный бухгалтерский учет. Для заемных средств это означает не только правильное отражение денежных потоков, но и безукоризненное документальное оформление, которое служит основой для каждой записи в регистрах.

Документальное оформление операций с заемными средствами

Каждая финансовая операция, особенно связанная с привлечением или погашением заемных средств, начинается с надлежащего документального оформления. Это не просто формальность, а юридическая и учетная необходимость, подтверждающая легитимность и содержание операции.

Ключевым документом, фиксирующим отношения по привлечению заемных средств, является договор займа или кредитный договор. Важно подчеркнуть, что независимо от суммы, такой договор должен быть заключен в письменной форме. Это требование закреплено в Статье 808 Гражданского кодекса РФ. Детализация этой нормы указывает:

• Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей.
• В случае, когда займодавцем является юридическое лицо (например, банк или другая компания), письменная форма договора обязательна независимо от суммы займа.

Помимо основного договора, в процессе учета заемных средств используется целый ряд других первичных документов:

• Графики платежей: детализируют сроки и суммы погашения основного долга и начисленных процентов.
• Платежные поручения: подтверждают перечисление или возврат денежных средств.
• Выписки банка: отражают движение денежных средств по расчетным счетам, подтверждая факты получения и погашения займов/кредитов, а также уплаты процентов.
• Акты сверок: используются для подтверждения остатков задолженности и взаимных расчетов с кредиторами.
• Бухгалтерские справки: применяются для начисления процентов, переквалификации долгосрочных займов в краткосрочные и отражения курсовых разниц.

Корректное и полное документальное оформление всех этапов работы с заемными средствами является залогом успешного аудита и минимизации рисков налоговых претензий.

Синтетический и аналитический учет заемных средств

После документального оформления операции переходят в плоскость бухгалтерского учета, где им присваивается место в единой системе счетов. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре.

Для систематического учета заемных средств в российском бухгалтерском учете предусмотрены специальные пассивные счета:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: предназначен для учета обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: используется для учета обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Оба счета являются пассивными, что означает:

• По кредиту этих счетов отражается поступление заемных средств и начисление процентов (увеличение задолженности).
• По дебету этих счетов отражается возврат заемных средств и погашение процентов (уменьшение задолженности).

Для обеспечения детального контроля и анализа, аналитический учет по счетам 66 и 67 должен вестись в следующих разрезах:

• По кредиторам и заимодавцам: для каждого поставщика заемных средств.
• По договорам займа или кредита: для каждого заключенного договора.
• По видам поступивших средств: например, банковский кредит, заем от учредителя, облигационный заем и т.д.

Кроме того, к счетам 66 и 67 открываются отдельные субсчета для учета:

• Основной суммы долга.
• Начисленных процентов.

Это позволяет четко разделять основное обязательство от расходов, связанных с его обслуживанием.

Типовые бухгалтерские проводки по учету заемных средств:

Операция	Дебет	Кредит
Получение кредита/займа в денежной форме	51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)	66 (или 67)
Получение займа в неденежной форме (материалы)	10 «Материалы» (41 «Товары»)	66 (или 67)
Возврат основного долга	66 (или 67)	51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)
Начисление процентов (в общем порядке)	91.2 «Прочие расходы»	66 (или 67), субсчет учета процентов
Погашение процентов	66 (или 67), субсчет учета процентов	51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.)
Отражение положительных курсовых разниц по валютному займу	66 (или 67)	91.1 «Прочие доходы»
Отражение отрицательных курсовых разниц по валютному займу	91.2 «Прочие расходы»	66 (или 67)

Важно помнить, что в бухгалтерском балансе, согласно обновленному ФСБУ 4/2023, краткосрочные заемные средства будут отражаться по строке 1510, а долгосрочные — по строке 1410, что является критически важным для формирования корректной финансовой отчетности.

Учет расходов по заемным средствам и их влияние на финансовый результат

Привлечение заемных средств всегда сопряжено с определенными расходами, которые, будучи частью финансовой деятельности предприятия, оказывают непосредственное влияние на его финансовый результат. Понимание структуры этих расходов и правил их учета, включая особый механизм капитализации, является ключевым для точного определения прибыли и адекватного отражения финансового положения.

Виды расходов по заемным средствам и порядок их признания

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), расходы по займам не ограни��иваются только процентами. Они включают:

1. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору). Это основная и наиболее очевидная часть расходов.
2. Дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). К ним относятся:
   • Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги (например, по подбору кредитного продукта или оценке кредитоспособности).
   • Суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора).
   • Иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов), например, комиссии за выдачу кредита, страхование залога (если оно является обязательным условием получения займа).

