Бухгалтерский учет основных средств в 2025 году: глубокий анализ и практические аспекты применения ФСБУ 6/2020, 26/2020 и 28/2023

С 1 января 2022 года бухгалтерский мир России вступил в новую эру, ознаменованную обязательным применением Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства». Это событие стало не просто очередной поправкой, а фундаментальной трансформацией подходов к учету материальных активов, которые формируют основу любой производственной или сервисной деятельности. Если же взглянуть на календарь 2025 года, то особую актуальность приобретает и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», вступивший в силу с 1 апреля 2025 года, который привносит новые требования к процедурам контроля и оценке активов, ведь правильное применение этого стандарта значительно ужесточает требования к инвентаризации, делая ее инструментом для повышения достоверности финансовой отчетности.

Цель настоящей работы — не только дать исчерпывающее представление о теоретических основах и практических аспектах бухгалтерского учета основных средств в свете ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 28/2023, но и выявить ключевые проблемы, возникающие при их применении, предложив обоснованные пути решения. Задачи исследования включают: анализ нормативно-правовой базы, детальное рассмотрение процедур признания, оценки и амортизации основных средств, сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета, а также выявление и критическое осмысление дискуссионных вопросов и практических вызовов, с которыми сталкиваются современные бухгалтеры.

В конечном итоге, данная курсовая работа призвана стать не просто сборником фактов, но и практическим руководством, способствующим формированию у студентов экономического профиля глубокого понимания специфики учета основных средств в условиях постоянно меняющегося законодательства. Структура работы последовательно раскрывает все аспекты, начиная от нормативного регулирования и заканчивая практическими рекомендациями, что позволяет максимально полно охватить заявленную тему.

Понятие, классификация и нормативно-правовое регулирование основных средств

В современном бизнесе основные средства — это фундамент, на котором строится операционная деятельность любой компании. От корректности их учета зависит не только точность финансовой отчетности, но и обоснованность управленческих решений, а ведь именно это позволяет руководству принимать стратегически важные шаги для развития бизнеса. Однако с переходом на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), сущность и правила работы с этими активами претерпели значительные изменения, требующие внимательного изучения.

Экономическая сущность и критерии признания основных средств по ФСБУ 6/2020

Традиционно под основными средствами (ОС) понимались активы, которые организация использует в своей деятельности в течение длительного периода времени, превышающего один год, и которые приносят ей экономическую выгоду. С введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н и обязательного к применению с 1 января 2022 года, этот подход получил более четкие и структурированные критерии.

Ключевые условия признания актива основным средством по ФСБУ 6/2020 включают:

• Наличие материально-вещественной формы: это означает, что объект должен быть осязаемым, физически существующим (здания, оборудование, транспорт и т.д.).
• Предназначение для использования в ходе обычной деятельности: актив должен быть направлен на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, управленческие нужды или предоставление за плату во временное пользование (аренду) другим лицам. Период использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он длиннее 12 месяцев.
• Способность приносить экономические выгоды в будущем: актив должен иметь потенциал для генерации денежных потоков или снижения расходов в течение срока его использования. Для некоммерческих организаций этот критерий трактуется как способность достигать целей деятельности.

Одним из наиболее существенных изменений, привнесенных ФСБУ 6/2020, является самостоятельное определение организацией лимита стоимости, выше которого актив признается основным средством. Ранее существовал фиксированный порог в 40 000 рублей, установленный законодательством. Теперь же каждая компания вправе установить свой лимит, основываясь на критерии существенности. Это решение должно быть закреплено в учетной политике, что дает гибкость, но требует внимательного обоснования, чтобы избежать искажений в отчетности. Объекты, стоимость которых ниже установленного лимита, списываются на расходы в момент их приобретения, но при этом необходимо обеспечить их надлежащий контроль для сохранности и предотвращения злоупотреблений.

Классификация и единицы учета основных средств

Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат систематизации и группировке, что позволяет эффективно управлять ими, применять адекватные методы амортизации и проводить аналитическую работу.

ФСБУ 6/2020 предписывает классификацию ОС по видам и группам.

Виды основных средств могут быть весьма разнообразны и, как правило, включают:

• Недвижимость: здания, сооружения, земельные участки (хотя последние не амортизируются).
• Машины и оборудование: производственные станки, технологические линии, специализированное оборудование.
• Транспортные средства: автомобили, железнодорожный транспорт, морские и речные суда.
• Производственный и хозяйственный инвентарь: инструменты, приспособления, мебель.
• Прочие основные средства: могут включать специфические активы, не вошедшие в другие категории.

Классификация по группам предполагает объединение объектов со схожим характером использования, сроком полезного использования и способом получения экономических выгод. Например, все компьютеры могут быть объединены в одну группу «Компьютерная техника», что упрощает применение единых правил амортизации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это означает, что каждый отдельный объект (например, конкретный станок, автомобиль, офисный стол) учитывается как самостоятельная единица с присвоением уникального инвентарного номера. Такой подход обеспечивает детальный контроль за наличием, движением и состоянием каждого актива. В некоторых случаях, если объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и/или приносящих экономические выгоды независимо друг от друга, каждая такая часть может быть признана самостоятельным инвентарным объектом, что требует внимательного анализа каждого компонента.

Обзор актуальной нормативно-правовой базы (ФСБУ 6/2020, 26/2020, 28/2023, НК РФ)

Современная система бухгалтерского учета основных средств в России регулируется целым комплексом нормативных документов, ключевыми из которых являются федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Налоговый кодекс РФ. Эта система постоянно эволюционирует, стремясь к гармонизации с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

1. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Как уже отмечалось, этот стандарт является краеугольным камнем учета ОС с 2022 года. Он устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций (за исключением бюджетной сферы). ФСБУ 6/2020 существенно изменил подходы к:

• Признанию: введены новые критерии, включая существенность и лимит стоимости, устанавливаемый организацией.
• Оценке: помимо первоначальной стоимости, появились четкие правила переоценки и обязательность проверки на обесценение.
• Амортизации: пересмотрены элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления), их регулярный пересмотр стал обязательным.
• Раскрытию информации: требования к раскрытию в отчетности стали более детализированными.

Положения ФСБУ 6/2020 разработаны на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», что свидетельствует о стремлении российской системы к международным стандартам.

2. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Этот стандарт, также вступивший в силу с 2022 года, тесно связан с ФСБУ 6/2020. Он регулирует требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций (за исключением бюджетной сферы). Капитальные вложения для целей бухгалтерского учета – это затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств и нематериальных активов, а также восстановление объектов основных средств.

Ключевые аспекты ФСБУ 26/2020:

• Определяет, какие затраты могут быть признаны капитальными вложениями.
• Устанавливает условия признания капитальных вложений: вложения должны принести экономические выгоды (или достичь целей для НКО) в течение срока от 12 месяцев и их сумму можно точно определить.
• Четко разграничивает капитальные вложения и текущие расходы: в капитальные вложения не включаются затраты, понесенные до принятия решения о приобретении/создании ОС, а также расходы на поддержание работоспособности или текущий ремонт.

3. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

Этот стандарт, утвержденный Приказом Минфина России от 18.04.2023 № 64н, имеет особое значение для 2025 года, поскольку обязателен к применению с 1 апреля 2025 года для всех организаций, кроме бюджетной сферы. Он устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств.

