Налоговый агент по НДС в Российской Федерации: особенности статуса, исчисления и уплаты в 2025 году

Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из краеугольных камней любой современной налоговой системы, оказывающий существенное влияние на экономические процессы и финансовое состояние субъектов хозяйствования. В Российской Федерации НДС не только пополняет государственную казну, но и служит инструментом регулирования экономических отношений. Особенное место в этом механизме занимает институт налогового агента, который, будучи по своей сути посредником между налогоплательщиком и государством, принимает на себя часть фискальной нагрузки и ответственности. Невыполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента чревато серьезными последствиями, что придает теме особую актуальность, особенно в условиях динамично меняющегося законодательства.

За последние годы институт налогового агентирования по НДС претерпел ряд значительных изменений, включая внедрение Единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года, а также специфические нововведения 2025 года, касающиеся отдельных отраслей экономики, например, производителей медных полуфабрикатов. Эти изменения требуют от экономических и юридических специалистов не только глубокого понимания базовых принципов, но и постоянного мониторинга законодательных новелл, поскольку типовые ошибки могут привести к значительным финансовым потерям.

Цель настоящей работы – провести всесторонний анализ института налогового агента по НДС в Российской Федерации, систематизировать особенности его статуса, порядка исчисления и уплаты налога в 2025 году. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы института налогового агента, его правовой статус и отличия от налогоплательщика.
• Детально рассмотреть основания для признания организаций и индивидуальных предпринимателей налоговыми агентами по НДС, включая специфические операции 2025 года.
• Изложить актуальный механизм исчисления и уплаты НДС с учетом применения ЕНП и изменений в сроках.
• Проанализировать требования к документальному оформлению и налоговой отчетности налоговых агентов.
• Исследовать типовые проблемы, актуальную судебную практику и виды ответственности за нарушение налогового законодательства.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая прикладными аспектами, что позволит читателю получить исчерпывающее представление об обязанностях налогового агента по НДС в контексте современного российского законодательства.

Теоретические основы института налогового агента по НДС

Понятие и правовой статус налогового агента по НДС

В системе российского налогового права, как и во многих других юрисдикциях, институт налогового агента играет важнейшую роль, обеспечивая эффективность сбора налогов и контроль за их уплатой. Отличительной особенностью этого института является то, что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога возлагаются не на самого налогоплательщика – фактического носителя налогового бремени, а на третье лицо. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) четко определяет этот статус, закрепляя его в статьях 24 и 161.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Это определение подчеркивает ключевые функции налогового агента:

1. Исчисление налога: Определение суммы налога к уплате в соответствии с действующим законодательством.
2. Удержание налога: Фактическое изъятие суммы налога из средств, причитающихся налогоплательщику.
3. Перечисление налога: Перевод удержанной суммы в бюджет.

Важно отметить, что статус налогового агента по НДС возникает не автоматически, а лишь при наличии определенных законодательством обстоятельств, как правило, связанных с выплатой средств другой компании или индивидуальному предпринимателю. При этом отсутствие такой выплаты исключает возникновение агентских обязанностей, что указывает на прямую зависимость от характера операции.

Одной из уникальных черт института налогового агента по НДС является его универсальность в отношении применяемого налогового режима. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, обязаны исполнять свои функции независимо от того, какой налоговый режим они применяют. Это касается и специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или патентная система налогообложения (ПСН). Более того, их статус как плательщиков НДС также не влияет на возникновение агентских обязанностей: даже если сам агент освобожден от уплаты НДС, он все равно обязан исчислить, удержать и перечислить налог за налогоплательщика, поскольку государство делегирует ему функцию фискального контроля, а не освобождения от налога.

Права налоговых агентов, согласно пункту 2 статьи 24 НК РФ, приравниваются к правам налогоплательщиков, за исключением случаев, когда НК РФ предусматривает иное. Это означает, что они могут представлять свои интересы в налоговых органах, получать разъяснения, обжаловать решения, требовать соблюдения налоговой тайны и т.д.

Однако, наряду с правами, налоговые агенты несут и широкий круг обязанностей, которые определены в пункте 3 статьи 24 НК РФ и являются залогом их надлежащего функционирования:

• Правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов в бюджет. Это основная и наиболее важная обязанность.
• Письменное сообщение в налоговый орган о невозможности удержания налога и сумме такой задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Это критически важно для дальнейших действий налогового органа по взысканию налога непосредственно с налогоплательщика.
• Ведение учета начисленных и выплаченных доходов, исчисленных и перечисленных налогов по каждому налогоплательщику. Этот учет служит основой для формирования налоговой отчетности и контроля со стороны фискальных органов.
• Представление в налоговый орган документов, необходимых для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
• Обеспечение сохранности документов, подтверждающих исполнение обязанностей налогового агента, в течение пяти лет.

Таким образом, статус налогового агента – это не просто техническая функция, а комплекс юридических прав и обязанностей, требующий от субъекта повышенной внимательности и ответственности.

Сравнительный анализ: налогоплательщик vs. налоговый агент

Для полного понимания института налогового агента по НДС необходимо провести четкое разграничение между ним и налогоплательщиком, несмотря на то что оба являются ключевыми фигурами в налоговых правоотношениях. Их роли, функции и правовое положение имеют принципиальные отличия, хотя и тесно взаимосвязаны.

