Принципы и методы определения таможенной стоимости товаров в Евразийском экономическом союзе

Введение в проблематику таможенной стоимости

Таможенная стоимость — это фундамент для расчета таможенных платежей, которые, в свою очередь, напрямую влияют на пополнение государственного бюджета. Правильность ее определения является одной из ключевых задач таможенных органов и головной болью для участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Актуальность данного исследования обусловлена как сложностью и многоуровневостью законодательства, так и частыми практическими трудностями, с которыми сталкиваются декларанты при подтверждении стоимости товаров.

В рамках академического подхода, необходимого для курсовой работы, сформулируем ключевые параметры нашего анализа.

• Цель работы: систематизировать и проанализировать методы определения таможенной стоимости, установленные законодательством Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
• Задачи работы:
  1. Изучить ключевую нормативно-правовую базу, регулирующую данный вопрос.
  2. Дать характеристику каждому из шести методов определения таможенной стоимости.
  3. Выявить строгую иерархию и последовательность их применения.
• Объект исследования: общественные и правовые отношения, возникающие в сфере таможенной оценки товаров при их ввозе на территорию ЕАЭС.
• Предмет исследования: непосредственно сами методы определения таможенной стоимости, их принципы, условия и порядок применения.

После постановки целей и задач логично перейти к рассмотрению теоретических и правовых основ, на которых строится вся система таможенной оценки.

Нормативно-правовая база как основа регулирования

Определение таможенной стоимости — это не творческий процесс, а строго регламентированная процедура. Она подчиняется четкой иерархии нормативно-правовых актов, которую необходимо понимать для грамотного применения законодательства.

1. Международный уровень. Фундаментальные принципы таможенной оценки, принятые сегодня в большинстве стран мира, заложены в статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ/ВТО). Этот документ является первоисточником, который установил общие подходы к справедливой и предсказуемой оценке товаров.

2. Наднациональный уровень (ЕАЭС). Основным документом, регулирующим правила игры на территории Евразийского экономического союза, является Таможенный кодекс ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Именно в его главах детально прописаны все шесть методов, их иерархия и условия использования. Решения Евразийской экономической комиссии дополнительно разъясняют и конкретизируют отдельные положения Кодекса.

3. Национальный уровень. На уровне отдельных стран-участниц союза действуют свои законы. В Российской Федерации это, в частности, Федеральный закон № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Национальное законодательство уточняет и дополняет нормы ТК ЕАЭС, но не может им противоречить.

Понимание этой трехуровневой системы является обязательным условием для правильной работы с таможенной стоимостью.

Принцип последовательности как ключ к выбору метода

Самая распространенная ошибка при изучении этой темы — представление, что можно выбрать любой из шести методов по своему усмотрению. Это категорически неверно. Ключевой принцип, закрепленный в ТК ЕАЭС, — это принцип строгой последовательности.

Декларант обязан применять методы в строгом порядке, начиная с первого и переходя к следующему только в том случае, если предыдущий применить невозможно по объективным и документально подтвержденным причинам. Нельзя «перепрыгнуть» через метод, потому что он кажется сложным, или сразу перейти к резервному шестому методу.

Бремя доказательства невозможности применения предыдущего метода полностью лежит на декларанте. Он должен предоставить таможенному органу исчерпывающие объяснения и документы, подтверждающие, почему основной или последующий метод не был использован.

Метод 1: по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Метод 1 является основным, приоритетным и наиболее распространенным. Его суть проста: таможенной стоимостью является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. Проще говоря, это та сумма, которая указана в контракте и инвойсе. Однако для его применения должен быть соблюден ряд строгих условий:

• Отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами (кроме тех, что установлены законодательством ЕАЭС, ограничивают географический регион перепродажи или не влияют на цену).
• Сама продажа или цена сделки не зависят от соблюдения каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену невозможно количественно определить.
• Никакая часть дохода от последующей перепродажи или использования товаров не причитается прямо или косвенно продавцу.
• Продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, либо их взаимосвязь не повлияла на стоимость сделки.