Наиболее важные нововведения и особенности для основных средств:

• Детализация порядка проведения инвентаризации, сроков и документального оформления.
• Результаты инвентаризации активов, оказавшихся в излишке, регистрируются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов.
• Для определения справедливой стоимости применяется порядок, предусмотренный Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это требует от бухгалтеров не только понимания методологии IFRS 13, но и привлечения при необходимости профессиональных оценщиков.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Параллельно с бухгалтерским учетом, основные средства регулируются и налоговым законодательством, что часто приводит к возникновению временных и постоянных разниц. Главы НК РФ, касающиеся налога на прибыль (глава 25) и налога на имущество (глава 30), устанавливают свои правила:

• Признание и оценка: в налоговом учете существуют свои критерии признания амортизируемого имущества (например, стоимость более 100 000 рублей на текущий момент).
• Амортизация: применяются другие методы и нормы амортизации, что приводит к расхождениям с бухгалтерским учетом.
• Ремонт, модернизация, реконструкция: порядок отнесения затрат на расходы или их включение в стоимость ОС также имеет свои особенности.
• Переоценка: в налоговом учете переоценка основных средств не предусмотрена, что является одной из главных причин возникновения постоянных налоговых разниц.

Таким образом, учет основных средств в 2025 году требует комплексного подхода, глубокого понимания взаимосвязей между различными ФСБУ и умения ориентироваться в различиях между бухгалтерским и налоговым учетом, что становится залогом корректной и оптимизированной финансовой политики организации.

Первоначальное признание и учет движения основных средств

Процесс «жизни» основного средства в организации начинается задолго до его непосредственного использования. От момента принятия решения о его приобретении или создании до ввода в эксплуатацию проходит цепочка событий, требующих точного документального оформления и бухгалтерского отражения. Затем актив начинает свое движение внутри компании, а в конце своего жизненного цикла – выбывает. Каждый из этих этапов регулируется соответствующими стандартами.

Формирование первоначальной стоимости основных средств

Формирование первоначальной стоимости основного средства – это первый и один из наиболее ответственных этапов его учета. Именно от этой стоимости будут зависеть дальнейшие расчеты амортизации, переоценки и, как следствие, финансовые показатели компании. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 детально регламентируют состав затрат, которые должны быть включены в первоначальную стоимость.

Согласно пункту 10 ФСБУ 26/2020, в первоначальную стоимость капитальных вложений (а затем и основных средств) включаются все фактические затраты, связанные с приобретением, созданием, улучшением и восстановлением объекта, доведением его до состояния, пригодного к использованию по назначению.

К таким затратам относятся, в частности:

• Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику основных средств (без НДС).
• Затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
• Затраты на монтаж, установку, пусконаладочные работы.
• Государственные пошлины и другие невозмещаемые налоги и сборы, связанные с приобретением объекта.
• Таможенные пошлины и сборы.
• Затраты на проценты по заемным средствам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением или изготовлением квалификационного актива (в соответствии с ПБУ 15/2008).
• Оценочные обязательства по демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды, если их возникновение непосредственно связано с приобретением или созданием объекта.
• Затраты на подготовку проектной документации, услуги оценщиков, консультантов.
• Затраты на оплату труда работников, занятых созданием объекта.

Важно отметить, что предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) не считается затратами до момента исполнения им своих договорных обязанностей. Она отражается как дебиторская задолженность, и только после получения актива и соответствующих документов она трансформируется в часть капитальных вложений. В конечном счете, это позволяет избежать искажений в оценке активов на промежуточных этапах.

Все эти затраты первоначально аккумулируются на счете 08 «Капитальные вложения». Только после того, как объект полностью готов к эксплуатации и принят к учету как основное средство, его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Учет поступления и ввода в эксплуатацию основных средств

Поступление основных средств в организацию может происходить различными путями: приобретение за плату, создание собственными силами, безвозмездное получение, вклад в уставный капитал. Каждый из этих способов имеет свои нюансы в документальном оформлении и бухгалтерских проводках, но общая логика сводится к формированию первоначальной стоимости.

При поступлении за плату процесс выглядит следующим образом:

1. Документальное оформление: Основанием для оприходования является договор купли-продажи, товарная накладная (ТОРГ-12) или универсальный передаточный документ (УПД). Для учета фактических затрат используются акты выполненных работ, счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков.
2. Бухгалтерские проводки при поступлении (формировании капитальных вложений):
   • Приобретение объекта:

     Дебет 08 «Капитальные вложения»
     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость без НДС)

   • Отражение НДС (если есть):

     Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   • Оплата поставщику:

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     Кредит 51 «Расчетные счета»

   • Накопление прочих затрат (доставка, монтаж):

     Дебет 08 «Капитальные вложения»
     Кредит 60, 76, 70 и т.д. (в зависимости от вида затрат)

Ввод в эксплуатацию – это момент, когда объект полностью готов к использованию по назначению. Это оформляется актом приема-передачи объекта основных средств (например, по унифицированной форме ОС-1) или иным внутренним документом, утвержденным организацией. В этом акте указываются наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок полезного использования, ликвидационная стоимость и выбранный способ амортизации.

Бухгалтерская проводка при вводе в эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Капитальные вложения»
(на сумму сформированной первоначальной стоимости объекта)

С этого момента объект начинает числиться на счете 01, и по нему начинается начисление амортизации.

Учет внутреннего перемещения и выбытия (списания) основных средств

Жизненный цикл основного средства не ограничивается лишь его поступлением и вводом в эксплуатацию. В процессе деятельности организации ОС может перемещаться между структурными подразделениями или полностью выбывать из ее активов.

Внутреннее перемещение основных средств происходит, когда объект передается из одного подразделения в другое (например, станок из цеха №1 в цех №2). Это не меняет балансовой стоимости объекта и не затрагивает счета учета ОС.

• Документальное оформление: Перемещение оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) или аналогичным документом, разработанным организацией. Важно, чтобы документ подтверждал факт передачи объекта от одного материально ответственного лица другому.

Выбытие (списание) основных средств – это прекращение признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Причины для списания могут быть разнообразными:

• Физическое выбытие: объект сломался, украден, передан другому лицу (продажа, дарение).
• Истечение срока использования: объект полностью изношен и не может быть эффективно использован.
• Моральное устаревание: объект более не может приносить экономическую выгоду, несмотря на физическую пригодность (например, из-за появления более эффективных технологий).
• Невозможность продать или восстановить: объект не имеет рыночной стоимости или затраты на его восстановление превышают потенциальную выгоду.
• Закрытие направления деятельности, в котором ОС использовалось, если в другой деятельности его применить нельзя.

Процедура списания:

1. Создание комиссии: Решение о состоянии объекта, возможности его восстановления или вывода из эксплуатации принимает специально созданная комиссия (постоянно действующая или временная).
2. Составление акта на списание: По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств (формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б или самостоятельно разработанная форма), в котором отражает свое заключение, причины списания, первоначальную стоимость, сумму накопленной амортизации и другие данные.
3. Бухгалтерские проводки при списании:
   • Перенос первоначальной стоимости списываемого объекта на специальный субсчет:

     Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»
     Кредит 01 «Основные средства»

   • Списание накопленной амортизации:

     Дебет 02 «Амортизация основных средств»
     Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

   • Отражение расходов, связанных со списанием (демонтаж, утилизация):

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
     Кредит 60, 76, 70 и т.д.

   • Оприходование материалов, полученных от разборки (металлолом, запчасти):

     Дебет 10 «Материалы»
     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

   • Отражение финансового результата от списания: Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) и затратами на выбытие, с одной стороны, и суммой поступлений от выбытия (например, от продажи или оприходования материалов), с другой, признается доходом или расходом на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если доход > расход: Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
     Если расход > доход: Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Особенности инвентаризации основных средств по ФСБУ 28/2023

С 1 апреля 2025 года вступает в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», устанавливающий новые, более строгие требования к проведению инвентаризации активов и обязательств. Для основных средств это означает не только проверку фактического наличия, но и особый порядок оценки выявленных расхождений.