Критерий сравнения	Налогоплательщик	Налоговый агент
Сущность роли	Фактический носитель налогового бремени, лицо, за чей счет уплачивается налог.	Посредник между налогоплательщиком и государством, ответственный за сбор и перечисление налога.
Исток обязанности	Возникает в связи с осуществлением облагаемой налогом деятельности (реализация товаров/работ/услуг, имущественных прав).	Возникает в связи с особыми обстоятельствами, когда законодательство возлагает на него обязанность удержать налог с дохода другого лица.
Кто уплачивает из своих средств	Уплачивает налог из собственных средств (хотя и может переложить его на потребителя через цену).	Удерживает налог из средств, предназначенных для выплаты налогоплательщику, и перечисляет их в бюджет. По сути, уплачивает чужой налог.
Объект налогообложения	Реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, выполнение СМР для собственного потребления, импорт товаров.	Доход, полученный налогоплательщиком, в отношении которого агент производит удержание.
Выставление счетов-фактур	Выставляет счета-фактуры своим покупателям.	Выставляет счет-фактуру «самому себе» от имени продавца (иностранного лица, органа госвласти и т.д.).
Принятие НДС к вычету	Применяет вычеты по НДС, уплаченному поставщикам.	Может принять к вычету удержанный и уплаченный в бюджет НДС, только если сам является плательщиком НДС на ОСНО и использует товары/работы/услуги в облагаемой НДС деятельности.
Налоговый режим	Может применять как общий режим (ОСНО), так и специальные режимы (УСН, ЕСХН, ПСН), освобождающие от уплаты НДС.	Обязан исполнять функции налогового агента по НДС независимо от применяемого им налогового режима.
Ответственность	За неуплату или неполную уплату налога.	За неудержание, неполное удержание или несвоевременное перечисление налога.

Ключевая взаимосвязь между ними заключается в том, что налоговый агент исполняет обязанность, которая изначально лежит на налогоплательщике. Он выступает своего рода «руками» государства, обеспечивая поступление средств в бюджет, когда прямое взыскание с налогоплательщика затруднено или нецелесообразно (например, в случае с иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в РФ). Таким образом, если налогоплательщик — это адресат налогового бремени, то налоговый агент — это адресат фискальных полномочий по его реализации. Понимание этих различий критически важно для правильного применения норм НК РФ и избежания налоговых рисков.

Основания и порядок определения налоговой базы налоговыми агентами по НДС

Общие случаи возникновения обязанностей налогового агента

Институт налогового агента по НДС призван обеспечить контроль за оборотами, которые в силу различных причин могут остаться вне поля зрения налоговых органов, и, как следствие, без уплаты НДС. Статья 161 Налогового кодекса РФ является основополагающей в определении конкретных ситуаций, когда российские организации и индивидуальные предприниматели (ИП) становятся налоговыми агентами по НДС. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

1. Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.

   Пожалуй, наиболее частый случай, когда российские организации и ИП признаются налоговыми агентами. Это происходит, если они приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных организаций, которые:

   • Не состоят на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС.
   • Состоят на учете только в связи с нахождением имущества, транспорта, открытого счета или обособленных подразделений, но при этом реализуют услуги (работы) не через эти обособленные подразделения.

   Ключевым моментом здесь является место реализации товаров (работ, услуг), которое должно быть определено как территория РФ в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ. Если место реализации признается Россия, а иностранное лицо не имеет здесь постоянного представительства или не зарегистрировано как плательщик НДС, то российский покупатель становится налоговым агентом. Он обязан исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет из суммы, причитающейся иностранному поставщику. Налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

2. Аренда и покупка государственного или муниципального имущества.

   Этот случай касается сделок с государственной или муниципальной собственностью. Налоговыми агентами признаются:

   • Арендаторы государственного или муниципального имущества, а также имущества федеральной территории «Сириус», получающие такое имущество в аренду непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления.
   • Покупатели такого имущества, если оно не закреплено за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями.

   Здесь налоговая база определяется как сумма арендной платы или цена реализуемого имущества с учетом НДС. Цель этого правила – обеспечить уплату НДС в бюджет, поскольку государственные и муниципальные органы сами по себе не являются плательщиками НДС в отношении таких операций.

3. Реализация конфискованного имущества и других ценностей.

   Налоговыми агентами признаются организации и ИП, которые реализуют:

   • Конфискованное имущество.
   • Имущество, реализуемое по решению суда (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ).
   • Бесхозяйные ценности, клады и ценности, перешедшие по праву наследования государству.

   Налоговая база в этих случаях определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров). Это правило направлено на обеспечение налогообложения операций, имеющих специфический характер и осуществляемых, как правило, государственными или уполномоченными органами.

Каждый из этих случаев требует от налогового агента внимательного анализа условий сделки, правового статуса контрагента и корректного определения места реализации, чтобы избежать ошибок в исчислении и уплате НДС.

Особенности определения налоговой базы при специфических операциях

Налоговое законодательство постоянно развивается, адаптируясь к новым экономическим реалиям и вызовам. 2025 год принес ряд важных изменений в части определения налоговой базы для налоговых агентов, касающихся как традиционных объектов права, так и новых форм активов.

Предоставление права ограниченного пользования земельным участком (сервитута)

С 1 октября 2023 года законодатель уточнил обязанности налоговых агентов в отношении права ограниченного пользования земельным участком, известного как сервитут. Если сервитут устанавливается в отношении государственной или муниципальной собственности, то организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых этот сервитут установлен, признаются налоговыми агентами.

Это нововведение призвано унифицировать налогообложение операций с государственным и муниципальным имуществом, распространяя агентский механизм на случаи, когда происходит не прямая аренда или продажа, а предоставление права ограниченного пользования, которое также является возмездным. Налоговая база в этом случае будет определяться исходя из суммы платы за установление сервитута, с учетом НДС.