Признание расходов по займам имеет свои особенности. Они отражаются обособленно от основной суммы обязательства, что позволяет четко разделять тело долга от стоимости его обслуживания. Проценты, как правило, включаются в состав прочих расходов организации равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита). На практике это часто означает ежемесячное начисление процентов. Организация самостоятельно определяет периодичность начисления, но проценты должны быть начислены по завершении каждого отчетного периода.

Для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, предусмотрено послабление: они могут признавать все расходы по займам прочими расходами, что значительно упрощает учетный процесс.

Капитализация процентов: условия и порядок учета

Одним из наиболее важных и сложных аспектов учета расходов по заемным средствам является капитализация процентов. Это механизм, при котором проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива. Этот подход применяется, если заемные средства непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением такого актива.

Чтобы актив мог быть признан инвестиционным, он должен соответствовать следующим критериям, согласно ПБУ 15/2008:

• Это объект незавершенного производства и незавершенного строительства.
• Он впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
• Подготовка этого объекта к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов.

Важно отметить, что критерии отнесения внеоборотных активов к инвестиционным, в том числе определение «длительного времени» и «существенных расходов», устанавливаются организацией в своей учетной политике, исходя из собственного суждения и уровня их существенности для хозяйственной деятельности. Общепринято, что «длительное время» обычно предполагает период более 12 месяцев.

Порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива:

• Капитализация процентов начинается с момента фактического начала работ по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.
• Прекращение включения процентов в стоимость инвестиционного актива происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем:
  • Принятия инвестиционного актива к учету.
  • Фактического начала его эксплуатации.
  • Прекращения работ по приобретению/сооружению актива.
• Особый случай: если работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива приостанавливаются на период более трех месяцев, проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. В этот период проценты включаются в состав прочих расходов организации.
• Важный нюанс: сумма процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива, уменьшается на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов), если эти средства были временно размещены, например, на депозите.
• Если средства займов были получены на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива, но фактически были использованы для него, проценты включаются в стоимость актива пропорционально доле этих средств в общей сумме займов, полученных на нецелевые нужды.

Таким образом, механизм капитализации позволяет справедливо распределить расходы по привлечению заемных средств между периодами их использования, относя их на стоимость актива, в создание которого они были вложены.

Особенности учета расходов по заемным средствам в налоговом учете

Налоговый учет расходов по заемным средствам имеет свои особенности, которые могут отличаться от правил бухгалтерского учета, что часто вызывает сложности при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В налоговом учете (для целей налога на прибыль) проценты по займам и кредитам, как правило, не нормируются и учитываются в составе внереализационных расходов в полном объеме. Это означает, что организация может включить всю сумму фактически уплаченных процентов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Однако существует важное исключение: контролируемые сделки. Если заем или кредит получен в рамках контролируемой сделки, то есть от взаимозависимого лица, проценты могут быть нормированы. В таких случаях применяется статья 269 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает правила определения рыночной ставки процентов и ограничения на включение процентов в расходы.

Связь с ПБУ 18/02 возникает именно из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете процентов и капитализации. Если в бухгалтерском учете проценты капитализируются, а в налоговом сразу признаются расходом, возникают временные разницы, требующие отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Правильное применение ПБУ 18/02 в этих условиях является залогом корректного формирования налогооблагаемой прибыли и финансовой отчетности.

Анализ заемных средств и оценка финансового состояния предприятия

Привлечение заемных средств — это лишь половина дела. Настоящая ценность заключается в их эффективном использовании и постоянном мониторинге влияния на общее финансовое здоровье предприятия. Анализ заемных средств — это не просто набор цифр, а мощный инструмент для диагностики текущего состояния и прогнозирования будущих перспектив.

Цели и задачи анализа заемных средств

Анализ эффективности использования собственного и заемного капитала является краеугольным камнем оценки финансового состояния организации. Он позволяет не только диагностировать текущее положение дел, но и заглянуть в будущее, обосновать темпы ее развития, выявить доступные источники средств и оценить рациональность их использования.

Основные цели анализа заемных средств:

• Оценка финансовой устойчивости: Определить степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и способность поддерживать свою платежеспособность в долгосрочной перспективе.
• Идентификация долговой нагрузки: Выявить текущий уровень задолженности и оценить его приемлемость для компании.
• Оценка эффективности использования заемного капитала: Понять, насколько продуктивно привлеченные средства конвертируются в выручку и прибыль.
• Прогнозирование рисков: Выявить потенциальные угрозы, связанные с обслуживанием долга, и разработать стратегии их минимизации.
• Принятие обоснованных управленческих решений: Предоставить руководству компании информацию для принятия решений о дальнейшем привлечении, структуре и управлении заемным капиталом.

