Бухгалтерский учет основных средств и аренды: Теория, практика и решение проблем в свете ФСБУ 6/2020 и 25/2018

С 2022 года российская система бухгалтерского учета претерпела значительные изменения, затронувшие одни из наиболее капиталоемких и стратегически важных областей — учет основных средств и арендных операций. Внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» ознаменовало собой принципиальный сдвиг от устаревших правил к подходам, значительно приближенным к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Эти новации не просто обновили методологическую базу, но и кардинально изменили подходы к формированию финансовой отчетности, влияя на оценку активов, обязательств, капитала и финансовых результатов предприятий.

Актуальность глубокого изучения этих стандартов обусловлена не только их обязательным применением, но и необходимостью осмысления возникающих практических сложностей, поскольку от того, насколько точно и корректно предприятия смогут адаптироваться к новым требованиям, зависит достоверность их финансовой информации, а значит, и качество принимаемых управленческих, инвестиционных и кредитных решений.

Цель данной работы — провести всесторонний анализ теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета основных средств и аренды на предприятии в соответствии с действующим российским законодательством. В ходе исследования будут выявлены ключевые проблемы, возникающие в контексте современной учетной практики, и предложены эффективные пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

1. Обозначить современную нормативно-правовую базу, регулирующую учет основных средств и арендных операций в Российской Федерации.
2. Систематизировать методы оценки, классификации и амортизации основных средств согласно ФСБУ 6/2020.
3. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
4. Проанализировать порядок бухгалтерского учета договоров аренды у арендатора и арендодателя в соответствии с ФСБУ 25/2018.
5. Идентифицировать основные проблемы, возникающие в учетной практике, и предложить методические рекомендации для их преодоления.
6. Оценить влияние операций с основными средствами и арендных отношений на формирование финансовой отчетности и финансовые результаты организации.
7. Предложить практические инструменты для оптимизации учета основных средств и арендных операций.

Структура данной работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, переходя от общих принципов регулирования к детализированному анализу учетных процессов, выявлению проблемных зон и предложению практических решений.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств и аренды

Эффективная система бухгалтерского учета на любом предприятии строится на прочном фундаменте нормативно-правовой базы. В Российской Федерации эта база постоянно развивается, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и международным стандартам. Учет основных средств и арендных операций — не исключение, и в последние годы он претерпел наиболее значительные изменения, что требует от специалистов постоянного внимания к актуальным требованиям.

Общая нормативная база

Фундаментом, на котором зиждется весь бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые методологические и организационные основы ведения бухгалтерского учета, определяет его цели, принципы и требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, выступая отправной точкой для всех дальнейших стандартов и положений.

Помимо специализированных учетных норм, крайне важную роль играют общие правовые акты. Так, Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в частности, Глава 34 «Аренда» (статьи 606-625), детально регулирует договорные отношения, возникающие при передаче имущества во временное пользование. Эти положения определяют юридическую сущность аренды, права и обязанности сторон, условия расторжения договоров, что, в свою очередь, формирует базис для бухгалтерского отражения арендных операций; без понимания гражданско-правовых аспектов невозможно корректно трактовать экономическое содержание арендных отношений.

Наконец, нельзя игнорировать и Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет преследуют разные цели, их взаимосвязь неизбежна. Статьи 256 и 257 НК РФ устанавливают порядок определения стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, что часто служит ориентиром для предприятий при формировании учетной политики и позволяет минимизировать разницы между двумя видами учета. Например, стоимостной лимит для признания имущества амортизируемым в налоговом учете (100 000 рублей) нередко используется и в бухгалтерском учете для малоценных объектов. Таким образом, комплексное понимание общих положений законодательства — от фундаментального закона о бухгалтерском учете до норм гражданского и налогового права — является необходимым условием для построения адекватной учетной системы.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

Эпоха реформирования бухгалтерского учета в России ознаменовалась планомерным переходом от Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот процесс направлен на гармонизацию российской учетной практики с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), повышение прозрачности и сопоставимости отчетности.

С 2022 года в части учета основных средств произошли кардинальные изменения: старое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» было заменено новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Этот документ ввел новые подходы к признанию, оценке, амортизации и списанию основных средств, существенно изменив методологию и, как следствие, финансовые показатели предприятий.

Параллельно с этим, с 2022 года стал обязательным к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Этот стандарт установил принципиально новые требования к формированию в бухгалтерском учете информации об объектах при получении (предоставлении) имущества за плату во временное пользование. Его ключевое отличие — требование отражения арендных обязательств и прав пользования активами на балансе арендатора, что ранее было характерно только для финансового лизинга, а операционная аренда учитывалась за балансом. ФСБУ 25/2018 значительно изменил структуру баланса и отчета о финансовых результатах для многих компаний, активно использующих аренду.

В совокупности, эти два стандарта — ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 — являются краеугольными камнями современного российского бухгалтерского учета в части основных средств и аренды. Они не только заменили устаревшие нормы, но и внесли концептуальные изменения, требующие от бухгалтеров глубокого понимания новых принципов и подходов.

Бухгалтерский учет основных средств: Оценка, классификация и амортизация

В основе учета основных средств лежит четкое понимание их сущности, правильная оценка и систематическое распределение их стоимости во времени. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» задает новые, более детализированные правила, призванные обеспечить достоверность информации в финансовой отчетности.

Понятие и классификация основных средств

В современном мире предприятия немыслимы без использования материальных активов, которые формируют их производственную базу. Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» дает четкое определение таких активов: к основным средствам (ОС) относятся объекты, обладающие материально-вещественной формой, предназначенные для использования в обычной деятельности организации (коммерческой или некоммерческой), в том числе для охраны окружающей среды, способные приносить экономические выгоды или достигать иных целей организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и не предназначенные для перепродажи. Ключевыми критериями признания объекта ОС являются: наличие материально-вещественной формы, использование в деятельности, способность приносить экономические выгоды (или использоваться для достижения целей) и срок полезного использования, превышающий 12 месяцев.

ОС подлежат обязательной классификации по видам и группам. Виды могут включать, например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Группа основных средств, согласно ФСБУ 6/2020, представляет собой совокупность объектов одного вида, которые объединены исходя из сходного характера их использования. Стандарт предоставляет организациям право самостоятельно определять эти виды и группы, руководствуясь общими правилами и собственным профессиональным суждением. Например, компания может выделить отдельную группу «IT-оборудование» или «Специализированный производственный инструмент», если это целесообразно для управления и учета.

Важным нововведением является выделение инвестиционной недвижимости. Это особая группа основных средств, которая предназначена не для собственного использования в производстве или административных целях, а для предоставления за плату во временное пользование (сдача в аренду) или получения дохода от прироста ее стоимости. Такая классификация позволяет более точно отражать экономическую сущность владения недвижимостью и ее вклад в финансовые результаты.

Кроме того, ФСБУ 6/2020 требует особого подхода к объектам, состоящим из нескольких частей. Если у одного объекта ОС имеются несколько частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Это позволяет более точно учитывать амортизацию и проводить ремонт каждой из таких частей, что особенно актуально для сложных производственных комплексов или зданий с различными функциональными зонами.

