Особенности и проблемы современной налоговой системы Российской Федерации: комплексный анализ и направления совершенствования

Налоговая система, подобно кровеносной системе государства, обеспечивает его жизнедеятельность, перераспределяя финансовые потоки и поддерживая социальные обязательства. В условиях постоянно меняющейся глобальной экономики и внутренних преобразований, понимание её функционирования, сильных и слабых сторон становится критически важным. Только за последний год (2024) доля нефтегазовых доходов в общих поступлениях федерального бюджета России прогнозируется к снижению до 30,3% к 2025 году, что подчёркивает растущую зависимость от других налоговых поступлений и актуализирует необходимость глубокого анализа и совершенствования фискальной политики.

Настоящее исследование ставит целью разработать всеобъемлющий и детализированный план для комплексного академического изучения особенностей и проблем современной налоговой системы Российской Федерации. Данная курсовая работа будет не только систематизировать имеющиеся знания, но и углубиться в самые актуальные законодательные инициативы и тенденции, затрагивающие период с 2024 по 2026 годы. В рамках исследования будут последовательно рассмотрены теоретические основы налогообложения, исторический путь формирования российской налоговой системы, её сравнительный анализ с международными моделями, выявлены ключевые проблемы и, наконец, представлены перспективные направления совершенствования, подкреплённые последними законодательными актами и экспертными мнениями.

Теоретические основы и сущность налоговой системы

Налоговая система – это не просто набор правил, по которым государство собирает деньги. Это сложный механизм, который отражает философию экономической политики страны, её социальные приоритеты и даже геополитические амбиции. Для глубокого понимания современной российской налоговой системы необходимо обратиться к её фундаментальным основам: от базовых понятий до сложной нормативно-правовой структуры, ведь без этого невозможно оценить ни эффективность текущих реформ, ни их потенциальное влияние на будущее развитие.

Понятие, функции и принципы налоговой системы

В сердце любой налоговой системы лежат такие понятия, как налог и сбор. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является кодифицированным законодательным актом, который устанавливает систему налогов и сборов в стране. Согласно законодательству, налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор, в отличие от налога, представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений. То есть, ключевое различие заключается в возмездности: налог – безвозмездный платёж, сбор – возмездный.

Важными элементами налогообложения также являются:

• Налоговая база: стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на которую применяется налоговая ставка. Например, для НДФЛ налоговой базой является сумма дохода, для налога на имущество — кадастровая или инвентаризационная стоимость объекта.
• Налоговая ставка: величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки могут быть фиксированными (например, государственная пошлина), прогрессивными (увеличивающимися с ростом дохода, как в случае с НДФЛ с 2021 года) или регрессивными (уменьшающимися с ростом базы, хотя этот тип менее распространён в РФ).

Функции налогов многообразны и взаимосвязаны:

• Фискальная: основная функция, направленная на формирование государственных доходов для финансирования государственных расходов и выполнения социальных обязательств.
• Регулирующая: воздействие на макроэкономические процессы (например, стимулирование или сдерживание инвестиций, потребления).
• Стимулирующая: предоставление налоговых льгот и преференций для развития определённых отраслей экономики, поддержки инноваций или малого бизнеса.
• Социальная (перераспределительная): сглаживание социального неравенства путём перераспределения доходов через систему налогообложения (например, прогрессивная шкала НДФЛ).

Структура налоговой системы Российской Федерации

Российская налоговая система отличается своей многоуровневой структурой, что отражает федеративное устройство государства. Она включает три уровня налогов и сборов, которые не могут быть установлены вне рамок Налогового кодекса РФ:

• Федеральные налоги и сборы: устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся:
  • Налог на добавленную стоимость (НДС)
  • Акцизы
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
  • Водный налог
  • Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
  • Государственная пошлина
  • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
  • Налог на сверхприбыль
• Региональные налоги и сборы: устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на их территориях. К ним относятся:
  • Налог на имущество организаций
  • Налог на игорный бизнес
  • Транспортный налог
• Местные налоги и сборы: устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на их территориях. Из них формируются бюджеты муниципальных образований. К ним относятся:
  • Земельный налог
  • Налог на имущество физических лиц
  • Торговый сбор (для Москвы, с 2026 года планируются изменения, расширяющие его применение).

Элементы налоговой системы РФ также включают:

• Налоги, страховые взносы и сборы согласно НК РФ.
• Субъекты обложения: налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты.
• Нормативно-правовая основа.
• Государственные органы власти в области налогообложения и финансов (Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба РФ).

