Углубленный анализ и совершенствование бухгалтерского учета основных средств: от теории до практики в условиях ФСБУ 2025 года

В условиях стремительно меняющейся экономической среды и постоянной трансформации нормативно-правовой базы, бухгалтерский учет основных средств (ОС) остается одной из наиболее актуальных и сложных областей для любого предприятия. От того, насколько точно, полно и своевременно отражается информация об ОС, напрямую зависит достоверность финансовой отчетности, эффективность управленческих решений и, в конечном итоге, конкурентоспособность организации. С 2022 года в Российской Федерации вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», кардинально изменивший подход к признанию, оценке и амортизации этих активов. А с 1 апреля 2025 года в силу вступает ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», вводящий новые правила для важнейшего контрольного мероприятия. Эти изменения требуют от специалистов не только глубокого теоретического понимания, но и практических навыков применения новых правил.

Целью данной курсовой работы является углубление теоретических знаний и получение практических навыков в области учета основных средств, их документального оформления и отражения движения на предприятии, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: проанализировать экономическую сущность ОС и их классификацию в свете новых стандартов; исследовать формирование учетной политики и первоначальную оценку; изучить документальное оформление и бухгалтерский учет движения ОС; рассмотреть методы амортизации и переоценки; определить порядок проведения инвентаризации по новым правилам; выявить существующие проблемы и предложить пути совершенствования учета.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы. В первой главе будут рассмотрены теоретические основы и нормативно-правовое регулирование. Вторая глава посвящена формированию учетной политики и первоначальной оценке. Третья глава детально опишет документальное оформление и учет движения ОС. В четвертой главе будет проанализирована амортизация и переоценка. Пятая глава сфокусируется на инвентаризации в контексте нового ФСБУ 28/2023. Завершающая, шестая глава, выявит проблемы и предложит направления совершенствования учета основных средств. Данное исследование призвано стать надежным ориентиром для студентов экономических и бухгалтерских специальностей, предоставляя актуальную информацию и практические рекомендации для успешного освоения этой важнейшей области бухгалтерского учета.

Глава 1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование основных средств

Экономическая сущность и признание основных средств

Представьте себе завод, его огромные цеха, гудящие станки, транспортные средства, перевозящие сырье и готовую продукцию. Все это — материальные воплощения той экономической категории, которую в бухгалтерском учете называют основными средствами. Основные средства — это фундамент любого производственного или обслуживающего процесса, сердцевина производственного потенциала предприятия. Их экономическая сущность проявляется в многократном участии в процессе производства, сохранении своей первоначальной вещественной формы и постепенном перенесении своей стоимости на готовую продукцию (работы, услуги) через амортизацию.

С 2022 года в российском бухгалтерском учете правила игры изменил Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», пришедший на смену устаревшему ПБУ 6/01. Согласно ФСБУ 6/2020, объект признается основным средством, если он одновременно обладает следующими ключевыми признаками:

1. Материально-вещественная форма: Это новый акцент, появившийся в ФСБУ 6/2020, хотя по своей природе основные средства всегда имели физическое воплощение. Таким образом, речь идет о зданиях, машинах, оборудовании, транспортных средствах, инвентаре и прочих осязаемых активах.
2. Цель использования: Объект предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности — будь то производство и (или) продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг, охрана окружающей среды, предоставление за плату во временное пользование (аренда), управленческие нужды. Для некоммерческих организаций цель — обеспечение достижения уставных задач.
3. Срок полезного использования: Объект должен быть предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он длиннее 12 месяцев. Это ключевой критерий, отличающий ОС от материально-производственных запасов.
4. Способность приносить экономические выгоды: В будущем объект должен приносить организации экономические выгоды (доход) или обеспечивать достижение целей некоммерческой организации. Это отражает фундаментальный принцип бухгалтерского учета — актив должен иметь экономическую ценность.

Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 значительно обновил и расширил подходы к учету ОС. Он не распространяется на капитальные вложения, которые теперь регулируются ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», а также на долгосрочные активы к продаже, учет которых ведется в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Кроме того, организации получили право самостоятельно устанавливать лимит стоимости, ниже которого активы, обладающие признаками ОС, могут не признаваться в качестве таковых, а их стоимость списываться на расходы периода. Это решение принимается с учетом критерия существенности информации. Например, если организация установит лимит в 20 000 рублей, то офисный стул стоимостью 15 000 рублей, хотя и соответствует всем признакам ОС, может быть учтен как текущие расходы. Однако для целей налогового учета по налогу на прибыль сохраняется лимит в 100 000 рублей, что создает определенные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Классификация основных средств и определение срока полезного использования

Классификация основных средств — это не просто систематизация, это инструмент для организации эффективного учета, анализа и управления. В бухгалтерском учете основные средства подлежат классификации по видам и группам. Традиционно выделяют следующие виды:

• Здания и сооружения: производственные корпуса, административные здания, мосты, дороги.
• Машины и оборудование: станки, агрегаты, вычислительная техника, производственные линии.
• Транспортные средства: автомобили, железнодорожный транспорт, морские и речные суда.
• Производственный и хозяйственный инвентарь: мебель, офисная техника, инструменты.
• Прочие основные средства.

Помимо этой классификации, для целей как бухгалтерского, так и налогового учета, основные средства также классифицируются по амортизационным группам. Эта система закреплена в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и включает 10 групп, каждая из которых определяет диапазон срока полезного использования. Например, объекты со сроком полезного использования от 1 до 2 лет относятся к первой амортизационной группе, а от 25 лет и более — к десятой. Эта классификация имеет прямое влияние на расчет амортизации, поскольку срок полезного использования является одним из ключевых элементов этого расчета.

Особое место в классификации занимает инвестиционная недвижимость. Это объекты недвижимости, предназначенные не для использования в производстве или управлении, а для предоставления за плату во временное пользование (аренда) и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Учет инвестиционной недвижимости может иметь свои особенности, в частности, она может оцениваться по переоцененной стоимости, что влияет на начисление амортизации.

Срок полезного использования (СПИ) — это краеугольный камень в учете основных средств. Он представляет собой период, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от использования объекта основных средств. Для некоторых объектов СПИ может определяться не в годах, а в количестве продукции или объеме работ, которое организация ожидает получить. Например, для специализированного станка СПИ может быть установлен как количество деталей, которые он способен произвести.