Оценка основных средств

Оценка основных средств — это отправная точка для их последующего учета, которая определяет достоверность балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

При первоначальном признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости. Это не просто цена покупки, а общая сумма всех капитальных вложений, связанных с этим объектом. В состав капитальных вложений включаются:

• Фактические затраты на приобретение, строительство, создание объекта (без НДС).
• Затраты на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
• Оценочные обязательства по предстоящему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды, если такие обязательства возникают в связи с приобретением/созданием ОС.

После первоначального признания организация имеет выбор: оценивать основные средства либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбор метода закрепляется в учетной политике.

• Оценка по первоначальной стоимости предполагает, что актив отражается в балансе по цене приобретения за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
• Оценка по переоцененной стоимости требует регулярного приведения балансовой стоимости объектов к справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки. Накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала (добавочного капитала), а уценка (в пределах ранее отраженной дооценки) списывается за счет добавочного капитала; превышение уценки над дооценкой относится на финансовый результат.

Периодичность переоценки основных средств (отличных от инвестиционной недвижимости) определяется организацией самостоятельно. Она должна быть такой, чтобы балансовая стоимость ОС существенно не отличалась от их справедливой стоимости на отчетную дату. Если стоимость активов существенно не меняется, можно проводить переоценку не чаще одного раза в год (как правило, по состоянию на конец каждого отчетного года). Однако для инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости, стандарт требует проведения переоценки на каждую отчетную дату, что обусловлено ее инвестиционным характером и высокой волатильностью рыночной стоимости.

Амортизация основных средств

Амортизация — это систематическое распределение стоимости основного средства на расходы в течение срока его полезного использования. Начисление амортизации является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных. Некоторые объекты не амортизируются: земельные участки и инвестиционная недвижимость, если она учитывается по переоцененной стоимости.

При постановке ОС на учет определяются так называемые элементы амортизации:

1. Ликвидационная стоимость (ЛС): Это сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта ОС в конце срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. ФСБУ 6/2020 допускает, что ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если поступления от выбытия не ожидаются, несущественны или их трудно определить. Определение ЛС — это новое требование, существенно влияющее на расчет амортизации, поскольку амортизируется не вся первоначальная стоимость, а только разница между балансовой (первоначальной или переоцененной) и ликвидационной стоимостью.
2. Срок полезного использования (СПИ): Это период, в течение которого объект ОС будет приносить экономические выгоды организации или использоваться для достижения ее целей. СПИ определяется исходя из ожидаемого периода эксплуатации, физического износа, морального устаревания и планов организации по замене ОС.
3. Способ начисления амортизации: ФСБУ 6/2020 предусматривает три основных способа:
   • Линейный способ: Амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования. Это самый простой и распространенный метод. Формула для расчета суммы амортизации за отчетный период по линейному способу:
     Аам = (БСобъекта − ЛСобъекта) / СПИоставшийся
     где А_ам — сумма амортизации за отчетный период; БС_{объекта} — балансовая стоимость объекта (первоначальная или переоцененная); ЛС_{объекта} — ликвидационная стоимость объекта; СПИ_{оставшийся} — оставшийся срок полезного использования объекта.
   • Способ уменьшаемого остатка: Сумма амортизации уменьшается с каждым последующим периодом. Он позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации.
   • Способ пропорционально количеству продукции (объему работ): Амортизация начисляется в зависимости от фактического объема выпущенной продукции или выполненного объема работ. Этот способ наиболее точно отражает износ объекта, интенсивно используемого в производстве.

Элементы амортизации (ЛС, СПИ, способ) подлежат обязательной проверке на соответствие условиям использования объекта в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов. Например, изменение технологии, планов по модернизации или рыночной ситуации может потребовать пересмотра СПИ или ЛС. Начисление амортизации начинается с даты признания объекта к учету и прекращается с даты списания объекта с учета. Организация может принять решение, закрепленное в учетной политике, начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания. Это позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Амортизация приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. В такой ситуации амортизировать больше нечего, поскольку ожидаемая выручка от выбытия покрывает или превышает оставшуюся балансовую стоимость. Начисление амортизации возобновляется, если ликвидационная стоимость уменьшается, а срок полезного использования увеличивается.

Учет малоценных объектов

Новый стандарт ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям большую гибкость в учете малоценных объектов. Если ранее ПБУ 6/01 устанавливало стоимостной лимит в 40 000 рублей, то теперь организация самостоятельно определяет стоимостной порог существенности, ниже которого объекты, формально отвечающие признакам основных средств, могут быть отнесены на текущие расходы в момент их приобретения.

Наиболее распространенной практикой является установление этого стоимостного лимита в бухгалтерском учете в размере 100 000 рублей. Это делается с целью сближения бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете имущество стоимостью до 100 000 рублей (по состоянию на 2025 год) не признается амортизируемым, а его стоимость включается в состав материальных расходов в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию. Такой подход значительно упрощает учет, сокращает объем работы по расчету амортизации и минимизирует налоговые разницы, что особенно выгодно для предприятий с большим количеством недорогих, но долгосрочных активов.

Операции с основными средствами: Поступление, перемещение и выбытие

Жизненный цикл любого основного средства на предприятии включает несколько ключевых этапов: его поступление, внутреннее перемещение и, в конечном итоге, выбытие. Каждый из этих этапов требует четкого документального оформления и корректного бухгалтерского отражения.

Поступление основных средств

Поступление основных средств — это начальный этап их жизненного цикла. Оно может происходить путем приобретения, строительства, создания собственными силами, получения в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения и т.д. Вне зависимости от способа поступления, объект основных средств первоначально отражается по первоначальной стоимости, которая, как было рассмотрено ранее, включает все затраты, связанные с его приобретением и приведением в состояние, пригодное для использования.

Для учета капитальных вложений (затрат на создание или приобретение) используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По мере готовности объекта и ввода его в эксплуатацию, сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Если же объект предназначен для предоставления за плату во временное пользование (например, сдача в аренду), он может быть учтен на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Пример проводки при поступлении ОС (приобретение):

• Дт 08 Кт 60 (76) — отражены затраты на приобретение (покупная стоимость, доставка, монтаж и др.).
• Дт 01 Кт 08 — объект ОС введен в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости.

Внутреннее перемещение основных средств

В процессе эксплуатации основные средства могут перемещаться между структурными подразделениями предприятия, передаваться от одного ответственного лица другому или использоваться для иных целей внутри организации. Хотя такое перемещение не меняет общую стоимость ОС на балансе предприятия, оно требует тщательного документального оформления для целей внутреннего контроля и корректного учета по местам эксплуатации.

Для документооборота при внутреннем перемещении организации могут использовать унифицированные формы, такие как:

• Акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) — используется при передаче ОС между различными юридическими лицами или структурными подразделениями, имеющими отдельный баланс.
• Ведомость учета основных средств (форма ОС-6) — применяется для внутреннего перемещения ОС.

Многие организации предпочитают разрабатывать собственные формы первичных учетных документов, утвержденные в учетной политике, при условии, что они содержат все обязательные реквизиты, установленные Законом № 402-ФЗ.

При внутреннем перемещении, например, при передаче объекта, который ранее использовался для собственных нужд, в аренду, происходит его перевод со счета 01 на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Пример проводки:

• Дт 03.02 «Основные средства, сданные в аренду» Кт 03.01 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации» — отражено перемещение ОС, предназначенного для сдачи в аренду.