Таким образом, анализ заемных средств — это комплексный процесс, который интегрирует различные аспекты финансовой деятельности предприятия для формирования целостной картины.

Методы и показатели анализа заемных средств

Для проведения глубокого и всестороннего анализа заемных средств используется система финансовых коэффициентов. Эти показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, позволяют получить объективную оценку финансового состояния.

Коэффициенты финансовой устойчивости

Эти коэффициенты характеризуют структуру капитала предприятия и его способность финансировать свою деятельность за счет устойчивых источников.

1. Коэффициент финансовой устойчивости (К_фу):
   • Что показывает: Отражает долю активов, финансируемых за счет устойчивых источников (собственный капитал и долгосрочные обязательства). Чем выше значение, тем меньше зависимость от краткосрочных займов и выше финансовая устойчивость.
   • Формула: К_фу = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса.
   • Нормативное значение: Находится в пределах 0,7-0,9. Значение 0,8-0,9 и тенденция к росту свидетельствуют об устойчивом финансовом положении.
2. Коэффициент автономии (К_автон):
   • Что показывает: Демонстрирует, насколько компания независима от внешнего финансирования. Чем выше значение, тем больше собственных средств в структуре активов и тем выше устойчивость предприятия.
   • Формула: К_автон = Собственный капитал (строка 1300) / Активы (строка 1700).
   • Нормативное значение: В российской практике: 0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7).
3. Коэффициент финансовой зависимости (К_фз):
   • Что показывает: Обратный коэффициенту автономии, показывает зависимость бизнеса от заемных источников. Чем ниже значение, тем меньше долговая нагрузка и выше финансовая устойчивость.
   • Формула: К_фз = Обязательства / Активы или К_фз = (Краткосрочные обязательства (строка 1500) + Долгосрочные обязательства (строка 1400)) / Активы (строка 1700). Также может быть рассчитан как Общий капитал (строка 1700) / Собственный капитал (строка 1300).
   • Нормативное значение: Не более 0,6-0,7. Оптимальным считается 0,5, то есть равное соотношение собственного и заемного капитала. Важно помнить, что коэффициент финансовой зависимости и коэффициент автономии в сумме всегда равны единице.
4. Коэффициент капитализации (К_кап):
   • Что показывает: Сравнивает размер долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности с собственным капиталом, позволяя оценить достаточность собственного капитала. Показывает, какая величина заемных средств приходится на 1 рубль собственного капитала.
   • Формула: К_кап = (Долгосрочные обязательства (строка 1400) + Краткосрочные обязательства (строка 1500)) / Собственный капитал (строка 1300).
   • Рекомендуемая величина: Оптимально 1 (равные доли собственных и заемных средств). Норма варьируется от 1 до 1,5, в развитых странах может составлять до 1,5.
5. Коэффициент финансового левериджа (К_фл):
   • Что показывает: Соотношение заемного и собственного капитала. Высокий показатель указывает на сильную зависимость от кредиторов, что увеличивает риск, но при этом может усиливать эффект финансового рычага (рост рентабельности собственного капитала при эффективном использовании заемных средств).
   • Формула: К_фл = (Долгосрочные обязательства (строка 1400) + Краткосрочные обязательства (строка 1500)) / Собственный капитал (строка 1300).
   • Нормативное значение: Нет единой универсальной нормы, сильно зависит от отрасли и стратегии компании.

Коэффициенты ликвидности

Эти коэффициенты показывают способность компании быстро рассчитаться по имеющимся обязательствам.

1. Коэффициент текущей ликвидности (К_тл):
   • Что показывает: Отражает способность компании погасить текущие (до года) обязательства за счет оборотных активов.
   • Формула: К_тл = Оборотные активы (строка 1200) / Краткосрочные обязательства (строка 1500).
   • Нормативное значение: 2 и более, но в мировой практике допускается снижение до 1,5 для некоторых отраслей. Оптимальным диапазоном считается от 1,5 до 2,5.
2. Коэффициент быстрой ликвидности (К_бл):
   • Что показывает: Способность компании покрыть краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность), исключая запасы.
   • Формула: К_бл = (Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) + Краткосрочные финансовые вложения (строка 1240) + Краткосрочная дебиторская задолженность (строка 1230)) / Краткосрочные обязательства (строка 1500).
   • Альтернативная формула: К_бл = (Оборотные активы (строка 1200) — Запасы (строка 1210)) / Краткосрочные обязательства (строка 1500).
   • Нормативное значение: От 0,7 до 1. Нормой считается значение 1,0 и выше.

