Методы калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете: систематизация, анализ и стратегическое значение

В условиях динамичной рыночной экономики, где конкуренция постоянно обостряется, а экономические условия подвержены быстрым изменениям, способность предприятия эффективно управлять своими затратами становится решающим фактором успеха. От того, насколько точно и своевременно компания может определить издержки на производство продукции, работ или услуг, напрямую зависит ее ценовая политика, прибыльность и, в конечном итоге, выживаемость на рынке.

Калькулирование себестоимости — это не просто бухгалтерская процедура, а мощный аналитический инструмент управленческого учета, который обеспечивает руководство предприятия жизненно важной информацией для принятия обоснованных стратегических решений. Эта курсовая работа посвящена систематизации и глубокому анализу основных методов калькулирования себестоимости, их назначению и областям применения. Мы рассмотрим, как различные подходы к учету затрат влияют на финансовые показатели, ценообразование и общую экономическую стратегию предприятия.

Особое внимание будет уделено практическим аспектам выбора и применения методов в зависимости от отраслевой специфики, типа производства и текущих экономических вызовов. Цель данного исследования — не только представить теоретические основы, но и показать практическую ценность каждого метода, помогая студентам экономических специальностей глубже понять механизмы управления затратами и их стратегическое значение.

Теоретические основы калькулирования себестоимости

В основе любого эффективного управления лежит глубокое понимание фундаментальных категорий, определяющих экономическую деятельность предприятия. Калькулирование себестоимости, будучи краеугольным камнем управленческого учета, невозможно осмыслить без четкого определения ключевых терминов и принципов.

Понятие и сущность себестоимости продукции (работ, услуг)

Начнем с самого определения. Что же такое калькулирование и себестоимость? Калькулирование (от лат. *calculatio* — «счёт, подсчёт») — это систематизированный процесс определения величины затрат, приходящихся на единицу продукции, работы или услуги. Это не просто арифметический подсчет, а система экономических расчетов, которая позволяет установить издержки на единицу их носителя, будь то товар для продажи или полуфабрикат для внутреннего потребления.

В свою очередь, себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Это не просто сумма расходов; это качественный показатель, который концентрированно отражает всю палитру хозяйственной деятельности организации: ее достижения, эффективность использования ресурсов и имеющиеся резервы. Представьте себе зеркало, в котором отражается вся внутренняя кухня предприятия: от закупки сырья до выхода готового продукта. Себестоимость показывает, насколько рационально используются все ресурсы – как переменный, так и постоянный капитал, находящийся в распоряжении компании.

Снижение себестоимости – это не просто желаемая цель, а необходимое условие повышения конкурентоспособности предприятия на рынке. Если компания может производить аналогичный товар или услугу с меньшими затратами, она получает значительное преимущество: возможность снизить цену, увеличить прибыль или инвестировать в развитие. Резервы для такого снижения неисчерпаемы и могут быть выявлены путем:

• Совершенствования технологий производства.
• Рационализации организационной структуры и системы управления.
• Модернизации существующей техники и технологии.
• Комплексного использования сырья и материалов.
• Применения экономичных заменителей.
• Эффективного использования отходов в производстве.

Таким образом, себестоимость является динамичным показателем, который требует постоянного внимания и анализа.

Роль калькулирования себестоимости в системе управленческого учета

Переходя к роли калькулирования в системе управленческого учета, стоит отметить, что оно выходит далеко за рамки простого информирования о прошлых расходах. В управленческом учете калькулирование себестоимости играет фундаментальную роль, выступая в качестве стратегического инструмента, позволяющего получать максимум информации об издержках и активно влиять на их корректировку.

Калькулирование обеспечивает администрацию предприятия ценнейшей информацией для принятия широкого спектра управленческих решений. Это не только позволяет осуществлять наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами, но и выявлять отклонения, их причины, а также формировать на этой основе экономическую стратегию на будущее.

Рассмотрим подробнее, как именно информация о себестоимости используется для обоснования и оценки различных аспектов деятельности предприятия:

1. Обоснование производства новых видов продукции: Прежде чем запустить новый продукт, необходимо оценить его потенциальную себестоимость. Калькулирование позволяет прогнозировать издержки, связанные с разработкой, производством и реализацией, что критически важно для принятия решения о целесообразности инвестиций.
2. Определение доходности отдельных производственных линий: Каждая продуктовая линейка или услуга должна быть прибыльной. Калькулирование помогает точно определить затраты, приходящиеся на каждый вид продукции, что позволяет оценить ее индивидуальную рентабельность и принять решение о сохранении, масштабировании или прекращении выпуска.
3. Установление и контроль цен: Себестоимость является нижней границей, ниже которой цена не может опуститься без угрозы убытков. Информация о себестоимости служит основой для формирования конкурентоспособной ценовой политики, а также для контроля за тем, чтобы продажные цены покрывали все издержки и обеспечивали желаемый уровень прибыли.
4. Планирование и контроль на различных уровнях управления: В процессах планирования и контроля калькулирование себестоимости помогает:
   • Контролировать объемы производства с учетом спроса, предотвращая перепроизводство или дефицит.
   • Оптимизировать затраты для повышения рентабельности бизнеса.
   • Увеличить прибыль предприятия путем выявления и реализации резервов снижения издержек.
   • Проводить оценку эффективности деятельности, сравнивая плановые и фактические показатели.
5. Принятие стратегических бизнес-решений: На основе информации о себестоимости принимаются ключевые бизнес-решения:
   • Определение цен на продукцию: как уже упоминалось, себестоимость является отправной точкой для ценообразования.
   • Выявление точки безубыточности: понимание себестоимости позволяет рассчитать объем продаж, при котором предприятие начинает покрывать все свои затраты и выходить в прибыль. Это критически важный показатель для планирования объемов производства.
   • Оптимизация затрат: анализ структуры себестоимости помогает выявить «узкие места» и области, где возможно сокращение издержек без ущерба для качества.
   • Контроль объемов производства: зная себестоимость, менеджмент может принимать решения о наращивании или сокращении производства, исходя из ожидаемой прибыльности.
   • Оценка эффективности деятельности: сравнение фактической себестоимости с нормативной или плановой позволяет оценить эффективность работы подразделений и предприятия в целом.