Ключевые аспекты инвентаризации ОС по ФСБУ 28/2023:

1. Цель инвентаризации: Основная цель – подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств, а также их соответствие данным бухгалтерского учета.
2. Обязательность и сроки: Инвентаризация ОС является обязательной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством.
3. Порядок проведения: Формируется инвентаризационная комиссия, которая проводит фактический осмотр объектов, сверяет данные с инвентарными карточками и регистрами учета. Результаты заносятся в инвентаризационные описи.
4. Оценка излишков: Это одно из самых значимых нововведений. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки основных средств, они регистрируются в бухгалтерском учете:
   • По справедливой стоимости. Это основной метод. Для определения справедливой стоимости применяется порядок, предусмотренный Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Данный стандарт требует учитывать рыночные данные, предполагая гипотетическую сделку между независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами. Это может потребовать привлечения профессиональных оценщиков.
   • По балансовой стоимости аналогичных активов (если справедливую стоимость определить невозможно или она несущественна).
   • По балансовой стоимости самого объекта (если он был ранее списан, но фактически имеется).

Пример бухгалтерской проводки при оприходовании излишков ОС по справедливой стоимости:

Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
(на справедливую стоимость выявленного объекта)

ФСБУ 28/2023 значительно ужесточает требования к инвентаризации, делая ее не просто формальной процедурой, а инструментом для повышения достоверности финансовой отчетности и обеспечения контроля за активами. Почему же так важно, чтобы эти изменения были правильно интерпретированы и применены на практике?

Амортизация основных средств: методы, элементы и влияние на отчетность

Амортизация – это процесс систематического распределения амортизируемой стоимости основного средства на расходы организации в течение срока его полезного использования. Это не столько физический износ, сколько экономический механизм, позволяющий учитывать постепенное перенесение стоимости актива на себестоимость продукции (работ, услуг). С введением ФСБУ 6/2020 правила начисления амортизации стали более гибкими, но и более требовательными к профессиональному суждению бухгалтера, что требует от специалистов глубокого понимания всех нюансов и их влияния на финансовую отчетность.

Элементы амортизации: срок полезного использования и ликвидационная стоимость

ФСБУ 6/2020 выделяет три ключевых элемента амортизации, которые организация должна определить при признании объекта основных средств: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Особое внимание следует уделить первым двум, поскольку именно они определяют объем и период амортизационных отчислений.

1. Срок полезного использования (СПИ)

СПИ — это период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации, либо количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от его использования. Это оценочное значение, которое определяется при принятии объекта к учету.

При определении СПИ учитываются следующие факторы:

• Ожидаемые производительность или мощность объекта.
• Ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий, системы ремонтов.
• Моральное устаревание, связанное с изменением или усовершенствованием производственного процесса или рынка продукции.
• Планы по замене, модернизации, реконструкции, технического перевооружения объекта.
• Правовые и иные ограничения использования объекта (например, срок аренды).

Важно, что СПИ не является статичной величиной. Он подлежит проверке на соответствие условиям использования объекта обязательно перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если условия изменились, СПИ может быть пересмотрен, что отразится на сумме будущих амортизационных отчислений.

2. Ликвидационная стоимость (ЛС)

Ликвидационная стоимость объекта основных средств – это, по сути, остаточная стоимость, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта в конце срока его полезного использования, после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока использования.

Например, если организация планирует продать автомобиль через 5 лет, то его ликвидационная стоимость будет равна той сумме, которую она рассчитывает получить от продажи этого 5-летнего автомобиля, уменьшенной на расходы по его реализации.

Ключевые моменты при определении ЛС:

• Устанавливается организацией в приказе о вводе в эксплуатацию.
• Если ликвидационную стоимость нельзя определить или она несущественна (например, ожидается, что от объекта ничего не останется или затраты на утилизацию превысят возможные доходы), ее можно принять равной нулю. Это значимое изменение по сравнению с ПБУ 6/01, где концепция ликвидационной стоимости отсутствовала в явном виде.
• Как и СПИ, ЛС подлежит регулярной проверке и пересмотру.

Пример: Если организация покупает оборудование за 1 000 000 руб. и ожидает, что через 5 лет (СПИ) сможет продать его за 100 000 руб., при этом затраты на демонтаж и продажу составят 20 000 руб., то ликвидационная стоимость будет 100 000 − 20 000 = 80 000 руб. Если же от оборудования останется только металлолом на 5 000 руб., а демонтаж обойдется в 10 000 руб., то ЛС будет 0 (поскольку 5 000 − 10 000 < 0, и она несущественна).

Методы начисления амортизации: детальный анализ

ФСБУ 6/2020 предлагает три основных метода начисления амортизации, предоставляя организациям большую гибкость в выборе, но требуя при этом обоснования. Выбранный способ должен наиболее точно отражать характер потребления экономических выгод от объекта и применяться последовательно для каждой группы основных средств.

1. Линейный способ

Это самый простой и распространенный метод. Он предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта на протяжении всего срока его полезного использования.

• Формула: Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта − Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся СПИ объекта.
• Где Балансовая стоимость объекта — это его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.
• Применение: Идеально подходит для объектов, которые приносят экономические выгоды равномерно в течение всего срока службы (например, здания, стандартное оборудование).

Пример линейного способа:

Предположим, организация приобрела оборудование:

• Первоначальная стоимость (ПС) = 1 200 000 руб.
• Ликвидационная стоимость (ЛС) = 200 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ) = 5 лет (60 месяцев).

Амортизируемая стоимость = ПС − ЛС = 1 200 000 − 200 000 = 1 000 000 руб.
Ежегодная сумма амортизации = 1 000 000 руб. / 5 лет = 200 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации = 200 000 руб. / 12 месяцев ≈ 16 666,67 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка

Этот метод предполагает начисление амортизации таким образом, чтобы суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования. Организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период.

• Применение: Часто применяется для активов, которые приносят наибольшую экономическую выгоду в начале срока службы и подвержены быстрому моральному устареванию (например, компьютерная техника, высокотехнологичное оборудование).
• Формула с коэффициентом ускорения (распространенный подход):
  Aку = (БС - ЛС) × K / (СПИост + K - 1)
  где:
  • Aку – сумма ежемесячной амортизации;
  • БС – балансовая стоимость объекта основных средств (или нематериальных активов);
  • ЛС – ликвидационная стоимость объекта;
  • K – коэффициент ускорения (который может быть установлен организацией в диапазоне от 1 до 3, но не обязательно);
  • СПИост – оставшийся срок полезного использования.

Пример способа уменьшаемого остатка (с коэффициентом ускорения K=2):

Те же данные: ПС = 1 200 000 руб., ЛС = 200 000 руб., СПИ = 5 лет.

Предположим, что СПИ_ост в формуле используется в месяцах.

• 1-й месяц: БС = 1 200 000 руб., СПИ_ост = 60 мес.
  Амортизация = (1 200 000 − 200 000) × 2 / (60 + 2 − 1) = 1 000 000 × 2 / 61 ≈ 32 786,89 руб.
• 2-й месяц: БС = 1 200 000 − 32 786,89 = 1 167 213,11 руб., СПИ_ост = 59 мес.
  Амортизация = (1 167 213,11 − 200 000) × 2 / (59 + 2 − 1) = 967 213,11 × 2 / 59 ≈ 32 786,89 руб. (здесь расчет может быть сложнее, если K используется по-другому, но смысл в том, что начисления убывают).

Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 дает свободу в выборе формулы для этого метода, поэтому приведенная выше является лишь одним из возможных вариантов.

3. Способ пропорционально объему продукции (работ)

Этот метод наиболее точно отражает износ актива, когда он напрямую зависит от интенсивности его использования. Амортизация начисляется исходя из соотношения объема продукции (работ) за период к предполагаемому объему за весь срок полезного использования.