Коэффициенты деловой активности

Эти показатели анализируют эффективность использования капитала, включая оборачиваемость заемного капитала.

1. Коэффициент оборачиваемости заемного капитала (К_об.зк):
   • Что показывает: Количество оборотов заемного капитала компании за отчетный период. Чем выше коэффициент, тем интенсивнее используется заемный капитал. Низкое значение может указывать на неэффективное использование заемных средств или избыточное привлечение.
   • Формула: К_об.зк = Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах) / Среднегодовая величина заемного капитала (среднее значение (Долгосрочные обязательства (строка 1400) + Краткосрочные обязательства (строка 1500)) на начало и конец периода).

Пример табличного представления данных для анализа:

Показатель	2023 год	2024 год	Изменение (2024 к 2023)	Нормативное значение	Интерпретация
Собственный капитал (тыс. руб.)	150 000	165 000	+15 000	—	Рост, хорошо
Долгосрочные обязательства (тыс. руб.)	70 000	60 000	-10 000	—	Снижение, хорошо
Краткосрочные обязательства (тыс. руб.)	80 000	90 000	+10 000	—	Рост, требует анализа
Валюта баланса (тыс. руб.)	300 000	315 000	+15 000	—	Рост
Кфу	0,73	0,71	-0,02	0,7-0,9	Незначительное снижение, в норме
Кавтон	0,50	0,52	+0,02	≥ 0,5	Незначительный рост, в норме
Кфз	0,50	0,48	-0,02	≤ 0,6-0,7	Снижение, хорошо
Ккап	1,00	0,91	-0,09	1-1,5	Снижение, в норме
Оборотные активы (тыс. руб.)	160 000	170 000	+10 000	—	Рост
Ктл	2,00	1,89	-0,11	≥ 2,0	Снижение, ниже нормы
Запасы (тыс. руб.)	40 000	45 000	+5 000	—	Рост
Кбл	1,50	1,39	-0,11	0,7-1,0	Снижение, выше нормы

Такое детальное представление коэффициентов с их интерпретацией позволяет не только оценить текущее положение, но и выявить динамику изменений, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Методология аудита заемных средств и формирование аудиторского заключения

Аудит заемных средств – это не просто проверка цифр, а всестороннее исследование, призванное убедиться в достоверности финансовой отчетности и законности всех операций. В условиях, когда организации активно привлекают внешние ресурсы, спрос на качественный аудит неизменно высок, поскольку ошибки или искажения в этом сегменте могут иметь серьезные последствия.

Планирование и этапы аудита заемных средств

Проведение аудита заемных средств является востребованной услугой, поскольку организации часто выступают заемщиками денежных средств, требующих строгого контроля. Аудит заемных средств проводится в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФСАД), которые определяют процесс планирования аудита и его программу.

Процесс аудита заемных средств включает несколько ключевых этапов:

1. Планирование: Это начальный и один из самых ответственных этапов. Аудитор должен получить полную информацию о компании, ее финансовой и хозяйственной деятельности, специфике отрасли, а также ознакомиться с системой внутреннего контроля. На этом этапе аудиторы детально изучают:
   • Договоры кредитования (займа): проверяют их соответствие формальным требованиям законодательства, наличие сведений о целях, сумме, сроках погашения, начисленных процентах, залоге (обеспечении) и штрафах.
   • Учетную политику организации в части заемных средств.
   • Масштаб и характер операций с заемными средствами.

   Цель — обеспечить эффективное и правильное планирование аудита, определить его объем и стратегию.

2. Оценка правильности заключения хозяйственных договоров: Проводится тщательный анализ кредитных договоров и договоров займа на предмет их юридической корректности, соответствия требованиям законодательства и внутренней политике организации. Особое внимание уделяется условиям, влияющим на бухгалтерский и налоговый учет.
3. Проверка данных по кредитам и займам: На этом этапе осуществляется детальная проверка:
   • Сумм задолженности по основному долгу и начисленным процентам.
   • Соответствия процентных ставок условиям договоров.
   • Своевременности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете.

   Конкретные аудиторские процедуры включают: прослеживание операций по кредитам и займам от первичных документов до регистров учета, прове��ку первичных документов (платежные поручения, выписки банка, акты сверок), проведение аналитических процедур (например, по определению соотношения заемных и собственных средств), пересчет сумм начисленных процентов.