Реализация медных полуфабрикатов с 1 июля 2025 года

Одним из наиболее значимых и специфических нововведений 2025 года стало изменение порядка уплаты НДС при реализации медных полуфабрикатов. С 1 июля 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС по таким операциям переходит на покупателя, если он является налоговым агентом. Это правило применяется при следующих условиях:

• Продавец является плательщиком НДС (за исключением освобожденных от уплаты налога).
• Покупатель не является физическим лицом, не являющимся ИП.
• Покупатель включен в специальный Перечень производителей кабельно-проводниковой продукции.

Эта мера направлена на борьбу с недобросовестными практиками в отрасли и повышение собираемости НДС.

Детальный разбор Перечней производителей кабельно-проводниковой продукции:

Эти перечни формируются и утверждаются совместно Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (Минпромторг России) и Федеральной налоговой службой (ФНС России). Правила их формирования регламентированы Постановлением Правительства РФ от 31 мая 2025 года № 807.

• Публикация и актуализация: Перечни размещаются на официальном сайте Минпромторга России и обновляются ежеквартально, публикуясь перед началом каждого нового квартала. Например, перечни на IV квартал 2025 года вступили в силу с 1 октября 2025 года.
• Состав перечней: На IV квартал 2025 года в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции включено 215 организаций, а в перечень производителей медных полуфабрикатов — 27 компаний.
• Критерии включения: Для того чтобы быть включенным в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции, организация или ИП должны соответствовать ряду строгих критериев:
  • Производство и реализация продукции, классифицируемой по коду 27.32 ОКПД 2 («Провода и кабели электронные и электрические прочие») и/или коду 8544 ТН ВЭД ЕАЭС (за исключением 8544 70 000 0).
  • Наличие статуса изготовителя, подтвержденного действующими российскими сертификатами соответствия.
  • Совокупная сумма уплаченных налогов и страховых взносов (без учета агентских налогов и таможенных платежей) за три календарных года, предшествующих году определения перечня, должна составлять не менее 50 миллионов рублей, за вычетом возмещенных сумм налогов.

Это нововведение является примером точечного регулирования в целях обеспечения прозрачности и фискального контроля в конкретных высокорисковых отраслях.

Обязанности налогового агента при работе с цифровыми правами

Отдельного внимания заслуживает также регулирование НДС в отношении цифровых прав. Хотя в предоставленных данных отсутствует прямая детализация для 2025 года по цифровым правам, удостоверяющим право на получение драгоценных металлов, общий тренд на цифровизацию экономики и развитие рынка цифровых финансовых активов (ЦФА) предполагает, что вопросы налогообложения, включая институт налоговых агентов, будут активно развиваться и в этой сфере. Как правило, в случаях, когда реализация таких прав происходит с участием лиц, не являющихся плательщиками НДС или находящихся за пределами российской юрисдикции, возникают основания для применения агентского механизма. Детали регулирования этой области, если они появятся, будут зависеть от конкретных формулировок НК РФ, касающихся признания места реализации и правового статуса участников сделок с ЦФА.

В каждом из этих специфических случаев налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. Корректность определения места реализации (статьи 147 и 148 НК РФ) остается ключевым фактором для установления, является ли покупатель налоговым агентом.

Механизм исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами в 2025 году

Корректное исчисление и своевременная уплата НДС налоговыми агентами – это не только вопрос соблюдения законодательства, но и элемент финансовой дисциплины, позволяющий избежать штрафов и пеней. В 2025 году, несмотря на ряд изменений, основные принципы расчета и перечисления НДС остаются прежними, однако механизм уплаты унифицирован через Единый налоговый платеж (ЕНП).

Применяемые ставки и порядок расчета НДС

Налоговые агенты исчисляют сумму НДС, как правило, по установленной ставке и перечисляют ее в бюджет от имени налогоплательщика. В большинстве случаев используются так называемые расчетные ставки НДС, которые применяются, когда сумма налога уже включена в стоимость товаров, работ или услуг.

Основные расчетные ставки:

• 20/120: применяется для товаров (работ, услуг), облагаемых по основной ставке 20%.
• 10/110: применяется для товаров (работ, услуг), облагаемых по льготной ставке 10% (например, некоторые продовольственные товары, детские товары, медицинские товары).

Формула расчета НДС налоговым агентом:

Сумма НДС = Сумма платежа (включая НДС) × (Ставка НДС / (100 + Ставка НДС))

Примеры расчетов:

1. Пример 1 (ставка 20%): Российская компания арендует государственное имущество у муниципального органа. Ежемесячная арендная плата составляет 120 000 рублей (включая НДС).
   • Сумма НДС = 120 000 рублей × ²⁰⁄₁₂₀ = 20 000 рублей.

   Эта сумма будет удержана из арендной платы и перечислена в бюджет.

2. Пример 2 (ставка 10%): Российский дистрибьютор приобретает у иностранной компании (не состоящей на учете в РФ) медицинские товары, облагаемые по ставке 10%, на сумму 110 000 рублей (включая НДС).
   • Сумма НДС = 110 000 рублей × ¹⁰⁄₁₁₀ = 10 000 рублей.

   Эта сумма будет удержана из платежа иностранной компании и перечислена в бюджет.

НДС удерживается налоговым агентом в момент перечисления денежных средств поставщику. Это может быть предварительная оплата (аванс), частичная оплата или окончательный расчет. Важно, что обязанность по удержанию возникает именно в момент платежа, а не, например, в момент подписания акта выполненных работ или отгрузки товара.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и сроки уплаты НДС

С 1 января 2023 года в Российской Федерации действует система Единого налогового платежа (ЕНП), которая существенно изменила порядок уплаты большинства налогов, включая НДС налоговыми агентами. Теперь НДС перечисляется в составе ЕНП на Единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика.