• Формула: Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта − Ликвидационная стоимость объекта) × (Объем продукции (работ) за период / Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ).
• Применение: Подходит для машин и оборудования, производительность которых легко измерима (например, карьерные экскаваторы, станки с счетчиком отработанных часов).

Пример способа пропорционально объему продукции:

Предположим, организация приобрела производственный станок:

• ПС = 1 500 000 руб.
• ЛС = 100 000 руб.
• Предполагаемый объем продукции за весь СПИ = 1 000 000 единиц.
• Объем продукции за текущий месяц = 10 000 единиц.

Амортизация за месяц = (1 500 000 − 100 000) × (10 000 / 1 000 000) = 1 400 000 × 0,01 = 14 000 руб.

Начало, приостановление и прекращение начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 четко регламентирует моменты, связанные с начислением амортизации, обеспечивая единообразие и прозрачность учета.

Начало начисления амортизации:

Амортизация начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете, то есть с даты его ввода в эксплуатацию (проводка Д 01 К 08).

Однако по решению организации, закрепленному в учетной политике, допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта. Этот вариант чаще выбирается для упрощения расчетов.

Приостановление начисления амортизации:

Начисление амортизации приостанавливается в одном ключевом случае: если ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Это означает, что актив уже полностью самортизирован или его потенциальная стоимость при выбытии стала настолько высокой, что дальнейшее распределение его стоимости не имеет смысла. После такого приостановления амортизация возобновляется, если балансовая стоимость снова превысит ликвидационную (например, из-за обесценения или пересмотра ЛС).

Прекращение начисления амортизации:

Амортизация прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета (проводка Д 01, субсчет «Выбытие» К 01).

По решению организации, закрепленному в учетной политике, допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта.

Важно отметить, что амортизация не приостанавливается в периоды простоя объекта (например, из-за консервации или ремонта), если только это не влечет за собой пересмотр срока полезного использования или ликвидационной стоимости. Это подчеркивает, что амортизация отражает экономическое потребление актива, а не его физическое состояние в конкретный момент.

Влияние амортизации на финансовую отчетность организации

Амортизация – это не просто технический расчет, а мощный инструмент, который оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и, как следствие, на восприятие финансового состояния и результатов деятельности организации.

1. На бухгалтерский баланс (Форма №1):

• Стоимость основных средств: Начисление амортизации приводит к уменьшению балансовой стоимости основных средств (строка 1150) в активе баланса. Это снижает общую сумму активов компании.
• Итог баланса: Соответственно, уменьшение балансовой стоимости ОС влияет на валюту баланса.
• Капитал (через нераспределенную прибыль): Косвенно амортизация влияет на капитал, поскольку снижает прибыль.

2. На Отчет о финансовых результатах (Форма №2):

• Себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы: Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в состав расходов организации – обычно в себестоимость производимой продукции (Дебет 20, 23, 25, 26, 44) или в управленческие/коммерческие расходы.
• Прибыль: Включение амортизации в расходы снижает финансовый результат (прибыль до налогообложения и чистую прибыль). Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль.

3. На Отчет о движении денежных средств (Форма №4):

• Хотя амортизация является неденежным расходом (не происходит оттока денежных средств), она корректирует чистую прибыль при расчете денежны�� потоков от операционной деятельности косвенным методом. Увеличение амортизации увеличивает операционный денежный поток.

4. На финансовые коэффициенты:

• Рентабельность активов (ROA): Уменьшение балансовой стоимости активов (из-за амортизации) и снижение прибыли (из-за включения амортизации в расходы) могут по-разному повлиять на этот показатель, но в целом, более агрессивная амортизационная политика может снизить рентабельность.
• Коэффициент износа основных средств: Амортизация напрямую влияет на этот показатель, который характеризует степень изношенности активов компании.
• Долговая нагрузка: Снижение прибыли из-за амортизации может косвенно повлиять на показатели обслуживания долга.

Влияние выбора метода амортизации:

• Линейный способ: Обеспечивает равномерное распределение расходов, что делает финансовые результаты более стабильными и предсказуемыми.
• Способ уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции: Приводят к более высоким расходам в начале срока службы актива и более низким – в конце. Это может быть выгодно, если компания хочет быстрее списать стоимость активов, или если актив действительно приносит большую часть выгод в первые годы. Такие методы могут показывать более низкую прибыль в начале и более высокую – в конце срока службы актива.

Таким образом, выбор элементов амортизации и метода ее начисления является важной частью учетной политики организации и требует глубокого анализа, поскольку оказывает значительное влияние на достоверность финансовой отчетности и на решения, принимаемые пользователями этой отчетности.

Последующая оценка основных средств: переоценка и обесценение

После первоначального признания и ввода в эксплуатацию, стоимость основных средств не остается неизменной. Она может меняться под влиянием различных факторов, таких как инфляция, изменения рыночных цен или ухудшение состояния актива. ФСБУ 6/2020 предлагает организациям два подхода к последующей оценке и вводит обязательную проверку на обесценение, что значительно повышает реалистичность отражения активов в отчетности.

Порядок проведения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 предоставляет организации возможность выбора метода последующей оценки объектов основных средств:

1. По первоначальной стоимости: Объект учитывается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения. Это стандартный и наиболее простой подход.
2. По переоцененной стоимости: Стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой (рыночной) стоимости.

Выбранный способ последующей оценки применяется ко всей группе основных средств. Это означает, что нельзя переоценивать часть оборудования, а другую часть той же группы оставить по первоначальной стоимости.

Периодичность переоценки:

Организация самостоятельно определяет периодичность переоценки для каждой группы переоцениваемых основных средств. Эта периодичность зависит от того, насколько существенно справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если рыночные цены на активы стабильны, переоценку можно проводить реже.
Допускается проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на конец соответствующего отчетного года). Это может быть, например, 31 декабря отчетного года.

Документальное оформление:

Переоценка проводится на основании организационно-распорядительного документа, например, приказа руководителя. В нем должны быть определены:

• Конкретные сроки проведения переоценки.
• Сотрудники, ответственные за ее проведение (инвентаризационная комиссия или специально созданная комиссия).
• Перечень конкретных объектов основных средств, подлежащих переоценке.
• Привлекаются независимые оценщики для определения справедливой стоимости.

Способы проведения переоценки (пересчета стоимости):

ФСБУ 6/2020 предусматривает два метода пересчета:

1. Пропорциональный пересчет: Первоначальная стоимость и накопленная амортизация объекта пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки стала равной его справедливой стоимости.
   • Пример: Если первоначальная стоимость 1000 руб., накопленная амортизация 300 руб., балансовая стоимость 700 руб. И справедливая стоимость стала 1400 руб. (увеличилась в 2 раза). Тогда новая первоначальная стоимость будет 1000 × 2 = 2000 руб., а новая накопленная амортизация 300 × 2 = 600 руб. Балансовая стоимость останется 2000 − 600 = 1400 руб.
2. Пересчет после уменьшения на амортизацию: Первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки. Затем полученная сумма (балансовая стоимость) пересчитывается так, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта. После этого накопленная амортизация по объекту становится равной нулю.
   • Пример: Первоначальная стоимость 1000 руб., накопленная амортизация 300 руб., балансовая стоимость 700 руб. Если справедливая стоимость стала 1400 руб. Тогда первоначальная стоимость уменьшается на амортизацию: 1000 − 300 = 700 руб. Эта сумма затем пересчитывается до 1400 руб. (т.е. коэффициент 2). Новая первоначальная стоимость становится 1400 руб., а накопленная амортизация обнуляется.

Выбор конкретного способа пересчета также должен быть закреплен в учетной политике. Что из этого следует для компаний, которые решают регулярно переоценивать свои активы?

Учет дооценки и уценки основных средств

Результатом переоценки может быть дооценка (увеличение стоимости) или уценка (уменьшение стоимости). Бухгалтерский учет этих операций имеет свои особенности, направленные на корректное отражение изменений в капитале и финансовых результатах организации.