Определение СПИ — это оценочное суждение руководства, которое должно учитывать:

• Ожидаемый физический износ (зависит от режима эксплуатации, естественных условий, системы ремонтов).
• Ожидаемый моральный износ (устаревание из-за появления новых технологий).
• Планируемый срок использования объекта.
• Ограничения использования (например, срок аренды или срок действия патента).

В дополнение к СПИ, ФСБУ 6/2020 ввел понятие ликвидационной стоимости. Это сумма, которую организация ожидает получить от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. При этом ликвидационная стоимость определяется на момент приобретения (создания) объекта. Важно отметить, что ликвидационная стоимость может быть нулевой, если организация не ожидает получить никаких поступлений от выбытия, или если затраты на выбытие превышают ожидаемые поступления. Ликвидационная стоимость влияет на амортизируемую базу, так как амортизация начисляется на разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью. Почему это так важно? Потому что более точное определение ликвидационной стоимости позволяет реалистичнее распределять затраты на амортизацию и формировать более достоверную финансовую отчетность, отражающую реальную экономическую ценность актива на протяжении его жизненного цикла.

Глава 2. Формирование учетной политики и первоначальная оценка основных средств

Принципы формирования учетной политики по ФСБУ 6/2020

Учетная политика — это визитная карточка предприятия в мире бухгалтерии. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией из числа допускаемых законодательством и нормативными актами. В части основных средств учетная политика формируется с учетом требований ФСБУ 6/2020 и является критически важным документом, определяющим методологию отражения операций с ОС.

Ключевые аспекты, которые организация должна закрепить в своей учетной политике по ФСБУ 6/2020, включают:

• Способы оценки основных средств после признания: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.
• Периодичность переоценки (если выбран способ по переоцененной стоимости).
• Порядок учета объектов, имеющих признаки ОС, но обладающих низкой стоимостью: либо признаются ОС, либо списываются на расходы периода.
• Лимит стоимости для признания активов основными средствами, установленный с учетом критерия существенности. Это одно из наиболее существенных изменений, введенных ФСБУ 6/2020. Ранее ПБУ 6/01 устанавливало фиксированный лимит в 40 000 рублей. Теперь организация самостоятельно определяет этот порог. Например, компания может установить лимит в 50 000 рублей, а другая — в 10 000 рублей, исходя из масштабов своей деятельности и ее специфики. Если актив соответствует всем признакам ОС, но его стоимость ниже установленного лимита, он может быть списан на расходы в момент приобретения.
• Выбранные способы начисления амортизации для различных групп основных средств.
• Порядок определения ликвидационной стоимости.
• Порядок учета капитальных вложений (в соответствии с ФСБУ 26/2020).

Детальное рассмотрение установления лимита стоимости основных средств в бухгалтерском учете и его отличие от налогового лимита в 100 000 рублей для целей налога на прибыль является ключевым моментом. Для бухгалтерского учета (БУ) организация сама определяет лимит исходя из существенности информации, тогда как для налогового учета (НУ) по налогу на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 100 000 рублей. Объекты стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете признаются материальными расходами в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию.

Эти различия создают так называемые временные разницы, которые требуют дополнительного учета в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Например, если в БУ объект стоимостью 80 000 рублей признан ОС и амортизируется в течение 5 лет, а в НУ он сразу списан на расходы, это приведет к возникновению вычитаемой временной разницы, так как в НУ расходы признаны раньше, чем в БУ. Это требует формирования отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО), усложняя учетный процесс, но обеспечивая корректное формирование налоговой базы.

Порядок определения первоначальной стоимости и особенности учета бывших в употреблении ОС

Первоначальная стоимость объекта основных средств — это его входная цена, сумма всех затрат, которые были произведены для того, чтобы актив был готов к использованию по назначению. Согласно ФСБУ 6/2020, первоначальной стоимостью считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

В состав капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость, включаются:

• Фактическая стоимость приобретения: сумма, уплаченная продавцу по договору.
• Расходы на доставку: транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы.
• Расходы на сборку и монтаж: если объект требует специальной установки.
• Таможенные пошлины и сборы: для импортных ОС.
• Невозмещаемые налоги: например, НДС для организаций, не являющихся плательщиками НДС.
• Затраты на пусконаладочные работы.
• Проектные и изыскательские работы.
• Оценочные обязательства: например, будущие затраты на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды, если их возникновение обусловлено приобретением (созданием) объекта и его эксплуатацией. Это важное нововведение ФСБУ 6/2020.

Первоначальная стоимость, как правило, не меняется в течение срока полезного использования, за исключением определенных случаев. Изменение может произойти при:

• Модернизации и реконструкции: работы, улучшающие первоначальные технические характеристики объекта.
• Дооборудовании: добавление новых частей к объекту.
• Корректировке оценочного обязательства: если первоначальная стоимость включала оценочное обязательство (например, на демонтаж), и оценка этого обязательства изменилась.
• Переоценке: если организация приняла решение учитывать ОС по переоцененной стоимости.

Бухгалтерский учет поступления ОС начинается со сбора всех капитальных вложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это своего рода накопительный счет, где суммируются все затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта.

Пример бухгалтерских проводок по поступлению нового ОС:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретен объект ОС (без НДС)	08 «Кап. вложения»	60 «Расчеты с П/П»	500 000
НДС по приобретенному ОС	19 «НДС»	60 «Расчеты с П/П»	100 000
Оплачены услуги по доставке (без НДС)	08 «Кап. вложения»	60 «Расчеты с П/П»	20 000
НДС по услугам доставки	19 «НДС»	60 «Расчеты с П/П»	4 000
Принят к вычету НДС	68 «Расчеты по Н.»	19 «НДС»	104 000
Объект готов к работе, принят к учету как ОС	01 «ОС»	08 «Кап. вложения»	520 000

В момент, когда объект готов к работе и принят к учету в качестве основных средств (после проведения всех необходимых испытаний и оформления акта ввода в эксплуатацию), его сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». С этого момента объект начинает признаваться активом и, как правило, подлежит амортизации.

Особое внимание следует уделить учету основных средств, бывших в употреблении. ФСБУ 6/2020 не содержит специальных норм для таких объектов, что означает применение общих правил. Их первоначальная стоимость также формируется из фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования. Это включает стоимость по договору купли-продажи, расходы на доставку, ремонт (если требуется для приведения в рабочее состояние), пусконаладочные работы и прочие аналогичные расходы.

