Налоговые правонарушения при применении Главы 30 НК РФ: Анализ, виды ответственности и перспективы законодательства

В условиях динамично меняющейся экономической среды и непрерывного развития налогового законодательства Российской Федерации, вопросы правильного исчисления и уплаты налогов приобретают особую остроту. Несоблюдение налоговых норм, будь то из-за незнания, ошибки или умысла, неизбежно приводит к возникновению налоговых правонарушений, что подрывает стабильность бюджетной системы государства. Особое место в этом контексте занимает Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), регулирующая порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Специфика данного налога, тесно связанная с оценкой дорогостоящих активов и региональным регулированием, создает плодородную почву для возникновения различных видов правонарушений.

Целью настоящего исследования является всесторонний анализ основных налоговых правонарушений, возникающих в результате некорректного применения положений Главы 30 НК РФ, а также систематизация видов и мер юридической ответственности за их совершение. В рамках поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы налогового правонарушения, его признаки и состав.
2. Систематизировать ключевые положения Главы 30 НК РФ, касающиеся объекта налогообложения, налоговой базы, ставок и порядка исчисления налога на имущество организаций.
3. Идентифицировать конкретные виды налоговых правонарушений, предусмотренных Главой 16 НК РФ, которые являются прямым следствием неправильного применения Главы 30.
4. Классифицировать и детализировать меры юридической ответственности (налоговой, административной, уголовной) за выявленные правонарушения.
5. Проанализировать особенности применения мер ответственности и ключевые аспекты актуальной судебной практики.
6. Сформулировать предложения по совершенствованию законодательства и снижению числа налоговых правонарушений в данной сфере.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленную проблематику, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая конкретными рекомендациями. Это позволит читателю, будь то студент юридического или экономического вуза, аспирант или практикующий специалист, получить исчерпывающую информацию и глубокое понимание сложного механизма налоговых правоотношений в контексте налога на имущество организаций.

Теоретические основы налоговых правонарушений

Понятие и признаки налогового правонарушения

Налоговая система, как кровеносная система государства, требует четкого и неукоснительного соблюдения правил всеми ее участниками. Нарушение этих правил влечет за собой юридическую ответственность, краеугольным камнем которой является понятие «налоговое правонарушение». Согласно статье 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Это определение является отправной точкой для понимания всей системы налоговой ответственности, поскольку без четкой квалификации деяния как правонарушения невозможно применять никакие санкции.

Ключевые признаки налогового правонарушения, выделяемые в юридической доктрине и подтверждаемые практикой, включают в себя:

1. Деяние (действие или бездействие): Правонарушение всегда проявляется в определенном поведении субъекта.
   • Действие – это активная форма поведения, например, предоставление заведомо ложных сведений в налоговой декларации, фальсификация документов.
   • Бездействие – это пассивная форма, выражающаяся в невыполнении возложенных обязанностей, таких как неуплата налога в установленный срок, непредставление налоговой декларации. В контексте Главы 30 НК РФ, это может быть, например, непредставление сообщения об объектах недвижимого имущества, подлежащих налогообложению.
2. Противоправность: Деяние должно нарушать нормы законодательства о налогах и сборах. Именно нарушение установленных правил, инструкций, порядков является основой для квалификации поведения как противоправного, что в нашем случае означает некорректное применение положений Главы 30 НК РФ.
3. Виновность: Это субъективный признак, характеризующий психическое отношение лица к совершаемому деянию и его последствиям. Вина может быть выражена в форме умысла или неосторожности. Налоговый кодекс особо подчеркивает: «Виновность лица недопустимо обосновывать на предположениях или соображениях вероятности», что означает, что налоговые органы должны предоставить веские доказательства вины.
   • Умысел: Лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий. Например, умышленное занижение кадастровой стоимости объекта имущества с целью уменьшения налоговой базы.
   • Неосторожность: Лицо не осознавало, но должно было и могло осознавать противоправность своих действий (бездействия) и вредные последствия. Например, бухгалтер допустил ошибку в расчетах из-за невнимательности.
4. Установление ответственности НК РФ: За каждое налоговое правонарушение должна быть четко предусмотрена соответствующая мера ответственности именно Налоговым кодексом РФ. Это принцип законности, который гарантирует, что никто не может быть привлечен к ответственности за деяние, не являющееся правонарушением по закону.

Ключевое отличие налогового правонарушения от других видов правонарушений (например, административных или уголовных) заключается в том, что оно посягает исключительно на установленный государством порядок формирования бюджетной системы через систему налогов и сборов. Налоговая ответственность, в свою очередь, является способом воздействия на нарушителя налогового законодательства через применение санкций, установленных НК РФ. Субъектами такой ответственности могут быть как организации, так и физические лица, причем последние привлекаются к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Элементы состава налогового правонарушения

Для привлечения лица к налоговой ответственности необходимо установить наличие всех четырех элементов состава налогового правонарушения. Отсутствие хотя бы одного из них исключает возможность наложения санкций. Эти элементы аналогичны элементам состава любого правонарушения в юриспруденции, но имеют свою специфику в налоговом праве:

1. Объект правонарушения: Это те общественные отношения, которые охраняются налоговым законодательством и на которые посягает правонарушитель. В случае налоговых правонарушений, объектом всегда выступает установленный государством порядок формирования доходной части бюджетов всех уровней через систему налогов и сборов. Применительно к Главе 30 НК РФ, это общественные отношения, связанные с правильным и своевременным исчислением и уплатой налога на имущество организаций.
2. Объективная сторона: Отражает внешнюю сторону правонарушения – само деяние, его последствия и причинно-следственную связь между ними.
   • Деяние: Как было сказано, это действие или бездействие. Например, непредставление налоговой декларации по налогу на имущество или представление декларации с искаженными данными.
   • Вредные последствия: В налоговом праве это, как правило, недоимка (неуплаченная сумма налога), занижение налоговой базы, непредставление сведений, препятствующее налоговому контролю.
   • Причинно-следственная связь: Необходимость доказать, что именно противоправное деяние повлекло за собой вредные последствия, поскольку без этой связи невозможно установить ответственность.
3. Субъект правонарушения: Это лицо, которое совершило налоговое правонарушение. В соответствии с НК РФ, субъектами могут быть организации и физические лица (налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, плательщики страховых взносов). Для физических лиц установлено возрастное ограничение – с 16 лет. Должностные лица организаций не являются субъектами налоговой ответственности по НК РФ, но могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности.
4. Субъективная сторона: Характеризует внутреннее, психическое отношение субъекта к совершенному деянию и его последствиям. Ключевым элементом здесь является вина.
   • Формы вины: Умысел (лицо осознавало противоправный характер, желало или сознательно допускало последствия) и неосторожность (лицо не осознавало, но должно было и могло осознавать). Примером умысла применительно к налогу на имущество может служить намеренное невключение в налоговую базу имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости. Неосторожность – ошибка в определении среднегодовой стоимости имущества из-за неправильного учета амортизации.
   • Обстоятельства, исключающие вину: НК РФ прямо указывает на ряд таких обстоятельств:
     • Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (например, уничтожение документов, необходимых для исчисления налога, вследствие пожара).
     • Нахождение физического лица в состоянии, при котором оно не могло отдавать отчет своим действиям или руководить ими (например, болезнь, психическое расстройство).
     • Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц Министерством финансов РФ или уполномоченным налоговым органом. Это крайне важное обстоятельство, поскольку оно позволяет налогоплательщикам опираться на официальные разъяснения, снимая с них вину за возможное некорректное применение норм.

Понимание этих теоретических основ является фундаментом для дальнейшего анализа конкретных правонарушений и мер ответственности, особенно в такой сложной сфере, как налог на имущество организаций, ведь именно правильная квалификация позволяет избежать необоснованных претензий со стороны контролирующих органов.

Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» как объект правоприменения

Налог на имущество организаций – один из важнейших региональных налогов, формирующих доходную базу бюджетов субъектов Российской Федерации. Его правовое регулирование закреплено в Главе 30 НК РФ, которая определяет общие принципы, а также позволяет региональным властям адаптировать некоторые параметры под свои экономические реалии, что, в свою очередь, порождает специфические правовые нюансы.

Общие положения и налогоплательщики

Глава 30 Налогового кодекса РФ устанавливает фундаментальные правила, касающиеся налога на имущество организаций. Этот налог не является федеральным в полном смысле слова, поскольку его введение в действие, а также определение ключевых элементов (за исключением тех, что прямо установлены НК РФ), находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. Таким образом, налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ только после принятия регионального закона.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются те самые организации, которые обладают имуществом, являющимся объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Важно понимать, что речь идет не о любом имуществе, а о конкретных его видах, прямо указанных в законодательстве. Налогоплательщиками могут быть как российские, так и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства или имеющие недвижимое имущество в РФ.

Объектом налогообложения согласно статье 374 НК РФ признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, если они квалифицируются как основные средства. Однако с 2013 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, было выведено из объектов налогообложения, что существенно сократило налоговую нагрузку на организации в части движимых активов, облегчая их финансовое бремя.

Налоговая база, ставки и порядок исчисления

Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций имеет двойственный характер, что создает дополнительные сложности для налогоплательщиков и нередко становится причиной правонарушений.

1. Среднегодовая стоимость имущества (ст. 375, 376 НК РФ): Традиционно налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Эта стоимость рассчитывается на основе остаточной стоимости основных средств, которая формируется в бухгалтерском учете. Для определения среднегодовой стоимости берется сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего налогового периода, разделенная на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
   • Формула среднегодовой стоимости: Налоговая база = (∑i=113 Остаточная стоимость на 1-е число месяца i) / 13
2. Кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимого имущества (ст. 378.2 НК РФ): Для определенных категорий объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Переход к кадастровой стоимости обусловлен стремлением государства приблизить налогообложение к рыночной стоимости активов. Этот метод применяется к административно-деловым и торговым центрам, нежилым помещениям, используемым для офисов, торговли, общепита, а также к жилым помещениям, гаражам и машино-местам, находящимся в собственности организаций. Региональные законы могут определять особенности применения этого подхода.

Налоговые ставки (ст. 380 НК РФ) также имеют региональный характер, но с установленными НК РФ ограничениями:

• Общая налоговая ставка не может превышать 2,2%.
• Для отдельных объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, региональные законы могут устанавливать ставки до 2%.

Субъекты РФ также вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) категорий имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 382, 383 НК РФ) также детально регламентирован. Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога по итогам каждого отчетного (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налогового (календарный год) периода. В течение года уплачиваются авансовые платежи, а по итогам года – сумма налога с учетом уже уплаченных авансов. Субъекты РФ могут устанавливать свои сроки уплаты налога и авансовых платежей, но не позднее дат, установленных НК РФ. Например, ФНС уже подготовила обновленные формы сообщений об исчисленных суммах налога на имущество, которые будут действовать с 1 января 2027 года, что свидетельствует о постоянном совершенствовании администрирования.

Особенности определения налоговой базы для отдельных объектов недвижимости (ст. 378.2 НК РФ)

Статья 378^.2 НК РФ является одним из наиболее сложных и часто оспариваемых положений Главы 30, поскольку она определяет специфические категории недвижимого имущества, для которых налоговая база устанавливается исходя из кадастровой стоимости. Это значительное отличие от общего правила, основанного на среднегодовой остаточной стоимости, и именно здесь часто возникают ошибки, ведущие к налоговым правонарушениям.