1. Дооценка основных средств:

• Первичная дооценка: Если объект основных средств дооценивается впервые или его предыдущая уценка была отнесена на финансовый результат, сумма дооценки относится на счет 83 «Добавочный капитал». Это увеличивает собственный капитал организации, но не влияет на финансовый результат периода.
  • Проводка при дооценке:

    Дебет 01 «Основные средства»
    Кредит 83 «Добавочный капитал» (на сумму дооценки первоначальной стоимости)
    Дебет 83 «Добавочный капитал»
    Кредит 02 «Амортизация основных средств» (на сумму дооценки амортизации, если используется пропорциональный пересчет)

• Дооценка после предыдущей уценки, отнесенной на финансовый результат: Сумма дооценки в пределах ранее отнесенной на расходы уценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (как прочие доходы). Превышение относится на счет 83.
  • Проводка:

    Дебет 01 «Основные средства»
    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (в пределах ранее учтенной уценки)
    Дебет 01 «Основные средства»
    Кредит 83 «Добавочный капитал» (на остаток дооценки)

2. Уценка основных средств:

• Первичная уценка: Если объект уценивается впервые или его предыдущая дооценка была отнесена на финансовый результат, сумма уценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (как прочие расходы).
  • Проводка при уценке:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
    Кредит 01 «Основные средства» (на сумму уценки первоначальной стоимости)
    Дебет 02 «Амортизация основных средств»
    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (на сумму уценки амортизации, если она пересчитывается)

• Уценка после предыдущей дооценки, зачисленной в добавочный капитал: Суммы уценки относятся в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91).
  • Проводка:

    Дебет 83 «Добавочный капитал»
    Кредит 01 «Основные средства» (в пределах ранее учтенной дооценки)
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
    Кредит 01 «Основные средства» (на остаток уценки)

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом результатов переоценки. Таким образом, переоценка напрямую влияет на величину активов в балансе, делая их более соответствующими текущей рыночной ситуации.

Проверка основных средств на обесценение по МСФО (IAS) 36

ФСБУ 6/2020 ввел еще одно важное требование: обязательную проверку основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Это является значительным шагом к сближению российского учета с международными стандартами.

Что такое обесценение?

Обесценение – это снижение возмещаемой стоимости актива ниже его балансовой стоимости. Возмещаемая стоимость – это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность использования актива (будущие дисконтированные денежные потоки от использования актива).

Порядок проведения проверки на обесценение (согласно МСФО (IAS) 36):

1. Признаки обесценения: Организация должна на каждую отчетную дату оценивать, существуют ли какие-либо признаки обесценения актива. Эти признаки могут быть внешними (например, значительное снижение рыночной стоимости актива, неблагоприятные изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, рост рыночных процентных ставок) или внутренними (например, физическое повреждение или моральное устаревание актива, изменения в использовании актива, его производительность хуже, чем ожидалось).
2. Расчет возмещаемой стоимости: Если такие признаки обнаружены, необходимо рассчитать возмещаемую стоимость актива. Это включает:
   • Определение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу: сумма, которую можно получить от продажи актива в ходе обычной сделки, за вычетом затрат на выбытие.
   • Определение ценности использования: дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от использования актива и его последующего выбытия.
3. Сравнение и признание убытка: Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.
   • Проводка при признании убытка от обесценения:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
     Кредит 02, субсчет «Обесценение основных средств» (или специальный счет 02.03 «Обесценение»)
     (на сумму убытка от обесценения)

   • Важно, что убыток от обесценения не превышает балансовую стоимость актива, то есть актив не может иметь отрицательную стоимость.
4. Восстановление убытка от обесценения: Если в последующих периодах признаки обесценения исчезают или уменьшаются, организация должна восстановить убыток от обесценения. Восстановление ограничено суммой, которая довела бы балансовую стоимость актива до той величины, если бы первоначальный убыток от обесценения не был признан (т.е., до суммы, которая была бы, если бы амортизация начислялась от более высокой балансовой стоимости).
   • Проводка при восстановлении убытка от обесценения:

     Дебет 02, субсчет «Обесценение основных средств»
     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Обесценение является критически важным аспектом, поскольку оно обеспечивает более реалистичную оценку активов в бухгалтерском балансе, предотвращая завышение их стоимости и предоставляя пользователям отчетности более точную информацию о финансовом положении организации. Какой важный нюанс здесь упускается, если не проводить эту проверку регулярно?

Особенности учета улучшения, восстановления и налоговые аспекты основных средств

Эффективное управление основными средствами предполагает не только их приобретение и амортизацию, но и поддержание в рабочем состоянии, а зачастую и улучшение их характеристик. Все эти операции, а также налоговые последствия, связанные с учетом ОС, имеют свои нюансы, которые регламентируются ФСБУ 26/2020 и Налоговым кодексом РФ. Особенно важно различать ремонт от капитальных вложений и понимать влияние бухгалтерской переоценки на налоговую базу.

Бухгалтерский учет ремонта, реконструкции и модернизации по ФСБУ 26/2020

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» играет ключевую роль в разграничении текущих расходов на поддержание основных средств и инвестиций, которые увеличивают их стоимость или срок службы.

Капитальные вложения включают затраты на улучшение и восстановление объектов основных средств, а также их создание и приобретение. Это означает, что если затраты приводят к изменению первоначальных нормативных показателей функционирования объекта (например, повышение мощности, увеличение срока полезного использования, улучшение качества продукции), то они должны быть капитализированы, то есть включены в стоимость основного средства.

Примеры капитальных вложений, связанных с улучшением и восстановлением ОС:

• Достройка, дооборудование, реконструкция: расширение производственных площадей, установка дополнительных систем, которые значительно улучшают характеристики объекта.
• Модернизация: усовершенствование объекта, приводящее к повышению его производительности, функциональности.
• Техническое перевооружение: комплекс мер по повышению технического и экономического уровня отдельных производств, цехов и участков.

Все эти затраты первоначально аккумулируются на счете 08 «Капитальные вложения», а после завершения работ увеличивают первоначальную стоимость основного средства на счете 01 «Основные средства».

• Проводка:

  Дебет 08 «Капитальные вложения»
  Кредит 60, 70, 76 и т.д. (на сумму затрат)
  Дебет 01 «Основные средства»
  Кредит 08 «Капитальные вложения» (после завершения работ и ввода в эксплуатацию улучшенного объекта)

Отличия от текущего ремонта:

Согласно пункту 16 ФСБУ 26/2020, затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, а также их текущий ремонт, не включаются в капитальные вложения. Эти расходы признаются в составе текущих расходов периода (например, себестоимости, коммерческих или управленческих расходов) в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

• Пример текущего ремонта: Замена масла в автомобиле, покраска стен в цехе, мелкий ремонт оборудования.
• Проводка:

  Дебет 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на производство», «Общехозяйственные расходы» и т.д.
  Кредит 60, 70, 76 и т.д.

При определении срока полезного использования основных средств организация должна учитывать планы по их замене, модернизации, реконструкции, технического перевооружения. Это означает, что если планируется значительное улучшение объекта, его СПИ может быть пересмотрен, чтобы отразить увеличение периода принесения экономических выгод.

Налоговый учет операций с основными средствами

Налоговый учет основных средств имеет свои особенности, которые могут существенно отличаться от бухгалтерского, что приводит к возникновению налоговых разниц. Основные различия сосредоточены в критериях признания, методах амортизации и порядке учета затрат.