Механизм ЕНП:
Налоговые агенты аккумулируют все подлежащие уплате суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов и перечисляют их одной суммой на ЕНС. Затем налоговая служба самостоятельно распределяет эти средства по соответствующим видам налогов и бюджетам на основании представленных деклараций и уведомлений.

Сроки уплаты НДС для налоговых агентов в 2025 году:
Налоговый период по НДС составляет квартал. Уплата НДС производится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период	Срок уплаты 1/3 суммы	Срок уплаты 2/3 суммы	Срок уплаты 3/3 суммы
I квартал 2025 г.	28 апреля 2025 г.	28 мая 2025 г.	30 июня 2025 г.1
II квартал 2025 г.	28 июля 2025 г.	28 августа 2025 г.	28 сентября 2025 г.
III квартал 2025 г.	28 октября 2025 г.	28 ноября 2025 г.	28 декабря 2025 г.
IV квартал 2025 г.	28 января 2026 г.	28 февраля 2026 г.	28 марта 2026 г.

¹Если 28-е число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Особенности для иностранных организаций – налоговых агентов:
Иностранные организации, которые в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 НК РФ (например, при оказании электронных услуг) признаются налоговыми агентами, перечисляют НДС в бюджет в иные сроки: не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Это упрощенный порядок по сравнению с тремя равными долями, предусмотренными для российских налоговых агентов.

КБК для уплаты НДС:
При перечислении НДС в составе ЕНП на ЕНС используется единый КБК для ЕНП. Однако, для формирования уведомлений об исчисленных суммах налогов (в случаях, когда декларация подается позже срока уплаты) и для общей идентификации платежа при пополнении ЕНС, важно знать КБК для НДС. Актуальный КБК для уплаты НДС налоговым агентом в 2025 году в составе ЕНП указывается как 182 01061201010000510.

Переход на ЕНП значительно упростил процедуру уплаты налогов, но требует от налоговых агентов более тщательного контроля за состоянием своего ЕНС и своевременным представлением отчетности, чтобы налоговый орган мог корректно распределить поступившие средства.

Документальное оформление и налоговая отчетность налоговых агентов

Надлежащее документальное оформление операций и своевременное представление налоговой отчетности – это фундаментальные требования к любому участнику налоговых правоотношений, и налоговые агенты по НДС не являются исключением. Эти процессы имеют свои специфические черты, отличающиеся от обычных налогоплательщиков.

Порядок выставления и регистрации счетов-фактур

Одной из самых уникальных обязанностей налогового агента является выставление счета-фактуры самому себе. Это означает, что налоговый агент, приобретая товары (работы, услуги) или имущественные права, по которым он обязан удержать НДС, оформляет счет-фактуру от имени фактического продавца (например, иностранной организации или государственного органа) на свое имя.

Срок для выставления счета-фактуры:
Счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня:

• Оплаты товаров (работ, услуг);
• Передачи имущественных прав.

Особенности заполнения счета-фактуры налоговым агентом:
Заполнение такого счета-фактуры имеет ряд нюансов, отличающих его от обычного:

Строка/Графа	Что указывается	Обоснование
Строки 2, 2а, 2б	Данные продавца (наименование, адрес, ИНН/КПП, если имеются, или прочерки).	Поставщик – это лицо, от имени которого агент исчисляет НДС.
Строки 4, 4а, 4б	Данные грузополучателя – то есть самого налогового агента (наименование, адрес, ИНН/КПП).	Налоговый агент является получателем товаров (работ, услуг).
Строка 5	Номер и дата платежно-расчетного документа, подтверждающего перечисление НДС в бюджет.	Подтверждение уплаты НДС агентом.
Строка 6б	ИНН/КПП налогового агента.	Идентификация лица, выставившего счет-фактуру.
Графа 10а	Код страны происхождения товара (например, 643 для РФ).	Требование для товаров.
Графа 11	Регистрационный номер таможенной декларации (для импортных товаров).	Требование для импортных товаров.

Таким образом, в одном документе совмещаются данные о продавце, от имени которого «условно» выставляется счет-фактура, и данные покупателя (налогового агента), который его фактически оформляет и принимает к учету.

Ведение книг покупок и продаж

После выставления счета-фактуры налоговый агент обязан зарегистрировать его в своих учетных регистрах.

1. Книга продаж:
   Все выставленные налоговым агентом счета-фактуры (т.е. счета-фактуры, оформленные «самому себе») в обязательном порядке подлежат регистрации в книге продаж. Эта книга служит для отражения операций по реализации (в данном случае – условной реализации иностранным лицом или органом власти) и начисления НДС.
2. Книга покупок и вычеты НДС:
   Вопрос принятия НДС к вычету для налоговых агентов имеет свои особенности:
   • Налоговые агенты на общей системе налогообложения (ОСНО): Если налоговый агент сам является плательщиком НДС на ОСНО, он имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет в качестве агента. Для этого необходимо соблюдение ряда условий:
     • Приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС.
     • НДС фактически уплачен в бюджет.
     • Имеются все необходимые подтверждающие документы, включая оформленный счет-фактуру.

     В этом случае налоговый агент регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок. Принятие к вычету отражается в налоговой декларации по НДС, в частности, в строке 180 раздела 3.

   • Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС (например, на УСН, ЕСХН): Если налоговый агент применяет специальный налоговый режим и не является плательщиком НДС, он обязан исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет, но не имеет права на вычет этого налога. Соответственно, счета-фактуры в книге покупок такие агенты не регистрируют. Для них уплаченный агентский НДС становится частью стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Составление и представление декларации по НДС

Независимо от применяемой системы налогообложения, налоговые агенты обязаны представлять декларацию по НДС в налоговый орган.