К таким объектам относятся:

1. Административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них: Это обширная категория, включающая здания и помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых точек, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Часто возникают споры по поводу квалификации объекта как «административно-делового» или «торгового центра», особенно если он используется для смешанных целей, что требует внимательной оценки фактического назначения.
2. Нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания: Важный критерий – «фактическое использование». Региональные власти часто устанавливают минимальный порог использования (например, не менее 20% от общей площади) для включения таких помещений в перечень облагаемых по кадастровой стоимости.
3. Жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения и сооружения, расположенные на земельных участках, предназначенных для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Эта категория включает широкий спектр объектов, которые могут находиться в собственности организаций и не всегда явно ассоциируются с коммерческой деятельностью, что может приводить к недопониманию и ошибкам в налогообложении.

Перечень таких объектов ежегодно формируется и публикуется уполномоченными органами субъектов РФ. Отсутствие объекта в таком перечне, как правило, исключает возможность его налогообложения по кадастровой стоимости. Однако, налогоплательщикам необходимо тщательно отслеживать эти перечни и самостоятельно определять, подпадает ли их имущество под указанные критерии, так как именно ошибки в квалификации объекта часто приводят к занижению налоговой базы и, как следствие, к налоговым правонарушениям.

Таким образом, Глава 30 НК РФ, несмотря на кажущуюся простоту, содержит множество нюансов, особенно в части определения налоговой базы и ставок, что требует от налогоплательщиков глубокого знания законодательства и внимательности при его применении.

Анализ налоговых правонарушений, возникающих из неправильного применения Главы 30 НК РФ

Некорректное применение положений Главы 30 НК РФ о налоге на имущество организаций может стать причиной возникновения различных налоговых правонарушений, предусмотренных Главой 16 НК РФ. Эти нарушения, как правило, вытекают из ошибок или умышленных действий при учете имущества, формировании налоговой базы, исчислении и декларировании налога.

Нарушения, связанные с учетом и декларированием имущества

Точность учета и своевременность декларирования являются фундаментальными принципами налогового контроля. Ошибки или недобросовестность в этой области применительно к налогу на имущество организаций могут повлечь за собой серьезные санкции.

1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК РФ):
   • Суть правонарушения: Хотя большинство организаций ставятся на учет при государственной регистрации, данная статья может быть актуальна в контексте налога на имущество при возникновении обособленных подразделений, которые не имеют отдельного баланса, но обладают недвижимым имуществом. Нарушение порядка постановки на учет такого подразделения (например, несвоевременное сообщение о его создании, если имущество находится по месту его расположения) может быть квалифицировано по ст. 116 НК РФ.
   • Пример: Организация приобретает складское помещение в другом регионе и начинает его использовать, но забывает сообщить в налоговый орган по месту нахождения этого имущества о возникновении обособленного подразделения или о наличии нового объекта налогообложения в другом субъекте РФ.
   • Ответственность: Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей. Если же организация ведет деятельность без постановки на учет, штраф может быть гораздо выше.
2. Непредставление налоговой декларации (расчета) или несвоевременное ее представление (статья 119 НК РФ):
   • Суть правонарушения: Самое распространенное нарушение, связанное с декларированием. Налогоплательщик не представил декларацию по налогу на имущество организаций в установленный срок или представил ее с опозданием. Это может произойти как по забывчивости, так и в результате неверного понимания обязанностей.
   • Пример: Бухгалтер пропустил срок подачи декларации по налогу на имущество за налоговый период, или организация ошибочно полагала, что не имеет объектов налогообложения, хотя таковые имелись.
   • Ответственность: Штраф в размере 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 рублей. Если декларация подана вовремя, но с нулевыми показателями, а налог должен был быть уплачен, штраф все равно будет рассчитан от неуплаченной суммы.
3. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ):
   • Суть правонарушения: Это более серьезное нарушение, чем просто непредставление декларации. Оно связано с систематическими или значительными ошибками в ведении бухгалтерского учета, которые влияют на правильность определения налоговой базы по налогу на имущество. Под «грубым нарушением» понимаются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.
   • Примеры: Ошибки в оценке среднегодовой стоимости имущества (например, неправильный расчет амортизации, некорректное включение/исключение объектов из состава основных средств), неверное отнесение имущества к облагаемому/необлагаемому по кадастровой стоимости, игнорирование перечней объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, утвержденных региональными властями. Например, организация не включила в налоговую базу административно-деловой центр, который обязан облагаться по кадастровой стоимости.
   • Ответственность: Штраф в размере 10 000 рублей, если нарушение совершено в течение одного налогового периода; 30 000 рублей, если совершено более чем в одном налоговом периоде. Если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, штраф составляет 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Нарушения, связанные с исчислением и уплатой налога на имущество

Самым прямым и частым следствием неправильного применения Главы 30 НК РФ является неуплата или неполная уплата налога, что влечет за собой не только доначисления, но и существенные штрафные санкции. Ведь своевременная и полная уплата налога — это не только обязанность, но и залог стабильности бюджетной системы.

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (статья 122 НК РФ):
   • Суть правонарушения: Это основное нарушение, когда в результате ошибок в расчете, занижения налоговой базы или применения неверной ставки налог на имущество уплачен в меньшем размере или не уплачен вовсе.
   • Примеры:
     • Неправильное определение кадастровой стоимости объекта или ее занижение.
     • Ошибка в расчете среднегодовой стоимости имущества, например, из-за неправильной амортизации или некорректной оценки остаточной стоимости.
     • Применение неверной налоговой ставки, установленной региональным законодательством.
     • Неучет объекта налогообложения, например, невыявление нового объекта недвижимости, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости.
     • Применение льготы, на которую организация не имеет права.
   • Ответственность:
     • Если неуплата или неполная уплата произошла по неосторожности (например, из-за счетной ошибки), штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога.
     • Если деяние совершено умышленно (например, намеренное сокрытие объекта налогообложения или фальсификация документов), размер штрафа удваивается и составляет 40% от неуплаченной суммы.

Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей налоговым агентом и предоставлением сведений

Хотя для налога на имущество организаций концепция налогового агента применяется реже, чем, например, для НДФЛ, существуют ситуации, когда организация может выступать в роли источника информации или косвенно влиять на налоговые обязательства других лиц.

1. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (статья 123 НК РФ):
   • Суть правонарушения: В контексте Главы 30 НК РФ эта статья может быть применена в специфических ситуациях. Например, если организация является арендодателем государственного или муниципального имущества, она может быть признана налоговым агентом по НДС или налогу на прибыль для арендных платежей, но не напрямую для налога на имущество. Однако, если речь идет о передаче имущества в доверительное управление или о совместной деятельности, где одна из сторон обязана вести учет и уплачивать налог, она может выступать в роли налогового агента.
   • Пример: В рамках договора простого товарищества одна из организаций по условиям договора взяла на себя обязанности по уплате налога на имущество, но не исполнила их.
   • Ответственность: Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
2. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 126 НК РФ):
   • Суть правонарушения: Это общее нарушение, касающееся любых сведений, запрашиваемых налоговыми органами в рамках контроля. Применительно к налогу на имущество это может быть непредставление документов, подтверждающих остаточную стоимость имущества, правоустанавливающих документов на недвижимость, актов инвентаризации, бухгалтерских регистров, необходимых для проверки правильности исчисления налога.
   • Примеры: Отказ предоставить по запросу налоговой инспекции копии инвентарных карточек учета основных средств, технические паспорта объектов недвижимости, заключения о кадастровой стоимости, договоры аренды.
   • Ответственность: Штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Несмотря на относительно небольшой размер штрафа за единичный документ, при большом объеме затребованных, но непредставленных сведений, сумма может быть значительной.

Таким образом, ошибки в применении Главы 30 НК РФ могут повлечь за собой не только финансовые потери для организации в виде доначисленного налога и пеней, но и серьезные штрафные санкции, предусмотренные различными статьями Главы 16 НК РФ, в зависимости от характера и тяжести совершенного правонарушения. Осознание этих рисков стимулирует налогоплательщиков к более тщательному соблюдению законодательства.

Виды и меры юридической ответственности за правонарушения по Главе 30 НК РФ

Система юридической ответственности за налоговые правонарушения в Российской Федерации является многоуровневой и включает в себя налоговую, административную и уголовную ответственность. Выбор конкретной меры воздействия зависит от тяжести совершенного деяния, размера ущерба бюджету и наличия признаков вины, что обеспечивает гибкость и справедливость в правоприменении.

Налоговая ответственность (НК РФ)

Основным видом ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является налоговая ответственность, регламентированная Налоговым кодексом РФ. Мерой такой ответственности является налоговая санкция, представляющая собой денежное взыскание (штраф), налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке в размере, установленном НК РФ (п. 1 ст. 114 НК РФ). Важно отметить, что штрафы по НК РФ налагаются именно на организации и физические лица – налогоплательщиков, а не на их должностных лиц.

Рассмотрим размеры штрафов за основные правонарушения, актуальные для Главы 30 НК РФ:

• Статья 116 НК РФ «Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе»:
  • Штраф: 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей. При ведении деятельности без постановки на учет – 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.
• Статья 119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации (расчета)»:
  • Штраф: 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
• Статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»:
  • Штраф:
    • 10 000 рублей, если совершено в течение одного налогового периода.
    • 30 000 рублей, если совершено более чем в одном налоговом периоде.
    • 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (например, по налогу на имущество).
• Статья 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога»:
  • Штраф:
    • 20% от неуплаченной суммы налога (если совершено по неосторожности).
    • 40% от неуплаченной суммы налога (если совершено умышленно, например, при умышленном занижении кадастровой стоимости или сокрытии объекта).
• Статья 123 НК РФ «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»:
  • Штраф: 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
• Статья 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»:
  • Штраф: 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Важно различать штраф и пени. Штраф является однократным взысканием за совершенное правонарушение, в то время как пени – это компенсация за просрочку уплаты налога, начисляемая за каждый календарный день просрочки. Принцип «никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение» (п. 2 ст. 108 НК РФ) распространяется на штрафы, но не на пени, которые могут начисляться до полного погашения недоимки. Сумма штрафа может быть увеличена вдвое при наличии отягчающего обстоятельства, которым признается повторное совершение аналогичного противоправного деяния (п. 4 ст. 114 НК РФ, п. 2 ст. 112 НК РФ). Срок давности для привлечения к налоговой ответственности составляет 3 года с момента совершения правонарушения (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода).

Административная ответственность (КоАП РФ)

Параллельно с налоговой ответственностью, за ряд налоговых нарушений должностные лица организаций могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Это меры, направленные на личную ответственность руководителей и бухгалтеров за ненадлежащее выполнение своих обязанностей, что служит дополнительным сдерживающим фактором.

Примеры статей Главы 15 КоАП РФ, применимых к должностным лицам за нарушения, связанные с налогом на имущество:

• Статья 15^.3 КоАП РФ «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»:
  • Штраф: от 500 до 1000 рублей для должностных лиц.
• Статья 15^.5 КоАП РФ «Нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета)»:
  • Штраф: от 300 до 500 рублей для должностных лиц.
• Статья 15^.6 КоАП РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»:
  • Штраф: от 300 до 500 рублей для должностных лиц.
  • Для организаций также предусмотрен штраф от 3 000 до 5 000 рублей.
• Статья 15^.11 КоАП РФ «Грубое нарушение правил бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности»:
  • Штраф: от 5 000 до 10 000 рублей для должностных лиц.
  • Повторное нарушение в течение года влечет штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет.