Нормативно-правовое регулирование налоговой системы РФ

Основой всей налоговой системы России является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Этот кодифицированный акт представляет собой системообразующий документ, который не только устанавливает перечень налогов и сборов, но и определяет общие принципы налогообложения, порядок их исчисления и уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

НК РФ состоит из двух частей:

• Часть первая (общая): подписана 31 июля 1998 года и вступила в силу с 1 января 1999 года. Она регулирует общие положения налогового законодательства, устанавливает понятия налога, сбора, налогоплательщика, налогового агента, определяет систему налоговых органов, порядок налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения и общие принципы обжалования актов налоговых органов.
• Часть вторая (особенная): подписана 5 августа 2000 года и вступила в силу с 1 января 2001 года. Эта часть детализирует порядок обложения конкретными налогами и сборами, устанавливает их объекты, налоговую базу, ставки, налоговые периоды, порядок исчисления и сроки уплаты.

Помимо НК РФ, нормативно-правовую базу налоговой системы формируют:

• Федеральные законы: вносят изменения и дополнения в НК РФ, а также регулируют отдельные аспекты налогообложения, не противоречащие Кодексу.
• Постановления Правительства РФ: издаются в соответствии с НК РФ и федеральными законами, детализируют порядок применения налогового законодательства.
• Приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ: регулируют процедурные вопросы, связанные с исчислением, уплатой и администрированием налогов. Эти акты являются подзаконными и не могут противоречить НК РФ и федеральным законам.

Такая иерархическая структура законодательства призвана обеспечить системность, единообразие и стабильность налогового регулирования, что является критически важным для формирования предсказуемого делового климата и эффективного функционирования государства. Отсутствие единого подхода могло бы привести к хаосу и непредсказуемости, что недопустимо для любой развитой экономики.

Эволюция и исторические аспекты формирования налоговой системы России

История налогообложения в России – это летопись государственности, отражающая периоды становления, укрепления и трансформации страны. От примитивных податей до сложной современной системы – каждый этап оставлял свой отпечаток, формируя уникальный облик российской фискальной политики. Изучение этих исторических корней помогает понять логику нынешних реформ и предвидеть их долгосрочные последствия.

Исторический обзор налогообложения в России до 1990-х годов

Финансовая система Древней Руси начала складываться в конце IX века. Налоги в то время, как и сейчас, были необходимы для успешного функционирования государства, финансирования княжеской дружины и поддержания порядка. Основной формой налогообложения была дань, которая изначально представляла собой нерегулярные поборы, но со временем приобрела черты прямого, систематического налога. Князья собирали дань с подвластных племён и территорий, что служило важным источником доходов для раннего государства.

В имперский период система налогообложения становилась всё более сложной и дифференцированной. Появлялись подушные подати, промысловые налоги, налоги на имущество, косвенные налоги (акцизы) на соль, алкоголь, табак. Каждая реформа, будь то преобразования Петра I, Екатерины II или Александра II, была направлена на оптимизацию фискальной политики для обеспечения растущих потребностей государства, будь то военные кампании, развитие инфраструктуры или содержание государственного аппарата. Эти изменения, хотя и значительно отличались от современных принципов, заложили фундамент для понимания необходимости централизованного, системного подхода к сбору доходов.

Становление и реформирование налоговой системы после распада СССР

Начало 1990-х годов XX века ознаменовало собой период кардинальных перемен для России. С распадом СССР и переходом к рыночной экономике возникла острая необходимость в полной перестройке финансовой системы. Налоги, которые в советское время играли второстепенную роль на фоне планового распределения прибыли предприятий, теперь должны были стать основным источником государственных доходов. Российская налоговая система сформировалась относительно недавно – в 1992 году, после распада СССР.

По мнению исследователей В.Г. Панскова и В.Г. Князева, развитие налоговой системы России можно разделить на четыре ключевых этапа:

1. Этап становления (конец 1980-х – начало 1990-х гг.): Характеризуется появлением негосударственных предприятий, введением общесоюзных налогов (на прибыль, с оборота). Кульминацией этого периода стало принятие Закона РФ от 27.12.1991 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который заложил основы современной фискальной архитектуры.
2. Этап неустойчивого налогообложения (1990–1993 гг.): Отмечен фискальной политикой, направленной на максимальное изъятие средств, что привело к чрезмерной сложности и эклектичности налоговой системы, множеству налогов и сборов, часть из которых дублировала друг друга.
3. Этап подготовки налоговой реформы (середина 1990-х гг.): Связан с осознанием необходимости систематизации и упрощения налогового законодательства. Происходило восстановление принципа единства налоговой системы, ликвидация права региональных и местных властей устанавливать новые налоги. В этот период активно велась разработка Налогового кодекса.
4. Этап реформирования налоговой системы (с 1998–1999 гг.): Начался с принятия и введения в действие первой части Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 года, а затем и второй части с 1 января 2001 года. Этот период стал поворотным, установив более стабильные и предсказуемые правила игры для бизнеса и населения.