Особое внимание следует уделить системе калькулирования затрат полного жизненного цикла товара (Total-life-cycle costing — TLCC). Этот подход позволяет оценить состав и объем расходов на всех этапах существования продукта — от проектирования и разработки до производства, маркетинга, продаж, послепродажного обслуживания и даже утилизации. TLCC критически важен для принятия долгосрочных стратегических решений, например, о запуске нового продукта или о ликвидации устаревшего производства.

Таким образом, себестоимость оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности, определяя эффективность хозяйственной деятельности предприятия в условиях современной рыночной экономики. Результаты калькулирования служат основой для планирования себестоимости, обоснования экономической эффективности новой техники, выбора технологических процессов, повышения качества продукции, а также являются базисом для трансфертного ценообразования внутри холдингов.

Классификация затрат и общие принципы калькулирования

Для эффективного калькулирования и управления затратами необходима их четкая классификация. Затраты — это уменьшение экономических выгод компании, связанное с получением дохода за определенный период. Это, например, стоимость материалов, заработная плата сотрудников, арендная плата за производственные площади. В управленческом учете затраты классифицируются для множества целей, каждая из которых служит конкретной задаче:

• Определение себестоимости продукции (работ, услуг).
• Принятие управленческих решений.
• Планирование и прогнозирование.
• Контроль и регулирование расходов.

Классификация затрат значительно упрощает их учет и контроль, позволяя легко отслеживать расходы по различным категориям, таким как сырье и материалы, трудовые затраты, аренда.

Обычно затраты подразделяют по нескольким ключевым признакам:

1. По отношению к объекту калькулирования:
   • Прямые затраты: могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия. Примерами являются сырье, основные материалы, топливо на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Эти затраты легко прослеживаются и прямо ассоциируются с производимым продуктом.
   • Косвенные затраты: связаны с обслуживанием и управлением производством в целом по предприятию или его подразделениям. К ним относятся затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Их невозможно отнести напрямую на единицу продукции, поэтому они распределяются между объектами калькулирования по определенной базе.
2. По отношению к объему производства:
   • Переменные затраты: напрямую зависят от объема производства и реализации продукции, возрастая или уменьшаясь пропорционально ему. Примеры: стоимость сырья для каждой единицы продукции, сдельная заработная плата рабочих.
   • Постоянные затраты: не меняются при изменении объема производства в определенном диапазоне. Примеры: арендная плата за цех, заработная плата административного персонала, амортизация оборудования (при линейном методе).
3. По возможности контроля:
   • Контролируемые затраты: те, на которые менеджер может влиять (например, расход сырья, материалов, фонд оплаты труда, численность персонала).
   • Неконтролируемые затраты: те, на которые менеджер не может прямо влиять (например, налоги, амортизация, валютные курсы, штрафы, пени).
4. По отношению к планированию:
   • Планируемые затраты: составляют основу плановой и нормативной калькуляций.
   • Непланируемые затраты: непредвиденные расходы.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости группируются по следующим ключевым направлениям, которые мы подробно рассмотрим далее:

• По отношению затрат к технологическому процессу производства: позаказный, попроцессный, попередельный.
• По способу оценки затрат: фактический, нормативный.
• По полноте учитываемых затрат: полная или неполная (переменная) себестоимость.

Общие принципы калькулирования, которые должны соблюдаться независимо от выбранного метода, включают:

• Неизменность методологии учета затрат в течение года: это обеспечивает сопоставимость данных и последовательность в учете.
• Полнота отражения хозяйственных операций: все затраты должны быть учтены.
• Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам: принцип начисления.
• Разграничение текущих затрат и капитальных вложений: важно для правильного формирования финансовой отчетности и оценки инвестиций.
• Регламентация состава себестоимости: четкое определение того, какие виды затрат включаются в себестоимость.

Соблюдение этих принципов и понимание классификации затрат создает прочную основу для точного и эффективного калькулирования, что в конечном итоге повышает качество управленческих решений.

Методы калькулирования себестоимости по отношению к технологическому процессу

Разнообразие производственных процессов диктует необходимость применения различных подходов к калькулированию себестоимости. Три основных метода, сгруппированных по отношению к технологическому процессу, позволяют наиболее адекватно отражать затраты в зависимости от специфики производства: позаказный, попроцессный и попередельный.

Позаказный метод калькулирования

Представьте себе мир, где каждый продукт — это уникальное творение, выполненное по индивидуальному эскизу. Именно в таких условиях на первый план выходит позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Он применяется, когда предприятие производит уникальную или выполняемую по специальному заказу продукцию. Это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства, где каждый «заказ» является отдельным объектом учета.

Область применения этого метода весьма широка и охватывает те отрасли, где стандартизация минимальна, а специфика требований заказчика максимальна. К таким сферам относятся:

• Машиностроение: особенно тяжелое, судостроение, самолетостроение, где каждый экземпляр может иметь уникальные характеристики.
• Мебельная промышленность: изготовление мебели по индивидуальному дизайну.
• Типографский и издательский бизнес: печать книг, журналов, рекламной продукции под конкретный тираж и дизайн.
• Строительство: каждый строительный проект (дом, мост, дорога) — это по сути уникальный заказ.
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР): здесь каждый проект направлен на создание чего-то нового и уникального.
• Ремонтные работы: ремонт сложного оборудования, где каждый случай индивидуален.
• Оказание интеллектуальных услуг: аудит, консультирование, разработка программного обеспечения, где каждый клиентский проект — это отдельный «заказ».