Таким образом, должностные лица могут быть наказаны административным штрафом одновременно с налоговыми санкциями, применяемыми к организации.

Уголовная ответственность (УК РФ)

За наиболее серьезные налоговые правонарушения, сопряженные с крупными и особо крупными суммами неуплаченных налогов, предусмотрена уголовная ответственность по Уголовному кодексу РФ (УК РФ). Эти меры применяются к физическим лицам, включая руководителей и главных бухгалтеров организаций, подчеркивая личный характер ответственности за тяжкие преступления.

Основные статьи УК РФ, применимые к налоговым преступлениям, в том числе связанным с налогом на имущество:

• Статья 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»:
  • Крупным размером признается сумма более 2 700 000 рублей, особо крупным — более 13 500 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
  • Санкции включают штрафы, принудительные работы, арест, лишение свободы.
• Статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»:
  • Крупным размером признается сумма более 18 750 000 рублей, особо крупным — более 56 250 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
  • Санкции включают штрафы, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, принудительные работы, арест, лишение свободы.
• Статья 199^.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»:
  • Крупным размером признается сумма более 15 000 000 рублей, особо крупным — более 45 000 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
  • Санкции аналогичны ст. 199 УК РФ.
• Статья 199^.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»:
  • Крупным размером признается сумма, превышающая 2 250 000 рублей, особо крупным — более 11 250 000 рублей.
  • Санкции включают штрафы, принудительные работы, арест, лишение свободы.

Определение крупного и особо крупного размера для каждой статьи УК РФ является критически важным, поскольку именно эти пороги определяют, будет ли деяние квалифицировано как уголовное преступление. Например, при уклонении от уплаты налога на имущество организацией на сумму 19 000 000 рублей за три года, может быть возбуждено уголовное дело по ст. 199 УК РФ.

Таким образом, за нарушения, связанные с налогом на имущество организаций, могут быть применены различные виды ответственности, от сравнительно небольших административных штрафов до многомиллионных налоговых санкций и даже лишения свободы, что подчеркивает серьезность и комплексность подходов государства к обеспечению соблюдения налогового законодательства, а также необходимость для организаций быть предельно внимательными в своей налоговой деятельности.

Особенности применения мер ответственности и судебная практика по Главе 30 НК РФ

Правоприменительная практика в сфере налоговых правоотношений, особенно при оспаривании налоговых санкций, имеет свои уникальные особенности. Суды играют ключевую роль в обеспечении справедливости и законности, учитывая как формальные аспекты правонарушения, так и субъективные факторы, влияющие на степень вины и размер ответственности.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства

Налоговый кодекс РФ, признавая возможную неоднозначность ситуаций и наличие различных факторов, которые могут влиять на совершение правонарушения, предусматривает механизмы для корректировки размера налоговых санкций.

Смягчающие ответственность обстоятельства (ст. 112 НК РФ) представляют собой открытый перечень, что позволяет судам или налоговым органам (на стадии досудебного урегулирования) учитывать любые факторы, которые могут указывать на меньшую степень вины налогоплательщика или меньшую общественную опасность деяния.

К таким обстоятельствам могут относиться:

• Значительный объем документов, требующих обработки, который объективно затрудняет своевременное и корректное исполнение налоговых обязанностей. Например, при проверке крупной организации, имеющей сотни объектов недвижимости, ошибки в расчетах могут быть признаны менее виновными.
• Временная нетрудоспособность бухгалтера или другого ответственного лица, особенно если она была длительной и неожиданной.
• Самостоятельное предоставление истребованных документов после просрочки, но до вынесения решения о привлечении к ответственности, свидетельствующее о добросовестности налогоплательщика.
• Отсутствие негативных последствий для бюджета при проведении проверки (например, если недоимка была оперативно погашена).
• Тяжелое финансовое положение налогоплательщика.
• Незначительная сумма недоимки или незначительное опоздание с представлением декларации.
• Выполнение письменных разъяснений Минфина РФ или налогового органа (как упоминалось ранее, это вообще исключает вину).

При установлении хотя бы одного смягчающего обстоятельства, суд (или налоговый орган) обязан уменьшить размер налоговых санкций не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным НК РФ. Это императивная норма, направленная на защиту прав налогоплательщиков. В компетенцию арбитражного суда входит не только установление таких обстоятельств, но и определение окончательного размера штрафа. Разве не это является важнейшим гарантом справедливости в налоговых спорах?

Отягчающим обстоятельством (п. 2 ст. 112 НК РФ) признается повторное совершение аналогичного налогового правонарушения. Если налогоплательщик уже был привлечен к ответственности за такое же деяние и с момента исполнения наказания не прошло 12 месяцев, то размер штрафа может быть увеличен вдвое (п. 4 ст. 114 НК РФ). Например, если организация повторно не представила декларацию по налогу на имущество в установленный срок, это может быть признано отягчающим обстоятельством.

Роль вины и сроки давности

Отсутствие вины в совершении налогового правонарушения является абсолютным основанием для исключения привлечения к ответственности (п. 2 ст. 109 НК РФ). Это означает, что если налогоплательщик докажет, что действовал без умысла или неосторожности, либо при наличии обстоятельств, исключающих вину (стихийные бедствия, выполнение разъяснений Минфина/ФНС), он не может быть оштрафован. Например, если неправильный расчет налога на имущество произошел из-за ошибок в официальных данных кадастровой оценки, ответственность может быть исключена.