4. Оценка целевого использования средств: Для целевых кредитов и займов аудитор проверяет, используются ли полученные средства строго по назначению, указанному в договорах. Это особенно важно для инвестиционных проектов, где нарушение целевого использования может повлечь штрафы или пересмотр условий. Аудитор также проверяет обоснованность получения кредитов и займов, реальность и документирование займов, полноту и своевременность их погашения, а также правильность ведения аналитического и синтетического учета операций по заемным средствам.
5. Оценка проводимых операций: Анализ всех операций с кредитными средствами, включая их движение по счетам, переводы, конвертации, списание, начисление и уплату комиссий, штрафов и пеней.
6. Обработка и систематизация информации: Последний этап, включающий сбор, обработку и систематизацию всех полученных в результате аудита данных. Формируется пакет рабочих документов аудитора, которые служат доказательной базой для аудиторского заключения.

Виды аудиторских заключений и их содержание

Кульминацией аудиторской проверки является аудиторское заключение — официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности и правильности составления организацией бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мнение аудитора — это результат всей проделанной работы, основанный на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах.

Аудиторское заключение может быть нескольких видов:

1. Немодифицированное (положительное) заключение: Выдается, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовое положение организации и результаты ее деятельности в соответствии с установленными требованиями.
2. Модифицированное аудиторское заключение: Выдается, если аудитор обнаруживает существенные искажения в отчетности или не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010), оно может быть трех типов:
   • Мнение с оговоркой: Выдается, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные, но не всеобъемлющие искажения. Либо если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, но возможное влияние необнаруженных искажений является существенным, но не всеобъемлющим. Это означает, что большинство аспектов отчетности достоверны, но есть отдельные существенные моменты, требующие внимания.
   • Отрицательное мнение: Выдается, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность содержит существенные и всеобъемлющие искажения. То есть искажения настолько серьезны и распространены, что отчетность в целом не может считаться достоверной.
   • Отказ от выражения мнения: Происходит, если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых он мог бы основывать свое мнение, и приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим. Это также может быть вызвано отсутствием полного пакета документов или невозможностью подтвердить существенные факты хозяйственной деятельности. В этом случае аудитор не может сформировать мнение о достоверности отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать следующие обязательные элементы:

• Наименование: «Аудиторское заключение».
• Указание адресата: Лица, для которых составлено заключение (например, акционеры, участники ООО или иные лица, заключившие договор на проведение аудита).
• Сведения об аудируемой компании: Полное наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения.
• Распределение ответственности: Четкое разделение ответственности между аудируемой компанией (за составление отчетности) и аудитором (за выражение мнения о ее достоверности).
• Сведения о работе, выполненной аудитором: Описание объема аудита, включая ссылки на примененные стандарты аудиторской деятельности.
• Мнение аудитора: Четко сформулированное мнение о достоверности отчетности, с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности (если применимо).
• Подпись аудитора: Сведения об аудиторе (Ф.И.О. или наименование аудиторской организации, номер в реестре аудиторов).
• Дату: Дата подписания аудиторского заключения.

Такая детализация в методологии аудита и понимании видов аудиторских заключений позволит глубоко раскрыть тему и подчеркнуть практическую значимость курсовой работы.

Современные аспекты, проблемы и перспективы учета и аудита заемных средств

В XXI веке, когда экономические процессы ускоряются, а технологии развиваются семимильными шагами, учет и аудит заемных средств не остаются в стороне от глобальных изменений. Выявление актуальных проблем и понимание перспектив развития в этой области критически важно для формирования релевантной и прогностической курсовой работы.

Актуальные проблемы в учете и аудите заемных средств

Несмотря на наличие устоявшейся нормативно-правовой базы, бухгалтеры и аудиторы ежедневно сталкиваются с рядом вызовов при работе с заемными средствами.

Одной из наиболее острых проблем является сложность учета расходов по займам в налоговом учете, особенно в контексте применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Различия между бухгалтерским и налоговым учетом процентов (например, капитализация в БУ и немедленное признание в расходах в НУ, или особенности нормирования для контролируемых сделок) порождают временные разницы, требующие скрупулезного отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Ошибки в этой области могут привести к существенным налоговым доначислениям и штрафам.

Другой проблемой является интерпретация и применение постоянно обновляющихся стандартов. С 1 января 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023, изменяющий порядок отражения заемных средств в балансе. Хотя это и является шагом к большей прозрачности, переходный период и необходимость адаптации учетных систем и внутренних политик к новым требованиям создают дополнительные трудности.

На практике также возникают вопросы, связанные с целевым использованием заемных средств. Не всегда легко документально подтвердить, что каждый рубль целевого кредита был направлен строго по назначению, что может стать проблемой при аудиторских проверках и приводить к переквалификации займов и штрафным санкциям.