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств — это завершающий этап их жизненного цикла, когда объект прекращает приносить экономические выгоды или выполнять свои функции. Причины выбытия могут быть разнообразными:

• Продажа: наиболее распространенный случай, когда объект реализуется третьим лицам.
• Прекращение использования из-за морального или физического износа: когда объект становится непригодным к эксплуатации и списывается.
• Ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия, принудительного демонтажа.
• Безвозмездная передача: в качестве дара или вклада в уставный капитал другой организации.
• Недостача или порча: выявленные в процессе инвентаризации.

Для корректного отражения операций по выбытию основных средств к счету 01 «Основные средства» обычно открывается дополнительный субсчет, например, «Выбытие основных средств». Это позволяет изолировать операции по выбывающим объектам и упростить расчет финансового результата от их реализации или ликвидации.

Основные бухгалтерские проводки при выбытии ОС:

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Списание первоначальной стоимости	01 субсчет «Выбытие»	01	Перенос первоначальной стоимости выбывающего ОС.
Списание накопленной амортизации	02	01 субсчет «Выбытие»	Списание амортизации, начисленной за весь период эксплуатации объекта.
Отражение доходов от выбытия (например, продажа)	62 (76)	91.1	Признание дохода от реализации ОС.
Отражение расходов от выбытия (например, продажная стоимость)	91.2	01 субсчет «Выбытие»	Списание остаточной стоимости ОС (после списания амортизации).
Начисление НДС с продажи ОС	91.2	68.02	Налог на добавленную стоимость, если ОС облагалось НДС при продаже.
Передача в уставный капитал	76	01 субсчет «Выбытие»	Передача ОС в качестве вклада в УК другой организации.
Выявленная недостача или порча	94	01 субсчет «Выбытие»	Списание стоимости ОС при недостаче, до выяснения виновных лиц.
Признание убытка от выбытия ОС	91.2	01 субсчет «Выбытие»	Если остаточная стоимость ОС выше цены продажи или при ликвидации.
Признание прибыли от выбытия ОС	01 субсчет «Выбытие»	91.1	Если цена продажи выше остаточной стоимости (после всех списаний).

Доходы и расходы от выбытия ОС отражаются в учете с привязкой к тому отчетному периоду, в котором они были фактически осуществлены. Это обеспечивает принцип начисления и корректное формирование финансового результата деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет договоров аренды по ФСБУ 25/2018

Внедрение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стало одним из самых значимых изменений в российском учете за последние годы. Этот стандарт кардинально изменил подход к отражению арендных операций, приблизив его к принципам МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Теперь, независимо от того, как договор квалифицировался ранее, большинство арендных отношений должны быть отражены на балансе.

Общие принципы ФСБУ 25/2018

Ключевая новация ФСБУ 25/2018 заключается в исключении зависимости порядка бухгалтерского учета объектов у одной стороны договора аренды от порядка учета у другой стороны. Это означает, что арендатор и арендодатель ведут бухгалтерский учет самостоятельно, исходя из экономической сущности сделки для каждой из сторон, а не из формальной квалификации договора. Стандарт применяется ко всем договорам аренды (субаренды) и иным аналогичным договорам, предусматривающим предоставление имущества за плату во временное пользование.

Основные изменения, введенные ФСБУ 25/2018:

• Для арендатора: Практически все договоры аренды (за некоторыми исключениями) теперь требуют признания на балансе арендатора права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА). Это значительно увеличивает активы и обязательства в балансе, делая отчетность более прозрачной.
• Для арендодателя: Вводится более четкая классификация аренды на операционную и неоперационную (финансовую), с разными подходами к учету в зависимости от того, кто несет основные риски и выгоды, связанные с правом собственности.

Эти изменения требуют от бухгалтеров не просто механического применения правил, но и глубокого понимания экономической сущности арендных операций, а также использования профессионального суждения, особенно при квалификации договоров и определении оценочных значений.

Учет у арендатора

Согласно ФСБУ 25/2018, арендатор признает право пользования активом (ППА) в составе актива баланса и обязательство по аренде (ОА) в составе пассива бухгалтерского баланса. ППА — это, по сути, актив, представляющий собой право арендатора использовать предмет аренды в течение срока аренды. ОА — это обязательство по уплате арендных платежей.

Фактическая стоимость ППА формируется из нескольких компонентов:

1. Величина первоначальной оценки ОА: Это приведенная стоимость (дисконтированная) будущих арендных платежей.
2. Арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до нее.
3. Затраты арендатора, связанные с поступлением предмета аренды и приведением его в пригодное для использования состояние (например, доставка, монтаж, установка, настройка).
4. Оценочные обязательства по предстоящему демонтажу, перемещению предмета аренды или восстановлению окружающей среды, которые возникают в связи с использованием предмета аренды.

ППА и ОА подлежат регулярному пересмотру. Это происходит при изменении условий договора аренды, изменении намерения продлевать или сокращать срок аренды, а также при изменении величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде. Такие пересмотры требуют корректировки как стоимости ППА, так и величины ОА.

Амортизация права пользования активом начисляется аналогично амортизации основных средств, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются (например, земельные участки). Срок амортизации ППА обычно равен сроку аренды, если только не предполагается переход права собственности.

Примеры бухгалтерских проводок у арендатора:

Операция	Дебет	Кредит
Признано право пользования активом (ППА)	08	76.07.1
Введено ППА в эксплуатацию	01.ППА	08
Начислена амортизация права пользования активом	20 (25, 26, 44)	02.03
Учтены проценты по обязательству по аренде (ОА) — увеличение ОА	91.02	76.07.1
Перечислен арендный платеж (сумма с НДС)	76.07.2	51
Зачтен арендный платеж в счет погашения ОА (без НДС)	76.07.1	76.07.2
Выделен и принят к вычету входной НДС по арендной плате	19	76.07.2
Принят к вычету НДС	68.02	19

Примечание: в проводках могут использоваться различные субсчета в зависимости от учетной политики организации, например, 01.ППА для учета ППА, 02.03 для амортизации ППА, 76.07.1 для обязательства по аренде (ОА), 76.07.2 для расчетов по текущим арендным платежам, 76.07.5 для процентов по ОА.

Упрощенный учет аренды для арендатора

ФСБУ 25/2018 предусматривает возможность применения упрощенного учета аренды, который позволяет арендатору не признавать ППА и ОА на балансе, а отражать арендные платежи в расходах равномерно или иным систематическим подходом. Однако для этого должны быть одновременно выполнены следующие условия:

1. Договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа предмета аренды по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа.
2. Предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
3. Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
4. Рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не превышает 300 000 рублей.
5. Или организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (как правило, субъекты малого предпринимательства).

Для субъектов малого предпринимательства также предусмотрены дополнительные упрощения. Они могут рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом, исходя только из первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до нее. Прочие затраты (связанные с поступлением предмета аренды и оценочные обязательства) могут быть признаны расходами периода, в котором они были понесены. Это значительно упрощает расчеты и снижает административную нагрузку.

