Таможенные пошлины и налоги в процедурах переработки ЕАЭС и РФ: актуальный анализ, проблемы и перспективы совершенствования

В современном мире, где экономические границы становятся все более прозрачными, а производственные цепочки глобализируются, значение таможенных процедур переработки для внешнеэкономической деятельности и экономики Евразийского экономического союза (ЕАЭС) неуклонно растет. Эти процедуры не просто регулируют движение товаров через таможенную границу; они являются мощным инструментом государственного регулирования, способным стимулировать производственные мощности, поддерживать отечественных производителей и наращивать экспортный потенциал. На их долю в Европейском союзе приходится порядка 10% несырьевого экспорта товаров, в то время как в России этот показатель не превышает 1,5%, что подчеркивает огромный, но пока не до конца реализованный потенциал. В чем же причина такой разницы и как можно использовать эти механизмы эффективнее?

Настоящая курсовая работа посвящена глубокому анализу актуальных особенностей начисления и уплаты таможенных пошлин и налогов для товаров, помещаемых под различные таможенные процедуры переработки в рамках законодательства ЕАЭС и Российской Федерации. Мы погрузимся в сложный, но крайне важный мир таможенного регулирования, чтобы понять, как эти механизмы влияют на экономику и какие вызовы стоят перед участниками внешнеэкономической деятельности и государственными органами.

Актуальность исследования и его значимость

Понимание и анализ таможенных платежей в процедурах переработки сегодня критически важен. В условиях динамично меняющейся геополитической и экономической конъюнктуры, когда национальные экономики ЕАЭС стремятся к укреплению суверенитета, развитию собственных производств и диверсификации экспорта, таможенные процедуры переработки становятся не просто правовой нормой, но и стратегическим рычагом. Они позволяют предприятиям импортировать сырье и комплектующие без немедленной уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, перерабатывать их на своей территории, создавая добавленную стоимость, а затем экспортировать готовую продукцию. Такой подход напрямую способствует развитию производственных мощностей, стимулирует создание рабочих мест и повышает конкурентоспособность продукции на мировом рынке. Без адекватного понимания и эффективного применения этих механизмов, компании рискуют столкнуться с излишними издержками, что может подорвать их экспортный потенциал и замедлить экономический рост.

Цели и задачи курсовой работы

Целью данной курсовой работы является проведение глубокого академического исследования особенностей начисления и уплаты таможенных пошлин и налогов в рамках таможенных процедур переработки, а также выявление проблем правоприменения и формулирование предложений по совершенствованию действующего законодательства и практики.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу ЕАЭС и национального законодательства РФ, регулирующую таможенные процедуры переработки.
• Определить виды таможенных процедур переработки, их ключевые особенности с точки зрения налогообложения и таможенных платежей.
• Детально рассмотреть порядок расчета и взимания таможенных пошлин и налогов для продуктов переработки, включая случаи реимпорта и выпуска в свободное обращение.
• Систематизировать льготы, освобождения и специальные условия, предусмотренные для товаров переработки, и условия их применения.
• Выявить основные проблемы правоприменения и сложности, с которыми сталкиваются участники ВЭД и таможенные органы.
• Оценить влияние таможенных процедур переработки на развитие производственных мощностей и стимулирование экспорта в государствах-членах ЕАЭС.
• Обозначить перспективы совершенствования законодательства и практики в области таможенных пошлин и налогов для товаров переработки в контексте развития ЕАЭС.

Эта работа призвана стать ценным ресурсом для студентов, исследователей и практиков, интересующихся вопросами таможенного регулирования и внешнеэкономической деятельности.

Нормативно-правовое регулирование таможенных процедур переработки в ЕАЭС и Российской Федерации

Являясь неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности, таможенное регулирование требует четкой и всеобъемлющей правовой базы. В Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) этот фундамент заложен многосторонними международными договорами, гармонизирующими правила и процедуры для всех государств-членов, в то время как национальное законодательство Российской Федерации дополняет и конкретизирует эти нормы.

Международно-правовая основа: Таможенный кодекс ЕАЭС

Центральным звеном в системе регулирования таможенных процедур переработки является Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС). Этот фундаментальный документ, вступивший в силу 1 января 2018 года, определяет общие принципы и подходы к таможенному делу на всей территории Союза. ТК ЕАЭС устанавливает 17 видов таможенных процедур, среди которых особое место занимают процедуры переработки, предназначенные для товаров, подвергающихся производственным операциям с последующим изменением их статуса или назначением.

Главы 24, 25 и 26 ТК ЕАЭС посвящены непосредственно таможенным процедурам переработки.