Влияние цифровизации на процессы учета и аудита

Эра цифровизации оказывает глубокое влияние на все аспекты хозяйственной деятельности, и учет с аудитом заемных средств не исключение.

Автоматизация в программах, таких как «1С:Предприятие 8», значительно упрощает многие рутинные операции по учету кредитов и займов:

• Автоматическое начисление процентов по заданным графикам.
• Формирование типовых проводок и первичных документов.
• Ведение аналитического учета в разрезе договоров и контрагентов.
• Генерация отчетности.

Это позволяет сократить время на учетные операции, минимизировать риск человеческих ошибок и повысить оперативность получения данных.

Однако цифровизация приносит и новые вопросы. Например, при автоматическом учете расходов по займам в налоговом учете, бухгалтеры могут сталкиваться с необходимостью ручной корректировки или тонкой настройки программного обеспечения для корректного применения ПБУ 18/02, особенно в случаях сложных схем нормирования или капитализации. Возникает потребность в высококвалифицированных специалистах, способных не только работать с программным обеспечением, но и понимать методологические нюансы учета. А разве не ставит это под сомнение саму идею полной автоматизации, если человеческий фактор остается решающим в столь тонких настройках?

В аудите цифровизация открывает возможности для использования аналитических инструментов и больших данных. Аудиторы могут применять специализированное программное обеспечение для автоматизированного анализа массивов данных, выявления аномалий и потенциальных рисков, что значительно повышает эффективность и глубину проверки. Однако это требует от аудиторов новых компетенций и навыков работы с ИТ-инструментами.

Перспективы развития

Будущее учета и аудита заемных средств будет определяться дальнейшим развитием технологий и совершенствованием законодательства.

1. Углубление цифровизации: Ожидается дальнейшее развитие интегрированных систем учета, которые смогут автоматически обрабатывать сложные операции с заемными средствами, включая автоматическое применение правил ПБУ 18/02 и норм налогового законодательства. Это потребует более тесной интеграции бухгалтерских систем с банковскими и налоговыми сервисами.
2. Развитие нормативно-правовой базы: Можно ожидать дальнейшей гармонизации российского бухгалтерского законодательства с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что может привести к изменению подходов к признанию и оценке заемных средств.
3. Повышение прозрачности и детализации: Требования к раскрытию информации о заемных средствах в финансовой отчетности, вероятно, будут ужесточаться, что потребует от компаний более детализированного учета и анализа.
4. Специализация аудита: Аудит заемных средств будет становиться все более специализированным, требуя от аудиторов глубоких знаний не только в области учета, но и в финансовом инжиниринге, рыночных инструментах и информационных технологиях.

В целом, понимание сути заемного капитала, его видов и источников помогает сделать взвешенный выбор и максимально эффективно использовать этот ресурс для роста и развития компаний в условиях динамичного рынка. Это формирует основу для принятия стратегических решений и обеспечивает устойчивое финансовое положение организации в постоянно меняющемся экономическом мире.

Заключение

В ходе детального исследования темы «Организация учета и аудита заемных средств» были достигнуты все поставленные цели и задачи, что позволило сформировать комплексное понимание ключевых аспектов работы с заемным капиталом в современных условиях Российской Федерации.

Мы начали с раскрытия фундаментальных понятий, экономической сущности и классификации заемных средств, четко обозначив различия между кредитом и займом, а также их роль в финансировании деятельности предприятия. Была систематизирована актуальная нормативно-правовая база, регулирующая эти отношения, с особым акцентом на значимость ФСБУ 4/2023, вступившего в силу с 1 января 2025 года, и его влияние на отражение заемных средств в бухгалтерском балансе по строкам 1410 и 1510.

Далее было подробно изучено документальное оформление операций с заемными средствами, включая требования к письменной форме договоров согласно Гражданскому кодексу РФ, и представлены типовые первичные документы. Мы детализировали методологию синтетического и аналитического учета на счетах 66 и 67, приведя полный перечень типовых бухгалтерских проводок, что является основой практического применения знаний.

Особое внимание было уделено учету расходов по заемным средствам и их влиянию на финансовый результат. Подробно рассмотрены виды расходов, порядок их признания, а также сложный, но критически важный механизм капитализации процентов в стоимость инвестиционного актива, включая детальное описание условий признания инвестиционного актива, прекращения капитализации и учета процентов в период приостановки работ. Были также обозначены особенности налогового учета процентов по займам, в том числе правила нормирования и взаимосвязь с ПБУ 18/02.