1. Признание и первоначальная стоимость:

• Критерии признания: В налоговом учете (для целей налога на прибыль) актив признается амортизируемым имуществом, если его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей и срок полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Объекты стоимостью менее 100 000 рублей списываются в расходы единовременно.
• Состав первоначальной стоимости: В целом, состав затрат, формирующих первоначальную стоимость, схож с бухгалтерским учетом (стоимость приобретения, доставки, монтажа и т.д.), но могут быть нюансы.

2. Амортизация в налоговом учете:

• Методы: Налоговый кодекс РФ (ст. 259 НК РФ) предусматривает два метода начисления амортизации:
  • Линейный метод: Аналогичен бухгалтерскому, но нормы амортизации могут быть другими (определяются исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств).
  • Нелинейный метод: Позволяет списывать стоимость актива быстрее в первые годы эксплуатации.
• Амортизационные группы: Для целей налогового учета ОС распределяются по амортизационным группам (от 1 до 10) в зависимости от срока полезного использования, установленного Правительством РФ.
• Применение: Выбранный метод применяется к соответствующей амортизационной группе.
• Амортизационная премия: В налоговом учете возможно применение амортизационной премии (до 10% или 30% от первоначальной стоимости ОС, в зависимости от амортизационной группы), которая позволяет единовременно списать часть стоимости ОС, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

3. Учет ремонта, реконструкции, модернизации:

• Ремонт: Затраты на ремонт основных средств в налоговом учете включаются в состав прочих расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Возможно создание резерва на ремонт (п. 3 ст. 260 НК РФ).
• Реконструкция и модернизация: Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость основного средства и амортизируются в течение оставшегося срока полезного использования или нового срока, если он был увеличен (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом приводят к возникновению временных и постоянных налоговых разниц, которые должны быть учтены в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Насколько эти различия критичны для финансового планирования?

Налоговые последствия переоценки основных средств

Как было отмечено ранее, в бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 допускает переоценку основных средств, которая может привести к их дооценке или уценке. Однако в налоговом учете переоценка основных средств не предусмотрена. Это является источником постоянных налоговых разниц и имеет важные налоговые последствия.

1. Налог на прибыль:

• Отсутствие влияния на налоговую базу: Суммы дооценки или уценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая стоимость основных средств остается неизменной, если не было капитальных вложений.
• Возникновение постоянных налоговых разниц: Из-за переоценки бухгалтерская и налоговая стоимость объекта становятся разными, что приводит к постоянным налоговым разницам.
  • При дооценке: Бухгалтерская стоимость ОС становится больше налоговой. Соответственно, сумма амортизации в бухгалтерском учете (рассчитанная от более высокой стоимости) будет больше, чем в налоговом учете. Это приводит к возникновению постоянного налогового расхода (ПНР), поскольку в бухгалтерском учете расходов больше, чем признается для целей налогообложения, что увеличивает условный налог на прибыль.
  • При уценке: Бухгалтерская стоимость ОС становится меньше налоговой. Амортизация в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете. Это приводит к возникновению постоянного налогового дохода (ПНД), так как в бухгалтерском учете расходов меньше, чем в налоговом, что уменьшает условный налог на прибыль.
• Учет ПНР и ПНД: Постоянные налоговые расходы и доходы отражаются в бухгалтерском учете для корректировки налога на прибыль (например, Дебет 99 Кредит 68 по ПНР, Дебет 68 Кредит 99 по ПНД).

2. Налог на имущество:

• Обложение только недвижимости: В 2025 году, как и в предыдущие годы, налог на имущество для большинства организаций облагает только недвижимое имущество. Движимое имущество организаций не является объектом налогообложения.
• Влияние налога на имущество: Вопрос о влиянии переоценки на налог на имущество возникает только в случае переоценки объектов недвижимости. Если недвижимость дооценивается, ее балансовая стоимость (являющаяся налоговой базой для налога на имущество в некоторых регионах) увеличивается, что приводит к увеличению налога. И наоборот, уценка недвижимости снизит налог.
• Налоговая база: В отношении объектов недвижимости, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (для некоторых объектов) или как среднегодовая остаточная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Если применяется среднегодовая остаточная стоимость, то переоценка напрямую влияет на размер налога.

Таким образом, решение о проведении переоценки основных средств является комплексным и должно учитывать не только бухгалтерские, но и значительные налоговые последствия, особенно в части налога на прибыль, требуя тщательного анализа и планирования.

Практические аспекты, дискуссионные вопросы и пути их решения при применении ФСБУ 6/2020

Внедрение любого нового стандарта, особенно такого фундаментального, как ФСБУ 6/2020, неизбежно порождает ряд практических вызовов и дискуссионных вопросов. Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 призван гармонизировать российский учет с МСФО, его применение на практике выявило сложности, требующие внимания и выработки эффективных решений.

Проблемы учета малоценных основных средств

Одним из наиболее существенных изменений, привнесенных ФСБУ 6/2020, стало право организации самостоятельно устанавливать лимит стоимости, выше которого актив признается основным средством. Объекты стоимостью ниже этого лимита списываются в расходы в момент приобретения. На первый взгляд, это упрощает учет, но на практике создает ряд проблем:

1. Нерациональность учета и нагрузка на систему:

• Проблема: Значительное количество объектов, которые ранее учитывались как ОС (например, мебель, офисная техника), теперь могут оказаться «малоценными» и быть списаны в расходы. Индивидуальный учет каждого такого объекта в бухгалтерских регистрах может быть нерациональным, увеличивать нагрузку на учетную систему и замедлять процесс закрытия бухгалтерских книг, особенно в крупных организациях с большим числом таких активов.
• Пути решения:
  • Групповой учет: Для однородных малоценных активов целесообразно организовать групповой учет. Это означает, что активы с одинаковыми характеристиками и примерно одинаковым сроком службы могут быть объединены в группы и учитываться как единый объект. Информация об их совокупной стоимости при этом будет существенной, но индивидуальный контроль упростится.
  • Ведение учета на забалансовых счетах: Это наиболее распространенный и рекомендуемый способ. Малоценные активы, списанные на расходы, могут учитываться на забалансовом счете (например, 012 «Малоценные активы в эксплуатации») по условной цене, цене приобретения или иной оценке, закрепленной в учетной политике. Это обеспечивает контроль за их наличием и движением без влияния на баланс.
  • Отдельные бухгалтерские регистры: Разработка и использование специализированных регистров (например, ведомостей учета малоценных предметов в эксплуатации) позволяет вести детализированный учет вне основных бухгалтерских счетов.

2. Необходимость доработки учетных систем:

• Проблема: Большинство стандартных бухгалтерских программ (например, 1С) изначально были настроены под ранее действовавшие правила и требуют доработки для корректной обработки «малоценки» по новым правилам, включая ведение забалансового учета и групповой обработки.
• Пути решения:
  • Обновление ПО: Регулярное обновление бухгалтерского программного обеспечения до последних версий, адаптированных под ФСБУ.
  • Консультации с разработчиками: Обращение к разработчикам ПО или IT-специалистам для настройки индивидуальных отчетов и механизмов учета.

3. Обеспечение сохранности и контроля:

• Проблема: Несмотря на единовременное списание стоимости в расходы, малоценные активы продолжают использоваться в деятельности организации и требуют контроля за их наличием, перемещением и состоянием.
• Пути решения:
  • Присвоение инвентарных номеров: Даже для малоценных активов целесообразно присваивать уникальные инвентарные номера и маркировать их.
  • Ответственное хранение: Закрепление активов за конкретными материально ответственными лицами и местами нахождения.
  • Регулярные инвентаризации: Проведение периодических инвентаризаций фактического наличия малоценных активов (например, раз в год или при смене МОЛ) с использованием упрощенных форм.
  • Документальное оформление движения: Обязательное оформление всех операций по движению (передача в эксплуатацию, перемещение между подразделениями, списание) внутренними документами.