• Глава 24 ТК ЕАЭС (статьи 163-175) подробно регламентирует таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Здесь определяются содержание процедуры, условия ее применения, требования к продуктам переработки, нормы выхода, а также порядок завершения и особенности исчисления платежей.
• Глава 25 ТК ЕАЭС (статьи 176-187) регулирует таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. Эта глава описывает правила вывоза товаров ЕАЭС для переработки за пределами Союза, условия условного освобождения от вывозных таможенных пошлин и порядок обратного ввоза продуктов переработки.
• Глава 26 ТК ЕАЭС (статьи 188-200) посвящена таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления. В ней излагаются условия, при которых иностранные товары могут быть использованы для переработки на таможенной территории Союза с последующим выпуском продуктов переработки для внутреннего потребления. Эта процедура имеет свои уникальные особенности, направленные на стимулирование импортозамещения.

ТК ЕАЭС не только устанавливает общие правила, но и предусматривает возможность для государств-членов принимать собственные нормативные акты, детализирующие применение этих процедур.

Национальное законодательство Российской Федерации

В дополнение к ТК ЕАЭС, национальное законодательство Российской Федерации играет ключевую роль в конкретизации и администрировании таможенных процедур переработки. Основным документом в этой сфере является Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот закон детализирует ряд положений ТК ЕАЭС, устанавливая особенности функционирования таможенных органов, порядок совершения таможенных операций, а также вопросы применения льгот и освобождений.

Помимо Федерального закона, важную роль играют подзаконные акты, издаваемые уполномоченными органами. Например:

• Приказ Минфина России от 14.01.2020 № 7н утверждает порядок выдачи, передачи, отзыва, аннулирования и восстановления разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, а также формы разрешения и заявления. Это обеспечивает единообразие и прозрачность административных процедур для участников ВЭД.
• Приказ ФТС России от 05.10.2011 № 2043 регламентирует компетенции таможенных органов по выдаче разрешений на переработку товаров вне таможенной территории. Такие приказы определяют, какой конкретно таможенный орган уполномочен принимать решения по заявлениям компаний, что упрощает взаимодействие с государственными структурами.
• Постановление Правительства РФ от 12.07.2011 № 565 «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых допускается применение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления» является критически важным для последней процедуры, поскольку оно ограничивает круг товаров, к которым эта процедура может быть применена, обеспечивая направленное стимулирование определенных отраслей.

Таким образом, законодательная база представляет собой многоуровневую систему, где международные нормы задают рамки, а национальные акты детализируют их применение, создавая комплексную систему регулирования таможенных процедур переработки.

Определения и ключевые понятия

Для глубокого понимания специфики таможенных процедур переработки необходимо четко определить ключевые термины, используемые в таможенном законодательстве ЕАЭС и РФ. Эти понятия являются краеугольными камнями всей системы регулирования.

• Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС. В зависимости от направления перемещения различают ввозные и вывозные таможенные пошлины. (Основа – статьи 46, 51 ТК ЕАЭС).
• Налог — здесь подразумеваются косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, которые взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС или их вывозе. Применительно к таможенным процедурам переработки, НДС зачастую является наиболее значимым платежом. (Основа – статья 47 ТК ЕАЭС).
• Таможенные процедуры переработки — это специальные таможенные процедуры, при которых товары подвергаются операциям по переработке. Их цель – стимулирование производства, экспортной деятельности или импортозамещения. ТК ЕАЭС (статья 163, 176, 188) выделяет три основных вида: переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории и переработка для внутреннего потребления.
• Продукты переработки — товары, полученные в результате совершения операций по переработке. Это могут быть как полностью новые товары, так и существенно измененные исходные товары, а также отходы и остатки, образовавшиеся в процессе переработки. (Основа – статья 164 ТК ЕАЭС).
• Эквивалентная компенсация — это возможность использования товаров ЕАЭС вместо иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, для получения продуктов переработки, а также использования иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вместо товаров ЕАЭС для получения продуктов переработки. Это позволяет обеспечить гибкость производственных процессов, когда, например, невозможно точно идентифицировать, из какого конкретно сырья была получена конечная продукция. (Основа – статья 169 ТК ЕАЭС).

Понимание этих терминов критически важно для правильного применения таможенных процедур переработки и корректного исчисления таможенных платежей, что является основой для эффективного осуществления внешнеэкономической деятельности.

Виды таможенных процедур переработки в ЕАЭС: сравнительный анализ особенностей

Мир таможенных процедур переработки в ЕАЭС — это не монолит, а скорее триумвират, где каждая из процедур — переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории и переработка для внутреннего потребления — имеет свою уникальную роль, условия применения и экономическую логику. Их сравнительный анализ позволяет глубже понять стратегические цели, которые преследуют государства-члены ЕАЭС, предлагая столь разнообразные инструменты для участников внешнеэкономической деятельности.