Суть метода заключается в том, что затраты собираются по каждому отдельному производственному заказу. Это означает, что для каждого заказа открывается специальный аналитический счет, на котором аккумулируются все расходы, связанные с его выполнением.

Порядок учета затрат:

• Прямые затраты (например, стоимость конкретных материалов, использованных для данного заказа, или заработная плата рабочих, непосредственно занятых на его производстве) относятся на конкретный заказ напрямую. Это обеспечивает высокую точность учета.
• Косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные) учитываются по местам их возникновения, а затем включаются в себестоимость заказов согласно установленной базе распределения. Базой распределения может быть, например, сумма прямых затрат на оплату труда, машино-часы или другие показатели, наиболее адекватно отражающие потребление косвенных ресурсов.

Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, и его фактическая себестоимость определяется только после полного изготовления. На каждый заказ заводится специальная карточка регистрации, где детально отражаются все прямые и распределенные косвенные расходы.

Достоинства метода:

1. Высокая точность: Позволяет более точно определить затраты на конкретный заказ, что критически важно для формирования его цены и предотвращения убытков.
2. Оценка эффективности: Дает возможность оценить рентабельность отдельных заказов и выявить наиболее прибыльные направления деятельности.
3. Упрощение учета НЗП: Отпадает необходимость распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством, поскольку каждый заказ рассматривается как отдельный объект.

Недостатки метода:

1. Запоздалая информация: Фактическая себестоимость определяется только в конце выполнения заказа, который может быть очень длительным (например, строительство корабля). Это затрудняет оперативный контроль за уровнем затрат и своевременное принятие корректирующих мер.
2. Сложность учета: Метод предполагает сложность и громоздкость учета, особенно при большом количестве одновременно выполняемых заказов и необходимости тщательной инвентаризации незавершенного производства.
3. Высокая стоимость: Стоимость получения точных данных по заказам (например, затраты на учетный персонал, программное обеспечение) может не компенсироваться извлекаемой выгодой, особенно для относительно небольших заказов.

Таким образом, позаказный метод — это инструмент для компаний, чья деятельность ориентирована на уникальность и индивидуальный подход, где точность оценки каждого проекта имеет первостепенное значение.

Попроцессный метод калькулирования

В отличие от индивидуализированного мира позаказного производства, существует иное измерение — мир массового выпуска однородной продукции. Здесь доминирует попроцессный метод учета затрат и калькулирования. Он применяется в производствах, где продукция выпускается в результате последовательности непрерывных или повторяющихся операций (процессов) и является однородной. Этот метод наиболее эффективен в условиях стабильного производственного процесса, когда расходы на единицу продукции определяются на основе средних показателей по всем производственным стадиям.

Область применения попроцессного метода охватывает массовое и серийное производство, особенно в добывающей и обрабатывающей промышленности. Примеры таких производств включают:

• Нефтепереработка: производство бензина, дизельного топлива, мазута.
• Химическая промышленность: выпуск удобрений, пластмасс, красителей.
• Производство строительных материалов: цемента, кирпича, стекла.
• Пищевая промышленность: производство муки, сахара, растительного масла.
• Металлообработка: выпуск шурупов, болтов, стандартных деталей.
• Энергетика: производство электроэнергии.

Суть попроцессного метода заключается в калькулировании затрат по производственным процессам (цехам, подразделениям) с последующим расчетом средней себестоимости единицы продукции. В отличие от позаказного метода, здесь затраты не распределяются на каждый отдельный продукт, а относятся сразу на весь выпуск за определенный период и ежемесячно списываются на себестоимость готовой продукции.

Объектом учета являются процессы, то есть отдельные этапы технологического процесса, цеха или подразделения, а не отдельные заказы. Затраты аккумулируются по каждому цеху или этапу производства.

Расчет себестоимости единицы продукции:

Себестоимость единицы продукции при попроцессном методе определяется делением общей суммы затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени (обычно месяц), на количество единиц готовой продукции, произведенных за тот же период.

Формула расчета себестоимости единицы продукции:

Cед = Зобщ / Vпр

Где:

• C_ед — себестоимость единицы продукции;
• З_общ — общая сумма затрат, понесенных за период;
• V_пр — количество единиц произведенной продукции за период.

Например, если цех по производству муки за месяц потратил 1 000 000 рублей на все виды затрат и произвел 500 тонн муки, то себестоимость одной тонны муки составит 2 000 рублей (1 000 000 руб. / 500 тонн).

При попроцессном методе затраты могут быть разбиты на отдельные подразделения или цеха компании. Издержки между полуфабрикатом и готовым продуктом или между разными номенклатурами продукции могут распределяться согласно параметрам продукции, например, пропорционально массе, объему или другому релевантному физическому показателю.

Преимущества метода:

1. Простота и быстрота: Расчет себестоимости для однородной продукции значительно проще и быстрее, чем при позаказном методе.
2. Эффективность для массового производства: Идеально подходит для предприятий с непрерывным и крупносерийным производством, где контроль за каждым отдельным изделием нецелесообразен.

Недостатки метода:

1. Не подходит для разнообразных изделий: Метод неэффективен для производства разнообразных или сложных изделий, поскольку усреднение затрат может исказить реальную себестоимость каждого вида продукции.
2. Трудности с незавершенным производством: При наличии значительного объема незавершенного производства требуется применять дополнительные методы (например, метод средневзвешенной стоимости или FIFO) для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП.

Попроцессный метод — это выбор для тех, кто производит много и одинаково, где важна скорость и простота учета, а не индивидуализированная детализация.

Попередельный метод калькулирования себестоимости

Мир сложных, многостадийных производств требует особого подхода к учету затрат. В таких условиях на сцену выходит попередельный метод калькулирования себестоимости. Он применяется на предприятиях, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных стадий, называемых переделами, а также если из одних и тех же исходных материалов получают различные виды продукции.

Передел — это ключевое понятие в данном методе. Он представляет собой совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), готового к переработке на следующей стадии, или получением законченного готового продукта. Например, в металлургии переделами могут быть выплавка чугуна, затем стали, а потом прокатка готового металлопроката.