Ключевые изменения и тенденции в налоговой системе XXI века

XXI век принёс российской налоговой системе дальнейшие трансформации, отвечающие на вызовы глобализации, технологического прогресса и меняющихся социально-экономических условий. Одним из наиболее знаковых изменений в этот период стала эволюция системы налогообложения доходов физических лиц.

С 2001 года в России применялась **единая общая ставка НДФЛ (плоская шкала) в 13%**, что являлось одним из элементов налоговой реформы, направленной на стимулирование экономической активности и упрощение администрирования. Предполагалось, что такая ставка будет способствовать выходу доходов из тени.

Однако с 1 января 2021 года произошёл переход к **двухуровневой прогрессивной шкале НДФЛ**: 13% для доходов до 5 млн рублей в год и 15% для доходов, превышающих 5 млн рублей. Это изменение ознаменовало отход от принципа «плоской» шкалы и было направлено на усиление социальной справедливости и увеличение поступлений в бюджет за счёт более состоятельных граждан.

Наиболее значительная реформа в этом направлении ожидается с **1 января 2025 года** с введением **пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ**. Это нововведение затронет около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей и призвано ещё более тонко настроить систему перераспределения доходов.

Помимо НДФЛ, эволюция налоговой системы России подвержена влиянию множества других факторов, включая:

• Политические, экономические и социальные изменения внутри страны.
• Глобальные экономические тренды и геополитические сдвиги.
• Технологическое развитие, требующее адаптации методов налогового администрирования.
• Необходимость стимулирования определённых секторов экономики (например, IT-индустрии, инновационных производств).

Эти постоянные изменения подчёркивают динамичный характер налоговой системы, которая должна быть достаточно гибкой, чтобы адаптироваться к новым реалиям, при этом сохраняя принципы стабильности и предсказуемости.

Сравнительный анализ и особенности российской налоговой системы

Налоговая система не существует в вакууме. Она является основным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства и определение направлений социально-экономического развития. Чтобы понять её истинное место и потенциал, необходимо взглянуть на неё через призму мирового опыта.

Мировые модели налоговых систем и место России

В мировой налоговой практике показатель налоговой нагрузки на макроуровне обычно определяется как отношение суммы всех взысканных налогов к объему валового внутреннего продукта (ВВП). Этот индикатор позволяет сравнивать фискальную политику разных стран.

Исследователи выделяют четыре основные модели налоговых систем, каждая из которых имеет свои отличительные черты по уровню налоговой нагрузки и особенностям формирования:

1. Англосаксонская модель (например, США, Великобритания):
   • Характеристики: Преобладание прямого налогообложения, ориентированного в первую очередь на граждан (личный подоходный налог), и относительно низкие ставки налога на прибыль компаний. Отличается прозрачностью и простотой администрирования, меньшей долей косвенных налогов по сравнению с другими моделями.
   • Пример: В США наиболее весомым на федеральном уровне считается личный налог на доходы, на уровне штатов — акцизы, а на местных уровнях — налог на имущество.
2. Континентальная модель (например, Франция, Германия):
   • Характеристики: Высокая доля косвенных налогов (таких как НДС и акцизы) и значительные социальные отчисления. В таких системах часто применяются высокие ставки налога на прибыль организаций и подоходного налога для физических лиц. Акцент на социальной защите и государственном регулировании экономики.
   • Пример: Налоговая система Франции характеризуется высокой долей налоговых поступлений в ВВП и взносов в фонды социального назначения, являясь жесткой по отношению к физическим лицам с высокими душевыми доходами.
3. Латиноамериканская модель (например, Бразилия, Аргентина):
   • Характеристики: Отличается высокой долей косвенных налогов, значительной фискальной децентрализацией и большим количеством различных сборов. Сбор прямых налогов затруднен из-за высокой инфляции и значительного неформального сектора экономики, что приводит к меньшей эффективности прямого налогообложения.
4. Смешанная модель:
   • Характеристики: Сочетает в себе элементы различных моделей, адаптируясь к уникальным особенностям национальной экономики и социальной политики.
   • Место России: Российская налоговая система относится именно к смешанному типу. Она включает элементы как континентальной (значительная роль НДС, социальные отчисления), так и англосаксонской моделей (акцент на НДФЛ и налог на прибыль). Кроме того, она является трехуровневой (федеральные, региональные, местные), что отличается от двухуровневых систем некоторых стран (например, Италии, Молдовы).