Переработка на таможенной территории

Процедура переработки на таможенной территории (Глава 24 ТК ЕАЭС, статьи 163-175) — это, по сути, «фабрика без пошлин», где иностранные товары временно ввозятся на территорию ЕАЭС для совершения с ними операций по переработке, а затем продукты переработки вывозятся за пределы Союза. Ее основная цель — стимулирование экспорта продукции с высокой добавленной стоимостью, произведенной на территории ЕАЭС.

Содержание и условия применения:

• Статус товаров: Товары, помещенные под эту процедуру, сохраняют статус иностранных. Это означает, что на них не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, что является ключевым стимулом для экспортеров. Продукты переработки, отходы и остатки, полученные в результате операций, также приобретают статус иностранных товаров.
• Разрешение на переработку: Для помещения товаров под эту процедуру требуется получение «документа об условиях переработки товаров на таможенной территории Союза», выдаваемого уполномоченным органом государства-члена. Этот документ, содержащий сведения, определенные статьей 168 ТК ЕАЭС, является своеобразным паспортом для всей операции переработки, устанавливая сроки, нормы выхода и другие важные условия.
• Виды операций: Операции по переработке могут быть весьма разнообразными и включают:
  • Изготовление товаров (например, сборка автомобилей из импортных комплектующих).
  • Обработка, монтаж, сборка, разборка, подгонка (например, модификация электронных компонентов).
  • Ремонт, включая восстановление, замену составных частей и модернизацию (например, ремонт сложного промышленного оборудования).
• Приостановление действия других процедур: Эта процедура может быть использована для приостановления действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска), что дает дополнительную гибкость участникам ВЭД.
• Идентификация: Важным аспектом является идентификация иностранных товаров в продуктах переработки. Законодательство допускает различные методы идентификации, включая физическую, документальную, путем отбора проб и образцов, а также эквивалентную компенсацию.

Таким образом, «переработка на таможенной территории» — это механизм, который позволяет национальным производителям интегрироваться в глобальные производственные цепочки, используя иностранное сырье и комплектующие без уплаты ввозных платежей, тем самым повышая конкурентоспособность конечной продукции на мировых рынках.

Переработка вне таможенной территории

Процедура переработки вне таможенной территории (Глава 25 ТК ЕАЭС) представляет собой «обратное зеркало» предыдущей процедуры. Она применяется, когда товары, являющиеся товарами ЕАЭС, вывозятся за пределы Союза для переработки или ремонта, а затем продукты этой переработки возвращаются обратно. Основная цель — обеспечить экономически выгодное обслуживание или улучшение товаров ЕАЭС за рубежом.

Содержание и условия применения:

• Статус товаров: Товары ЕАЭС вывозятся с таможенной территории Союза с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования. После фактического вывоза они утрачивают статус товаров ЕАЭС.
• Назначение: Данная процедура широко используется для:
  • Вывоза товаров Союза для переработки (например, специализированная обработка, недоступная в ЕАЭС).
  • Ремонта товаров, ранее выпущенных для внутреннего потребления с применением льгот по уплате таможенных платежей.
  • Переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру временного вывоза.
  • Ремонта или модернизации транспортных средств международной перевозки.
• Сроки: Срок переработки товаров вне таможенной территории устанавливается таможенным органом, но не может превышать двух лет. Это дает достаточно времени для выполнения сложных операций и логистики.
• Виды операций: Операции по переработке аналогичны тем, что применяются на таможенной территории, но с акцентом на ремонт и модернизацию:
  • Обработка, изготовление.
  • Ремонт любой степени сложности и модернизация.
  • При гарантийном ремонте допускается замена товара на идентичный, что является важным условием для минимизации издержек бизнеса.
• Разрешение: Порядок выдачи, передачи, отзыва и других действий с разрешением на переработку товаров вне таможенной территории регламентируется Приказом Минфина России от 14.01.2020 № 7н, а компетенции таможенных органов – Приказом ФТС России от 05.10.2011 № 2043.

Эта процедура является важным инструментом для компаний, использующих сложное оборудование или высокотехнологичную продукцию, которая требует специализированного обслуживания или модернизации, доступного только за рубежом, при этом минимизируя налоговую нагрузку при временном вывозе и обратном ввозе.