Актуальная форма декларации:
С 1 квартала 2025 года применяется новая версия декларации по НДС – КНД 1151001, регламентированная Приложением № 1 к приказу ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Сроки представления:
Декларация по НДС представляется в ИФНС ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговый период	Срок представления декларации
I квартал 2025 г.	25 апреля 2025 г.
II квартал 2025 г.	25 июля 2025 г.
III квартал 2025 г.	25 октября 2025 г.
IV квартал 2025 г.	25 января 2026 г.

Состав декларации для налоговых агентов:
Налоговые агенты обязаны заполнять:

• Титульный лист: Общие сведения о налоговом агенте.
• Раздел 1: Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
• Раздел 2: Сведения об операциях, в отношении которых налоговый агент исполняет свои обязанности. Этот раздел может быть заполнен как сводно за все операции, так и отдельно по каждой операции (в зависимости от количества и видов операций).
• Раздел 9: Сведения из книги продаж.

Если налоговый агент является плательщиком НДС на ОСНО и принимает агентский НДС к вычету, он также заполняет Раздел 3 (в части отражения вычетов) и Раздел 8 (сведения из книги покупок).

Способы представления декларации:

• В электронном виде: Обязательно для налоговых агентов, которые являются плательщиками НДС на ОСНО.
• В бумажном виде: Могут сдать только те налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС (например, применяют УСН) или освобождены от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Таким образом, документальное оформление и отчетность налоговых агентов по НДС представляют собой специфический комплекс действий, требующий внимательности к деталям и глубокого понимания законодательных норм.

Проблемные аспекты, судебная практика и ответственность налоговых агентов

Институт налогового агента, будучи важным элементом налоговой системы, одновременно является источником значительных рисков для компаний и индивидуальных предпринимателей. Сложность законодательства, обилие частных случаев и динамика изменений обуславливают возникновение типовых ошибок и споров, что, в свою очередь, ведет к применению мер ответственности.

Типовые ошибки налоговых агентов и их причины

Практика показывает, что налоговые агенты нередко допускают ошибки, которые могут привести к доначислениям, штрафам и пеням. Среди наиболее распространенных можно выделить:

1. Неправильное определение статуса налогового агента.
   • Причина: Отсутствие глубокого анализа условий сделки или правового статуса контрагента (особенно с иностранными лицами). Например, неверное определение места реализации услуг или непонимание того, что иностранная организация не состоит на учете в РФ как плательщик НДС.
   • Рекомендация: Всегда проводить тщательную проверку контрагента, в том числе через открытые источники ФНС, и анализировать условия договора на предмет возникновения агентских обязанностей.
2. Ошибки в определении налоговой базы и применении ставок.
   • Причина: Неверное включение или невключение в налоговую базу дополнительных расходов (например, расходов на доставку, страхование), а также применение неверной расчетной ставки НДС (например, 20% вместо ¹⁰⁄₁₁₀).
   • Рекомендация: Четко следовать правилам, установленным статьями 153 и 161 НК РФ, особенно при определении налоговой базы «с учетом НДС».
3. Неудержание или неполное удержание НДС.
   • Причина: Самая критичная ошибка, часто связанная с ошибочным толкованием агентских обязанностей или отсутствием механизмов удержания налога при платеже иностранному контрагенту.
   • Рекомендация: При выявлении агентских обязанностей включать в договор с контрагентом условие о том, что сумма НДС будет удержана и перечислена в бюджет российским покупателем.
4. Нарушение сроков перечисления НДС.
   • Причина: Несвоевременное формирование платежных поручений, ошибки в планировании денежных потоков или несвоевременное представление уведомлений об исчисленных суммах (при ЕНП).
   • Рекомендация: Строго соблюдать график уплаты НДС поквартально равными долями и контролировать остаток на ЕНС.
5. Ошибки в оформлении счетов-фактур и ведении книг покупок/продаж.
   • Причина: Неправильное заполнение реквизитов «продавца» и «покупателя» в счете-фактуре, отсутствие регистрации счета-фактуры в книге продаж, неверное отражение вычетов.
   • Рекомендация: Использовать актуальные формы документов и строго следовать Приложениям к Постановлению Правительства РФ, регулирующим порядок ведения книг и заполнения счетов-фактур.
6. Несвоевременное или неверное представление декларации по НДС.
   • Причина: Игнорирование обязанности подачи декларации при отсутствии собственной облагаемой НДС деятельности (например, у агента на УСН), ошибки в заполнении разделов.
   • Рекомендация: Помнить, что декларация по НДС представляется налоговым агентом в любом случае, и использовать актуальную форму КНД 1151001.

Виды ответственности и порядок ее применения

За невыполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента предусмотрена строгая система ответственности: налоговая, административная и уголовная.

1. Налоговая ответственность (статья 123 НК РФ):
   • Суть: Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
   • Штраф: 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
   • Важно: Привлечение к ответственности по статье 123 НК РФ не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет сам налог, а также начисленные пени.
   • Освобождение от ответственности: Налоговый агент может быть освобожден от штрафа, если одновременно выполняются следующие условия:
     • Налоговый расчет представлен в срок.
     • В расчете отсутствуют факты неотражения/неполноты сведений или ошибки, занижающие сумму налога.
     • Обязанность по перечислению налога исполнена до того, как агенту стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления или о назначении выездной налоговой проверки.
2. Административная ответственность:
   • Применяется к должностным лицам налогового агента.
   • Статья 15.6 КоАП РФ: Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф для должностных лиц.
   • Статья 15.11 КоАП РФ: Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Применяется, если несоблюдение правил учета привело к искажению данных.
3. Уголовная ответственность (статья 199.1 УК РФ):
   • Суть: Неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов в крупном или особо крупном размере, совершенное из личных интересов.
   • Субъект: Руководитель организации, индивидуальный предприниматель или лицо, выполняющее их функции.
   • Крупный размер: Сумма налогов, превышающая 18 750 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
   • Особо крупный размер: Сумма, превышающая 56 250 000 рублей за тот же период.
   • Наказание: Может включать штрафы (от 200 000 до 500 000 рублей), принудительные работы (до 5 лет) или лишение свободы (до 5 лет), с возможным лишением права занимать определенные должности.
   • Освобождение от ответственности: Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если до обнаружения факта налоговым органом или назначения выездной налоговой проверки полностью уплатило все недоимки, пени и штрафы.