Объектом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Это позволяет контролировать затраты на каждой стадии и оценивать эффективность каждого этапа производства.

Область применения попередельного метода обширна и включает отрасли с характерными многостадийными процессами:

• Металлургическая промышленность: производство чугуна, стали, проката.
• Нефтеперерабатывающая промышленность: переработка нефти в бензин, керосин, мазут.
• Химическая промышленность: производство полимеров, кислот, щелочей.
• Текстильная промышленность: от обработки волокна до производства ткани.
• Деревообрабатывающая промышленность: от заготовки леса до производства пиломатериалов или готовых изделий.
• Стекольная, бумажная, пищевая, фармацевтическая промышленность: все, где есть четко разделенные последовательные стадии производства.

Особенности производств, где применяется попередельный метод, включают:

• Однородное сырье: как правило, используются однотипные исходные материалы.
• Относительно узкий ассортимент: несмотря на многостадийность, конечный ассортимент может быть ограничен.
• Большие объемы выпуска: производство часто носит массовый или крупносерийный характер.
• Высокая материалоемкость: значительная доля затрат приходится на сырье и материалы.
• Строгая последовательность технологических операций: этапы производства четко следуют один за другим.
• Значительные запасы незавершенного производства: на каждом переделе образуются полуфабрикаты, которые являются незавершенным производством для предыдущего передела и готовой продукцией для последующего.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Полуфабрикаты, полученные на одном переделе, передаются на следующий передел, и их себестоимость (включая затраты предыдущих переделов) формирует основу для дальнейших расчетов.

Существует два основных варианта попередельного метода:

1. Полуфабрикатный вариант: Исчисляется себестоимость каждого полуфабриката, произведенного на каждом переделе. Это позволяет контролировать затраты на каждом этапе и оценивать эффективность каждого передела отдельно. Себестоимость конечного продукта формируется как сумма себестоимости полуфабрикатов всех предыдущих переделов и затрат последнего передела.
2. Бесполуфабрикатный вариант: Себестоимость полуфабрикатов отдельных переделов не исчисляется. Все затраты последовательно накапливаются по переделам, и исчисляется только себестоимость конечной продукции. Этот вариант проще в учете, но дает меньше аналитической информации о затратах на промежуточных стадиях.

Попередельный метод часто используется для материалоемких производств, где необходим строгий контроль за использованием сырья и ресурсов. Это позволяет оперативно выявлять потери и неэффективное использование материалов на каждой стадии.

При совмещении попередельного и нормативного методов (о котором мы поговорим далее) появляется мощный инструмент для управления затратами. Такая комбинация позволяет ежедневно контролировать издержки, оперативно выявлять причины отклонений от норм и находить резервы снижения затрат на каждом переделе. Это делает попередельный метод не просто учетной процедурой, а активным управленческим инструментом.

Методы калькулирования себестоимости по способу оценки затрат и полноте учета

Помимо специфики технологического процесса, важную роль в калькулировании себестоимости играет способ оценки затрат и подход к их включению в конечный расчет. Здесь мы рассмотрим фактический и нормативный методы, а также системы полной и неполной (переменной) себестоимости.

Фактический и нормативный методы учета затрат

В основе любого учета лежит отражение реальности, но подход к этой реальности может быть разным.

Учет фактических затрат — это традиционный метод, при котором данные о фактически произведенных издержках последовательно накапливаются и отражаются в учете без предварительного определения их величины по действующим нормам. Это своего рода исторический подход, фиксирующий «что уже произошло».

Принципы учета фактических затрат:

• Полное и документально оформленное отражение первичных затрат: каждая операция должна быть подтверждена документально.
• Регистрация затрат в момент возникновения: расходы фиксируются по мере их осуществления.
• Локализация затрат: затраты группируются по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат.
• Отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования: прямые затраты прямо, косвенные — через распределение.
• Сравнение фактических показателей с плановыми: осуществляется постфактум для оценки эффективности.

Достоинство фактического метода:

1. Простота расчетов: Не требует предварительной разработки нормативов и сложного механизма учета отклонений.

Недостатки фактического метода:

1. Запоздалая информация: Информация о сумме фактических затрат становится доступной только после завершения производственного цикла (например, в конце месяца). Это препятствует оперативному контролю.
2. Потеря полезности: Информация может устаревать к моменту принятия управленческих решений, теряя свою полезность для оперативного вмешательства.
3. Отсутствие оперативного контроля: Метод не дает возможности оперативно контролировать эффективность использования ресурсов и требует дополнительных расчетов для оценки прибыльности, так как отклонения выявляются только по итогам периода.

На другом полюсе находится нормативный метод учета, который предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с последующим выявлением в ходе производства отклонений от этих нормативных затрат. Это проактивный подход, ориентированный на контроль и управление.

Фактические затраты при нормативном методе определяются не напрямую, а как алгебраическое сложение затрат по нормам и отклонений от них.

Формула фактических затрат при нормативном методе:

Зфакт = Знорма + Оплюс - Оминус

Где:

• З_факт — фактические затраты;
• З_норма — нормативные затраты;
• О_плюс — перерасход (положительное отклонение от нормы);
• О_минус — экономия (отрицательное отклонение от нормы).

Основные элементы нормативного метода:

1. Составление нормативных калькуляций: На каждый вид продукции или операцию разрабатываются подробные нормативные калькуляции, определяющие допустимый расход ресурсов.
2. Раздельный учет затрат по нормам и отклонениям: Затраты фиксируются не только по фактическим значениям, но и с обязательным выделением нормативной части и отклонений от норм.
3. Учет изменений норм: Нормы должны регулярно пересматриваться и актуализироваться в соответствии с изменениями технологии, цен на ресурсы и других факторов.
4. Составление отчетных калькуляций: На основе нормативных затрат и выявленных отклонений формируются отчетные калькуляции.
5. Анализ фактических затрат и выявление причин отклонений: Ключевой элемент — это не просто констатация отклонений, а глубокий анализ их причин и выявление виновников (например, брак, некачественное сырье, нарушение технологии, неэффективное использование оборудования).