Важный нюанс: ранее начисленная амортизация и обесценение предыдущим собственником не влияют на формирование первоначальной стоимости для нового владельца. Для нового собственника объект является «новым» с точки зрения его бухгалтерского учета, и амортизация начинает начисляться исходя из его новой первоначальной стоимости, самостоятельно определенного срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Однако информация о предыдущей эксплуатации и износе может быть крайне важна при определении нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости, поскольку они должны отражать реальное состояние объекта и ожидаемые выгоды от его дальнейшего использования. Например, при покупке подержанного автомобиля, срок его полезного использования будет значительно короче, чем у нового, что повлияет на норму амортизации. Таким образом, даже «новые» для компании активы требуют тщательного анализа их фактического состояния для корректной оценки.

Глава 3. Документальное оформление и бухгалтерский учет движения основных средств (поступление, перемещение, выбытие)

Документальное оформление поступления и внутреннего перемещения ОС

Документальное оформление операций с основными средствами — это не просто бюрократическая процедура, а краеугольный камень достоверного бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным учетным документом. Для основных средств этот принцип приобретает особое значение, учитывая их высокую стоимость и длительный срок службы.

Когда объект основных средств полностью готов к эксплуатации и собран на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», наступает момент его ввода в действие и принятия к бухгалтерскому учету. Для этого оформляются специальные акты. Несмотря на то что с 2013 года унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными для применения, многие организации продолжают их использовать, либо разрабатывают собственные формы на их основе, адаптируя под свои нужды. Главное требование к самостоятельно разработанным формам — наличие всех обязательных реквизитов первичного учетного документа, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

К унифицированным формам актов, которые традиционно используются, относятся:

• Форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»: Применяется для оформления приема-передачи одного объекта основных средств, например, станка, автомобиля, компьютера.
• Форма ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»: Специализированная форма для объектов недвижимости.
• Форма ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»: Используется, когда одновременно вводится в эксплуатацию несколько однородных объектов.

Эти акты фиксируют основные характеристики объекта, его первоначальную стоимость, срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации.

Сведения из актов поступления затем переносятся в инвентарную карточку учета основных средств. Это своего рода «паспорт» каждого объекта ОС, который содержит всю необходимую информацию о нем на протяжении всего срока его службы. Унифицированные формы инвентарных карточек включают:

• Форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»: Для индивидуального учета одного объекта.
• Форма ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»: Для группы однородных объектов.
• Форма ОС-6б «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях»: Для специфики бюджетных организаций.

Инвентарная карточка ведется в течение всего срока полезного использования объекта и отражает все изменения: модернизацию, ремонты, перемещения, а также данные об амортизации.

Завершающим шагом учета поступления основного средства, который также должен быть документально оформлен и закреплен в учетной политике или в приказе, является определение:

• Срока полезного использования (СПИ): Периода, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды.
• Ликвидационной стоимости: Ожидаемой суммы от выбытия объекта в конце СПИ.
• Способа начисления амортизации: Линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Жизненный цикл любого основного средства заканчивается его выбытием. Причины могут быть разными: физический или моральный износ, продажа, безвозмездная передача, ликвидация в результате аварии или стихийного бедствия, передача в уставный капитал другой организации. Объект, который выбывает или больше не пригоден для использования, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для документального оформления выбытия также используются унифицированные формы (ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) или разработанные организацией аналоги.

Бухгалтерские проводки при выбытии основных средств отражают процесс списания актива и его накопленной амортизации, а также формирование финансового результата от этой операции. Рассмотрим типовые проводки:

1. Списание накопленной амортизации:
   • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
   • Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
   • На сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации.
2. Списание первоначальной стоимости объекта:
   • Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
   • Кредит 01 «Основные средства»
   • На сумму первоначальной стоимости выбывающего объекта.
3. Отражение остаточной (балансовой) стоимости на счете учета прочих доходов и расходов:
   • Дебет 91² «Прочие расходы»
   • Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
   • На сумму остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация).
4. Отражение расходов, связанных с выбытием: Например, расходы на демонтаж, услуги оценщиков, юридические услуги при продаже.
   • Дебет 91² «Прочие расходы»
   • Кредит 60, 76 и т.д.
   • На сумму фактических затрат, связанных с выбытием.
5. Отражение доходов от выбытия: Например, поступления от продажи, или от реализации лома и отходов.
   • Дебет 62, 76 и т.д.
   • Кредит 91¹ «Прочие доходы»

Разница между суммой балансовой стоимости объекта, затрат на его выбытие и суммой поступлений, которые произойдут в результате выбытия, будет сформирована на счете 91 и отразит финансовый результат (прибыль или убыток) от операции выбытия.

Детальный анализ учета затрат на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды:

Это один из важных аспектов, на который обращает внимание ФСБУ 6/2020. Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды могут учитываться по-разному в зависимости от их существенности и момента возникновения оценочного обязательства.

• Как текущие расходы: Если такие затраты не являются существенными и не были признаны в составе оценочного обязательства при первоначальном признании объекта, то они учитываются как текущие расходы периода, в котором они понесены.
  • Проводка: Дебет 91² «Прочие расходы» Кредит 60, 76 (на сумму расходов на демонтаж/утилизацию).
• Как часть оценочного обязательства: ФСБУ 6/2020 требует включения в первоначальную стоимость ОС величины оценочного обязательства по будущим затратам на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено приобретением (созданием) объекта ОС и его эксплуатацией. Это означает, что эти будущие затраты дисконтируются (приводятся к текущей стоимости) и включаются в первоначальную стоимость объекта. По мере приближения к моменту демонтажа, сумма оценочного обязательства увеличивается (дисконт погашается), а соответствующая сумма относится на прочие расходы.

Пример проводок при учете оценочного обязательства:

1. Признание оценочного обязательства при вводе ОС в эксплуатацию:
   • Дебет 08 «Кап. вложения» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с аналитикой по оценочным обязательствам)
   • На дисконтированную стоимость будущих затрат на демонтаж, включенных в первоначальную стоимость ОС.
2. Погашение дисконта по оценочному обязательству (ежегодно или ежемесячно):
   • Дебет 91² «Прочие расходы» Кредит 96 (76)
   • На сумму увеличения оценочного обязательства за счет погашения дисконта.
3. Фактическое осуществление затрат на демонтаж при выбытии ОС:
   • Дебет 96 (76) Кредит 60, 76
   • На сумму фактических затрат, погашающих ранее созданное оценочное обязательство.