Субъективность и противоречия в применении ФСБУ 6/2020

Несмотря на стремление к унификации, ФСБУ 6/2020 оставляет ряд вопросов, которые требуют профессионального суждения и могут стать источником дискуссий.

1. Определение «существенности» малоценных объектов:

• Проблема: Стандарт предоставляет организации право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для признания ОС, но критерий «существенности» остается оценочным. Некоторые организации могут трактовать его исключительно как стоимостной, игнорируя качественные характеристики актива, что может привести к неверному учету.
• Пути решения: Четкое закрепление в учетной политике организации не только стоимостного лимита, но и дополнительных критериев существенности, если это необходимо (например, для объектов, имеющих высокую важность для производственного процесса, независимо от стоимости).

2. Сложности в определении ликвидационной стоимости (ЛС):

• Проблема: Определение ЛС требует прогнозирования будущих событий (цены выбытия, затраты на выбытие) на конец срока полезного использования, что inherently субъективно. Допущения о намерениях организации по выбытию не всегда могут быть точно оценены и могут не отражать экономически эффективные процедуры.
• Пути решения:
  • Применение экспертных оценок: Привлечение специалистов или использование внутренних экспертов для обоснования ЛС.
  • Документирование расчетов: Тщательное документирование всех допущений и расчетов, использованных при определении ЛС.
  • Регулярный пересмотр: Как предписывает ФСБУ, регулярный (ежегодный) пересмотр ЛС и обоснование изменений. Если ЛС невозможно определить или она несущественна, следует обоснованно принять ее равной нулю.

3. Внутренние противоречия стандарта (например, между пунктами 43 и 44 ФСБУ 6/2020):

• Проблема: В стандарте могут встречаться формулировки, допускающие неоднозначное толкование. Например, пункт 43 указывает, что расходы на демонтаж и утилизацию учитываются при определении первоначальной стоимости (как оценочное обязательство), а пункт 44 говорит, что выбытие ОС отражается в том периоде, когда объект выбывает. Это может породить вопросы о том, как учитывать фактические затраты на демонтаж, если они отличаются от первоначальной оценки.
• Пути решения:
  • Принятие учетной политики: Четкое закрепление в учетной политике порядка учета таких затрат и их корректировок.
  • Использование разъяснений Минфина и аудиторов: Ориентироваться на официальные разъяснения регуляторов и экспертные мнения.

4. Нерешенные вопросы амортизации для неполных месяцев:

• Проблема: ФСБУ 6/2020 дает выбор: начинать/прекращать амортизацию с даты признания/списания или с 1-го числа следующего месяца. Однако не всегда четко прописано, как быть с амортизацией в месяцы, когда объект используется неполностью, если выбран метод с даты признания.
• Пути решения:
  • Выбор опции «с 1-го числа следующего месяца»: Это наиболее простой способ избежать проблем с неполными месяцами.
  • Пропорциональный расчет: В случае необходимости, разработка собственного механизма пропорционального расчета амортизации за неполный месяц, закрепленного в учетной политике.

Влияние МСФО на применение российских стандартов

ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», и это не просто формальное упоминание. Он содержит многочисленные прямые отсылки к Международным стандартам финансовой отчетности, что значительно ужесточает требования к учету основных средств в России.

• МСФО (IAS) 16 «Основные средства»: является основой для ФСБУ 6/2020. Российский стандарт перенял основные принципы признания, оценки, амортизации и раскрытия информации, включая концепцию ликвидационной стоимости.
• МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»: Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Теперь он напрямую используется для определения справедливой стоимости при переоценке основных средств и при оприходовании излишков по ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Это требует от бухгалтеров глубокого понимания методов оценки и, возможно, привлечения профессиональных оценщиков.
• МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»: Также введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. ФСБУ 6/2020 делает обязательной проверку основных средств на обесценение именно в порядке, предусмотренном IAS 36. Это означает необходимость оценки возмещаемой стоимости активов и признания убытков от обесценения, что является новым для многих российских компаний.

Последствия влияния МСФО:

• Повышение качества отчетности: Отчетность становится более прозрачной и сопоставимой с международной.
• Ужесточение требований: От организаций требуется более глубокий анализ и профессиональное суждение при принятии решений по учету ОС.
• Рост квалификации бухгалтеров: Бухгалтеры вынуждены изучать принципы МСФО для корректного применения ФСБУ.
• Увеличение трудозатрат: Расширенный объем аналитической работы, оценки и документирования требует дополнительных временных и кадровых ресурсов.

Рекомендации по оптимизации учетной политики и процедур

Для успешного применения ФСБУ 6/2020, 26/2020 и 28/2023 организациям необходимо не только изучить стандарты, но и активно адаптировать свои внутренние процессы.

1. Формирование детализированной учетной политики:

• Лимит стоимости ОС: Четко определить лимит стоимости для признания ОС, а также порядок учета малоценных объектов (забалансовые счета, групповой учет).
• Элементы амортизации: Зафиксировать методы определения СПИ и ЛС, способы начисления амортизации для различных групп ОС, порядок их пересмотра.
• Последующая оценка: Выбрать метод последующей оценки (по первоначальной или переоцененной стоимости) и способ пересчета стоимости, периодичность переоценки.
• Инвентаризация: Детализировать порядок проведения инвентаризации, сроки, формы документов и методы оценки излишков (с учетом IFRS 13).

2. Адаптация внутренних регламентов и процедур:

• Обновление должностных инструкций: Включить новые обязанности для сотрудников, отвечающих за учет ОС.
• Разработка внутренних документов: Утвердить новые формы актов, приказов, регистров учета.
• Обучение персонала: Проведение регулярных тренингов для бухгалтеров и материально ответственных лиц по новым правилам ФСБУ.

3. Внедрение лучших практитик:

• Автоматизация: Максимально автоматизировать учетные процессы, используя современные бухгалтерские программы, способные поддерживать требования ФСБУ.
• Экспертная поддержка: При необходимости привлекать внешних консультантов или аудиторов для решения сложных или дискуссионных вопросов.
• Внутренний контроль: Разработать и внедрить эффективные системы внутреннего контроля за движением и состоянием основных средств, особенно для малоценных объектов.

Комплексный подход к внедрению и применению новых ФСБУ позволит организации не только соблюдать законодательство, но и значительно улучшить качество своей финансовой отчетности, делая ее более надежной и полезной для принятия управленческих решений. Ведь именно такая отчетность является фундаментом для успешного развития бизнеса в долгосрочной перспективе.

Заключение

Переход на федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и, с 1 апреля 2025 года, ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» стал одним из самых значимых событий в российской учетной практике последних лет. Это не просто изменение цифр, но переосмысление роли и принципов отражения в отчетности ключевых активов любой компании.

В ходе данного исследования были всесторонне рассмотрены теоретические основы и практические аспекты бухгалтерского учета основных средств в соответствии с актуальными российскими стандартами. Мы проанализировали экономическую сущность и критерии признания основных средств, детально изучили порядок формирования первоначальной стоимости, учет поступления, внутреннего перемещения и выбытия. Особое внимание было уделено механизмам амортизации, включая определение срока полезного использования и ликвидационной стоимости, а также разнообразные методы ее начисления. Раздел, посвященный последующей оценке, раскрыл нюансы переоценки и обязательной проверки на обесценение по МСФО (IAS) 36. Кроме того, был проведен сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета ремонта, реконструкции и модернизации, а также налоговых последствий переоценки.

В ходе работы подтверждена актуальность темы в условиях постоянно меняющегося законодательства. Были достигнуты все поставленные цели и задачи, включая детальное раскрытие нормативно-правовой базы, особенностей каждого этапа учета ОС, а также влияния на финансовую отчетность.