Сравнительный анализ с международными практиками

Для более глубокого понимания особенностей российской налоговой системы целесообразно провести сравнительный анализ с практиками отдельных стран:

Критерий сравнения	Российская Федерация (2024-2025 гг.)	Франция (Континентальная модель)	Великобритания (Англосаксонская модель)	США (Англосаксонская модель)
Уровни налоговой системы	Трехуровневая (федеральные, региональные, местные)	Централизованная с сильной ролью государства, но с участием местных органов власти	Централизованная (общенациональные налоги), но с региональными особенностями	Федеральный, штатовый, местный
Налоговая нагрузка (к ВВП)	~32,4% (2022 г.), сопоставимо со странами ОЭСР. В 2021 году фискальная нагрузка (включая налоги, сборы, таможенные пошлины и страховые взносы) на экономику РФ составила 33,20% к ВВП.	Одна из самых высоких в ЕС, более 45% (преимущественно за счёт социальных взносов и НДС)	Средняя по ЕС, около 33-35%	Относительно низкая для развитых стран, около 25-27%
Доля прямых/косвенных налогов	Смешанная: значительная доля НДС (косвенный), НДФЛ и налога на прибыль (прямые). Прогнозируется рост прямых налогов (НДФЛ, налог на прибыль) в связи с реформами 2025 года.	Высокая доля косвенных налогов (НДС), но и значительные социальные отчисления (фактически, «прямые» издержки на рабочую силу).	Преобладание прямых налогов (подоходный, на прибыль), меньшая доля социальных налогов по сравнению с континентальной моделью.	Преобладание прямого налогообложения (личный подоходный налог, налог на прибыль организаций).
Особенности НДФЛ	Прогрессивная шкала: 13-15% (до 2024), 13-22% (с 2025, пятиступенчатая шкала с доходами от 2,4 млн до 50 млн+ млн руб.)	Высокопрогрессивная шкала, до 45% и выше	Прогрессивная шкала, до 45% (40% на доходы > 50 270 £, 45% на доходы > 150 000 £)	Прогрессивная шкала, до 37% (на федеральном уровне), плюс налоги штатов
Налог на прибыль организаций	20% (до 2025), 25% (с 2025)	~25% (с постепенным снижением в последние годы)	19% (до 2023), 25% (с 2023)	21% (на федеральном уровне)
НДС/Налог с продаж	20% (до 2026), 22% (с 2026)	20%	20% (VAT)	Нет федерального НДС; налог с продаж на уровне штатов (до 10%)
Социальные отчисления	Значительные, но с регрессивной шкалой для работодателей (с 2023 г. единый тариф 30% в пределах базы, 15,1% сверх базы)	Одни из самых высоких в мире, значительная часть налоговой нагрузки	Умеренные, ниже, чем в континентальной Европе	Умеренные (Medicare, Social Security)
Фокус налоговой политики	Стабильность, стимулирование инвестиций, борьба с теневой экономикой, социальная справедливость (усиление прогрессии). Снижение зависимости от нефтегазовых доходов.	Социальная защита, перераспределение доходов, экологические налоги.	Поддержание конкурентоспособности, привлечение инвестиций, простота администрирования.	Стимулирование предпринимательства, поддержка инноваций, децентрализация фискальных решений.

Особенности российской налоговой системы и ее влияние на бюджет

Российская налоговая система, будучи смешанной, демонстрирует ряд уникальных особенностей:

• Значительная роль косвенных налогов: НДС является одним из ключевых источников федерального бюджета.
• Постепенный отход от «плоского» налогообложения: Смена парадигмы в НДФЛ в сторону прогрессии.
• Зависимость от сырьевого сектора: Исторически доля нефтегазовых доходов была очень высокой, но наблюдается устойчивая тенденция к её снижению.

Налоговые доходы федерального бюджета РФ в 2024 году прогнозируются со значительным ростом на 17% по сравнению с оценкой 2023 года. Важно отметить, что в 2024 году более 2/3 доходов (67,2%) федерального бюджета не зависят от нефти и газа. При этом, доля нефтегазовых доходов в общих поступлениях федерального бюджета прогнозируется к снижению с 42,1% в 2022 году до 30,3% к 2025 году. Это свидетельствует о диверсификации источников доходов и снижении уязвимости бюджета к колебаниям мировых цен на сырье.