Такой подход обеспечивает более точное отражение всей стоимости владения активом на протяжении его жизненного цикла, а также формирует резерв для будущих расходов.

Глава 4. Амортизация и переоценка основных средств

Принципы и методы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости объекта основных средств на расходы организации в течение срока его полезного использования. Это не просто бухгалтерская процедура, а экономический механизм, позволяющий постепенно переносить стоимость актива на себестоимость продукции, работ или услуг, обеспечивая тем самым возмещение затрат на приобретение и обновление основных средств.

Общие правила начисления амортизации по ФСБУ 6/2020:

• Начало начисления: Амортизация начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете. По решению организации, закрепленному в учетной политике, начисление может начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем признания.
• Прекращение начисления: Амортизация прекращается с момента списания объекта с бухгалтерского учета. По решению организации, это может быть первое число месяца, следующего за месяцем списания.
• Приостановление начисления: Начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Это логично, так как амортизируется только та часть стоимости, которая превышает ожидаемую сумму от выбытия. Возобновляется амортизация, когда ликвидационная стоимость снова становится меньше балансовой.

Неамортизируемые активы:

Не все основные средства подлежат амортизации. ФСБУ 6/2020 четко определяет перечень таких активов:

• Земельные участки и объекты природопользования: Их потребительские свойства с течением времени не изменяются.
• Музейные предметы и музейные коллекции: Если они находятся в музейных фондах РФ и не используются для извлечения экономических выгод, а предназначены для хранения и публичного представления.
• Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости: Если организация выбрала этот метод учета, изменения стоимости отражаются напрямую через переоценку.
• Основные средства, законсервированные по законодательству РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации: В период консервации они не используются в обычной деятельности.

Методы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020:

Новый стандарт предусматривает три метода, отказавшись от способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования, который был в ПБУ 6/01. Выбор метода амортизации должен основываться на наиболее точном отражении распределения во времени ожидаемых экономических выгод от использования группы основных средств.

1. Линейный способ: Самый распространенный и простой метод. Сумма амортизации распределяется равномерно в течение срока полезного использования.
   • Формула:
     Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта — Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся срок полезного использования объекта
   • Пример: Приобретен станок за 1 000 000 руб. Ликвидационная стоимость 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).
     Годовая амортизация = (1 000 000 — 100 000) / 5 = 180 000 руб.
     Месячная амортизация = 180 000 / 12 = 15 000 руб.
2. Способ уменьшаемого остатка: Предполагает более интенсивное начисление амортизации в первые годы эксплуатации, что соответствует более быстрому износу и получению больших выгод в начале срока службы.
   • Формула:
     Амортизация = Остаточная стоимость на начало года × (1 / Срок полезного использования) × Коэффициент ускорения
     Где коэффициент ускорения не более 3.
   • Пример: Приобретен актив за 1 000 000 руб. Ликвидационная стоимость 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2.
     • Норма амортизации = (1/5) × 2 = 0,4 (или 40%)
     • Год 1: Амортизация = 1 000 000 × 0,4 = 400 000 руб. Остаточная стоимость на конец года = 1 000 000 — 400 000 = 600 000 руб.
     • Год 2: Амортизация = 600 000 × 0,4 = 240 000 руб. Остаточная стоимость на конец года = 600 000 — 240 000 = 360 000 руб.
     • …и так далее, пока остаточная стоимость не достигнет ликвидационной.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Применяется, когда интенсивность использования объекта непосредственно связана с объемом выпускаемой продукции или выполняемых работ.
   • Формула:
     Сумма амортизации за период = (Балансовая стоимость объекта — Ликвидационная стоимость объекта) / Ожидаемый общий объем продукции (работ) × Фактический объем продукции (работ) за период
   • Пример: Грузовик приобретен за 2 000 000 руб. Ликвидационная стоимость 200 000 руб. Ожидаемый пробег за весь срок службы 300 000 км. За месяц грузовик проехал 5 000 км.
     • Амортизация за 1 км = (2 000 000 — 200 000) / 300 000 = 6 руб. за 1 км.
     • Амортизация за месяц = 6 руб./км × 5 000 км = 30 000 руб.

Элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) являются оценочными значениями. Это означает, что они не являются фиксированными и могут быть пересмотрены при окончании отчетного периода или при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении (например, изменение ожидаемой интенсивности использования, технологическое устаревание). Такие изменения отражаются перспективно, то есть влияют на будущие периоды, без пересчета прошлых периодов.

Переоценка основных средств и обесценение активов

Переоценка основных средств — это процесс приведения балансовой стоимости объектов ОС в соответствие с их справедливой стоимостью на определенную дату. В отличие от амортизации, которая является обязательной (за редким исключением), переоценка является правом, а не обязанностью организаций, и ее могут проводить все организации. Однако, если организация приняла решение о переоценке, она должна переоценивать все основные средства, входящие в одну группу, регулярно, чтобы их балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости.

• Периодичность: Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год по состоянию на конец соответствующего отчетного года.
• Справедливая стоимость: Для целей ФСБУ 6/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это рыночная стоимость, которая может быть получена от продажи актива на активном рынке между независимыми, хорошо осведомленными сторонами. Часто это требует привлечения независимых оценщиков.
• Способы проведения переоценки (ФСБУ 6/2020):
  1. Пропорциональный пересчет: Первоначальная стоимость объекта и накопленная амортизация пересчитываются пропорционально изменению его справедливой стоимости.
  2. Уменьшение первоначальной стоимости на сумму амортизации: Первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, с последующим пересчетом полученной остаточной суммы до справедливой стоимости.

Бухгалтерские проводки по дооценке и уценке основных средств:

Переоценка имеет специфическое отражение в учете, поскольку ее результаты влияют на добавочный капитал.