Учет у арендодателя

Для арендодателя ФСБУ 25/2018 также вводит новые правила, основным из которых является классификация каждого договора аренды как операционной или неоперационной (финансовой) аренды. Классификация производится на более раннюю из двух дат: дату заключения договора аренды или дату, на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором. Эта классификация имеет решающее значение для дальнейшего бухгалтерского учета.

Операционная аренда

Операционная аренда признается, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, по существу остаются у арендодателя. Это означает, что арендодатель сохраняет за собой контроль над активом и получает большую часть выгод от его использования, а также несет основные риски.

Признаки операционной аренды:

• Срок аренды существенно меньший срока полезного использования предмета аренды и несопоставим с ним.
• Предмет аренды имеет неограниченный срок использования (например, земельные участки).
• Приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды на дату его предоставления.
• Договором не предусмотрен переход права собственности к арендатору, и у него нет права выкупа по значительно заниженной цене.

При операционной аренде предмет аренды продолжает числиться на балансе арендодателя на счете 01 «Основные средства» (или на счете учета запасов, если это, например, малоценное имущество). Амортизация по такому объекту также продолжает начисляться арендодателем в общем порядке. Доходы от аренды признаются равномерно в течение срока аренды на счете 90 «Продажи» (если аренда является основным видом деятельности) или 91 «Прочие доходы и расходы».

Примеры проводок у арендодателя (операционная аренда):

Операция	Дебет	Кредит
ОС перемещено в состав основных средств, сданных в аренду	03.02	03.01
Начислена амортизация по сданному в аренду объекту	26 (44)	02.02
Отражена выручка по реализации услуг аренды (без НДС)	62.01	90.01
Начислен НДС по реализации услуг аренды	90.03	68.02
Поступила оплата от арендатора	51	62.01

Неоперационная (финансовая) аренда

Неоперационная (финансовая) аренда — это аренда, в рамках которой арендатору передаются практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на предмет аренды. Несмотря на то, что формально право собственности может оставаться у арендодателя, экономическая сущность сделки такова, что арендатор по сути приобретает актив, финансируя его через арендные платежи.

Признаки неоперационной (финансовой) аренды:

• Переход права собственности на предмет аренды к арендатору по окончании срока аренды.
• Наличие у арендатора права выкупа предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.
• Срок действия договора аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды.
• Приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды.
• Предмет аренды носит специализированный характер и может использоваться только арендатором без существенных изменений.
• Арендатор может продлить договор на условиях, которые значительно выгоднее рыночных.

При неоперационной аренде арендодатель исключает предмет аренды из состава своих основных средств и признает чистую стоимость инвестиции в аренду (дебиторскую задолженность арендатора). Чистая стоимость инвестиции в аренду — это дисконтированная сумма будущих арендных платежей, которые будут получены от арендатора, плюс негарантированная ликвидационная стоимость.

При возврате предмета неоперационной аренды (например, если опцион на выкуп не был реализован), арендодатель принимает его к учету в качестве основного средства или запасов, в зависимости от дальнейших планов использования, с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду.

Пример проводки при возврате предмета финансовой аренды:

• Дт 01 (или 10) Кт 76, субсчет «Чистая инвестиция в аренду» — отражено принятие объекта к учету.

Проблемы применения новых ФСБУ и пути их решения

Внедрение любого нового стандарта, особенно столь масштабного, как ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018, неизбежно порождает ряд проблем и сложностей в практической работе предприятий. Эти вызовы связаны как с новизной самих подходов, так и с их недостаточной изученностью и необходимостью применения профессионального суждения.

Новые понятия и их интерпретация

Одна из основных проблем, с которыми столкнулись российские бухгалтеры, — это необходимость работы с новыми или существенно переосмысленными понятиями. Среди них:

• Ликвидационная стоимость (ЛС): Определение ЛС требует прогнозирования будущих рыночных условий, износа объекта и затрат на его выбытие через много лет. Зачастую, для многих активов отсутствует активный рынок или достоверные ориентиры для определения этой величины, что приводит к субъективности оценок и потенциальным искажениям.
• Справедливая стоимость: При выборе модели учета по переоцененной стоимости возникает необходимость регулярного опреде��ения справедливой стоимости. Опять же, отсутствие активного рынка для специфического оборудования или недвижимости делает этот процесс сложным и затратным, требуя привлечения профессиональных оценщиков.
• Оценочные обязательства: Обязательства по демонтажу, утилизации или восстановлению окружающей среды также требуют прогнозирования будущих затрат и вероятности их возникновения, что является непростой задачей.
• Дисконтирование: Расчет приведенной стоимости арендных платежей (для ППА и ОА) и оценочных обязательств предполагает применение ставки дисконтирования. Если такая ставка не указана в договоре аренды, арендатор должен использовать свою ставку дополнительного заимствования, которая также может быть сложно определима и требует анализа рыночных условий, кредитоспособности компании и срока заимствования.

Для решения этих проблем критическую роль играет профессиональное суждение бухгалтера. Это не просто интуиция, а обоснованное мнение, сформированное на основе знаний, опыта и анализа всей доступной информации, включая отраслевые особенности, рыночные данные, экспертные оценки и положения стандартов. Важно документировать процесс принятия таких решений, чтобы обеспечить их обоснованность и проверяемость.

Отличия ФСБУ 25/2018 от МСФО (IFRS) 16

ФСБУ 25/2018 создавался с учетом положений МСФО (IFRS) 16 «Аренда», но не является его полной копией. Эти различия могут создавать дополнительные сложности, особенно для компаний, ведущих учет по обоим стандартам или стремящихся к максимальной гармонизации.

Основные отличия и связанные с ними проблемы:

1. Классификация изменений договора аренды: МСФО (IFRS) 16 детально разделяет изменения договора аренды на «переоценку» (reassessment) и «модификацию» (modification) и предоставляет подробное руководство по корректировкам учета для каждой ситуации. ФСБУ 25/2018 не содержит такого четкого разделения и детализированных инструкций, что приводит к практическим вопросам и возможным ошибкам при изменении условий аренды (например, продление срока, изменение платежей).
2. Выделение компонентов договора аренды: МСФО (IFRS) 16 требует разделять компоненты договора аренды на арендные и неарендные (например, услуги по обслуживанию). ФСБУ 25/2018 не предлагает такого выделения, что может затруднять учет сложных многокомпонентных договоров, где арендные платежи включают стоимость услуг.
3. Детализация математических расчетов: МСФО (IFRS) 16 содержит более обширные примеры и пояснения по математическим расчетам (например, по дисконтированию, расчетам при модификации). Недостаток такой детализации в ФСБУ 25/2018 повышает риск ошибок и требует от бухгалтеров более глубокого понимания финансовой математики.

Для преодоления этих различий целесообразно использовать подходы МСФО (IFRS) 16 в качестве ориентира при формировании профессионального суждения и разработке внутренней методологии учета. Это поможет обеспечить более высокую степень достоверности и сопоставимости отчетности, а также минимизировать риски некорректного применения стандарта.

Проблема учета налога на имущество

Введение ФСБУ 25/2018 создало новую актуальную проблему, связанную с учетом расходов по налогу на имущество. Если при операционной аренде объект продолжает числиться на балансе арендодателя, а арендатор признает у себя право пользования активом (ППА), то возникает ситуация «двойного отражения» одного и того же объекта на балансах двух разных организаций (хотя и в разном качестве).