Достоинства нормативного метода:

1. Эффективное управление затратами: Позволяет осуществлять оперативный контроль за использованием ресурсов.
2. Выявление «узких мест»: Возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными, выявления мест, причин и виновников отклонений. Это позволяет принимать оперативные меры в процессе производства, не дожидаясь окончания отчетного периода.
3. Обоснование ценовой политики: Нормативное калькулирование может служить базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации, поскольку дает предсказуемые показатели.

Недостатки нормативного метода:

1. Увеличение трудоемкости учета: Разработка и актуализация норм, а также раздельный учет отклонений требуют значительных усилий и ресурсов.
2. Трудности в разработке нормативов: Разработка приемлемых и адекватных нормативов эффективности работы может быть сложной задачей, особенно для сложных и инновационных производств.
3. Неприменимость для неоднородной продукции: В случае высокой неоднородности выпускаемой продукции применение нормативного метода становится крайне затруднительным.
4. Риск неверного учета: На практике могут встречаться неверный учет отклонений, их укрупненный учет без определения конкретных причин и виновников, что снижает аналитическую ценность метода.

В целом, оба метода направлены на выявление фактической себестоимости продукции, но фактический – путем непосредственного учета, а нормативный – через отклонения от норм, что делает последний более мощным инструментом проактивного управления.

Калькулирование полной и неполной (переменной) себестоимости (директ-костинг)

Еще один важный аспект калькулирования затрат связан с тем, какие именно статьи затрат включаются в себестоимость продукции. Здесь различают системы полной и неполной (переменной) себестоимости.

Система калькулирования полной себестоимости (Absorption Costing)

Система калькулирования полной себестоимости продукции предусматривает расчет всех издержек, связанных с производством и продажей единицы продукции. Это означает, что в себестоимость продукции включаются не только прямые переменные затраты, но и прямые постоянные, а также распределенные косвенные переменные и косвенные постоянные затраты. Постоянные затраты распределяются пропорционально выбранной базе (например, объему производства, прямым трудозатратам).

Достоинства полной себестоимости:

1. Соответствие регуляторным требованиям: Этот метод соответствует сложившимся традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению в большинстве стран, включая Россию.
   • Бухгалтерский учет: В бухгалтерском учете применение полной себестоимости обусловлено положениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», где отчет о финансовых результатах должен содержать информацию о себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Учет по себестоимости также применяется при отражении запасов (в соответствии с ФСБУ 5/2019) и готовой продукции (согласно п.59 Приказа Минфина России от 29.07.1998 №34н). Более того, продукция, отгруженная покупателю, но еще не считающаяся реализованной, должна учитываться по полной себестоимости (согласно п.61 Приказа Минфина России №34н).
   • Налоговый учет: Хотя понятие «себестоимость» в Налоговом кодексе РФ отсутствует, для формирования расходов на производство и реализацию применяются требования статьи 252 НК РФ к расходам и пункта 1 статьи 318 НК РФ по разделению затрат на прямые и косвенные. ПБУ 10/99 «Расходы организации» также определяет, какие расходы относятся к затратам на продукцию.

Недостатки полной себестоимости:

1. Запоздалость информации: Фактическая себестоимость определяется, как правило, в конце месяца, что затрудняет эффективное и своевременное управление.
2. Искажение рентабельности: Из-за условности распределения постоянных затрат между продуктами или периодами, рентабельность отдельных видов продукции может быть искажена. Это затрудняет принятие решений о продуктовом портфеле.
3. Сложность управления при изменении объемов: При изменении объемов выпуска продукции себестоимость единицы продукции также меняется из-за перераспределения постоянных затрат. Это усложняет анализ и управление.

Система «директ-костинг» (Direct Costing)

Система «директ-костинг» — это метод учета затрат, базирующийся на разделении затрат на переменные и постоянные, при котором в себестоимость продукции включаются только переменные затраты. Постоянные затраты собираются на отдельном счете и относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Таким образом, постоянные затраты рассматриваются как расходы периода, а не как часть производственной себестоимости.

Расчет маржинального дохода и прибыли при директ-костинге:

Прибыль по продукту при директ-костинге получается вычитанием переменных затрат из выручки, что дает нам маржинальный доход (contribution margin). Общая прибыль предприятия получается вычитанием суммарных постоянных затрат из общего маржинального дохода.

Формула маржинального дохода и прибыли:

Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты
Прибыль = Маржинальный доход - Постоянные затраты

Различают несколько вариантов директ-костинга:

• Простой директ-костинг: Учитывает только прямые переменные затраты в себестоимости продукции.
• Развитой (многоуровневый) директ-костинг: Включает в себестоимость не только прямые, но и частично переменные косвенные затраты, разделяя их по центрам ответственности или продуктовым группам, что позволяет получить несколько уровней маржинального дохода.

Достоинства директ-костинга:

1. Простота и объективность: Калькулирование частичной себестоимости проще и объективнее, поскольку нет необходимости в условном распределении постоянных затрат, которые зачастую не имеют прямой связи с объемом производства конкретного продукта.
2. Сопоставимость: Позволяет сравнивать себестоимость различных периодов по переменным затратам, что упрощает анализ тенденций.
3. Акцент на маржинальном доходе: Акцентирует внимание руководства на изменении маржинального дохода, который является ключевым показателем для краткосрочных управленческих решений.
4. Информация для ценовой политики: Предоставляет информацию для эффективной политики цен, особенно в условиях ограниченного спроса или при необходимости быстрого реагирования на рынок.
5. Анализ в условиях ограниченного ресурса: Помогает принимать решения в условиях ограниченного ресурса, выбирая те продукты, которые приносят наибольший маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса.
6. Выявление рентабельности: Директ-костинг позволяет выявить изделия с наибольшей рентабельностью (по маржинальному доходу), чтобы перейти в основном на их выпуск, оптимизируя ассортимент.