Расчет пеней за нарушение сроков уплаты

Помимо штрафов, за нарушение сроков перечисления агентского НДС всегда начисляются пени в соответствии со статьей 75 НК РФ. Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и до дня фактической уплаты налога (включительно).

Порядок начисления пеней для организаций (юридических лиц) в 2025 году (с изменениями):

• Задержка до 30 календарных дней включительно: ¹⁄₃₀₀ ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
• Начиная с 31-го дня по 90-й день задержки: ¹⁄₁₅₀ ключевой ставки ЦБ РФ.
• С 91-го дня задержки: снова ¹⁄₃₀₀ ключевой ставки ЦБ РФ.

Порядок начисления пеней для индивидуальных предпринимателей (ИП) и физических лиц:

• Всегда: ¹⁄₃₀₀ ключевой ставки ЦБ РФ, независимо от периода просрочки.

Формула расчета пеней:

Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × Ставка пени

Где Ставка пени определяется в соответствии с вышеууказанными правилами и текущей ключевой ставкой ЦБ РФ.

Обзор ключевой судебной практики

Судебная практика по вопросам НДС налоговыми агентами формируется на основе решений Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и арбитражных судов различных инстанций. Она играет ключевую роль в толковании спорных норм и разрешении конфликтных ситуаций.

1. Определение места реализации услуг иностранными лицами:
   Значительная часть споров связана с неправильным определением места реализации услуг, оказываемых иностранными организациями. Суды часто обращают внимание на наличие экономического присутствия иностранной компании на территории РФ, а также на характер оказываемых услуг. Например, оказание маркетинговых, консультационных или юридических услуг иностранным лицом российскому заказчику, как правило, признается реализацией на территории РФ, что обязывает российского заказчика выступать налоговым агентом. Суды подчеркивают, что приоритет отдается экономическому содержанию операций, а не только формальным признакам.
2. Аренда государственного/муниципального имущества:
   Споры возникают, когда арендаторы пытаются оспорить свой статус налогового агента, ссылаясь на отсутствие у арендодателя (госоргана) статуса плательщика НДС. Однако судебная практика последовательно подтверждает, что обязанность налогового агента возникает именно в силу прямого указания закона (статья 161 НК РФ), и статус арендодателя в данном случае не имеет значения.
3. Момент удержания и перечисления НДС:
   Суды часто рассматривают случаи, когда налоговые агенты перечисляют НДС не в момент выплаты дохода, а, например, после получения декларации или по истечении налогового периода. Судебные органы, опираясь на нормы НК РФ, подтверждают, что НДС должен быть удержан и перечислен в момент фактического перечисления денежных средств налогоплательщику, будь то аванс или окончательный расчет.
4. Условия для принятия НДС к вычету налоговыми агентами:
   Верховный Суд РФ неоднократно подтверждал, что для принятия к вычету уплаченного налоговым агентом НДС должны быть соблюдены все общие условия для вычета, включая использование приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Суды жестко подходят к требованиям о документальном подтверждении и фактической уплате налога.
5. Влияние ЕНП на порядок уплаты:
   С введением ЕНП возникают новые вопросы, связанные с датой фактической уплаты НДС в бюджет. Суды будут обращать внимание на своевременность перечисления средств на ЕНС и корректность представления уведомлений, поскольку именно эти действия являются основанием для распределения налоговым органом сумм по видам налогов.

Анализ судебной практики демонстрирует, что суды в большинстве случаев поддерживают позицию налоговых органов, если действия налоговых агентов не соответствуют прямым нормам НК РФ. Это подчеркивает необходимость предельной внимательности и профессионализма при исполнении агентских обязанностей, иначе не избежать серьезных финансовых потерь.

Заключение

Институт налогового агента по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации представляет собой сложный, но крайне важный механизм, обеспечивающий эффективность налогового администрирования. Проведенный анализ позволил систематизировать ключевые аспекты его функционирования, выявить особенности правового статуса, порядка исчисления, уплаты и отчетности, а также очертить круг типичных проблем и мер ответственности, актуальных для 2025 года.

Налоговый агент – это не просто технический исполнитель, а полноправный участник налоговых правоотношений, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога за другого субъекта. Его статус уникален тем, что он возникает независимо от применяемого налогового режима, а его права и обязанности приравниваются к налогоплательщикам, но с существенными отличиями в части фактического носителя налогового бремени.

2025 год принес значимые изменения в законодательство, особенно в части регулирования специфических операций. Введение обязанности налогового агента при предоставлении сервитутов в отношении государственного/муниципального имущества, а также при реализации медных полуфабрикатов, демонстрирует стремление законодателя к точечному регулированию и закрытию потенциальных «лазеек» для уклонения от уплаты НДС. Детальное изучение критериев включения в Перечни производителей кабельно-проводниковой продукции и медных полуфабрикатов, формируемых Минпромторгом и ФНС, становится критически важным для компаний, работающих в этих отраслях.