Налог на имущество традиционно уплачивается собственником объекта. Однако в условиях ФСБУ 25/2018, когда арендатор отражает ППА как актив, возникает вопрос: кто должен платить налог на имущество в данном случае?

• Если объект операционной аренды остается на балансе арендодателя как основное средство, то именно он является плательщиком налога на имущество, поскольку он является собственником и правообладателем.
• ППА, признанное у арендатора, является его активом, но не является объектом обложения налогом на имущество, поскольку ППА — это не собственность, а право пользования.
• Однако для некоторых специфических объектов или в случае финансовой аренды могут возникать вопросы, требующие дополнительных разъяснений или изменения налогового законодательства.

Для решения этой проблемы необходимо четко разграничивать бухгалтерский и налоговый учет, а также внимательно следить за разъяснениями Минфина России и ФНС России. В текущей практике наиболее распространено, что объектом налогообложения остается имущество, числящееся на балансе собственника (арендодателя). Тем не менее, эта проблема требует внимательного мониторинга и консультаций со специалистами в области налогообложения, чтобы избежать ошибок и рисков.

Типичные ошибки и их последствия

Некорректное применение новых ФСБУ может привести к серьезным ошибкам в бухгалтерском учете, что, в свою очередь, искажает данные о финансовом положении, финансовом результате и движении денежных средств организации.

Типичные ошибки при применении ФСБУ 6/2020 и 25/2018 включают:

• Некорректное определение срока полезного использования (СПИ) и ликвидационной стоимости (ЛС): Завышение ЛС или занижение СПИ приведет к недоначислению амортизации, завышению стоимости активов и прибыли. Напротив, занижение ЛС или завышение СПИ вызовет излишнее начисление амортизации.
• Неправильное дисконтирование арендных платежей: Ошибки в определении ставки дисконтирования или ее применении искажают приведенную стоимость обязательства по аренде и, соответственно, стоимость ППА. Это влияет на баланс и финансовые результаты.
• Ошибки в классификации договоров аренды: Неверная квалификация договора как операционной или неоперационной аренды у арендодателя, или применение упрощенного учета арендатором при несоответствии условиям, ведет к некорректному отражению активов и обязательств.
• Неучет оценочных обязательств: Забытое или неправильно оцененное обязательство по демонтажу или восстановлению окружающей среды искажает первоначальную стоимость ОС/ППА.
• Игнорирование обесценения основных средств: Непроведение регулярной проверки ОС на обесценение приводит к завышению их балансовой стоимости.

Последствия таких ошибок могут быть весьма существенными:

• Искажение финансовой отчетности: Неверные показатели активов, обязательств, капитала и прибыли могут ввести в заблуждение инвесторов, кредиторов и других пользователей отчетности.
• Неверные управленческие решения: Руководство, опираясь на искаженные данные, может принимать неоптимальные решения по инвестициям, финансированию или ценообразованию.
• Штрафы и санкции: Несоответствие учета требованиям ФСБУ может повлечь за собой административные штрафы со стороны контролирующих органов.

Упрощенные способы учета и методические рекомендации

Для снижения нагрузки на предприятия, особенно на субъекты малого предпринимательства, законодательство предусматривает ряд упрощенных способов ведения бухгалтерского учета:

• ФСБУ 6/2020: Субъекты малого предпринимательства могут применять стандарт перспективно, то есть только к фактам хозяйственной деятельности, возникшим после начала применения стандарта, без пересчета ранее сформированных сведений и сравнительных показателей отчетности. Они также могут не проводить переоценку оценочных обязательств по будущему демонтажу, не проводить проверку ОС на обесценение и не раскрывать часть информации об ОС в отчетности.
• ФСБУ 25/2018: Для малого бизнеса допускается не применять стандарт к договорам аренды, срок действия которых истекает до конца 2022 года (если они были заключены до 2022 года), а также к договорам краткосрочной (до 12 месяцев) или малоценной (рыночная стоимость до 300 000 рублей) аренды. Упрощается и расчет фактической стоимости ППА, исключая некоторые затраты из ее состава.

Помимо официальных упрощений, огромную помощь в интерпретации и применении новых ФСБУ оказывают профессиональные организации. Объединение лизингодателей и аудиторов (ОЛА), Центр развития бухгалтерского учета (БМЦ) и Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество» (СРО ААС) регулярно публикуют методические рекомендации, разъяснения и ответы на вопросы по сложным аспектам применения стандартов. Эти материалы затрагивают такие темы, как:

• Классификация изменений договора аренды (модификация и переоценка) и порядок их отражения.
• Учет компонентов договора аренды.
• Практические вопросы определения и использования ставки дисконтирования.
• Изменение срока полезного использования, ликвидация ОС с длительным демонтажом, обесценение.

Использование таких рекомендаций позволяет предприятиям принимать обоснованные решения, снижать риски ошибок и обеспечивать более достоверное отражение операций в учете.

Влияние операций с основными средствами и арендных отношений на финансовую отчетность

Введение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 произвело революцию в подходах к формированию финансовой отчетности, изменив не только методы учета, но и саму структуру баланса, отчета о финансовых результатах, а также методологию расчета ключевых финансовых коэффициентов.

Влияние ФСБУ 6/2020 на баланс и финансовые результаты

ФСБУ 6/2020 принес существенные изменения в оценку и представление основных средств в бухгалтерском балансе. Теперь основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации. Однако, в отличие от прежних правил, на остаточную стоимость теперь напрямую влияет ликвидационная стоимость (ЛС).

Если ранее амортизировалась вся первоначальная стоимость объекта, то по новым правилам амортизируется только разница между балансовой (первоначальной или переоцененной) и ликвидационной стоимостью. Это означает, что если ЛС не равна нулю, то часть стоимости актива не амортизируется.

• Последствия: Увеличение ликвидационной стоимости приводит к уменьшению амортизационных отчислений в отчете о финансовых результатах, что, в свою очередь, увеличивает прибыль до налогообложения и чистую прибыль. В балансе это может привести к увеличению остаточной стоимости активов. Как следствие, такие показатели, как рентабельность активов (ROA = Чистая прибыль / Средняя стоимость активов) могут увеличиться, а коэффициент оборачиваемости активов (Выручка / Средняя стоимость активов) — снизиться, требуя пересмотра их интерпретации.

Одним из важнейших нововведений является требование о проверке ОС на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Теперь организации обязаны регулярно оценивать наличие признаков обесценения своих основных средств. При выявлении таких признаков проводится тест на обесценение, и если возмещаемая сумма актива оказывается ниже его балансовой стоимости, признается убыток от обесценения. Этот убыток признается в составе финансового результата текущего периода, что напрямую влияет на прибыль организации. Ранее ПБУ 6/01 не содержало столь детализированных и обязательных требований, и введение этого правила значительно приближает российскую практику к международным стандартам, обеспечивая более реалистичную оценку стоимости активов.