Недостатки директ-костинга:

1. Трудности разделения затрат: На практике многие расходы являются полупеременными или полупостоянными, и их четкое разделение на постоянные и переменные всегда условно, что может искажать результаты.
2. Необходимость полной информации: Для определения цен в долгосрочном плане, а также для оценки общей прибыльности предприятия, все равно необходима информация о полных издержках.
3. Трудности с внешней отчетностью: Метод не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов по МСФО или российским стандартам бухгалтерского учета. Это означает, что для внешних пользователей отчетность придется пересчитывать, что создает дополнительную нагрузку.

Таким образом, выбор между полной и неполной себестоимостью зависит от целей: для внешних пользователей и налоговых органов чаще используется полная себестоимость, а для внутренних управленческих решений, особенно краткосрочных, директ-костинг предлагает более гибкий и информативный подход.

Комплексный анализ и выбор метода калькулирования себестоимости в современных условиях

Выбор метода калькулирования себестоимости — это не просто техническое решение, а стратегический шаг, который определяет глубину анализа затрат, точность оценки прибыльности и эффективность управленческих решений. В условиях постоянно меняющейся экономической среды, этот выбор приобретает особую актуальность.

Факторы, влияющие на выбор метода

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции определяется учетной политикой предприятия и зависит от множества взаимосвязанных факторов. Это комплексное решение, которое требует глубокого понимания специфики бизнеса и его операционной среды.

Ключевые факторы, влияющие на выбор метода, включают:

1. Отраслевая принадлежность предприятия:
   • Уникальность или серийность: В машиностроении, строительстве или консалтинге, где каждый заказ уникален, логичнее использовать позаказный метод. В нефтепереработке или химической промышленности, где продукция однородна и выпускается непрерывно, более подходят попроцессный или попередельный методы.
   • Материалоемкость или трудоемкость: В материалоемких отраслях (например, металлургия) попередельный метод позволяет лучше контролировать расход сырья. В трудоемких (например, производство одежды по индивидуальным заказам) позаказный метод поможет точно рассчитать трудозатраты на каждый продукт.
2. Вид технологического процесса:
   • Одностадийный или многостадийный: Простое производство с одной стадией (например, пекарня) может обойтись попроцессным методом. Сложные химические или металлургические производства с множеством переделов требуют попередельного метода.
   • Непрерывность или дискретность: Непрерывные процессы (электроэнергетика) хорошо описываются попроцессным методом, дискретные (сборка сложных агрегатов) — позаказным.
3. Масштабность производства:
   • Единичное, мелкосерийное, серийное, массовое: Как уже упоминалось, позаказный метод идеален для единичного и мелкосерийного производства, попроцессный — для массового и крупносерийного.
4. Сложность производства и характер продукции:
   • Простая или сложная продукция: Для простой, стандартизированной продукции подходят попроцессный/попередельный методы. Для сложной, высокотехнологичной, с множеством комплектующих (например, самолеты) – позаказный метод.
   • Количество видов продукции: Чем шире ассортимент и выше степень индивидуализации, тем более детализированный подход требуется, такой как позаказный.
5. Организационная структура управления производством:
   • Наличие центров ответственности, цехов, подразделений влияет на то, как будут собираться и распределяться затраты. Если структура четко сегментирована по переделам, попередельный метод будет наиболее удобным.
6. Длительность производственного цикла:
   • Если цикл короткий, фактический учет может быть достаточно информативным. Если цикл длительный (например, строительство), без нормативного или позаказного метода сложно обеспечить оперативный контроль.
7. Наличие незавершенного производства (НЗП):
   • Значительные объемы НЗП требуют особого внимания к распределению затрат, и методы, такие как попроцессный и попередельный, предлагают свои механизмы для этого.
8. Возможность группировки затрат по отдельным объектам учета и текущего контроля за затратами:
   • Если есть возможность четко отнести затраты на конкретный продукт или заказ, это упрощает выбор. Если затраты общие и их сложно разделить, то приходится прибегать к распределению.

Важным аспектом является возможность группировки затрат по отдельным объектам учета и текущего контроля за затратами. Для целей распределения косвенных расходов организация устанавливает базу их распределения с учетом технологических особенностей производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое и др.). Например, в трудоемком производстве разумно распределять косвенные затраты пропорционально прямым трудозатратам.

Следует отметить, что на одном и том же предприятии (в разных производствах или для разных видов продукции) может применяться не один, а несколько методов учета. Это позволяет максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия различных управленческих решений. Например, на крупном машиностроительном заводе, выпускающем серийные детали (попроцессный метод) и уникальные агрегаты по спецзаказу (позаказный метод), целесообразно использовать оба подхода.

Влияние методов калькулирования на управленческие решения и финансовые показатели

Выбор конкретного метода калькулирования себестоимости оказывает глубокое и многогранное влияние на все аспекты деятельности предприятия – от оперативного контроля до стратегического планирования и формирования финансовой отчетности.