Понятие «взаимосвязанные лица» (например, материнская и дочерняя компании) имеет критическое значение. Таможенные органы уделяют таким сделкам особое внимание, подозревая возможное занижение цены для уменьшения платежей. В этом случае декларанту придется доказывать, что взаимосвязь не повлияла на контрактную цену.

Для подтверждения стоимости по Методу 1 декларант предоставляет пакет документов:

1. Внешнеторговый контракт (договор купли-продажи).
2. Счет-фактура (инвойс).
3. Транспортные и товаросопроводительные документы.
4. Экспортная декларация страны отправления.
5. Платежные документы, подтверждающие оплату товара.

Важно помнить, что в таможенную стоимость по Методу 1 должны быть включены дополнительные начисления, если они не вошли в цену инвойса: расходы на транспортировку до границы ЕАЭС, стоимость страхования, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.

Метод 2: по стоимости сделки с идентичными товарами

Если по каким-либо причинам Метод 1 применить невозможно (например, товар поставляется не по сделке купли-продажи, а безвозмездно), декларант переходит к Методу 2. Его суть — найти информацию о сделке с идентичными товарами и использовать ее в качестве основы для расчета.

Идентичные товары — это товары, одинаковые во всех отношениях, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке. Они должны быть произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.

Для применения метода необходимо наличие ценовой информации по сделке с идентичными товарами, которые были ввезены в ЕАЭС в тот же или соответствующий ему период времени (обычно в пределах 90 дней). Если условия поставки (например, коммерческий уровень или количество) отличались, в заявленную стоимость вносятся соответствующие корректировки. Если выявляется несколько стоимостей сделок с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости используется самая низкая из них.

Метод 3: по стоимости сделки с однородными товарами

Этот метод является логическим продолжением второго и применяется, если не удалось найти данные по идентичным товарам. В этом случае поиск расширяется до однородных товаров.

Однородные товары — это товары, которые, не будучи идентичными, имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Как и в случае с идентичными товарами, они должны быть произведены в той же стране и ввезены примерно в то же время.

Условия применения и необходимость корректировок цены (на количество, коммерческий уровень, вид транспорта) полностью аналогичны Методу 2. По сути, это тот же сравнительный подход, но с менее строгими требованиями к объекту сравнения.

Метод 4: метод вычитания

Когда первые три метода, основанные на цене покупки, оказываются неприменимы, законодательство предлагает изменить логику и пойти от обратного. Метод 4, или метод вычитания, основывается не на цене покупки, а на цене продажи товара внутри ЕАЭС.

За основу берется цена единицы товара, по которой оцениваемые (или идентичные/однородные) товары продаются на внутреннем рынке ЕАЭС наибольшей совокупной партией не связанному с продавцом покупателю. Из этой цены последовательно вычитаются:

• Комиссионные вознаграждения или обычные для данного сектора надбавки на прибыль и общие расходы.
• Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов, уплаченных в ЕАЭС.
• Расходы на транспортировку, страхование и связанные с этим операции, понесенные на территории ЕАЭС после ввоза.

Этот дедуктивный метод часто используется для товаров, которые ввозятся на условиях консигнации, то есть без предварительной продажи конечному покупателю.

Метод 5: метод сложения

Метод 5 является зеркальным отражением четвертого. Если метод вычитания работает «сверху вниз» (от цены продажи), то метод сложения работает «снизу вверх» — от затрат на производство. Он основан на расчетной стоимости, которая получается путем сложения следующих компонентов:

1. Стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем при производстве оцениваемых товаров (калькуляция производителя).
2. Сумма прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих), эквивалентная той, что характерна для продаж в страну ввоза товаров того же класса или вида.
3. Расходы по доставке товара до границы ЕАЭС (транспортировка, погрузка-разгрузка, страхование).

Главная сложность этого метода — практическая. Таможенным органам страны-импортера крайне затруднительно проверить калькуляцию затрат и норму прибыли иностранного производителя, который может считать эту информацию коммерческой тайной.

Метод 6: резервный метод

Резервный метод применяется только в том исключительном случае, когда все пять предыдущих методов были последовательно рассмотрены и аргументированно отвергнуты. Это своего рода «запасной вариант», который, однако, не дает полной свободы действий.