Сроки давности привлечения к налоговой ответственности также играют важную роль. Налогоплательщик не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка. Для правонарушений, предусмотренных статьями 120 (грубое нарушение правил учета) и 122 (неуплата или неполная уплата налога) НК РФ, срок давности исчисляется с момента завершения соответствующего налогового периода. Это означает, что если налоговый период по налогу на имущество закончился 31 декабря 2024 года, срок давности для привлечения к ответственности истечет 31 декабря 2027 года. Если налоговый орган пропустил срок на бесспорное списание недоимки, пеней, штрафа, требование подлежит рассмотрению судом по существу, что дает налогоплательщику возможность защитить свои права.

Обзор актуальной судебной практики

Судебная практика по спорам, связанным с налогом на имущество организаций, демонстрирует следующие ключевые тенденции:

1. Оспаривание кадастровой стоимости: Одним из наиболее частых предметов споров является оспаривание кадастровой стоимости объектов недвижимости, которая напрямую влияет на налоговую базу. Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, если они предоставляют убедительные доказательства того, что кадастровая стоимость значительно превышает рыночную. Однако, для успешного оспаривания требуется проведение независимой оценки и соблюдение досудебного порядка урегулирования спора.
2. Квалификация объектов по ст. 378^.2 НК РФ: Суды тщательно проверяют, соответствует ли объект недвижимости критериям, установленным в региональных законах для включения его в перечень облагаемых по кадастровой стоимости. Например, если помещение формально относится к нежилому, но фактически не используется для коммерческих целей (офисов, торговли), или не достигает установленного процента использования, налогоплательщик может оспорить применение кадастровой стоимости.
3. Применение смягчающих обстоятельств: Арбитражные суды активно используют свое право на снижение штрафных санкций. В решениях часто встречаются ссылки на «значительный объем документооборота», «отсутствие умысла», «самостоятельное погашение недоимки» как основания для уменьшения штрафа в два и более раза. Например, в одном из дел суд уменьшил штраф за несвоевременную уплату налога на имущество в связи с временной нетрудоспособностью главного бухгалтера и отсутствием негативных последствий для бюджета.
4. Соблюдение процедурных сроков: Суды строго следят за соблюдением налоговыми органами процедурных сроков (например, сроков вынесения решений по проверкам). Также суды проверяют соблюдение налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении к ответственности, при этом сроки могут быть восстановлены судом при наличии уважительных причин.
5. Позиция вышестоящих налоговых органов: Судебная практика подтверждает, что УФНС не вправе после принятия решения по апелляционной жалобе отменить свое решение и начать повторное рассмотрение жалобы; отмена решений налоговых органов в административном порядке возможна исключительно вышестоящим налоговым органом. Это обеспечивает стабильность правоприменения и защищает налогоплательщиков от произвола.

Таким образом, судебная система выступает важным арбитром в налоговых спорах, обеспечивая баланс между публичными интересами государства и законными правами налогоплательщиков, особенно в сложных вопросах, связанных с начислением и уплатой налога на имущество организаций. Она позволяет выявить и устранить спорные моменты, которые возникают при применении Главы 30 НК РФ, и является по-настоящему ценным инструментом для налогоплательщиков.

Предложения по совершенствованию законодательства и снижению числа налоговых правонарушений по Главе 30 НК РФ

Система налогообложения, как живой организм, постоянно нуждается в адаптации к меняющимся экономическим реалиям и вызовам. Законодательные инициативы, направленные на совершенствование НК РФ, являются важным инструментом для снижения числа налоговых правонарушений и повышения эффективности налогового администрирования.

Текущие инициативы налоговой реформы 2026 года

Налоговая реформа 2026 года, находящаяся в активной стадии обсуждения и подготовки, включает в себя ряд предложений, которые могут косвенно или напрямую повлиять на применение Главы 30 НК РФ и, как следствие, на количество связанных с ней правонарушений.

1. Мораторий на штрафы по статье 119 НК РФ за непредставление в срок деклараций по НДС для налогоплательщиков на УСН: Согласно Постановлению Правительства РФ от 23 апреля 2025 года N 530, предлагается ввести мораторий на штрафы за несвоевременное представление деклараций по НДС для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН), которые впервые стали обязаны исчислять и уплачивать НДС в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2025 года.
   • Влияние на Главу 30 НК РФ: Хотя это предложение напрямую не касается налога на имущество, оно отражает общую тенденцию к смягчению ответственности для налогоплательщиков, впервые сталкивающихся с новыми налоговыми обязанностями. В будущем аналогичные подходы могут быть распространены и на другие виды налогов, включая налог на имущество, если произойдут существенные изменения в его администрировании или появятся новые категории налогоплательщиков.
2. Увеличение пороговых значений доходов для плательщиков УСН и плавный переход к новым лимитам: Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам рекомендовал рассмотреть возможность более плавного поэтапного перехода к новым пороговым значениям доходов для плательщиков УСН, становящихся плательщиками НДС. Предлагается увеличить действующие пороговые значения доходов с 200 млн рублей до 450 млн рублей.
   • Влияние на Главу 30 НК РФ: Повышение лимитов для УСН может привести к тому, что большее количество средних предприятий сможет оставаться на упрощенном режиме. Это снизит административную нагрузку на них, так как плательщики УСН, как правило, не являются плательщиками налога на имущество организаций, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Уменьшение числа налогоплательщиков, обязанных вести сложный учет по налогу на имущество, может способствовать снижению общего числа правонарушений в этой сфере.
3. Сохранение патентной системы налогообложения (ПСН) и расширение перечня расходов при УСН: Предлагается не снижать резко лимит для применения ПСН с 60 млн до 10 млн рублей, а переходить на новые значения поэтапно, а также сохранить ПСН для торговли в магазинах в сельских и труднодоступных населенных пунктах. Кроме того, в проект изменений в НК РФ будут добавлены положения о расширении перечня расходов, учитываемых при УСН, с учетом увеличения порогового значения доходов до 450 млн рублей.
   • Влияние на Главу 30 НК РФ: Поддержка малого бизнеса через ПСН и расширение расходов по УСН делает эти режимы более привлекательными. Это позволит небольшим предприятиям избегать сложного учета основных средств и, как следствие, снижает вероятность возникновения ошибок и правонарушений, связанных с налогом на имущество организаций.
4. Общие изменения в налоговой системе: Законопроект о совершенствовании налогового администрирования, включая применение Единого налогового счета (ЕНС), расширение системы налогового мониторинга, уточнение параметров налогообложения НДС (повышение ставки с 20 до 22 процентов), акцизами, НДФЛ, налогом на прибыль, НДПИ, имущественными налогами, страховыми взносами, находится в стадии подготовки.
   • Влияние на Главу 30 НК РФ: ЕНС уже упрощает порядок уплаты налогов, снижая риск ошибок при распределении платежей. Расширение налогового мониторинга для крупных налогоплательщиков может значительно сократить количество правонарушений, так как он предполагает постоянное взаимодействие и превентивный контроль. Что касается «имущественных налогов», любые изменения в ставках или порядке исчисления, даже если они не касаются налога на имущество организаций напрямую, могут сигнализировать о возможном пересмотре подходов к администрированию этого налога в будущем.