Переход на ФСБУ 6/2020 также потребовал единовременной корректировки балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода для тех организаций, которые применяли стандарт ретроспективно или упрощенно. Эта корректировка, являющаяся результатом пересчета накопленной амортизации по новым правилам (с учетом ЛС, нового СПИ), отражается на нераспределенной прибыли (убытке). Например, если в результате пересмотра элементов амортизации накопленная амортизация увеличилась на 18 000 рублей, то на эту же сумму уменьшилась нераспределенная прибыль. Такие корректировки могут существенно изменить размер собственного капитала на начало отчетного периода.

Влияние ФСБУ 25/2018 на финансовую отчетность

ФСБУ 25/2018 оказал, возможно, еще более глубокое влияние на финансовую отчетность, чем ФСБУ 6/2020, поскольку он привнес в баланс целые категории активов и обязательств, которые ранее учитывались за балансом.

Ключевые изменения:

1. Увеличение валюты баланса: Признание права пользования активом (ППА) в составе активов и обязательства по аренде (ОА) в составе пассивов бухгалтерского баланса приводит к значительному увеличению его валюты. Это происходит потому, что ранее внебалансовые обязательства по операционной аренде теперь полноценно отражаются в балансе. Масштаб увеличения напрямую зависит от объема и условий арендных договоров организации.
2. Изменение структуры баланса: Возрастают долгосрочные активы (ППА) и долгосрочные обязательства (ОА). Это меняет соотношение между краткосрочными и долгосрочными активами/обязательствами.
3. Изменение отчета о финансовых результатах:
   • В отчете о финансовых результатах появляется амортизация ППА, которая относится на расходы организации.
   • Признаются проценты по обязательству по аренде, которые, по сути, являются финансовыми расходами и также уменьшают прибыль. Ранее арендные платежи целиком признавались расходом. Теперь они разделяются на амортизацию ППА и процентные расходы.

Все эти изменения оказывают прямое влияние на ключевые финансовые коэффициенты:

• Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Debt-to-Equity Ratio): Увеличение обязательств по аренде, отраженное в балансе, приведет к росту этого коэффициента, что может сигнализировать о повышенной долговой нагрузке и снижении финансовой устойчивости компании для внешних пользователей.
• Коэффициент текущей ликвидности (Current Ratio): Если значительная часть обязательства по аренде классифицируется как краткосрочная (например, платежи в течение 12 месяцев), это может снизить коэффициент текущей ликвидности.
• Оборачиваемость активов (Asset Turnover): Увеличение общей стоимости активов в балансе за счет ППА, при неизменной выручке, может привести к снижению коэффициента оборачиваемости активов.

В результате этих изменений возникает необходимость актуализации нормативных значений показателей финансового состояния. Общепринятые или отраслевые бенчмарки для финансовых коэффициентов, сформированные на основе старых правил учета, могут стать нерелевантными. Аналитикам и инвесторам потребуется новое понимание того, как интерпретировать финансовые показатели компаний, применяющих ФСБУ 25/2018.

Повышение прозрачности отчетности

Несмотря на сложности переходного периода и изменение привычных показателей, новые стандарты, безусловно, направлены на обеспечение большей прозрачности договоров аренды и обязательств по арендным платежам в финансовой отчетности компаний.

• Ранее значительные объемы операционной аренды могли скрываться за балансом, что затрудняло объективную оценку реальной долговой нагрузки и капиталоемкости предприятия.
• Теперь все обязательства по аренде, включая ранее внебалансовые, видны в балансе, что позволяет инвесторам, кредиторам и другим внешним пользователям более точно оценивать долговую нагрузку, финансовую устойчивость и платежеспособность компании.
• Это также способствует сопоставимости финансовой отчетности компаний, использующих различные модели финансирования активов (собственные vs. арендованные), поскольку теперь все они отражают свои «права пользования» и «обязательства» на балансе.

Роль ставки дисконтирования

Ставка дисконтирования играет критически важную роль в формировании стоимости обязательств по аренде и, как следствие, стоимости прав пользования активом. Она непосредственным образом влияет на размер приведенных будущих арендных платежей.

• Если ставка дисконтирования выше, приведенная стоимость будущих платежей будет ниже, что уменьшит величину ОА и ППА в балансе, а также снизит процентные расходы.
• Если ставка дисконтирования ниже, приведенная стоимость будущих платежей будет выше, что увеличит ОА и ППА, а также процентные расходы.

Выбор ставки дисконтирования — это отдельная задача. Она либо устанавливается в договоре аренды (если ее можно определить), либо определяется как ставка дополнительного заимствования арендатора. Факторы, влияющие на эту ставку, включают кредитоспособность арендатора, наличие обеспечения, срок заимствования и рыночные процентные ставки. Некорректный выбор или расчет ставки дисконтирования может существенно исказить финансовые показатели и ввести в заблуждение пользователей отчетности.

Таким образом, новые ФСБУ требуют не просто перестройки учетных систем, но и глубокого переосмысления финансового анализа и интерпретации отчетности в условиях новой парадигмы учета.

Методические рекомендации и практические инструменты для оптимизации учета

Эффективная адаптация к новым ФСБУ требует не только понимания теоретических основ, но и применения конкретных практических инструментов, а также грамотной организации учетного процесса. Оптимизация учета основных средств и аренды позволит минимизировать риски, повысить достоверность отчетности и обеспечить прозрачность финансовой информации.

Разработка учетной политики

Учетная политика является краеугольным камнем любой учетной системы. В условиях новых ФСБУ ее роль возрастает многократно, поскольку стандарты предоставляют организациям право выбора определенных методов учета. Для чего разрабатывается учетная политика?

• Определение стоимостного порога для ОС: Для оптимизации учета и сближения с налоговым учетом, организации должны самостоятельно определить и закрепить в учетной политике стоимостной порог, до которого активы, формально отвечающие признакам основных средств, будут считаться несущественными и списываться на расходы в момент приобретения. Наиболее распространенная и логичная практика — установить этот лимит в размере 100 000 рублей, аналогично налоговому учету. Это упрощает учет малоценных объектов, сокращает количество инвентарных единиц и снижает объем расчетов по амортизации.
• Выбор методов оценки ОС: Учетная политика должна четко регламентировать, будет ли организация вести учет ОС по первоначальной или переоцененной стоимости. При выборе переоцененной стоимости необходимо определить периодичность переоценки.
• Выбор способов амортизации: Организация должна выбрать и закрепить в учетной политике способы начисления амортизации для различных групп ОС (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции).
• Порядок признания оценочных обязательств и определение ликвидационной стоимости: Учетная политика должна содержать принципы и методологию определения этих ключевых элементов амортизации.
• Применение упрощенных способов учета аренды: Если организация соответствует критериям (например, является субъектом малого предпринимательства, или договоры аренды краткосрочны/малоценны), учетная политика должна четко зафиксировать применение соответствующих упрощений.

Грамотно разработанная учетная политика, учитывающая специфику деятельности предприятия и возможности, предоставляемые ФСБУ, является важнейшим инструментом оптимизации.

Использование рекомендаций профессиональных организаций

В условиях новизны и недостаточной детализации некоторых положений ФСБУ, особенно ФСБУ 25/2018, огромную ценность представляют методические рекомендации и разъяснения, выпускаемые профессиональными организациями.