Для оценки финансового состояния предприятия был представлен исчерпывающий комплекс методов и показателей анализа заемных средств. Приведены формулы, нормативные значения и детальная интерпретация ключевых коэффициентов финансовой устойчивости (автономии, капитализации, финансового левериджа), ликвидности (текущей, быстрой) и деловой активности (оборачиваемости заемного капитала), что является незаменимым инструментом для диагностики и прогнозирования.

В разделе, посвященном методологии аудита, мы систематизировали этапы аудиторской проверки заемных средств, от планирования до обработки информации, а также подробно описали виды аудиторских заключений (немодифицированное, модифицированное) с детальным объяснением условий выдачи каждого типа модифицированного заключения (мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения), что подчеркивает глубину и объективность аудиторского процесса.

Завершающий блок осветил актуальные проблемы, такие как сложности с применением ПБУ 18/02 и адаптацией к новым стандартам, а также влияние цифровизации на процессы учета и аудита. Были обозначены перспективы развития, связанные с дальнейшей автоматизацией, гармонизацией законодательства и повышением требований к прозрачности.

Практическая значимость полученных результатов заключается в том, что данный детальный план курсовой работы служит надежным ориентиром для студентов экономических и финансовых вузов. Он предоставляет не только теоретические основы, но и методологические указания, необходимые для глубокого и всестороннего изучения темы, формирования аналитических навыков и подготовки качественной академической работы, соответствующей самым высоким требованиям современного бухгалтерского учета и аудита.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 09.02.2009).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008).
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 14.03.2009).
4. Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).
5. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» №67н от 22.07.2003г. (ред. от 11.09.2007).
6. Блицау Л.П., Николаева Г.А. Бухгалтерский учет. М.: Финансы, 2006. 319 с.
7. Власова В.М. Первичные документы в бухгалтерии. М.: Финансы, 2008. 218 с.
8. Волков Н.Г. Руководство по бухгалтерскому учету на предприятии. М.: Экономика, 2008. 360 с.
9. Герасимова А. Особенности осуществления бухгалтерского учёта в международном туризме. М.: Экономика и жизнь, 2008. 218 с.
10. Герман А.Г. Основные документы бухгалтерского учета. М.: Экономистъ, 2008. 318 с.
11. Гиляровской Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 422 с.
12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск: БЕК, 2006. 420 с.
13. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практический курс. М.: Финансы, 2006. 480 с.
14. Кириллова А.Т., Волкова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. СПб.: БЕК, 2006. 420 с.
15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата. М.: Экзамен, 2006. 256 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра М, 2008. 319 с.
17. Куликова Л.И. Капитализация процентов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет. 2011. № 8.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Минфин России.
19. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uche_kreditov_i_zaymov_v_buhgalterskom_uchete/ (дата обращения: 04.11.2025).
20. Учет кредитов и займов: инструкция для бухгалтера. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591605/ (дата обращения: 04.11.2025).
21. Что такое заёмный капитал, его виды, как с ним работать. URL: https://finansist.io/blog/zaymnyy-kapital (дата обращения: 04.11.2025).
22. Заемный капитал. URL: https://www.e-xecutive.ru/wiki/zaemnyy-kapital (дата обращения: 04.11.2025).
23. Источники заёмных средств. URL: https://financial-analysis.ru/istochniki-zaemnyh-sredstv.html (дата обращения: 04.11.2025).
24. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70081078/ (дата обращения: 04.11.2025).
25. Коэффициент финансовой устойчивости. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/koefficient_finansovoy_ustoychivosti/ (дата обращения: 04.11.2025).
26. Источники заемных средств. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100263/f4a0a7e0892c90e0c0c6c6c5c0c9c5c2c4c7c4c7c4c4c8c7c7c0c2c0c0c0c6c0c4c4c4c2c0c4c2c5c0c5c6c0c2c6/ (дата обращения: 04.11.2025).
27. Заемный капитал предприятия: классификация и общие подходы к управлению. URL: https://www.ekonomika.ru/finance/zaymnyy-kapital-predpriyatiya-klassifikaciya-i-obshchie-podhody-k-upravleniyu (дата обращения: 04.11.2025).