Показатель налоговой нагрузки на экономику в России в 2022 году составил 32,4% к ВВП, что на 0,39 процентных пункта выше по сравнению с 2021 годом. В 2021 году фискальная нагрузка (включая налоги, сборы, таможенные пошлины и страховые взносы) на экономику Российской Федерации составила 33,20% к ВВП, что в целом соответствует доковидному уровню и сопоставимо с показателями стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Например, по данным ОЭСР, средняя налоговая нагрузка по странам-членам в 2022 году составляла около 34,1% ВВП. Это означает, что российская экономика находится примерно на среднем уровне по фискальной нагрузке среди развитых стран, что опровергает распространённое мнение о чрезмерно высоких налогах. Однако распределение этой нагрузки и эффективность её администрирования остаются предметом дискуссий.

Актуальные проблемы и вызовы российской налоговой системы

Ни одна налоговая система не лишена недостатков, и российская не является исключением. Сложность, динамичность и масштаб экономики страны создают уникальные вызовы, которые требуют постоянного анализа и корректировки. Ведь даже идеально разработанная система может давать сбои при неэффективном управлении и администрировании.

Проблемы налогового администрирования

Эффективность налоговой системы напрямую зависит от качества её администрирования. В России действующий механизм налогового администрирования не в полной мере соответствует критериям эффективности и ожиданиям властей, препятствуя полноценной наполняемости бюджета и обеспечению социальной функции налоговой системы.

Основные проблемы налогового администрирования включают:

• Низкая результативность местных налогов: Зачастую обусловлена сложностью уведомления граждан, неполнотой и несвоевременностью передачи данных о движимом и недвижимом имуществе от регистрирующих органов в налоговую службу. Это приводит к недоимкам и неравномерности поступлений в местные бюджеты, снижая финансовую автономию муниципалитетов.
• Проблемы в механизме принуждения к уплате налогов и взыскания налоговой задолженности: Несмотря на развитие цифровых инструментов (таких как Единый налоговый счёт), процесс взыскания задолженности может быть сложным и длительным, особенно в отношении недобросовестных налогоплательщиков. Это, в свою очередь, увеличивает административные издержки государства.
• Борьба с фирмами-однодневками: Несмотря на усилия ФНС по пресечению деятельности фиктивных компаний, используемых для ухода от налогов, эта проблема остаётся актуальной и требует постоянного совершенствования методов контроля. Это напрямую влияет на справедливость налоговой нагрузки и объёмы теневой экономики.
• Недостатки цифровизации и интеграции данных: Хотя ФНС активно внедряет цифровые технологии, полное отсутствие разрозненности данных между различными государственными ведомствами остаётся вызовом, что может приводить к ошибкам, задержкам и необходимости ручной обработки информации. Недостатки в налоговом администрировании снижают качество сбора налогов, увеличивают затраты на налоговые проверки и препятствуют рациональному проведению государством процедур сбора налогов и сборов.

Несовершенство налогового законодательства и налоговая нагрузка

Каждое изменение в законодательстве, даже самое незначительное, имеет волновой эффект для миллионов налогоплательщиков. В этом контексте налоговое законодательство РФ часто критикуется за свою неустойчивость, запутанность и частичное противоречие экономическим реалиям. Частые изменения, не всегда логичные и последовательные, создают неопределённость и дополнительные издержки для бизнеса. Из этого следует, что предсказуемость и стабильность налоговой политики — это не просто удобство, а критически важный фактор для долгосрочного планирования и развития предпринимательства.

Одной из проблем является непродуманность налоговой политики, отсутствие четкого определения целей реформы, что привело к бессистемному формированию налоговой системы на ранних этапах. Сегодня, несмотря на более системный подход, сохраняется необходимость в постоянной адаптации к меняющимся условиям.

Налоговая нагрузка – ещё один камень преткновения. Хотя макроуровень показывает сопоставимость с ОЭСР, распределение этой нагрузки остаётся неравномерным. До недавнего времени плоская шкала НДФЛ вызывала вопросы о справедливости. С 1 января 2025 года планируется введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, которая затронет около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей. Это изменение направлено на повышение справедливости распределения нагрузки. Однако важно помнить: при чрезмерном увеличении налоговой нагрузки сначала наблюдается её действенность, затем постепенное снижение, приводящее к потерям бюджета, банкротствам и поиску путей ухода от налогообложения. Общая налоговая нагрузка, сложность налогового администрирования и частые изменения законодательства остаются значительными проблемами, снижающими доверие инвесторов.

Влияние проблем на экономическую безопасность и инвестиционный климат

Налоговая система является не просто механизмом сбора средств, но и мощным рычагом воздействия на экономическую безопасность и инвестиционный климат страны. Несовершенства в ней могут иметь далеко идущие негативные последствия.

Налоговое законодательство оказывает сильное влияние на инвестиционную привлекательность Российской Федерации. Эффективная, предсказуемая и справедливая система налогообложения способна стимулировать рост инвестиций и, как следствие, экономический рост. И наоборот, несовершенства налоговой системы (например, отсутствие достаточных налоговых льгот, высокие налоговые ставки для определённых категорий бизнеса или отраслей) могут препятствовать инвестициям и даже вызывать экономический спад.