Переработка для внутреннего потребления

Процедура переработки для внутреннего потребления (Глава 26 ТК ЕАЭС, статьи 188-200) — это инструмент, активно используемый для стимулирования импортозамещения и развития внутреннего производства. Ее суть заключается в том, что иностранные товары ввозятся для переработки на таможенной территории ЕАЭС, а полученные продукты переработки предназначены для выпуска в свободное обращение на внутреннем рынке. Но как быть, если ставка ввозной таможенной пошлины на готовую продукцию выше, чем на сырье?

Содержание и условия применения:

• Стимулирование импортозамещения: Главная цель этой процедуры — поощрение ввоза сырья и комплектующих вместо готовой продукции, что способствует развитию собственного производства на территории ЕАЭС и созданию рабочих мест.
• Особенности платежей: В отличие от переработки на таможенной территории, при ввозе иностранных товаров по этой процедуре ввозные таможенные пошлины не уплачиваются (условно), но налог на добавленную стоимость (НДС) в общем случае уплачивается. При последующем выпуске продуктов переработки для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины исчисляются и уплачиваются по ставкам, применяемым к продуктам переработки, а не к исходному сырью.
• Ограниченный перечень товаров: Процедура применяется только к определенным товарам, перечень которых каждое государство-член ЕАЭС определяет отдельно (пункт 3 статьи 188 ТК ЕАЭС). В Российской Федерации такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 № 565 «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых допускается применение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления» с последующими изменениями. Примеры включают анодный порошок, готовые пигменты, электролит для литий-ионных аккумуляторов.
• Условие о ставках пошлин: Важным условием (подпункт 3 пункта 1 статьи 189 ТК ЕАЭС) является то, что ставка ввозной таможенной пошлины на готовую продукцию (продукты переработки) должна быть ниже, чем на сырье и комплектующие, используемые для ее производства. Это создает экономический стимул для переработки внутри Союза.
• Невозможность восстановления: Еще одно критическое условие (подпункт 4 пункта 1 статьи 189 ТК ЕАЭС) — невозможность восстановления продуктов переработки до первоначального состояния экономически выгодным способом. Однако, в таможенном законодательстве не содержится конкретного определения или методики оценки понятия «экономически выгодный способ», что может порождать определенные трудности в правоприменительной практике.
• Документ об условиях переработки: Как и в других процедурах, для помещения товарной партии требуется получение «документа об условиях переработки товаров для внутреннего потребления», выдаваемого уполномоченным органом государства-члена и содержащего сведения, определенные статьей 193 ТК ЕАЭС.

Сравнительный обзор видов переработки:

Критерий	Переработка на таможенной территории	Переработка вне таможенной территории	Переработка для внутреннего потребления
Цель	Стимулирование экспорта продукции с добавленной стоимостью	Экономически выгодное обслуживание/улучшение товаров ЕАЭС за рубежом	Стимулирование импортозамещения и внутреннего производства
Исходные товары	Иностранные товары	Товары ЕАЭС	Иностранные товары
Назначение продуктов	Вывоз за пределы ЕАЭС	Обратный ввоз на территорию ЕАЭС	Выпуск в свободное обращение на территории ЕАЭС
Ввозные пошлины/налоги	Условное освобождение от всех платежей при ввозе	Полное условное освобождение от вывозных пошлин	Условное освобождение от пошлин, НДС уплачивается при ввозе
Пошлины при завершении	Уплачиваются при выпуске для внутреннего потребления	Уплачиваются ввозные платежи от суммы переработки при обратном ввозе	Уплачиваются по ставкам на продукты переработки при выпуске
Статус товаров	Иностранные товары, продукты переработки также иностранные	Вывезенные товары утрачивают статус товаров ЕАЭС	Иностранные товары, продукты переработки становятся товарами ЕАЭС
Ключевое условие	Наличие разрешения, идентификация, вывоз продуктов переработки	Наличие разрешения, сроки, обратный ввоз продуктов переработки	Наличие разрешения, перечень товаров, разница в ставках, невозможность восстановления

Таким образом, каждая из трех процедур переработки выполняет свою уникальную функцию, предлагая бизнесу инструменты для оптимизации логистики, производства и налогообложения, в зависимости от стратегических задач компании и направления движения товаров.

Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов: особенности применения для каждого вида переработки

Механизмы начисления и взимания таможенных пошлин и налогов в рамках процедур переработки представляют собой сложную, но логически выстроенную систему. Их понимание критически важно для корректного планирования внешнеэкономической деятельности и избежания возможных рисков. Разберем особенности для каждой процедуры.

Исчисление платежей при переработке на таможенной территории

Процедура переработки на таможенной территории (статьи 163-175 ТК ЕАЭС) предусматривает определенные особенности в отношении таможенных платежей, призванные стимулировать экспорт.