• Дооценка (увеличение стоимости):
  • Увеличение первоначальной стоимости:
    • Дебет 01 «Основные средства»
    • Кредит 83 «Добавочный капитал»
    • На сумму дооценки первоначальной стоимости.
  • Корректировка накопленной амортизации (при пропорциональном пересчете):
    • Дебет 83 «Добавочный капитал»
    • Кредит 02 «Амортизация основных средств»
    • На сумму дооценки амортизации.
• Уценка (уменьшение стоимости):
  • Уценка первоначальной стоимости (в пределах предыдущей дооценки):
    • Дебет 83 «Добавочный капитал»
    • Кредит 01 «Основные средства»
    • На сумму уценки, но не более суммы предыдущей дооценки, отнесенной на добавочный капитал.
  • Уценка первоначальной стоимости (сверх предыдущей дооценки или при отсутствии дооценки):
    • Дебет 91² «Прочие расходы»
    • Кредит 01 «Основные средства»
    • На сумму уценки, превышающей сумму предыдущих дооценок, или если дооценок не было.
  • Корректировка накопленной амортизации (в пределах предыдущей дооценки):
    • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
    • Кредит 83 «Добавочный капитал»
    • На сумму уценки амортизации, но не более суммы предыдущей дооценки амортизации, отнесенной на добавочный капитал.
  • Корректировка накопленной амортизации (сверх предыдущей дооценки или при отсутствии дооценки):
    • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
    • Кредит 91² «Прочие расходы»
    • На сумму уценки амортизации, превышающей сумму предыдущих дооценок, или если дооценок не было.

Обесценение активов:

Помимо переоценки, ФСБУ 6/2020 требует от организаций выявлять признаки обесценения основных средств и проводить их проверку на обесценение по состоянию на каждую отчетную дату. Это требование соответствует Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обесценение — это ситуация, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость (наибольшую из справедливой стои��ости за вычетом затрат на продажу и ценности использования). Если выявлены признаки обесценения (например, значительное падение рыночной стоимости, физические повреждения, снижение доходности), организация должна провести тест на обесценение. Если по результатам теста выявлено обесценение, балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости, а сумма обесценения признается расходом периода. Это обеспечивает более реалистичное отражение стоимости активов в отчетности.

Глава 5. Инвентаризация основных средств в соответствии с новыми стандартами

Цели, задачи и порядок проведения инвентаризации по ФСБУ 28/2023

Инвентаризация — это не просто пересчет имущества, это критически важное мероприятие, которое позволяет сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества и обязательств. В условиях динамичного бизнеса, где активы постоянно движутся, изменяют свои характеристики и подвергаются износу, инвентаризация становится незаменимым инструментом для обеспечения достоверности финансовой отчетности.

С 1 апреля 2025 года вступает в силу новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт призван унифицировать и уточнить правила проведения инвентаризации, обеспечивая ее максимальную эффективность и прозрачность.

Основные цели инвентаризации:

1. Достоверность учета: Главная цель — подтвердить фактическое наличие активов и обязательств и их соответствие данным бухгалтерского учета.
2. Выявление отклонений: Обнаружение излишков (неучтенного имущества) и недостач (имущества, которого нет в наличии, но числится в учете).
3. Исправление ошибок: Своевременное списание недостач, оприходование излишков, корректировка учетных данных.
4. Оценка состояния активов: Проверка фактического состояния объектов ОС, их пригодности к дальнейшей эксплуатации, выявление морально устаревших или физически изношенных объектов.
5. Контроль за сохранностью имущества: Оценка работы материально ответственных лиц.
6. Подготовка финансовой отчетности: Обеспечение максимально точных данных для составления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности.

Что подлежит инвентаризации?
Согласно ФСБУ 28/2023, проверке и пересчету при инвентаризации могут подвергаться практически все объекты учета:

• Имущество: Основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары), финансовые вложения.
• Другие активы: Дебиторская задолженность, денежные средства (в кассе, на расчетных счетах).
• Обязательства: Кредиторская задолженность, расчеты по кредитам и займам, резервы предстоящих расходов.
• Объекты, учтенные на забалансовых счетах: Например, арендованные основные средства, имущество, принятое на ответственное хранение.
• Объекты, информация о которых раскрывается в отчетности: Например, условные обязательства.

Сроки проведения инвентаризации:

ФСБУ 28/2023 устанавливает общие правила, но предусматривает и исключения, особенно для основных средств:

• Обязательные инвентаризации:
  • Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (особенно важно для ОС).
  • При смене материально ответственных лиц (МОЛ).
  • При реорганизации или ликвидации организации.
  • При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
  • После пожаров, стихийных бедствий.
• Исключения для основных средств: Для основных средств предусмотрено послабление. Их допустимо проверять один раз в три года. Это связано с тем, что ОС, как правило, имеют длительный срок службы и не обладают такой высокой оборачиваемостью, как, например, товарно-материальные ценности.
• Библиотечные фонды: Для них установлен еще более редкий срок — раз в пять лет.

Документальное оформление и отражение результатов инвентаризации

Как и любые другие хозяйственные операции, инвентаризация требует тщательного документального оформления. Организации вправе разрабатывать собственные формы документов для учета и контроля активов, соответствующие требованиям ФСБУ 28/2023. Однако допустимо использовать и унифицированные формы документации, разработанные Госкомстатом, с необходимой доработкой.

Ключевые унифицированные формы документов для инвентаризации ОС:

1. ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»: Основной документ, инициирующий инвентаризацию. В нем указывается состав инвентаризационной комиссии, сроки, объекты инвентаризации.
2. ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»: Главный документ для фиксации фактического наличия ОС. В него заносятся данные о наименовании, инвентарном номере, годе выпуска, местонахождении и фактическом состоянии каждого объекта.
3. ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов»: Используется для инвентаризации НМА.
4. ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»: Может использоваться, если активы, обладающие признаками ОС, но имеющие стоимость ниже установленного лимита, учитываются как ТМЦ.
5. ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»: Для сверки расчетов.
6. ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»: Для системного контроля за процессом.
7. ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»: Обобщающий документ для отражения всех излишков и недостач.

Порядок отражения результатов инвентаризации:

После проведения инвентаризации и составления сличительных ведомостей (в которых сравниваются фактические данные с учетными), выявленные расхождения должны быть отражены в бухгалтерском учете.