Одним из наиболее чувствительных аспектов для инвесторов являются Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Эти соглашения призваны предотвратить ситуацию, когда доход, полученный в одной стране, облагается налогом и в стране резидентства, и в стране источника дохода. В настоящее время Россия имеет более 80 действующих СОИДН с различными государствами. Однако в августе 2023 года Россия в одностороннем порядке приостановила действие ключевых статей СОИДН с 38 «недружественными» странами (включая ЕС, США, Японию и Южную Корею). Это решение привело к новым рискам двойного налогообложения для дивидендов, роялти и процентов, что значительно усложнило трансграничные операции и снизило инвестиционную привлекательность. Некоторые страны, такие как Дания, Латвия и Украина, полностью денонсировали СОИДН с РФ (с 2024 года), а Литва денонсировала с прекращением действия с 1 января 2026 года. Великобритания, Канада и Швеция также полностью приостановили действие СОИДН в ответ на российские меры. В то же время Россия активно ищет новых партнёров: так, СОИДН с ОАЭ ратифицировано 7 июля 2025 года и, как ожидается, вступит в силу с 1 января 2026 года. Также ведутся переговоры о заключении или изменении СОИДН с Катаром, Саудовской Аравией и Бахрейном.

Эти шаги, хотя и объясняются текущей геополитической обстановкой, создают дополнительные барьеры для инвесторов из «недружественных» стран и повышают административную нагрузку. Высокие налоги и непредсказуемость налоговой системы, особенно для малого и среднего бизнеса, остаются факторами, снижающими интерес инвесторов к России. Инвестиции являются двигателем экономического роста, и налогообложение — один из ключевых факторов, влияющих на этот рост. Таким образом, недостатки налоговой системы напрямую угрожают экономической безопасности и замедляют развитие.

Направления совершенствования и реформирования налоговой системы РФ

Осознавая существующие проблемы и вызовы, российское правительство активно проводит различные реформы для повышения прозрачности, эффективности и справедливости налоговой системы. Эти меры направлены на адаптацию к меняющимся экономическим условиям и обеспечение устойчивого развития.

Приоритеты государственной налоговой политики

Формирование налоговой политики в России осуществляется на основе стратегических документов, таких как «Основные направления налоговой политики Российской Федерации». Этот документ служит основой для подготовки проектов изменений в законодательство о налогах и сборах, определяя долгосрочный вектор развития фискальной сферы.

Ключевые принципы, заложенные в закон о совершенствовании налоговой системы, принятый Госдумой и одобренный Советом Федерации в июле 2024 года, включают:

• Справедливость: Обеспечение более равномерного распределения налоговой нагрузки.
• Сбалансированность: Поддержание равновесия между фискальными потребностями государства и возможностями налогоплательщиков.
• Стимулирование инвестиционной активности: Создание благоприятных условий для притока капитала и развития экономики.
• Создание равных конкурентных условий: Устранение дисбалансов и преференций, которые могут искажать рыночную конкуренцию.

Приоритетом Правительства РФ является недопущение увеличения налоговой нагрузки на экономику в целом для обеспечения стабильности налоговой системы и повышения ее привлекательности для инвесторов. Однако это не означает отсутствия изменений, а скорее их целевой и продуманный характер. Правительство РФ планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведение антикризисных налоговых мер и повышение эффективности системы налогового администрирования.

Детализация предстоящих изменений в налоговом законодательстве (2025-2026 гг.)

Предстоящий период с 2025 по 2026 год будет отмечен рядом значительных изменений в налоговом законодательстве, которые призваны решить выявленные проблемы и адаптировать систему к новым реалиям:

1. Повышение ставки налога на прибыль организаций:
   • С 2025 года планируется увеличение ставки налога на прибыль юридических лиц с 20% до 25%. Это изменение, согласно прогнозам Минфина, должно значительно увеличить доходы федерального бюджета и компенсировать часть выпадающих нефтегазовых доходов, что является логичным шагом в условиях снижения сырьевой зависимости.
2. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ:
   • С 2025 года будет введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ со ставками от 13% до 22%. Это изменение направлено на повышение справедливости распределения налоговой нагрузки и затронет около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей.
   • Шкала ставок НДФЛ (с 2025 года):
     • До 2,4 млн рублей в год: 13%
     • От 2,4 млн до 5 млн рублей: 15%
     • От 5 млн до 20 млн рублей: 18%
     • От 20 млн до 50 млн рублей: 20%
     • Свыше 50 млн рублей: 22%
   • Для семей с детьми, нуждающихся в поддержке, предусмотрена компенсация части уплаченного НДФЛ, чтобы эффективная ставка составляла 6%, что является важной социальной мерой.
3. Изменения в упрощенной системе налогообложения (УСН) и патентной системе налогообложения (ПСН):
   • С 2025 года плательщики на УСН обязаны уплачивать НДС, если их доходы превысили 60 млн рублей в предыдущем или текущем году.
   • С 1 января 2026 года порог доходов для налогоплательщиков на УСН, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, снизится с 60 млн до 10 млн рублей. Также с 2026 года для упрощенцев вводятся пониженные ставки НДС без права на вычет «входящего» налога: 5% при доходах от 10 млн до 250 млн рублей и 7% при доходах от 250 млн до 450 млн рублей.
   • Аналогично, с 2026 года может снизиться порог для применения патентной системы налогообложения (ПСН) с 60 млн до 10 млн рублей.
   • Изменения в страховых взносах для индивидуальных предпринимателей (ИП) также направлены на адаптацию к новым условиям.
4. Планируемое повышение базовой ставки НДС:
   • Согласно законопроекту № 1026190-8, внесенному в Госдуму 29 сентября 2025 года, базовая ставка НДС планируется к повышению с 20% до 22% с 1 января 2026 года. При этом для социально значимых товаров сохранится пониженная ставка 10%, а также ставки 0% для экспорта.
5. Расширение применения федерального налогового вычета (ФИНВ):
   • Минфин предложил расширение применения ФИНВ с 2026 года, позволяя передавать право на вычет любому участнику группы компаний, что должно повысить гибкость для крупных холдингов.

Совершенствование налогового администрирования и стимулирование инвестиций

Параллельно с изменением ставок и режимов, активно ведется работа по повышению качества налогового администрирования и созданию более привлекательных условий для инвестиций:

• Снижение штрафов за налоговые нарушения: Законопроект предусматривает максимальное снижение штрафов при налоговых нарушениях — до 10 раз. С 1 января 2026 года статья 114 НК РФ, регулирующая снижение размера штрафа за неуплату налога, будет действовать в новой редакции, устанавливая ограничения на максимальное уменьшение. Ранее снижение штрафов могло достигать десятков и сотен раз, но новые ограничения направлены на унификацию подходов и исключение чрезмерно мягких санкций.
• Мораторий на штрафы по НДС для упрощенцев: До конца 2025 года введен мораторий на штрафы по НДС для упрощенцев, которые впервые стали плательщиками этого налога. Эта мера призвана облегчить адаптацию бизнеса к новым правилам, уменьшая первоначальное финансовое бремя.
• Сохранение и создание преференциальных режимов: Для стратегических отраслей и масштабных инвестиционных проектов усовершенствуются действующие и создаются новые налоговые механизмы поддержки инвестиций. Сохраняются все действующие преференциальные режимы (например, соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), специальные инвестиционные контракты (СПИК), особые экономические зоны (ОЭЗ), территории опережающего развития (ТОР)). Эти меры направлены на точечное стимулирование роста и привлечение капитала в приоритетные секторы экономики.
• Устранение пробелов и лазеек в налоговом законодательстве: Рекомендовано продолжать работу по устранению возможностей ухода от уплаты налогов и повышению налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество и участки, что призвано увеличить справедливость и эффективность системы.

Все эти меры, в совокупности, формируют комплексный подход к реформированию российской налоговой системы, призванный сделать её более справедливой, эффективной и способной стимулировать экономический рост в долгосрочной перспективе.

Заключение

Современная налоговая система Российской Федерации представляет собой сложный и динамично развивающийся механизм, который играет ключевую роль в обеспечении финансовой стабильности государства и реализации его социально-экономических приоритетов. В ходе настоящего исследования мы убедились, что российская налоговая система, будучи результатом многовековой эволюции и кардинальных реформ последних десятилетий, относится к смешанному типу, сочетая в себе черты различных мировых моделей. Её многоуровневая структура, основанная на Налоговом кодексе РФ, обеспечивает сбор федеральных, региональных и местных налогов, формируя бюджеты всех уровней.

Однако, несмотря на постоянное совершенствование, российская налоговая система сталкивается с рядом актуальных проблем. Недостатки в налоговом администрировании, выражающиеся в сложности взыскания задолженности, борьбе с фирмами-однодневками и низкой результативности местных налогов, препятствуют полному наполнению бюджета. Нестабильность и запутанность налогового законодательства, а также неравномерное распределение налоговой нагрузки вызывают вопросы о справедливости и предсказуемости системы, что, в свою очередь, негативно сказывается на инвестиционном климате и экономической безопасности страны, особенно в контексте приостановки действия соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами.