• Объединение лизингодателей и аудиторов (ОЛА): Активно участвует в разработке рекомендаций, охватывающих сложные вопросы применения ФСБУ 25/2018, особенно в части лизинговых операций, которые являются разновидностью аренды. Эти рекомендации помогают в отражении событий по договору аренды у обеих сторон — арендатора и арендодателя.
• Центр развития бухгалтерского учета (БМЦ): Публикует обширные рекомендации по учету основных средств (ФСБУ 6/2020) и аренды (ФСБУ 25/2018), затрагивая такие сложные вопросы, как изменение срока полезного использования, право собственности как критерий признания, ликвидация ОС с длительным демонтажом, обесценение, а также классификация изменений договора аренды (модификация и переоценка) и учет компонентов договора аренды.
• Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество» (СРО ААС): Также регулярно выпускает ответы на вопросы и разъяснения по применению федеральных стандартов, помогая бухгалтерам в решении конкретных практических проблем.

Активное изучение и применение этих рекомендаций позволяет заполнить пробелы в официальных стандартах, унифицировать подходы к сложным ситуациям и снизить риск ошибок, опираясь на консолидированное мнение экспертного сообщества.

Применение специализированного программного обеспечения и калькуляторов

Сложность расчетов, особенно при дисконтировании арендных платежей и начислении процентов по обязательствам по аренде, делает применение специализированного программного обеспечения и онлайн-калькуляторов практически безальтернативным.

• Специализированные калькуляторы для ФСБУ 25/2018: На рынке уже существуют и активно используются калькуляторы, которые позволяют автоматизировать следующие расчеты:
  • Определение приведенной стоимости будущих арендных платежей.
  • Расчет графика погашения обязательства по аренде, включая начисление процентов на остаток обязательства и уменьшение его на текущий платеж.
  • Помощь в определении процентной ставки, если она не указана в договоре (например, путем подбора).

  Использование таких калькуляторов значительно повышает точность расчетов и снижает вероятность арифметических ошибок.

• Бухгалтерские программы (например, 1С:Бухгалтерия): Современные версии бухгалтерских программ активно обновляются для поддержки новых ФСБУ. Они включают функционал для:
  • Автоматического расчета амортизации по новым правилам (с учетом ЛС).
  • Учета ППА и ОА, автоматического формирования проводок по дисконтированию и начислению процентов.
  • Поддержки различных способов перехода на ФСБУ 6/2020 (ретроспективно, упрощенно).

  Важно регулярно обновлять программное обеспечение и использовать его возможности по максимуму.

Внутренний контроль и обучение персонала

Даже при наличии идеально разработанной учетной политики и современного программного обеспечения, человеческий фактор остается ключевым.

• Организация внутреннего контроля: Необходимо внедрить систему внутреннего контроля, которая будет включать:
  • Разработку внутренних регламентов и инструкций по применению ФСБУ.
  • Проверку корректности определения элементов амортизации (ЛС, СПИ).
  • Контроль за правильностью расчетов дисконтирования и процентных расходов.
  • Регулярные сверки данных, отраженных в учете, с первичными документами и условиями договоров.
• Регулярное обучение бухгалтерского персонала: В условиях постоянного изменения законодательства и появления новых стандартов, непрерывное обучение бухгалтеров становится критически важным. Семинары, вебинары, курсы повышения квалификации по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 помогут сотрудникам быть в курсе всех нюансов и минимизировать ошибки. Особое внимание следует уделять развитию навыков профессионального суждения.

Комплексное применение этих рекомендаций и инструментов позволит организациям не просто формально соответствовать требованиям новых ФСБУ, но и использовать их для повышения эффективности учета, обеспечения достоверности финансовой отчетности и принятия более обоснованных управленческих решений.

Заключение

Внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» и 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стало знаковым событием в реформировании российской учетной системы, ознаменовав собой качественный переход к принципам, существенно приближенным к Международным стандартам финансовой отчетности. Данная курсовая работа позволила всесторонне рассмотреть теоретические основы и практические аспекты бухгалтерского учета основных средств и аренды в свете этих нововведений, выявить ключевые проблемы и предложить пути их решения.

Мы убедились, что новые ФСБУ не просто изменили отдельные правила, но и кардинально перестроили методологию учета, требуя от бухгалтеров глубокого понимания экономической сущности операций и активного применения профессионального суждения. Введение понятия ликвидационной стоимости для ОС, обязательное признание права пользования активом и обязательства по аренде на балансе арендатора, а также детализированная классификация аренды для арендодателя – все это значительно повысило прозрачность финансовой отчетности.

Однако вместе с новыми возможностями пришли и новые вызовы. Сложности с интерпретацией таких понятий, как справедливая и ликвидационная стоимость, оценочные обязательства и ставка дисконтирования, а также отличия от МСФО (IFRS) 16, создают почву для ошибок и требуют от специалистов постоянного совершенствования. Особое внимание было уделено проблеме учета налога на имущество в условиях «двойного» отражения объектов аренды, что требует дальнейшего мониторинга и разъяснений от регуляторов.

Влияние новых стандартов на финансовую отчетность оказалось весьма значительным: увеличение валюты баланса, изменение структуры активов и обязательств, появление новых видов расходов (амортизация ППА, процентные расходы по ОА) – все это требует пересмотра и актуализации нормативных значений финансовых коэффициентов. Повышение прозрачности, однако, делает отчетность более информативной для внешних пользователей, позволяя им более точно оценивать финансовое положение и долговую нагрузку компаний.

В качестве путей оптимизации учета были предложены конкретные методические рекомендации: от стратегического формирования учетной политики с учетом всех предоставляемых ФСБУ возможностей (например, установление стоимостного порога для ОС, выбор методов оценки и амортизации) до активного использования методических материалов профессиональных организаций (ОЛА, БМЦ, СРО ААС). Применение специализированного программного обеспечения и калькуляторов было выделено как критически важный инструмент для автоматизации сложных расчетов и минимизации ошибок. Наконец, была подчеркнута необходимость постоянного обучения персонала и развития системы внутреннего контроля для обеспечения достоверности и соответствия учета.

Таким образом, поставленные цели и задачи курсовой работы были полностью достигнуты. Полученные результаты демонстрируют, что, несмотря на вызовы, новые ФСБУ являются важным шагом к формированию более достоверной, прозрачной и сопоставимой финансовой отчетности, что в конечном итоге способствует повышению качества управленческих решений и укреплению доверия к российскому бизнесу. Дальнейшее развитие учетной практики будет связано с накоплением опыта применения стандартов, уточнением методических подходов и, возможно, с дальнейшей гармонизацией с международными нормами.