• Условное освобождение от платежей при ввозе: При помещении иностранных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины не уплачиваются. Это является основным преимуществом процедуры. Однако это освобождение носит условный характер и предоставляется при соблюдении установленных условий, главным из которых является последующий вывоз продуктов переработки за пределы ЕАЭС.
• Возникновение и прекращение обязанности по уплате: Обязанность по уплате указанных платежей возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары, помещаемые под процедуру переработки. Однако, эта обязанность прекращается при соблюдении всех условий таможенной процедуры, в том числе при фактическом вывозе продуктов переработки.
• Уплата платежей при незавершении процедуры: Если по какой-либо причине продукты переработки (или сами исходные товары) не были вывезены и помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат уплате. Причем ставки и курс валют определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
• Непереработанные товары: Если иностранные товары, помещенные под эту процедуру, так и не подверглись операциям по переработке и помещаются под выпуск для внутреннего потребления, то ввозные таможенные пошлины и налоги уплачиваются так, как если бы товары изначально помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения каких-либо тарифных преференций и льгот.

Таким образом, основная логика этой процедуры заключается в предоставлении «кредита» по таможенным платежам на период переработки, который аннулируется при выполнении экспортных обязательств.

Исчисление платежей при переработке вне таможенной территории

Процедура переработки вне таможенной территории (Глава 25 ТК ЕАЭС) имеет свою уникальную систему исчисления платежей, ориентированную на ремонт и модернизацию товаров ЕАЭС за рубежом.

• Условное освобождение от вывозных пошлин: Товары Союза, вывозимые для переработки или ремонта, пользуются полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. Это позволяет не обременять экспортеров дополнительными расходами при временном вывозе.
• Уплата ввозных платежей при обратном ввозе: При обратном ввозе продуктов переработки и их последующем выпуске для внутреннего потребления, ввозные таможенные платежи (таможенный сбор, пошлина, НДС или акциз) уплачиваются, но не от полной стоимости продукта переработки, а от суммы переработки вне таможенной территории. То есть, платежи рассчитываются только от стоимости работ, материалов и услуг, добавленных за границей, а не от стоимости всего товара.
• Исчисление налогов: Налоги в отношении продуктов переработки исчисляются в соответствии с законодательством государства-члена, на территории которого продукты переработки помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
• Формула для специфических ставок: Особое внимание следует уделить случаям, когда к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин. В таких ситуациях сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется по специальной формуле (пункт 4 статьи 186 ТК ЕАЭС):
  Dобщая = Dспецифическая × Qпродукции × (Vопераций / Vпродукции)
  где:
  • D_общая — общая сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин;
  • D_{специфическая} — сумма ввозной таможенной пошлины, исчисленная по специфической ставке в отношении единицы продуктов переработки (например, 1 евро за 1 кг);
  • Q_{продукции} — количество продуктов переработки (например, в кг, штуках);
  • V_{операций} — стоимость операций по переработке вне таможенной территории Союза (т.е. стоимость услуг по ремонту, изготовлению, использованных материалов);
  • V_{продукции} — таможенная стоимость продуктов переработки, как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (т.е. полная стоимость отремонтированного/переработанного товара).

  Пример расчета:
  Предположим, российская компания вывезла оборудование стоимостью 10 000 евро для ремонта в Германию. Стоимость ремонтных работ составила 2 000 евро. После ремонта оборудование ввозится обратно. Таможенная стоимость отремонтированного оборудования составляет 12 000 евро. К продуктам переработки (отремонтированному оборудованию) применяется специфическая ставка ввозной таможенной пошлины 0,1 евро за 1 кг, а вес оборудования составляет 100 кг.

  1. D_{специфическая} = 0,1 евро/кг × 100 кг = 10 евро (сумма пошлины, если бы весь товар был новым и облагался по специфической ставке).
  2. V_{операций} = 2 000 евро.
  3. V_{продукции} = 12 000 евро.
  4. D_общая = 10 евро × (2 000 евро / 12 000 евро) = 10 евро × (1/6) ≈ 1,67 евро.

  Таким образом, компания уплатит ввозную таможенную пошлину в размере 1,67 евро.

• Платный ремонт: При платном ремонте отремонтированный товар помещается под процедуру «Импорт 40» с уплатой НДС, рассчитываемого от стоимости ремонтных работ.

Эта методика расчета позволяет избежать двойного налогообложения и уплачивать пошлины только с той части стоимости, которая была добавлена за пределами ЕАЭС.

Исчисление платежей при переработке для внутреннего потребления

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления (статьи 188-200 ТК ЕАЭС) имеет свои особенности в части начисления платежей, направленные на стимулирование локализации производства.