В ответ на эти вызовы Правительство РФ активно реализует стратегические направления совершенствования и реформирования. Предстоящие изменения 2025-2026 годов, такие как повышение ставки налога на прибыль организаций до 25%, введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, кардинальные изменения в УСН и ПСН (включая НДС для упрощенцев), а также планируемое повышение базовой ставки НДС до 22% с 2026 года, свидетельствуют о стремлении к повышению справедливости, фискальной эффективности и стимулированию инвестиционной активности. Меры по совершенствованию налогового администрирования, включая снижение штрафов и сохранение преференциальных режимов, направлены на создание более благоприятной и прозрачной бизнес-среды.

Таким образом, разработанный план курсовой работы полностью соответствует поставленным задачам, предоставляя комплексный и актуальный анализ особенностей и проблем российской налоговой системы, а также обосновывая значимость и своевременность предложенных направлений её совершенствования. Глубокое изучение этих аспектов позволит не только сформировать системное представление о текущем состоянии налогообложения в России, но и спрогнозировать его дальнейшее развитие с учётом последних законодательных инициатив и перспектив.

Список использованной литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0 », 2007.
2. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Магистр, 2007.
3. Архипов А.И., Нестеренко А.Н., Большаков А.К. Экономика. Учебник. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001.
4. Басалай М. А. Проблемы налогового администрирования в России и возможные пути их решения // Евразийский юридический журнал. – 2020. – № 7 (146).
5. Бобоев М. Важнейшие вопросы налоговой реформы России // Финансист. – 2002. – №7.
6. Емельянова Н.В. Приоритеты налоговой политики и направления реформирования российской налоговой системы // Вестник Российского нового университета. Серия: Человек и общество. – 2018. – № 2.
7. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России, 2024.
8. КАК НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВЛИЯЕТ НА ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КЛИМАТ СТРАНЫ // КиберЛенинка, 2023.
9. Климанов В. В., Михайлова А. А. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения и региональная проекция // Финансовый журнал. – 2024. – Т. 16. – № 5. – С. 109–120.
10. Козлов П. А., Каширина М. В. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // Финансы: теория и практика. – 2015. – № 5.
11. Левшукова О. А., Литвинова В. М., Гутенева А. А., Галич Л. А. Эволюция налоговой системы в России // Научная статья по экономике и бизнесу | КиберЛенинка, 2023.
12. Масальская М. В., Евсикова Д. В. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Вестник Алтайской академии экономики и права. – 2020. – № 4-1. – С. 514-518.
13. Минфин России определил направления налоговой политики на 2025-2027 гг. ГАРАНТ.РУ, 2024.
14. Минфин России опубликовал планы по бюджетной и налоговой политике на три года. ГАРАНТ.РУ, 2025.
15. Налоговая нагрузка 2025 по видам деятельности: таблица от ФНС, расчет, калькулятор. Главбух, 2025.
16. Налоговая нагрузка. Статистика отраслей и регионов. 3DPROINFO.
17. Налоговый кодекс РФ (Части первая и вторая): по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.
18. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральная налоговая служба.
19. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ. КонсультантПлюс.
20. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). ГАРАНТ.
21. Налоговая система РФ: понятие, функции и принципы построения. Клерк.ру, 2025.
22. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов (разработаны Минфином России). КонсультантПлюс.
23. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. Министерство финансов Российской Федерации.
24. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Юрайт-Издат, 2005.
25. Проблемы и перспективы налогового администрирования в Российской Федерации на современном этапе экономического развития // Молодой ученый, 2017.
26. Размер налоговой нагрузки в 2025 году по субъектам РФ и отраслям. Первый Бит, 2025.
27. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2007.
28. Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Экономическая теория. – М.: ИНФРА-М, 2005.
29. Соколинский В.Е., Корольков В.Е. Экономическая теория: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007.
30. Статья 13. Федеральные налоги и сборы. ГАРАНТ.
31. Токмакова Д. М., Рябова М. А. История развития налоговой системы в России и за рубежом: сравнительный анализ существующей налоговой системы // Актуальные вопросы права, экономики и управления. – 2024. – С. 175-178.
32. Хабибулина А. А. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран // КиберЛенинка, 2021.
33. Юсупов М. Г. Влияние бухгалтерского и налогового законодательства на развитие инвестиционного климата в России // Молодой ученый. – 2016. – № 8 (112). – С. 703-707.
34. Яшин С. А. Историко-экономические аспекты развития налоговой системы в России // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 5. – С. 101–106.