Все эти изменения, как ожидается, вступят в силу с 1 января 2026 года, что создает необходимость для налогоплательщиков заблаговременно подготовиться к новым условиям.

Дополнительные меры по снижению правонарушений

Помимо текущих законодательных инициатив, существуют и другие направления для снижения числа налоговых правонарушений, особенно в такой сложной сфере, как налог на имущество организаций:

1. Повышение качества разъяснительной работы и информированности налогоплательщиков:
   • Проблематика: Сложность законодательства, особенно в части применения кадастровой стоимости и региональных особенностей, часто приводит к ошибкам из-за непонимания норм.
   • Предложения: Регулярная публикация ФНС и Минфином России актуальных, понятных и доступных разъяснений, типовых ситуаций и примеров расчета налога на имущество. Проведение вебинаров, семинаров, создание интерактивных руководств. Усиление работы налоговых консультантов и саморегулируемых организаций.
2. Упрощение процедур налогообложения и администрирования:
   • Проблематика: Чрезмерная бюрократия и сложность процедур могут быть причиной ошибок.
   • Предложения: Дальнейшее развитие электронных сервисов ФНС для автоматического расчета и заполнения деклараций, особенно для стандартных случаев. Унификация форм отчетности и сокращение числа требуемых документов. Возможное внедрение предварительного расчета налога на имущество для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, с возможностью сверки со стороны налогоплательщика.
3. Повышение стабильности законодательства:
   • Проблематика: Частые изменения в НК РФ создают неопределенность и риск ошибок.
   • Предложения: Минимизация внесения кардинальных изменений в налоговое законодательство без достаточного переходного периода. Публикация проектов изменений заранее с широким обсуждением.
4. Развитие системы налогового мониторинга:
   • Проблематика: Для крупных налогоплательщиков традиционные проверки являются трудозатратными и часто постфактумными.
   • Предложения: Расширение круга компаний, подпадающих под налоговый мониторинг, который позволяет налоговым органам получать доступ к данным бухгалтерского и налогового учета в режиме реального времени. Это значительно снижает риск ошибок и правонарушений, так как налоговый орган может оперативно указать на недочеты и помочь их исправить до наступления юридических последствий.
5. Персонализация подходов к налогоплательщикам:
   • Проблематика: Не все налогоплательщики имеют одинаковые ресурсы и квалификацию для соблюдения налогового законодательства.
   • Предложения: Разработка дифференцированных подходов к консультированию и поддержке малого и среднего бизнеса, возможно, через региональные центры поддержки предпринимательства.

Комплексное применение этих мер, наряду с уже запланированными изменениями в рамках налоговой реформы 2026 года, способно существенно сократить количество налоговых правонарушений, связанных с Главой 30 НК РФ, и способствовать формированию более прозрачной и справедливой налоговой системы.

Заключение

Анализ налоговых правонарушений, возникающих при неправильном применении Главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», показал, что эта область налогового права является одной из наиболее сложных и чувствительных, что обусловлено как спецификой объекта налогообложения, так и особенностями регионального регулирования. Ошибки в учете, исчислении и декларировании налога на имущество организаций приводят к возникновению широкого спектра правонарушений, предусмотренных Главой 16 НК РФ, среди которых наиболее распространены нарушения порядка постановки на учет, непредставление или несвоевременное представление деклараций, грубое нарушение правил учета и, конечно же, неуплата или неполная уплата сумм налога.

Выявлена системная взаимосвязь между некорректным применением норм Главы 30 НК РФ и конкретными составами налоговых правонарушений. Например, неверная квалификация объекта недвижимости по статье 378^.2 НК РФ, ведущая к занижению кадастровой стоимости, напрямую обуславливает неуплату или неполную уплату налога по статье 122 НК РФ. Отсутствие или неполнота первичных документов, необходимых для определения среднегодовой стоимости имущества, квалифицируется как грубое нарушение правил учета по статье 120 НК РФ.