• Излишки основных средств:
  • Если выявлены излишки, они подлежат оприходованию. ФСБУ 28/2023 предусматривает, что излишки могут оцениваться по справедливой стоимости или по балансовой стоимости (если справедливую стоимость определить невозможно или это нецелесообразно).
  • Проводка: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91¹ «Прочие доходы»
  • На сумму справедливой (или балансовой) стоимости оприходованного объекта.
• Недостачи основных средств:
  • Недостачи основных средств оцениваются по их балансовой стоимости (остаточной стоимости), которая списывается с учета.
  • Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании:
    • Дебет 91² «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    • На сумму остаточной стоимости недостающего объекта.
  • Если виновные лица установлены:
    • Дебет 73² «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    • На сумму остаточной стоимости недостающего объекта, с последующим погашением ущерба виновным лицом.

Инвентаризация, проведенная в строгом соответствии с ФСБУ 28/2023, обеспечивает не только соблюдение законодательства, но и служит мощным инструментом внутреннего контроля, позволяя руководству получать достоверную информацию о состоянии активов и своевременно принимать меры по оптимизации их использования.

Глава 6. Проблемы учета основных средств и пути их совершенствования

Актуальные проблемы в учете основных средств

Переход на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета, в частности ФСБУ 6/2020, безусловно, является шагом вперед в гармонизации отечественного учета с международной практикой. Однако, как это часто бывает с масштабными изменениями, наряду с преимуществами возникают и существенные проблемы, требующие внимания и дальнейшего совершенствования. В современных экономических условиях остаются множество нерешенных вопросов и противоречий в применении этих стандартов.

Одной из наиболее актуальных проблем является неопределенная организация оценки и переоценки основных средств. Хотя ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право выбора между первоначальной и переоцененной стоимостью, а также определяет порядок проведения переоценки, на практике возникают следующие трудности:

• Сложность определения справедливой стоимости: Особенно для уникальных, специализированных объектов или в условиях неактивного рынка, определение объективной справедливой стоимости становится непростой задачей. Это требует привлечения высококвалифицированных независимых оценщиков, что влечет за собой значительные дополнительные расходы.
• Вариативность периодичности переоценки: Стандарт позволяет проводить переоценку не чаще одного раза в год. Это может привести к тому, что информация об основных средствах в отчетности разных компаний будет иметь разную степень актуальности и сопоставимости, если одна компания переоценивает ежегодно, а другая — раз в несколько лет.
• Субъективность оценочных суждений: Несмотря на методические рекомендации, определение справедливой стоимости всегда содержит элемент субъективности, что может влиять на достоверность финансовой отчетности.

Помимо этого, крупнейшей и наиболее системной проблемой является различие в учете основных средств в финансовом (бухгалтерском) и налоговом учете, приводящее к возникновению налогооблагаемых разниц. Эта проблема усложняет работу бухгалтеров, требует ведения параллельного учета и постоянного контроля за временными и постоянными разницами в соответствии с ПБУ 18/02. Приведем конкретные примеры этих различий:

• Стоимостной лимит:
  • Бухгалтерский учет (БУ): Организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости для признания актива ОС, исходя из критерия существенности. Зачастую этот лимит значительно ниже 100 000 рублей. Активы ниже лимита списываются на расходы периода.
  • Налоговый учет (НУ): Для целей налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 100 000 рублей. Объекты до 100 000 рублей учитываются в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию.
  • Последствие: Если в БУ объект стоимостью 80 000 рублей признан ОС и амортизируется, а в НУ списан сразу, возникает вычитаемая временная разница и, как следствие, отложенный налоговый актив.
• Методы амортизации:
  • БУ (ФСБУ 6/2020): Допускает линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
  • НУ (Налоговый кодекс РФ): Предусматривает линейный и нелинейный методы, которые имеют свои особенности расчета и не всегда совпадают с бухгалтерскими. Например, нелинейный метод в НУ применяется к амортизационным группам, а не к отдельным объектам.
  • Последствие: Различия в методах ведут к разной сумме амортизации в БУ и НУ, что формирует временные разницы.
• Ликвидационная стоимость:
  • БУ (ФСБУ 6/2020): Ликвидационная стоимость может быть отличной от нуля, уменьшая амортизационную базу.
  • НУ: Понятие ликвидационной стоимости отсутствует, амортизация начисляется на полную первоначальную стоимость.
  • Последствие: Амортизационная база в БУ может быть меньше, чем в НУ, что также создает временные разницы.
• Переоценка:
  • БУ (ФСБУ 6/2020): Переоценка основных средств возможна, ее результаты влияют на добавочный капитал и балансовую стоимость.
  • НУ: Результаты переоценки не влияют на расчет налога на прибыль.
  • Последствие: Возникают постоянные или временные разницы, поскольку переоцененная стоимость не признается в НУ.

Все эти различия приводят к значительному увеличению трудозатрат бухгалтеров, риску ошибок и снижению прозрачности информации для внутренних и внешних пользователей, не знакомых с особенностями российского учета.

Направления совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств

Несмотря на существующие проблемы, совершенствование учета основных средств является не просто желательным, а необходимым условием для устойчивого развития предприятий. Анализ информации бухгалтерского учета и осуществление на его основе контроля позволяют организациям своевременно выявлять отклонения, влияющие на деятельность, определять резервы и возможные пути повышения эффективности использования основных средств.

Среди направлений совершенствования учета основных средств можно выделить следующие ключевые меры:

1. Повышение качества учета и анализа основных средств: Для формирования оптимальных информационных потоков, удовлетворяющих текущие потребности руководства предприятия, необходимо обеспечить не только соответствие учетных данных нормам ФСБУ, но и их аналитическую ценность. Это включает:
   • Разработку детализированных аналитических отчетов по группам ОС, их возрасту, степени износа, производительности.
   • Внедрение систем управленческого учета, интегрированных с финансовым учетом, для оценки эффективности использования каждого объекта.
   • Проведение регулярного факторного анализа влияния основных средств на финансовые результаты (например, фондоотдача, фондовооруженность).
   • Пример: Метод цепных подстановок для анализа фондоотдачи.
     