1. На стратегическое планирование:
   • Долгосрочные инвестиции: Методы, предоставляющие более полную картину затрат (например, полная себестоимость или системы типа TLCC), критически важны для оценки эффективности долгосрочных инвестиций в новые проекты, оборудование или технологии.
   • Продуктовый портфель: Директ-костинг, акцентируя внимание на маржинальном доходе, позволяет принимать стратегические решения о структуре продуктового портфеля, концентрируясь на наиболее прибыльных позициях, которые приносят наибольший вклад в покрытие постоянных затрат.
   • Расширение или сокращение производства: Точная информация о себестоимости позволяет оценить целесообразность масштабирования производства или, наоборот, принятия решений о сокращении убыточных направлений.
2. На оценку эффективности инвестиций:
   • При анализе инвестиционных проектов, таких как закупка нового оборудования или внедрение новой технологии, необходимо точно оценить изменение себестоимости продукции. Нормативный метод может быть полезен для прогнозирования будущих затрат и отклонений, а также для обоснования экономической эффективности новой техники.
3. На формирование цен:
   • Нижняя граница цены: Себестоимость служит нижней границей для установления отпускных цен. Методы, такие как позаказный, позволяют точно рассчитать себестоимость уникальных продуктов, что критически важно для их ценообразования.
   • Ценообразование в условиях конкуренции: Директ-костинг позволяет гибко управлять ценами в краткосрочной перспективе, особенно когда необходимо быстро реагировать на ценовые войны или стимулировать спрос путем временного снижения цен до уровня переменных затрат.
   • Трансфертное ценообразование: В крупных холдингах, где товары и услуги передаются между внутренними подразделениями, калькулирование себестоимости является основой для трансфертного ценообразования.
4. На оптимизацию затрат:
   • Выявление резервов снижения себестоимости: Каждый метод по-своему способствует выявлению резервов. Нормативный метод, акцентируя внимание на отклонениях, позволяет оперативно находить причины перерасхода. Попередельный метод дает возможность контролировать затраты на каждой стадии производства.
   • Контроль объемов производства: Информация о себестоимости позволяет оптимизировать объемы производства с учетом спроса, минимизируя затраты на хранение излишков или упущенную выгоду от недопроизводства.
   • Повышение качества продукции: Анализ затрат на брак и переделки (выявляемые, например, нормативным методом) может стимулировать инвестиции в повышение качества.
5. На общую прибыльность предприятия:
   • Прямое влияние на прибыль: Себестоимость является ключевым элементом в расчете прибыли. Эффективное калькулирование и управление себестоимостью напрямую увеличивают прибыль и рентабельность.
   • Оценка эффективности деятельности: Сравнение фактической себестоимости с плановой или нормативной позволяет оценить эффективность работы менеджеров и производственных подразделений.

В современных экономических условиях, характеризующихся кризисами, нестабильностью рынка, инфляцией и меняющимися потребительскими предпочтениями, расчет себестоимости приобретает критическое значение для принятия решений о назначении цены товара. Предприятия вынуждены постоянно адаптироваться, и гибкость в ценообразовании, основанная на точном понимании затрат, становится конкурентным преимуществом. Например, в условиях резкого роста цен на сырье, использование нормативного метода позволяет оперативно отслеживать отклонения и пересматривать нормы, что дает возможность своевременно корректировать ценовую политику, а также своевременно корректировать ценовую политику. А применение директ-костинга в условиях кризиса может помочь быстро определить минимальную цену, при которой компания сможет покрыть хотя бы переменные затраты и сохранить долю рынка, даже временно работая с минимальной прибылью или убытком по постоянным затратам.

Таким образом, выбор метода калькулирования — это не одноразовое действие, а динамичный процесс, требующий постоянного анализа и адаптации к меняющимся внутренним и внешним условиям. Правильный выбор и умелое применение методов калькулирования себестоимости — залог не только финансовой стабильности, но и стратегического успеха предприятия.

Заключение

В завершение нашего глубокого погружения в мир калькулирования себестоимости можно с уверенностью утверждать, что этот процесс является одним из ключевых столпов эффективного управленческого учета. Мы систематизировали и проанализировали основные методы, каждый из которых, будь то позаказный, попроцессный, попередельный, фактический, нормативный или системы полной и неполной себестоимости, обладает уникальным набором принципов, достоинств и недостатков.

Суть калькулирования выходит далеко за рамки простого подсчета издержек. Это мощный аналитический инструмент, который обеспечивает руководство предприятия жизненно важной информацией для принятия обоснованных управленческих и стратегических решений. От определения цен на продукцию и оценки ее доходности до планирования объемов производства, оптимизации затрат и выявления резервов для повышения конкурентоспособности – во всех этих аспектах калькулирование играет центральную роль.

Мы увидели, как выбор метода тесно переплетается со спецификой предприятия: его отраслевой принадлежностью, видом технологического процесса, масштабом производства и характером выпускаемой продукции. В условиях постоянно меняющейся экономической среды, учетная политика должна быть гибкой, позволяя применять комбинации методов для достижения максимальной аналитической глубины и релевантности информации.

Особенно ярко проявилась важность калькулирования в современных экономических условиях, где точность расчета себестоимости становится критически важной для выживания и развития бизнеса. Возможность оперативно выявлять отклонения, анализировать маржинальный доход и принимать быстрые решения о ценообразовании или оптимизации продуктового портфеля, подчеркивает стратегическую ценность рассмотренных методов.

В конечном итоге, глубокое понимание и умелое применение методов калькулирования себестоимости — это не просто академическое знание, а фундаментальный навык для любого специалиста в области экономики и управления, позволяющий превращать затраты из статьи расходов в мощный инструмент для достижения финансового успеха и устойчивого развития предприятия.

Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов ву-зов, обучающихся по экон. специальностям. 6-е изд., испр. М.: Омега-Л, 2007. 570 с.
2. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2005. 688 с.
3. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. 368 с.
4. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. 208 с.
5. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Финансы и стати-стика, 2004. 400 с.
6. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции // AUP.ru. URL: https://www.aup.ru/books/i004.htm (дата обращения: 18.10.2025).
7. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: преимущества, недостатки, сфера применения // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii-preimuschestva-nedostatki-sfeara-primeneniya (дата обращения: 18.10.2025).
8. Понятие метода калькулирования. Факторы, влияющие на выбор метода калькулирования себестоимости/ Принципы калькулирования, его объекты и методы // StudFiles. URL: https://studfile.net/preview/5549727/page:14/ (дата обращения: 18.10.2025).
9. Преимущества и недостатки системы «директ — костинг» // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-sistemy-direkt-kosting (дата обращения: 18.10.2025).
10. Фактический и нормативный методы учета затрат // Студент-Сервис. URL: https://student-service.ru/spravochnye-materialy/faktycheskyy-y-normatyvnyy-metody-ucheta-zatrat/ (дата обращения: 18.10.2025).
11. Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-metoda-kalkulyatsii-sebestoimosti-s-polnym-raspredeleniem-zatrat (дата обращения: 18.10.2025).
12. Попередельный метод // Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/poperejelniy-metod.html (дата обращения: 18.10.2025).
13. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pokazaznyy-metod-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii (дата обращения: 18.10.2025).
14. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования // StudFiles. URL: https://studfile.net/preview/3070365/page:14/ (дата обращения: 18.10.2025).
15. Система директ-костинга: что это и для чего используется // Нескучные финансы. URL: https://nfin.ru/baza-znanij/direkt-kosting/ (дата обращения: 18.10.2025).
16. Попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh/poprocesniy-metod (дата обращения: 18.10.2025).
17. Расчет себестоимости при позаказном методе // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a97/233083.html (дата обращения: 18.10.2025).
18. Тема 7. Позаказный, попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // StudFiles. URL: https://studfile.net/preview/1069724/page:4/ (дата обращения: 18.10.2025).
19. Попередельный метод учёта затрат // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D0%B0_%D0%B7%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82 (дата обращения: 18.10.2025).
20. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции // Buhguru.com. URL: https://buhguru.com/buhgalteria/uchetnaja-politika/pokazaznyj-metod.html (дата обращения: 18.10.2025).
21. Каковы методы формирования себестоимости? // Центр Экспертной Поддержки. URL: https://www.cepprof.ru/articles/kalkulirovanie-sebestoimosti-produktsii.html (дата обращения: 18.10.2025).
22. АНАЛИЗ ПРЕИМУЩЕСТВ И НЕДОСТАТКОВ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ДИРЕКТ-КОСТИНГ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=8044 (дата обращения: 18.10.2025).
23. Попроцессный метод учета затрат — преимущества и недостатки, суть и виды // Rosuchetnik.ru. URL: https://rosuchetnik.ru/poprocesnyj-metod-ucheta-zatrat/ (дата обращения: 18.10.2025).
24. Достоинства и недостатки различных методов учета затрат // Большая библиотека. URL: https://biglib.com.ua/book/buhgalterskii-uchet/72/7.php (дата обращения: 18.10.2025).
25. ВЫБОР МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИИ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vybor-metodov-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii-rabot-uslug-na-predpriyatii (дата обращения: 18.10.2025).
26. Методы калькулирования полной и неполной себестоимости // Студент-Сервис. URL: https://student-service.ru/spravochnye-materialy/metody-kalkulirovaniya-polnoj-i-nepolnoj-sebestoimosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
27. Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5916 (дата обращения: 18.10.2025).
28. Попередельный метод калькуляции себестоимости продукции // Adeptik. URL: https://adeptik.ru/popereyjdelnyj-metod-kalkulyacii-sebestoimosti-produkcii/ (дата обращения: 18.10.2025).
29. Как рассчитать себестоимость продукции? Плюсы и минусы различных методов расчета себестоимости продукции // Investment-journal.ru. URL: https://investment-journal.ru/articles/raschet-sebestoimosti-produktsii (дата обращения: 18.10.2025).
30. Калькулирование себестоимости продукции // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_167232/c7e2d9b68a41926673d3283259ce3692e8549779/ (дата обращения: 18.10.2025).
31. Традиционные методы учета затрат и себестоимости // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/view/book/483/1089.html (дата обращения: 18.10.2025).
32. Системы учета неполной себестоимости «Директ костинг». Преимущества и недостатки // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistemy-ucheta-nepolnoy-sebestoimosti-direkt-kosting-preimuschestva-i-nedostatki (дата обращения: 18.10.2025).
33. Сравнение попроцессного и попередельного методов калькулирования себестоимости с помощью данных ПАО «Лукойл» // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-poprotsessnogo-i-poperedelnogo-metodov-kalkulirovaniya-sebestoimosti-s-pomoschyu-dannyh-pao-lukoyl (дата обращения: 18.10.2025).
34. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПОЗАКАЗНОГО И ПОПРОЦЕССНОГО МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-pokazaznogo-i-poprotsessnogo-metodov-kalkulirovaniya (дата обращения: 18.10.2025).
35. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-normativnogo-metoda-ucheta-zatrat (дата обращения: 18.10.2025).
36. Попроцессный метод учета затрат // StudFiles. URL: https://studfile.net/preview/16656758/page:11/ (дата обращения: 18.10.2025).
37. Преимущества и ограничения метода калькулирования себестоимости по переменным затратам // Studme.org. URL: https://studme.org/1687022026850/buhgalterskiy_uchet_i_audit/preimuschestva_ogranicheniya_metoda_kalkulirovaniya_sebestoimosti_peremennym_zatratam (дата обращения: 18.10.2025).
38. Попередельный метод учета затрат и калькулирования // StudFiles. URL: https://studfile.net/preview/1031766/page:17/ (дата обращения: 18.10.2025).
39. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции // Booksite.ru. URL: https://www.booksite.ru/fulltext/1/001/008/092/375.htm (дата обращения: 18.10.2025).
40. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/raschet_nalogov/uchet_nalogov/pokazaznyj_metod_ucheta_zatrat_i_kalkulirovaniya_sebestoimosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
41. Методы управления затратами предприятия: обзор, преимущества и недостатки // Vc.ru. URL: https://vc.ru/u/1046186-albert-suvorov/1247065-metody-upravleniya-zatratami-predpriyatiya-obzor-preimuschestva-i-nedostatki (дата обращения: 18.10.2025).
42. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Налоги & бухучет, № 49, Июнь, 2019 // Factor.ua. URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/nb/2019/june/issue-49/article-46638.html (дата обращения: 18.10.2025).