Оценка по Методу 6 должна максимально основываться на принципах и положениях ТК ЕАЭС и статьи VII ГАТТ, но с применением так называемой «разумной гибкости». Например, можно гибко применить Метод 2, взяв за основу стоимость идентичных товаров, ввезенных в более ранний период, чем это формально допускается.

При этом категорически запрещено использовать в качестве основы для Метода 6:

• Цену товаров на внутреннем рынке страны-экспортера.
• Систему, предусматривающую выбор большей из двух альтернативных стоимостей.
• Минимальные таможенные стоимости.
• Произвольно установленную или фиктивную стоимость.

Заключение и выводы по результатам исследования

Проведенный анализ показывает, что таможенная стоимость является ключевым и сложносоставным элементом системы таможенного регулирования. Ее определение подчинено строгой системе из шести методов, закрепленной в Таможенном кодексе ЕАЭС.

Главный вывод исследования заключается в незыблемости иерархической природы этих методов. Метод 1 (по стоимости сделки) является основополагающим, а все последующие — от второго до шестого — применяются строго последовательно и только при документально подтвержденной невозможности использования предыдущих. Неправильное определение таможенной стоимости или нарушение порядка применения методов может привести к начислению неверных таможенных платежей, штрафам и задержкам товара.

Практическая значимость грамотного подхода к определению стоимости огромна. Для государства это стабильное пополнение бюджета, а для бизнеса — минимизация финансовых потерь и рисков споров с таможенными органами.

Таким образом, глубокое понимание логики, условий и документального подтверждения каждого из шести методов является необходимой профессиональной компетенцией для любого специалиста, работающего в сфере внешнеэкономической деятельности.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ о поправках к Конституции РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)// «Собрание законодательства РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», 26.01.2009, № 4. Ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // «Собрание законодательства РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ», 29.01.1996, № 5. Ст. 410.
3. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав стран от 27.11.2009 № 17) (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, 13.12.2010, № 50, ст. 6615.
4. Закон РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 03.12.2012) «О таможенном тарифе» // «Российская газета», № 107, 05.06.1993.
5. Бекяшев К.А, Моисеев Е.Г. – Таможенное право. – М.: ТК Велби, 2007.
6. Бондарь Л. Новации стоимости оформления таможенными органами // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. 2012. N 3. С. 16 – 20.
7. Попова Е.В. Проблемные вопросы определения стоимости оформления таможенными органами продукции // Таможенное дело. 2012. N 1. С. 8 – 10.
8. Стрижова О.А. Правовое регулирование стоимости оформления таможенными органами // «Реформы и право», 2010, № 4. — 191 с.
9. Российское таможенное право. / Руководитель авторского коллектива доктор юридич. наук, проф. Б.Н. Габоричидзе. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА. М, 2012.
10. Таможенное дело России. – Под ред. Бакаева О.Ю. Матвиенко Г.В. – М.: Юристь, 2008.
11. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической работы и таможенная стоимость: учебник/ В.Г. Свинухов — М.: Экономистъ, 2012. – 271 с.
12. Таможенные платежи в различных таможенных режимах [Электронный ресурс]: учебно-методический комплекс / ФГОУ ВПО «Северо-Западная академия государственной службы»; авт. Е. А. Сафонова, А. П. Исаев. — Электронные текстовые данные (1 файл: 448 Кб = 2,5 уч.-изд. л.). — СПб.: Изд-во СЗАГС, 2009. — Режим доступа: http://www.szags.ru/index.phtml?id_page=168.
13. Чермянинов Д.В. « О возможном пути преодоления проблемы стоимости оформления таможенными органами ». « Налоги » (газета), 2006, № 8 // «Таможенное дело», 2011. № 1.С. 8-10.
14. Шавшина В.П. « Контроль стоимости оформления таможенными органами товара » // Арбитражные споры. 2011. N 4. С. 128 – 142.
15. Шамахов В.А., Богданова Е.Л., Никитина Е.В. Внешнеторговое ценообразование. СПб., 2012. — 320 с.