• Ввозные таможенные пошлины и НДС при ввозе: При ввозе иностранных товаров по этой процедуре ввозные таможенные пошлины не уплачиваются (они как бы отсрочены до момента выпуска продуктов переработки). Однако, налог на добавленную стоимость (НДС) в общем случае уплачивается до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления (статья 198 ТК ЕАЭС). Это является важным отличием от процедуры переработки на таможенной территории.
• Уплата пошлин при выпуске продуктов переработки: При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины исчисляются и уплачиваются по ставкам, применяемым к продуктам переработки, а не к исходному сырью. Это ключевое условие, предусмотренное подпунктом 3 пункта 1 статьи 189 ТК ЕАЭС, которое делает эту процедуру привлекательной, если ставки на готовую продукцию ниже, чем на сырье.
• Повторная уплата НДС: После завершения процедуры и помещения продуктов переработки под выпуск для внутреннего потребления НДС повторно не уплачивается, так как он уже был уплачен при первоначальном ввозе исходных товаров.

Таким образом, процедура переработки для внутреннего потребления позволяет компаниям ввозить сырье с льготным режимом по ввозным пошлинам, но с уплатой НДС, и затем уплачивать пошлины по более выгодным ставкам на готовую продукцию, что способствует развитию внутреннего производства и импортозамещения.

Льготы, освобождения и специальные условия применения таможенных платежей

Система таможенных платежей в ЕАЭС не ограничивается только их начислением; она также предусматривает ряд льгот, освобождений и специальных условий, направленных на поддержку отдельных видов деятельности, ремонтных операций или стимулирование экспорта. Понимание этих механизмов позволяет участникам ВЭД оптимизировать свои затраты и повысить эффективность работы.

Полное освобождение от платежей

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов является наиболее привлекательной формой поддержки, но оно предоставляется при строго определенных условиях.

• Гарантийный (безвозмездный) ремонт: Одним из наиболее распространенных случаев является полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, если целью переработки вне таможенной территории был гарантийный (безвозмездный) ремонт ранее вывезенных товаров. Это означает, что если товар был вывезен для ремонта по гарантии производителя, то при его обратном ввозе в отремонтированном виде импортеру не придется уплачивать ввозные пошлины и НДС. В таких случаях отремонтированное оборудование помещается под таможенную процедуру реимпорта, при этом уплачивается только таможенный сбор (если применимо), а пошлины и НДС не взимаются. Это существенно снижает финансовую нагрузку на компании, обеспечивающие гарантийное обслуживание своей продукции.
• Реэкспорт продуктов переработки: При вывозе товарной продукции, полученной в результате операций по переработке на таможенной территории ЕАЭС, в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта, она также освобождается от уплаты таможенных сборов. Это дополнительно стимулирует экспорт, устраняя административные барьеры и снижая операционные издержки для компаний, использующих процедуру переработки на таможенной территории.

Эти меры направлены на поддержку сервисных обязательств и экспортно-ориентированного производства, снижая финансовое бремя для компаний, работающих в рамках глобальных цепочек поставок.

Условное освобождение и особые условия

Помимо полного освобождения, существуют механизмы условного освобождения и специальные условия, которые предоставляют гибкость в управлении таможенными платежами.

• Временное освобождение при переработке на таможенной территории: Сама суть таможенной процедуры переработки на таможенной территории заключается в использовании иностранных товаров с временным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Это освобождение действует на период переработки при условии, что продукты переработки будут предназначены для последующего вывоза с таможенной территории Союза. Таким образом, уплата платежей лишь откладывается, и они подлежат уплате только в случае, если условия процедуры не будут выполнены (например, продукты переработки останутся на внутреннем рынке).
• Освобождение от таможенных сборов за таможенные операции: Федеральный закон № 289-ФЗ (статья 47) предусматривает освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции в отношении ряда категорий товаров. Это важный аспект, который может значительно снизить административные расходы участников ВЭД. К таким товарам относятся, например:
  • Товары, относящиеся к безвозмездной помощи.
  • Товары, ввозимые или вывозимые дипломатическими представительствами.
  • Профессиональное оборудование, перечень которого устанавливается Правительством РФ.
  • Запасные части и оборудование, перемещаемые с транспортными средствами международных перевозок.
  • Товары, ввезенные в Калининградскую область по процедуре свободной таможенной зоны, и продукты их переработки.

Эти положения призваны не только упростить определенные виды внешнеэкономической деятельности, но и поддержать специфические экономические зоны и социальные проекты, такие как предоставление гуманитарной помощи. В целом, система льгот и освобождений является важным элементом таможенного регулирования, позволяющим государству точечно стимулировать определенные экономические процессы, снижать издержки для бизнеса и способствовать развитию внешнеэкономической деятельности в соответствии со стратегическими целями ЕАЭС.