28. Учет полученных кредитов и займов по требованиям ПБУ 18/02 в бухгалтерских конфигурациях «1С:Предприятие 8. URL: https://rg-soft.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-kreditov-i-zaymov/ (дата обращения: 04.11.2025).
29. Анализ финансовой устойчивости. URL: https://www.audit-it.ru/finanalysis/terms/stability/financial_stability_analysis.html (дата обращения: 04.11.2025).
30. Заемные средства: бухгалтерский и налоговый учет. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/499882/ (дата обращения: 04.11.2025).
31. Аудит заемных средств. URL: https://audit-expert.ru/articles/audit-zaemnykh-sredstv (дата обращения: 04.11.2025).
32. Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов. URL: https://www.glavbukh.ru/news/24719-protsenty-po-kreditam-vklyuchayutsya-v-stoimost-investitsionnyh-aktivov (дата обращения: 04.11.2025).
33. Заемный капитал: что это, какие бывают виды и источники? URL: https://jetlend.ru/blog/zaymnyy-kapital (дата обращения: 04.11.2025).
34. Показатели использования заемного и собственного капитала. URL: https://elitarium.ru/finansy/pokazateli-ispolzovanija-zaemnogo-i-sobstvennogo-kapitala.html (дата обращения: 04.11.2025).
35. Анализ финансовой устойчивости: типы и формулы. URL: https://aspro.ru/blog/analiz-finansovoy-ustoychivosti-tipy-i-formuly/ (дата обращения: 04.11.2025).
36. Счет 67 в бухгалтерском учете: расчеты по долгосрочным кредитам и займам. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/schet_67_buhgalterskiy_uchet/ (дата обращения: 04.11.2025).
37. Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2025 году. URL: https://glavbukh.ru/news/28430-uchest-protsenty-po-kreditam-i-zaymam-v-nalogovom-uchete-v-2025-godu (дата обращения: 04.11.2025).
38. Инвестиционный проект при получении займа. URL: https://glavbukh.ru/news/30528-investitsionnyy-proekt-pri-poluchenii-zayma (дата обращения: 04.11.2025).
39. Коэффициент финансовой устойчивости (формула по балансу). URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/koefficient_finansovoy_ustoychivosti_formula_po_balansu/ (дата обращения: 04.11.2025).
40. Заемный капитал — что входит, строка в балансе, формула расчета. URL: https://buh.expert/buhgalterskaya-otchetnost/balans/zaemnyj-kapital.html (дата обращения: 04.11.2025).
41. Заемный капитал в балансе — это какая строка. URL: https://glavbukh.ru/news/30528-zaemnyy-kapital-v-balanse-eto-kakaya-stroka (дата обращения: 04.11.2025).
42. Начисление процентов по договору займа: проводки. URL: https://www.chto-delat.ru/qa/detail.php?ID=1068804 (дата обращения: 04.11.2025).
43. Расходы по займам и кредитам в бухгалтерской отчетности. URL: https://docs.cntd.ru/document/902129596 (дата обращения: 04.11.2025).
44. Бухгалтерский учет кредитов и займов: счета, операции, проводки. URL: https://kontur.ru/articles/5837 (дата обращения: 04.11.2025).
45. Как учитывается капитализация процентов по займам (кредитам) в первоначальной стоимости основных средств? URL: https://enterfin.ru/faq/292 (дата обращения: 04.11.2025).
46. Счёт 66 в бухгалтерском учёте «Краткосрочные кредиты и займы». URL: https://www.moedelo.org/wiki/schyot-66-v-bukhgalterskom-uchyote-kratkosrochnye-kredity-i-zaymy (дата обращения: 04.11.2025).
47. Анализ эффективности использования заемных средств на предприятии. URL: https://studme.org/272740/buhgalterskiy_uchet_i_audit/analiz_effektivnosti_ispolzovaniya_zaemnyh_sredstv_predpriyatii (дата обращения: 04.11.2025).
48. Заемный капитал: формулы расчетов рентабельности и стоимости. URL: https://www.fincult.info/articles/zaemnyy-kapital-formuly-raschetov-rentabelnosti-i-stoimosti/ (дата обращения: 04.11.2025).
49. Заемный капитал: анализ и управление. URL: https://www.profiz.ru/sr/2_2020/zaemnyy_kapital/ (дата обращения: 04.11.2025).
50. Аудиторская проверка — что это такое и почему не стоит её бояться. URL: https://www.moedelo.org/wiki/auditorskaya-proverka-chto-eto-takoe-i-pochemu-ne-stoit-eyo-boyatsya (дата обращения: 04.11.2025).
51. Как проводится аудит учета кредитов и займов. URL: https://audit-finance.ru/articles/kak-provoditsya-audit-ucheta-kreditov-i-zajmov (дата обращения: 04.11.2025).
52. Аудиторские проверки во всех подробностях: как они проводятся и что в них входит. URL: https://glavbukh.ru/news/28430-auditorskie-proverki-vo-vseh-podrobnostyah-kak-oni-provodyatsya-i-chto-v-nih-vhodit (дата обращения: 04.11.2025).
53. Образец аудиторского заключения. URL: https://www.audit-it.ru/forms/audit/audit_zaklyuchenie_obrazets.html (дата обращения: 04.11.2025).