     Пусть фондоотдача (ФО) = Выручка (В) / Среднегодовая стоимость ОС (ОСсг).
     Изменение фондоотдачи: ΔФО = ФОотч - ФОбаз.
     Влияние изменения выручки (ΔВ) при неизменной ОСсг:
     ΔФО(В) = (Вотч / ОСсг.баз) - (Вбаз / ОСсг.баз)
     Влияние изменения ОСсг (ΔОСсг) при изменённой выручке:
     ΔФО(ОС) = (Вотч / ОСсг.отч) - (Вотч / ОСсг.баз)
     Суммарное влияние: ΔФО = ΔФО(В) + ΔФО(ОС)

     Такой анализ позволяет руководству понять, какие факторы (рост выручки или более эффективное использование ОС) привели к изменению фондоотдачи.

2. Усиление роли внутреннего контроля: Ключевую роль в обеспечении достоверности бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств играет система внутреннего контроля. Она должна охватывать все этапы жизненного цикла ОС: от планирования приобретения и ввода в эксплуатацию до амортизации, переоценки и выбытия. Это включает регулярные инвентаризации (в соответствии с ФСБУ 28/2023), внутренние аудиты, контроль за соблюдением учетной политики и ответственностью материально ответственных лиц.
3. Максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета: Это одно из наиболее важных и обсуждаемых направлений. Рекомендуется максимально приблизить бухгалтерский и налоговый учет, согласно положениям бухгалтерского учета и Налогового кодекса Российской Федерации, для устранения налогооблагаемых разниц.
   • Предложение: Внести изменения в регулирующие документы, сделав порядок учета основных средств «налоговым» (то есть, унифицированным с налоговым учетом), что поможет устранить налогооблагаемые разницы и унифицировать подход к отражению ОС по стоимостному критерию, например, 100 тыс. рублей за единицу амортизируемых предметов.
   • Преимущества: Значительное сокращение трудозатрат бухгалтеров, упрощение учета, снижение риска ошибок и штрафов, повышение прозрачности информации.
   • Недостатки/Сложности: Такое сближение может идти вразрез с принципами формирования достоверной финансовой отчетности, ориентированной на инвесторов (например, если налоговые правила ограничивают применение определенных методов амортизации или переоценки). Необходимо найти баланс между упрощением и соблюдением принципов финансового учета. В настоящее время для целей налогового учета уже установлен стоимостной критерий в 100 000 рублей для амортизируемого имущества, что является хорошей отправной точкой для потенциальной унификации.
4. Критический взгляд на переход на МСФО для снижения налоговой базы: Предложение о переходе на МСФО для начисления амортизации с целью экономии средств и снижения налоговой базы требует уточнения. Непосредственно переход на МСФО для начисления амортизации не снижает налоговую базу по налогу на прибыль в РФ. Налоговый учет в России регулируется исключительно Налоговым кодексом РФ и ведется отдельно от бухгалтерского учета (основанного на ФСБУ, которые гармонизированы с МСФО, но не являются точной копией). Изменение методов амортизации в бухгалтерском учете по МСФО может влиять на финансовую отчетность, но не оказывает прямого влияния на расчет налога на прибыль.
   • Уточнение: Преимущества МСФО заключаются в повышении инвестиционной привлекательности, прозрачности отчетности и возможности привлечения иностранного капитала, а также в более гибких подходах к учету, например, в возможности пересмотра срока полезного использования и ликвидационной стоимости, что может оптимизировать амортизационные отчисления в БУ и, как следствие, влиять на финансовые показатели, но не напрямую на налоговую базу. Однако косвенно более точное отражение износа и стоимости активов через МСФО-принципы может способствовать более обоснованным управленческим решениям, которые в итоге могут привести к экономии средств.

В целом, будущее учета основных средств в России лежит на пути дальнейшей гармонизации с международными стандартами, но с учетом национальной специфики и потребностей. Важно не просто следовать букве закона, но и развивать аналитические возможности учета, интегрировать его с управленческими системами и стремиться к максимальному сближению с налоговым учетом там, где это не противоречит фундаментальным принципам бухгалтерской достоверности.

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств является краеугольным камнем финансовой системы любого предприятия, определяя не только достоверность отчетности, но и эффективность управления производственным потенциалом. Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать теоретические основы и практические аспекты учета ОС в условиях постоянно меняющейся нормативно-правовой базы Российской Федерации, в частности, в свете Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Было установлено, что ФСБУ 6/2020 внес кардинальные изменения в определение, признание, оценку и амортизацию основных средств, отказавшись от жестких стоимостных лимитов, введя понятие ликвидационной стоимости и расширив перечень методов амортизации. Особое внимание было уделено концепции оценочных обязательств по демонтажу, что обеспечивает более полное отражение стоимости владения активом. Подробно рассмотрены унифицированные формы документального оформления поступления, внутреннего перемещения и выбытия ОС, а также детализированные бухгалтерские проводки, включая сложные операции переоценки и учета оценочных обязательств.

Отдельный акцент сделан на инвентаризации основных средств в контексте нового ФСБУ 28/2023, вступающего в силу с 1 апреля 2025 года. Этот стандарт уточняет цели, сроки и порядок проведения инвентаризации, подчеркивая ее роль в обеспечении достоверности учетных данных и эффективного внутреннего контроля.

Однако, несмотря на прогрессивность новых стандартов, остаются и нерешенные проблемы. Главной из них является существенное расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств. Эти различия, проявляющиеся в стоимостных лимитах, методах амортизации, учете ликвидационной стоимости и непризнании переоценки в налоговом учете, приводят к возникновению налогооблагаемых разниц, усложняют учетный процесс и требуют дополнительных трудозатрат. Проблема неопределенности в организации оценки и переоценки также требует дальнейшего осмысления, поскольку определение справедливой стоимости и привлечение оценщиков сопряжены с объективными сложностями и затратами.

В качестве предложений по совершенствованию учета основных средств были выдвинуты следующие направления:

1. Повышение качества учета и анализа: Внедрение систем управленческого учета и аналитических отчетов для более глубокой оценки эффективности использования ОС.
2. Усиление внутреннего контроля: Регулярные инвентаризации и аудиты как инструмент обеспечения достоверности и сохранности активов.
3. Максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета: Унификация стоимостного критерия для признания ОС и гармонизация правил амортизации для минимизации налогооблагаемых разниц. Данное предложение, хотя и имеет ряд преимуществ с точки зрения упрощения учета, требует взвешенного подхода, чтобы не противоречить принципам достоверности финансовой отчетности.
4. Корректное понимание влияния МСФО: Уточнено, что переход на МСФО для начисления амортизации не ведет к прямому снижению налоговой базы в РФ, но повышает инвестиционную привлекательность и прозрачность отчетности.