Переход на Единый налоговый платеж (ЕНП) с 2023 года унифицировал процесс уплаты, но не отменил обязанности налогового агента по своевременному исчислению и представлению необходимой отчетности, будь то декларация по НДС или уведомления об исчисленных суммах. Особое внимание следует уделять корректному оформлению счетов-фактур «самому себе» и ведению книг покупок и продаж, что является залогом успешного прохождения налоговых проверок и возможностью применения налоговых вычетов для агентов на ОСНО.

Типовые ошибки, возникающие у налоговых агентов, чаще всего связаны с неверным определением статуса, налоговой базы или нарушением сроков. Эти ошибки влекут за собой серьезные последствия в виде налоговой (статья 123 НК РФ), административной (статьи 15.6, 15.11 КоАП РФ) и даже уголовной (статья 199.1 УК РФ) ответственности, а также начисление пеней, ставки которых для организаций в 2025 году имеют дифференцированный характер (¹⁄₃₀₀ и ¹⁄₁₅₀ ключевой ставки ЦБ РФ). Судебная практика, формирующаяся на основе решений высших инстанций, неизменно подчеркивает жесткий подход к соблюдению норм НК РФ, особенно в части удержания и перечисления НДС.

В заключение следует отметить, что институт налогового агента по НДС продолжит развиваться, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и технологиям. Дальнейшее развитие законодательства, вероятно, будет направлено на уточнение правил для цифровых активов, дальнейшую детализацию специфических отраслевых операций и усиление контроля за соблюдением налогового законодательства. Для успешного функционирования в этой сфере организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо не только постоянно отслеживать изменения, но и внедрять эффективные внутренние системы контроля и обучения персонала, чтобы минимизировать налоговые риски и обеспечить безукоризненное выполнение своих обязанностей как налоговых агентов.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ: Части первая и вторая. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 656 с.
2. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части первой, части второй (по статейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. 7-е издание, переработанное и дополненное. М.: Книжный Мир, 2006. 1154 с.
3. Практическое пособие «Годовой отчет». Под общ. ред. В.И. Мещерякова, 2006.
4. Налоги и налогообложение. Краткий курс, 3-е изд. СПб.: Питер, 2006. 288 с. (Серия «Краткий курс»).
5. Налоги и налогообложение. Учебное пособие под редакцией Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.
6. Парыгина В.А., Браун К.И., Магрей Дж., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Эксмо, 2006. 640 с.
7. Все о НДС. Том 1. М.: Информцентр 20 века, 2005. 408 с.
8. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет: 4-е изд., перераб. и доп. М.: Информцентр 20 века, 2006. 352 с.
9. НДС в условиях реформирования налогового законодательства. М.: Налоговый вестник, 2005. 256 с.
10. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристь, 2006. 512 с.
11. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
12. Мечников И.А. Правильность оформления счетов-фактур. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 236 с.
13. Анисимова Г.Ф. Налоги и налогообложение. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА, 2007. 589 с.
14. Бринкин А.Р. Ошибки исчисления НДС. 5-е изд. М.: Инфра, 2006. 130 с. (Серия «Краткий курс»).
15. Налоги и налогообложение. Учебное пособие под редакцией Власовой М.Г., Вещунова Н.Р. М.: ЮНИТИ, 2005. 483 с.
16. Шульгин В.Ю. Налоги и налогообложение. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА, 2005. 362 с.
17. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
18. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС РФ от 26 декабря 2003 г. №БГ-3-03/721) «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
19. Приказ МНС РФ от 20 ноября 2003 г. №БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость».
20. Круглов В.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2005. 496 с.
21. Налоговая система РФ. Учебное пособие / Под ред. Балашекова П.Р. М.: ТК «Велби». 438 с.
22. Коротков П.Д. Правила заполнения счетов-фактур. М.: Книжный мир. 153 с.
23. Любушин Н.П. Налоговый учет: Учебное пособие для вузов / Под ред. Любушина Н.П. М.: Юнити-Дана, 2004. 480 с.
24. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М.: Финансы и статистика, 2005. 435 с.
25. Боливин К.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. Боливина К.Р. М.: Аскери-Асса, 2006. 210 с.
26. Носонов К.Р. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МГУП, 2004. 404 с.
27. Нормативная база налогового учета: Сборник официальных материалов. М.: Демо, 2005. 360 с.
28. Палий В.Ф., Палий В.В. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие. 2-е издание. М.: ИНФРА, 2005. 345 с.
29. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1, 2. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Информцентр 20 века, 2004. 408 с.
30. Брокинова П.Л., Сумбуров К.М. Налоги РФ: учебник по специальности «Налоги» / Под ред. Инишина П.В. М.: Омега-Л, 2006. 235 с.
31. Налоговый агент по НДС — кто это, в чем особенности этого статуса // buh.ru. URL: buh.ru/articles/50868/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС // ppt.ru. URL: ppt.ru/art/nalogi/nds/deklaraciya-nalogovogo-agenta (дата обращения: 17.10.2025).
33. Сроки уплаты НДС в 2025 году за 1, 2, 3, 4 кварталы: таблица // glavbukh.ru. URL: glavbukh.ru/docs/67705-sroki-uplatynalogovyh-agentov-po-nds (дата обращения: 17.10.2025).
34. Налоговый агент по НДС: обязанности и правила работы // kontur.ru. URL: kontur.ru/articles/3241 (дата обращения: 17.10.2025).