Проблемы правоприменения таможенных процедур переработки и их влияние на экономику

Эффективность любой нормативно-правовой базы измеряется не только красотой ее формулировок, но и легкостью, с которой она реализуется на практике. В контексте таможенных процедур переработки, несмотря на их несомненную экономическую значимость, участники внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и таможенные органы сталкиваются с целым рядом вызовов и проблем, которые тормозят полное раскрытие потенциала этих механизмов.

Проблемы документальной идентификации и норм выхода

Одна из самых острых проблем связана с документальной идентификацией иностранных товаров в продуктах переработки. В идеальном мире каждая единица сырья имеет свой уникальный номер, который прослеживается до конечного продукта. Однако на практике, особенно в условиях массового производства или когда товары не имеют индивидуальных признаков и хранятся в смешанном виде (например, химические компоненты, зерно, металлы), такая идентификация становится крайне сложной, а порой и невозможной. Таможенный кодекс ЕАЭС (ст. 167) допускает различные методы идентификации, включая документальную, но отсутствие четкого и универсального регламента ее применения создает значительные трудности. Компании часто сталкиваются с требованиями обеспечения физической идентификации даже при наличии документального способа, что может приводить к 100% таможенному досмотру каждой партии, увеличивая сроки и издержки.

Второй не менее значимой проблемой являются сложности с расчетами и подтверждением норм выхода продуктов переработки. Норма выхода – это количество продуктов переработки, которое получается из определенного количества исходных товаров. Точное определение этой нормы критически важно для таможенных целей, поскольку оно влияет на количество товаров, подлежащих контролю. Однако производственные процессы часто нелинейны, зависят от множества факторов (оборудование, квалификация персонала, качество сырья) и могут варьироваться. Участникам ВЭД бывает непросто документально обосновать и подтвердить эти нормы, особенно для сложных многостадийных производств, что может приводить к спорам с таможенными органами и, как следствие, к дополнительным административным издержкам и задержкам.

Административные барьеры и правовые пробелы

Помимо технических сложностей, существуют и административные барьеры, которые затрудняют эффективное использование процедур переработки.

• Получение разрешения на переработку: Процесс получения разрешения на переработку зачастую является длительным, бюрократическим и требует предоставления обширного пакета документов. Это создает дополнительные временные и финансовые затраты для компаний, особенно для малого и среднего бизнеса, который может не обладать достаточными ресурсами для навигации в сложном административном поле.
• Отсутствие регламентированного механизма консультаций: Участники ВЭД часто сталкиваются с отсутствием четкого и регламентированного механизма консультаций по вопросам выдачи разрешений и применения процедур. Это означает, что компании могут получать противоречивые рекомендации или сталкиваться с неоднозначной трактовкой норм, что порождает неопределенность и правовые риски.
• Правовые пробелы: Отмечается отсутствие системных решений накопленных проблем в применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории. В частности, отсутствует нормативно-правовой акт, регулирующий порядок документальной идентификации (ст. 167 ТК ЕАЭС), что усугубляет проблему, описанную выше.
• «Экономически выгодный способ»: Ярким примером правового пробела является отсутствие конкретного определения или методики оценки понятия «экономически выгодный способ» восстановления продуктов переработки до первоначального состояния, которое является одним из ключевых условий применения процедуры переработки для внутреннего потребления (подпункт 4 пункта 1 статьи 189 ТК ЕАЭС). Неопределенность в этом вопросе создает риски для участников ВЭД и возможность субъективного толкования со стороны таможенных органов.

Эти барьеры и пробелы в законодательстве могут привести к тому, что выгоды от использования таможенных процедур переработки нивелируются излишними издержками, что делает их применение менее привлекательным.

Влияние на развитие производства и экспорта

Несмотря на существующие проблемы, таможенные процедуры переработки играют ключевую роль в развитии национальной экономики. Они представляют собой мощный стимул для российских товаропроизводителей, предоставляя льготы по уплате таможенных пошлин на товары, используемые ими в производственных целях.