Таким образом, углубление теоретических знаний и получение практических навыков в области учета основных средств является критически важным для будущих специалистов. Постоянное совершенствование учетных практик, гармонизация с международными стандартами и стремление к упрощению взаимодействия с налоговым учетом станут ключевыми задачами для отечественной бухгалтерской науки и практики в ближайшие годы.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013).
5. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (с изменениями и дополнениями).
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.10.2010).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 08.11.2010).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 08.11.2010).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010).
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция от 31.10.2000 № 94н (в ред. 08.11.2010).
11. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7.
12. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998).
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции от 24.12.2010).
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.
15. Агафонова, М. Н., Акимова, В. Г. Практическая бухгалтерия. М.: Бератор, 2011.
16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009. 525 с.
17. Бухгалтерский учет и отчетность 2011. Настольная книга бухгалтера. М.: Экономика, 2012. 544 с.
18. Бригхэм, Е. Ф., Эрхард, М. С. Финансовый менеджмент. СПб.: Питер, 2010. 962 с.
19. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. 457 с.
20. Замотаева, О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. 279 с.
21. Козлова, Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2011. 214 с.
22. Ковалев, В. В., Ковалев, Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2011. 688 с.
23. Ковалев, В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. 1024 с.
24. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2010. 640 с.
25. Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2011. М.: АйСи Групп, 2012. 644 с.
26. Ланина, И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: 2-е изд., пспр. и доп. М.: Омега-Л, 2010. 216 с.
27. Новодворский, В. Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. 318 с.
28. Пономарева, С. В., Рогуленко, Т. М. Теория бухгалтерского учета. Изд-во «КноРус», 2010. 176 с.
29. Пряничников, С. Б. Финансовый менеджмент. Н. Новгород: НОВО, 2012. 285 с.
30. Ткачук, Н. В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2010. 137 с.
31. ФСБУ 6/2020 основные средства: порядок учета, сравнение с ПБУ. URL: https://nalog-nalog.ru/raschet_nalogov/nalog-na-imushhestvo/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-poryadok-ucheta-sravnenie-s-pbu/ (дата обращения: 13.10.2025).
32. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98717-fsbu-62020-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-izmeneniya-s-kommentariyami (дата обращения: 13.10.2025).
33. Переоценка стоимости основных средств во всех подробностях. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/pereotsenka-stoimosti-osnovnykh-sredstv-vo-vsekh-podrobnostyakh/ (дата обращения: 13.10.2025).
34. Переоценка основных средств в бухгалтерском учете. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2022/10/17700_pereotsenka-osnovnyx-sredstv-v-buxgalterskom-uchete (дата обращения: 13.10.2025).
35. Учет амортизации основных средств по ФСБУ 6. Изменения, о которых обязательно должен знать бухгалтер. Бухучет и налоги. URL: https://buhuchetonline.ru/uchet-amortizatsii-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-izmeneniya-o-kotorykh-obyazatelno-dolzhen-znat-bukhgalter/ (дата обращения: 13.10.2025).
36. Инвентаризация в 2025 году по новому ФСБУ 28/2023. Учет. Налоги. Право. URL: https://www.rnk.ru/article/216264-inventarizatsiya-v-2025-godu-po-novomu-fsbu-282023 (дата обращения: 13.10.2025).
37. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98721-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-fsbu-62020-provodki-primery-rascheta (дата обращения: 13.10.2025).
38. ФСБУ 6/20202 Основные средства. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/32970/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. Инвентаризация основных средств в 2025 году: новые правила, инструкция. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98708-inventarizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-novye-pravila-instruktsiya (дата обращения: 13.10.2025).
40. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_364027/ (дата обращения: 13.10.2025).
41. Основные средства, бывшие в употреблении. Как учитывать по ФСБУ 6. Бухучет и налоги — Образовательный центр «Руно». URL: https://runo.ru/publications/osnovnye-sredstva-byvshie-v-upotreblenii-kak-uchityvat-po-fsbu-6/ (дата обращения: 13.10.2025).
42. Переоценка активов в соответствии с требованиями ФСБУ 6/20. 2Б Диалог. URL: https://2b-dialog.ru/pereotsenka-aktivov-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fsbu-6-20/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8. URL: https://buh.ru/articles/86273/ (дата обращения: 13.10.2025).
44. ФСБУ 6/2020 Основные средства: переход, применение, амортизация. DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 13.10.2025).
45. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5836 (дата обращения: 13.10.2025).
46. Бухгалтерский учет основных средств (ОС) в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/214318 (дата обращения: 13.10.2025).
47. Амортизационная группа основных средств в 2025 году. Учет. Налоги. Право. URL: https://www.rnk.ru/article/216266-amortizatsionnaya-gruppa-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
48. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-puti-sovershenstvovanie-ucheta-i-kontrolya-osnovnyh-sredstv-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 13.10.2025).
49. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новый федеральный стандарт бухучета. «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/articles/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-novyy-federalnyy-standart-bukhucheta/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. ФСБУ 6/2020 Основные средства в 1С 8.3 Бухгалтерия. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/92881/ (дата обращения: 13.10.2025).
51. Основные средства в 2025: бухгалтерский учет, стоимость, амортизация. Бизнес-секреты. URL: https://journal.tinkoff.ru/osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 13.10.2025).
52. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/566114878 (дата обращения: 13.10.2025).
53. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году. СберРешения. URL: https://sbersolutions.ru/blog/kak-vesti-uchet-osnovnykh-sredstv-organizatsii-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
54. Актуальные проблемы учета основных средств. Статья в журнале — Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/390/85918/ (дата обращения: 13.10.2025).
55. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=54009855 (дата обращения: 13.10.2025).
56. Поступление основных средств: бухучет, документы, стоимости, безвозмездное поступление. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/3/1183 (дата обращения: 13.10.2025).
57. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/os-v-buhuchet-2025-kak-nachat-rabotat-po-novomu-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 13.10.2025).
58. Райзберг, Б. А., Лозовский, Л. Ш., Стародубцева, Е. Б. Современный экономический словарь. URL: http://slovari.yandex.ru/dict/economic (дата обращения: 13.10.2025).