Система юридической ответственности за такие правонарушения многогранна, охватывая налоговую, административную и уголовную ответственность. Налоговые санкции в виде штрафов, установленные НК РФ, применяются к организациям, в то время как административная ответственность по КоАП РФ и уголовная ответственность по УК РФ возлагаются на должностных лиц. Размеры этих санкций могут быть весьма значительными, особенно в случае умышленных деяний и крупных сумм недоимок, что подчеркивает с��рьезность последствий для нарушителей.

Судебная практика играет критически важную роль в формировании единообразного правоприменения, обеспечивая баланс интересов государства и налогоплательщиков. Она демонстрирует активное использование механизмов снижения штрафов при наличии смягчающих обстоятельств, строгий контроль за соблюдением процессуальных сроков и тщательную проверку доказательной базы налоговых органов.

В свете текущих инициатив налоговой реформы 2026 года, намечаются позитивные тенденции к смягчению административной нагрузки на бизнес, особенно для малых и средних предприятий. Предложения по мораторию на штрафы, увеличению пороговых значений для специальных налоговых режимов и расширению налогового мониторинга свидетельствуют о стремлении государства к более справедливому и эффективному налоговому администрированию. Однако, для дальнейшего снижения числа налоговых правонарушений по Главе 30 НК РФ необходим комплексный подход, включающий повышение качества разъяснительной работы, упрощение процедур, обеспечение стабильности законодательства и развитие цифровых сервисов.

Таким образом, комплексное изучение налоговых правонарушений при применении Главы 30 НК РФ, анализ мер ответственности и перспектив законодательных изменений позволяет не только глубоко понять проблематику, но и выработать практические рекомендации для всех участников налоговых правоотношений, способствуя формированию более прозрачной, предсказуемой и справедливой налоговой среды в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Энциклопедия решений. Понятие и признаки налогового правонарушения. Документы системы ГАРАНТ, октябрь 2025. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70059542/ (дата обращения: 27.10.2025).
3. Ответственность за налоговые правонарушения: определение, виды. Контур. Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/enigma/813-otvetstvennost-za-nalogovye-pravonarusheniya (дата обращения: 27.10.2025).
4. Ответственность за налоговые правонарушения: общие положения. Документ от 02 мая 2006. URL: https://docs.cntd.ru/document/901981882 (дата обращения: 27.10.2025).
5. Виды налоговых правонарушений. ФНС России. Камчатский край. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn41/news/archive/4006198/ (дата обращения: 27.10.2025).
6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/489069/ (дата обращения: 27.10.2025).
7. Ответственность за налоговые нарушения. 42CLOUDS. URL: https://42clouds.com/blog/otvetstvennost-za-nalogovye-narusheniya (дата обращения: 27.10.2025).
8. НК РФ Глава 30. Налог на имущество организаций. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/992451f2b6831d1f045a1f6a1d47fc91657c90b0/ (дата обращения: 27.10.2025).
9. Глава 30 НК РФ. Налог на имущество организаций. URL: https://glava-30.nk-rf.ru/ (дата обращения: 27.10.2025).
10. Практика применения законодательства о налогах и сборах. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_121114/23d707010f3b0e5015ff362fb769747c0b0577fc/ (дата обращения: 27.10.2025).
11. Налоговую реформу-2026 доработают: Госдума предложила смягчить лимиты по НДС на УСН и не отменять ПСН для малого бизнеса. Business.Ru. URL: https://www.business.ru/news/nalogovuyu-reformu-2026-dorabotayut-gosduma-predlozhila-smyagchit-limity-po-nds-na-usn-i-ne-otmenyat-psn-dlya-malogo-biznesa-133589 (дата обращения: 27.10.2025).
12. Некоторые примеры судебной практики Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по налоговым спорам. URL: https://base.garant.ru/58237583/ (дата обращения: 27.10.2025).
13. Налоговые правонарушения: виды, последствия и меры ответственности. naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/16147/nalogovye-pravonarusheniya-vidy-posledstviya-i-mery-otvetstvennosti (дата обращения: 27.10.2025).
14. Виды налоговых правонарушений. Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://ruan.ru/upload/iblock/c53/c53e8dd2c2e0b5030292b322a30b429d.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
15. Классификация и анализ налоговых нарушений в Российской Федерации. Mitup AI. URL: https://mitup.ai/blog/klassifikatsiya-i-analiz-nalogovykh-narusheniy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
16. Комитет по бюджету предложил поэтапный переход на уплату НДС для бизнеса. Ведомости, 22 октября 2025. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/22/1070775-komitet-po-byudzhetu-predlozhil (дата обращения: 27.10.2025).
17. Обзор судебной практики по налоговым спорам. Пепеляев Групп. URL: https://pgplaw.ru/upload/iblock/427/427027b4ae1c1103c8c775086ee94285.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
18. Рассмотрение налоговых споров судами. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_117036/e1f964c7810332f143c7b6058e0a36ddf955d8f2/ (дата обращения: 27.10.2025).
19. Новое в российском законодательстве (ежедневно). Выпуск за 23 октября 2025 года. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/legalnews/hotdocs/17797.html (дата обращения: 27.10.2025).
20. Характеристика налоговых преступлений. Администрация Можайского муниципального округа. URL: https://www.adm-mozhaysk.ru/press/prokuratura_news/kharakteristika-nalogovykh-prestupleniy-/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. Налоговые риски при заключении договоров с самозанятыми лицами. Ведомости, 23 октября 2025. URL: https://www.vedomosti.ru/finance/articles/2025/10/23/1070868-nalogovie-riski (дата обращения: 27.10.2025).
22. ФНС подготовила обновленные формы сообщения об исчисленных налогах и пояснений к нему. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/legalnews/hotdocs/17804.html (дата обращения: 27.10.2025).
23. Упрощенная система налогообложения. ФНС России. Город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 27.10.2025).
24. Налоговая реформа 2026 — новости. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 27.10.2025).