Ключевые выводы исследования подчеркивают, что ФСБУ 6/2020 и сопутствующие стандарты привнесли в российский учет не только новые термины, но и качественно иной подход, основанный на профессиональном суждении и максимально приближенный к МСФО. Это повышает прозрачнос��ь и достоверность финансовой информации, но одновременно ставит перед бухгалтерами новые вызовы, связанные с субъективностью оценок (например, ликвидационная стоимость), необходимостью доработки учетных систем для малоценных активов и глубоким пониманием отсылок к международным стандартам.

Таким образом, актуальный и корректный учет основных средств в соответствии с действующими ФСБУ является не просто требованием законодательства, но и неотъемлемым элементом для принятия обоснованных управленческих решений, формирования достоверной финансовой отчетности и повышения инвестиционной привлекательности организации в условиях современной экономики.

Список использованной литературы

1. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета. Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
2. Волков, Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Москва : Бухгалтерский учет, 2005.
3. Головизнина, А. Т., Архипова, О. И. Теория бухгалтерского учета. Москва : Проспект, 2004.
4. Дружиловская, Т. Ю. ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учета основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты. Учет. Анализ. Аудит. URL: https://audit.fa.ru/jour/article/view/1004/636 (дата обращения: 19.10.2025).
5. Изменение срока полезного использования основного средства по ФСБУ 6/2020. БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/89656/ (дата обращения: 19.10.2025).
6. Каморджанова, Н. А., Карташова, И. В. Бухгалтерский учет. Санкт-Петербург : Питер, 2006.
7. Как проводить инвентаризацию по ФСБУ 28/2023. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/6910-kak-provodit-inventarizatsiyu-po-fsbu-28-2023 (дата обращения: 19.10.2025).
8. Ковалев, В. В., Волкова, О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва : Проспект, 2004.
9. Кожинов, В. Я. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. Москва : Экзамен, 2005.
10. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. Москва : ИНФРА-М, 2004.
11. Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/likvidatsionnaya-stoimost-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-62020/ (дата обращения: 19.10.2025).
12. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Москва : Омега-Л, 2005.
13. Налоговые последствия переоценки основных средств. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583563/ (дата обращения: 19.10.2025).
14. Налоговые последствия переоценки ОС. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98717-nalogovye-posledstviya-pereotsenki-os (дата обращения: 19.10.2025).
15. Обесценение основных средств в налоговом учете. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKSO&n=35805 (дата обращения: 19.10.2025).
16. Отдельные вопросы практического применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1458925/ (дата обращения: 19.10.2025).
17. Переоценка активов в соответствии с требованиями ФСБУ 6/20. 2Б Диалог. URL: https://2b-dialog.ru/pereotsenka-aktivov-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fsbu-6-20/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Переоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия. Журнал «Главная книга». 2022. № 12. URL: https://glavkniga.ru/elver/2022/12/5751-pereotsenka_osnovnyh_sredstv_buhuchete_i_ee_nalogovye_posledstviya.html (дата обращения: 19.10.2025).
19. Переоценка основных средств в бухгалтерском учете. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2024/9/213501_pereotsenka-osnovnyh-sredstv-v-buxgalterskom-uchete (дата обращения: 19.10.2025).
20. Переоценка стоимости основных средств во всех подробностях. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/pereotsenka-stoimosti-osnovnykh-sredstv-vo-vsekh-podrobnostyakh/ (дата обращения: 19.10.2025).
21. Переходим на новые правила учета основных средств. Часть II. Такском. URL: https://taxcom.ru/articles/perehodim_na_novye_pravila_ucheta_osnovnyh_sredstv_chast_ii/ (дата обращения: 19.10.2025).
22. План счетов бухгалтерского учета. Москва : Норма, 2005.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.
24. Практические аспекты применения ФСБУ «Основные средства». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prakticheskie-aspekty-primeneniya-fsbu-osnovnye-sredstva (дата обращения: 19.10.2025).
25. Проведение и отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98715-pereotsenka-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 19.10.2025).
26. Раицкий, К. А. Экономика организации (предприятия). Москва : Дашков и Ко, 2004.
27. Списание основных средств, или Как списать ОС. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteriya/spravka/475-spisanie_osnovnyh_sredstv (дата обращения: 19.10.2025).
28. Списание основных средств по ФСБУ 6/2020: проводки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95669-spisanie-osnovnyh-sredstv-po-fsbu-62020 (дата обращения: 19.10.2025).
29. Списание основного средства из-за неспособности приносить экономическую выгоду с учётом требований ФСБУ 6/2020 в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0. Учет без забот. URL: https://uchet-bez-zabot.ru/spisanie-osnovnogo-sredstva-iz-za-nesposobnosti-prinosit-ekonomicheskuyu-vygodu-s-uchetom-trebovanij-fsbu-6-2020-v-1s-buhgalterii-predpriyatiya-red-3-0/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Срок полезного использования основного средства по ФСБУ 6/2020. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95708-srok-poleznogo-ispolzovaniya-osnovnogo-sredstva-po-fsbu-62020 (дата обращения: 19.10.2025).
31. Учет основных средств организации согласно ФСБУ 6/2020 в условиях автоматизации учетного процесса. ResearchGate. 2022. URL: https://www.researchgate.net/publication/360256425_UCET_OSNOVNYH_SREDSTV_ORGANIZACII_SOGLASNO_FSBU_62020_V_USLOVIAH_AVTOMATIZACII_UCETNOGO_PROCESSA (дата обращения: 19.10.2025).
32. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8. БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/123166/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Минфин России. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=132807 (дата обращения: 19.10.2025).
34. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/1070742.html (дата обращения: 19.10.2025).
35. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2996-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 19.10.2025).
36. ФСБУ 6/2020: амортизация, обесценение и другие аспекты. Штернгофф Аудит. URL: https://www.sterngoff.ru/press/publikatsii/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-osobennosti-primeneniya-s-kommentariyami/ (дата обращения: 19.10.2025).
37. ФСБУ 6/2020 Амортизация основных средств: проводки, примеры расчета. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95710-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-fsbu-62020 (дата обращения: 19.10.2025).
38. ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKSO&n=35804 (дата обращения: 19.10.2025).
39. ФСБУ 6/2020 о нулевой ликвидационной стоимости. АФ «Решение». URL: https://audit-reshenie.ru/news/fsbu-6-2020-o-nulevoy-likvidatsionnoy-stoimosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
40. ФСБУ 6/2020 переоценка. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKSO&n=35803 (дата обращения: 19.10.2025).
41. ФСБУ 6/2020 основные средства: порядок учета, сравнение с ПБУ. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/fsbu-62020-osnovnye-sredstva-poryadok-ucheta-sravnenie-s-pbu/ (дата обращения: 19.10.2025).
42. ФСБУ 6/20202 Основные средства. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-6-2020/ (дата обращения: 19.10.2025).
43. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Минфин России. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=132808 (дата обращения: 19.10.2025).
44. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/5070 (дата обращения: 19.10.2025).
45. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-26-2020/ (дата обращения: 19.10.2025).
46. ФСБУ 26/2020: капитальные вложения и основные средства. Оценочные обязательства. Применение и изменения: что нового? DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/fsbu_26_2020_kapitalnye_vlozheniya_i_osnovnye_sredstva/ (дата обращения: 19.10.2025).
47. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Минфин России. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=132809 (дата обращения: 19.10.2025).
48. ФСБУ 28/2023: как в 2025 году провести инвентаризацию по новым правилам. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1699709/ (дата обращения: 19.10.2025).
49. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: изменения в 2025-м году. РНК. URL: https://www.rnk.ru/article/219199-fsbu-282023-inventarizatsiya-izmeneniya-v-2025-m-godu (дата обращения: 19.10.2025).
50. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: что изменилось и как применять. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1665620/ (дата обращения: 19.10.2025).
51. Хотинская, Г. И., Харитонова, Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва : ДиС, 2004.