35. В каких случаях нужно выполнять обязанности налогового агента // kontur.ru. URL: kontur.ru/articles/499 (дата обращения: 17.10.2025).
36. Уплата НДС налоговым агентом в 2025 году // klerk.ru. URL: klerk.ru/buh/articles/591012/ (дата обращения: 17.10.2025).
37. Налоговый агент: что это и как рассчитывает НДС // kontur.ru. URL: kontur.ru/articles/2788 (дата обращения: 17.10.2025).
38. Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту? // nalog-nalog.ru. URL: nalog-nalog.ru/nds/kak_pravilno_zapolnit_deklaratsiyu_po_nds_nalogovomu_agentu/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // consultant.ru (дата обращения: 17.10.2025).
40. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России. URL: nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. НДС для налоговых агентов без штрафов в 2025 // emcd.ru. URL: emcd.ru/blog/nds-dlya-nalogovyh-agentov/ (дата обращения: 17.10.2025).
42. Права, обязанности и ответственность налогового агента // defence.ru. URL: defence.ru/blog/prava-obyazannosti-i-otvetstvennost-nalogovogo-agenta/ (дата обращения: 17.10.2025).
43. Статья 161 НК РФ (последняя редакция с комментариями) // consultant.ru. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9a410b0a88636e053f3e824f2b05615797f1f42a/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Кто признается налоговым агентом по НДС: куда и когда платит налог // glavbukh.ru. URL: glavbukh.ru/art/101869-kto-priznaetsya-nalogovym-agentom-po-nds (дата обращения: 17.10.2025).
45. Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами (сентябрь 2025) // garant.ru. URL: garant.ru/products/ipo/prime/doc/57451458/ (дата обращения: 17.10.2025).
46. Сроки уплаты НДС в 2025 году // vremya-b.ru. URL: vremya-b.ru/articles/sroki-uplaty-nds-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
47. Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, не являющемуся плательщиком НДС // glavbukh.ru. URL: glavbukh.ru/art/73286-kak-sostavit-i-sdato-deklaratsiyu-po-nds-nalogovomu-agentu-ne-yavlyayushchemusya-platelshchikom-nds (дата обращения: 17.10.2025).
48. Декларация НДС налогового агента: как правильно заполнить // klerk.ru. URL: klerk.ru/buh/articles/504996/ (дата обращения: 17.10.2025).
49. Сложная декларация НДС для налогового агента на УСН: инструкция и пример заполнения // glavbukh.ru. URL: glavbukh.ru/art/101870-slojnaya-deklaratsiya-nds-dlya-nalogovogo-agenta-na-usn-instruktsiya-i-primer-zapolneniya (дата обращения: 17.10.2025).
50. ФНС разъяснила порядок исчисления НДС налоговым агентом — покупателем медных полуфабрикатов // onalogah.ru. URL: onalogah.ru/novosti/fns-razyasnila-poryadok-ischisleniya-nds-nalogovym-agentom-pokupatelem-mednyh-polufabrikatov (дата обращения: 17.10.2025).
51. Как определяется налоговая база налоговыми агентами по НДС // ФНС России. URL: nalog.gov.ru/rn28/taxation/taxes/nds/agenti_nds/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Неисполнение обязанностей налогового агента // glavkniga.ru. URL: glavkniga.ru/art/45856 (дата обращения: 17.10.2025).
53. Налоговые агенты по НДС 2024: порядок уплаты и вычетов // garant.ru. URL: garant.ru/news/1691139/ (дата обращения: 17.10.2025).
54. НК РФ Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами // consultant.ru. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9a410b0a88636e053f3e824f2b05615797f1f42a/ (дата обращения: 17.10.2025).
55. Как работать с НДС в 2025 году: расчет, отчетность, льготы и налоговый вычет // timeweb.cloud. URL: timeweb.cloud/help/articles/nalogi/nds/nds-v-2025-godu-raschet-otchetnost-lgoty-nalogovyj-vychet (дата обращения: 17.10.2025).
56. Как платить НДС в 2025 году: ставки, порядок и сроки уплаты // sber.ru. URL: sber.ru/biz/okved/kak-platit-nds-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
57. Статья 24 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Налоговые агенты // consultant.ru. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/2c0353c7a229a4a7556f45512723c6c1889f0e1c/ (дата обращения: 17.10.2025).
58. Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами // advokat-nalogi.ru. URL: advokat-nalogi.ru/publ/osobennosti-opredelenija-nalogovoj-bazy-po-nds-nalogovymi-agentami.html (дата обращения: 17.10.2025).
59. О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ // 2goroda.ru. URL: 2goroda.ru/news/o-poryadke-primeneniya-nds-nalogovymi-agentami-ukazannymi-v-p-8-st-161-nk-rf (дата обращения: 17.10.2025).
60. НК РФ Статья 24. Налоговые агенты // consultant.ru. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 17.10.2025).
61. Налоговый агент: кто это, обязанности и ответственность // rb.ru. URL: rb.ru/wiki/tax-agent/ (дата обращения: 17.10.2025).
62. НК РФ Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов // consultant.ru. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/dd37d6e615e47c0b001a1e05d933e14a2b161300/ (дата обращения: 17.10.2025).
63. Как рассчитать НДС налоговому агенту // kontur.ru. URL: kontur.ru/articles/3667 (дата обращения: 17.10.2025).
64. Как налоговому агенту исполнять требования п. 3 ст. 161 НК РФ, если государственный орган или иной орган, наделенный публичными полномочиями, освобожден от уплаты НДС? // garant.ru. URL: garant.ru/consult/business/1666683/ (дата обращения: 17.10.2025).
65. Энциклопедия решений. Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) (сентябрь 2025) // garant.ru. URL: garant.ru/products/ipo/prime/doc/57452093/ (дата обращения: 17.10.2025).
66. Важные новости для бухгалтера за неделю с 6 по 10 октября // consultant.ru. URL: consultant.ru/legalnews/36024/ (дата обращения: 17.10.2025).