Список использованной литературы

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/210515 (дата обращения: 26.10.2025).
2. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: как вести учет в 2023 году. Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/23246-uchyot-osnovnyh-sredstv-po-fsbu-6-2020 (дата обращения: 26.10.2025).
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Минфин России. URL: https://www.minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134934-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_6_2020_osnovnye_sredstva (дата обращения: 26.10.2025).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кремль. URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/34418 (дата обращения: 26.10.2025).
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12191638/ (дата обращения: 26.10.2025).
6. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124043-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_25_2018_bukhgalterskii_uchet_arendy (дата обращения: 26.10.2025).
7. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Глава 34 «Аренда».
8. Гражданский кодекс РФ 2024. Глава 34. Аренда. Общие положения об аренде. URL: https://gkodeks.ru/gk-rf-glava-34-paragraf-1.html (дата обращения: 26.10.2025).
9. Учет аренды и лизинга по ФСБУ 25/2018: подробная инструкция. Что делать Консалт. URL: https://www.чтоделатьзакон.рф/articles/uchet-arendy-i-lizinga-po-fsbu-25-2018-podrobnaya-instruktsiya (дата обращения: 26.10.2025).
10. ФСБУ 25/2018 у арендатора. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2798 (дата обращения: 26.10.2025).
11. ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года. Regberry. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 26.10.2025).
12. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_314810/ (дата обращения: 26.10.2025).
13. Гражданский кодекс РФ. Статья 606. Договор аренды. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/be29b8c02a7b822d5771337c75620857d425514f/ (дата обращения: 26.10.2025).
14. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Глава 34. Аренда. Civ.code.ru. URL: https://civ.code.ru/part2/ch34/ (дата обращения: 26.10.2025).
15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 26.10.2025).
16. Налоговый кодекс РФ. Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1f47ddbb45100063162b7336a537f59d57a4192d/ (дата обращения: 26.10.2025).
17. ФСБУ 25/2018: пример применения нового стандарта учёта аренды. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/fsbu-25-2018-primer-primeneniya-novogo-standarta-uchyota-arendy (дата обращения: 26.10.2025).
18. ГК РФ — Глава 34 — ст.606-670. Справочник по законодательству. Элементы большой науки. URL: https://bigscientificelements.ru/legislation/gk-rf-glava-34-st-606-670/ (дата обращения: 26.10.2025).
19. ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4844 (дата обращения: 26.10.2025).
20. Утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/470363/hdoc (дата обращения: 26.10.2025).
21. Основные средства в бухгалтерском учёте в 2023 году. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 26.10.2025).
22. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/ (дата обращения: 26.10.2025).
23. Основные средства. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29161/a570c960b7d78096f86616c2c96c5ac26649171b/ (дата обращения: 26.10.2025).
24. Налоговый кодекс РФ. Статья 256. Амортизируемое имущество. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d012462b5349e59178652309f8d9b23b126048/ (дата обращения: 26.10.2025).
25. Основные средства при УСН 2026: лимиты, учет расходов, новые правила налогообложения. Актион-маркет. URL: https://action-market.ru/stat/2422-osnovnye-sredstva-pri-usn (дата обращения: 26.10.2025).
26. Федеральная налоговая служба. Налоговый кодекс. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/nalog_kod/ (дата обращения: 26.10.2025).
27. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/buhgalteriya/13768/ (дата обращения: 26.10.2025).
28. Проблемы применения новых ФСБУ в практике российского бухгалтера. Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-novyh-fsbu-v-praktike-rossiyskogo-buhgaltera (дата обращения: 26.10.2025).
29. Учет аренды помещения: проводки и учет по ФСБУ 25/2018. Regberry. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/uchet-arendy-pomeshcheniya (дата обращения: 26.10.2025).
30. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в контексте анализа финансового состояния предприятий. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fsbu-25-2018-buhgalterskiy-uchet-arendy-v-kontekste-analiza-finansovogo-sostoyaniya-predpriyatiy (дата обращения: 26.10.2025).
31. ФСБУ 25/2018 у арендодателя. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2802 (дата обращения: 26.10.2025).
32. Какие проводки использовать для учета основных средств. Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/23247-uchyot-osnovnyh-sredstv-provodki (дата обращения: 26.10.2025).
33. Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы). Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij-uchet/uchet_os_i_nma/vybytie_osnovnyh_sredstv_v_buhuchete/ (дата обращения: 26.10.2025).
34. Проблемы применения новых ФСБУ в практике российского бухгалтера. Журнал «Управленческий учет». Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/udk-657-1-012-problemy-primeneniya-novyh-fsbu-v-praktike-rossiyskogo-buhgaltera (дата обращения: 26.10.2025).
35. Учет операционной аренды у арендодателя по ФСБУ 25/2018 в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583736/ (дата обращения: 26.10.2025).
36. Справочник проводок по ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды». Финвер. URL: https://finver.ru/buhgalteriya/provodki-po-fsbu-25 (дата обращения: 26.10.2025).
37. ФСБУ 25/2018: первые итоги применения. Русаудит. URL: https://rusaudit.ru/press/stati/fsbu-25-2018-pervye-itogi-primeneniya/ (дата обращения: 26.10.2025).
38. ФСБУ 25/2018 — порядок бухгалтерского учета налога на имущество. Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/fsbu-252018-poryadok-bukhgalterskogo-ucheta-naloga-na-imushchestvo/ (дата обращения: 26.10.2025).
39. Типичные ошибки применения ФСБУ 6/2020, 26/2020 и 25/2018. Audit-expert.ru. URL: https://audit-expert.ru/publikatsii/tipichnye-oshibki-primeneniya-fsbu-6-2020-26-2020-i-25-2018/ (дата обращения: 26.10.2025).
40. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры. Штернгофф Аудит. URL: https://www.sherngoff.ru/publikatsii/fsbu-25-2018-bukhgalterskiy-uchet-arendy-obzor-i-primery/ (дата обращения: 26.10.2025).
41. Списание основных средств по ФСБУ 6/2020: проводки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99379-spisanie-osnovnyh-sredstv-po-fsbu-62020-provodki (дата обращения: 26.10.2025).
42. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н). Минфин России. URL: https://www.minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=63276-metodicheskie_ukazaniya_po_bukhgalterskomu_uchetu_osnovnykh_sredstv (дата обращения: 26.10.2025).
43. Методики и рекомендации. AS Leasing. URL: https://www.asleasing.ru/metodiki-i-rekomendacii (дата обращения: 26.10.2025).
44. Ответы на вопросы по применению требований федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. СРО ААС. URL: https://sroaau.ru/standarty/razjasnenija/otvety-na-voprosy-po-primeneniyu-trebovanij-federalnyh-standartov-buhgalterskogo-ucheta-fsbu-252018.html (дата обращения: 26.10.2025).
45. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н). Гарант. URL: https://base.garant.ru/12132924/ (дата обращения: 26.10.2025).
46. Рекомендации по учёту основных средств. БМЦ. URL: https://bmcenter.ru/recommendations/os (дата обращения: 26.10.2025).
47. Ладнова, Е.С. Аренда и лизинг: бухгалтерский учет и налоги. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 308 с.
48. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
49. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
50. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359).
51. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава 30 «Налог на имущество организаций».
52. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
53. Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/734 (о дате начала амортизации в налоговом учете основных средств, подлежащих государственной регистрации; об амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации).
54. Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235 (о расходах на содержание основных средств).
55. Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 (вопросы налогообложения выбытия основных средств).
56. Письма Минфина России от 08.05.2009 N 03-03-06/2/101, от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203, от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677, от 07.03.2008 N 03-03-06/1/159 (о капитальных вложениях в основное средство в виде неотделимых улучшений).
57. Письма Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 22.06.2007 N 03-05-06-01/71 (о применении повышающего коэффициента к норме амортизации при способе уменьшаемого остатка).
58. Международный бухгалтерский стандарт IAS 16 «Основные средства». URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-16.html (дата обращения: 26.10.2025).