• Стимулирование промышленной кооперации и экспорта: Применение таможенной процедуры переработки на таможенной территории напрямую стимулирует развитие промышленной кооперации и экспорт государств-членов ЕАЭС. Возможность ввозить сырье без уплаты пошлин и налогов позволяет компаниям снижать себестоимость продукции, повышать ее конкурентоспособность и активнее выходить на внешние рынки. Это, в свою очередь, способствует совершенствованию производственных процессов, внедрению новых технологий и повышению качества товаров.
• Поддержка импортозамещения: Процедура переработки для внутреннего потребления активно стимулирует импортозамещение. Она переориентирует участников ВЭД с импорта готовой продукции на импорт производств, то есть на ввоз сырья и комплектующих для дальнейшей переработки на территории ЕАЭС. Это приводит к увеличению объемов производства, созданию новых рабочих мест и укреплению внутренней промышленной базы.
• Привлечение высоких технологий и развитие инновационной экономики: Эффективное использование института таможенных процедур при переработке товаров является важным стимулом для привлечения высоких технологий в экономику страны и развития инновационной экономики, особенно в условиях экономической неопределенности. Когда государство создает благоприятные условия для переработки, оно фактически инвестирует в технологическое развитие и модернизацию промышленности.

Таким образом, хотя существуют серьезные вызовы в правоприменении, стратегическое значение таможенных процедур переработки для развития экономики ЕАЭС неоспоримо. Решение выявленных проблем позволит полностью раскрыть их потенциал и ускорить экономический рост.

Перспективы совершенствования регулирования таможенных пошлин и налогов при переработке

Осознание проблем правоприменения и не полностью реализованного потенциала таможенных процедур переработки в ЕАЭС стимулирует активный поиск путей совершенствования. Этот процесс идет на различных уровнях – от интеграционных инициатив Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) до предложений академического сообщества и практиков, а также изучения международного опыта.

Инициативы Евразийской экономической комиссии

Евразийская экономическая комиссия, как наднациональный орган ЕАЭС, активно работает над усилением интеграционных процессов и раскрытием экономического потенциала Союза.

• Использование интеграционного потенциала: ЕЭК неоднократно подчеркивала (например, на семинарах ЕЭК 11.07.2025 и Международном экспортном форуме «Сделано в России» 25.10.2022) необходимость полнее использовать интеграционный потенциал ЕАЭС для развития собственных компетенций и технологий. Это особенно актуально для производства высокотехнологичной продукции и увеличения ее экспорта в третьи страны. Процедуры переработки рассматриваются как один из ключевых инструментов для достижения этих целей, поскольку они позволяют консолидировать производственные ресурсы государств-членов и создавать конкурентоспособные товары.
• Развитие промышленной кооперации: Отмечается необходимость консолидировать усилия по развитию промышленной кооперации и разработке новых эффективных механизмов выхода конкурентоспособной продукции на рынок. Это включает в себя не только гармонизацию таможенных процедур, но и создание благоприятной инвестиционной среды для совместных производственных проектов.

Механизмы финансовой поддержки и промышленной кооперации

Слова ЕЭК подкрепляются конкретными действиями по финансовому стимулированию.

• Субсидирование процентных ставок: В рамках усилий по развитию промышленной кооперации ЕЭК разработала механизм финансовой поддержки кооперационных проектов, предусматривающий субсидирование процентных ставок по банковским кредитам. Этот механизм является мощным стимулом для компаний, занимающихся переработкой, поскольку он значительно снижает стоимость заемных средств. В 2024 году на эти цели было запланировано выделение более 1,8 млрд рублей. Важно отметить, что компенсируется до 100% ключевой ставки, а максимальная ставка для заемщиков не может превышать 6,5%. Такие условия делают инвестиции в кооперационные проекты по переработке значительно более привлекательными и способствуют притоку капитала в производственный сектор.

Предложения по совершенствованию правоприменения

Академическое сообщество и эксперты предлагают ряд системных решений для преодоления существующих проблем в правоприменении процедур переработки.

• Автоматизация и цифровизация: Одним из наиболее перспективных направлений является автоматизация и цифровизация процедур выдачи разрешений, контроля за нормами выхода и идентификацией товаров. Внедрение электронных систем и блокчейн-технологий может значительно сократить административные барьеры, повысить прозрачность и снизить риски ошибок и злоупотреблений.
• Улучшение координации: Необходимо улучшить координацию между таможенными органами различных государств-членов ЕАЭС, а также между таможенными и другими государственными органами (например, выдающими разрешения). Создание единого информационного пространства и унифицированных подходов к контролю позволит обеспечить единообразие правоприменительной практики.
• Единый информационный портал: Разработка и внедрение единого информационного портала для участников ВЭД, где будет собрана вся актуальная информация о процедурах переработки, включая типовые формы документов, методические рекомендации и ответы на часто задаваемые вопросы, может значительно упростить взаимодействие бизнеса с таможенными органами.
• Стимулы для таможенных органов: Обсуждается необходимость создания мотивирующих стимулов для таможенных органов к активному применению процедуры переработки на таможенной территории. Это может включать в себя оценку их работы не только по объему собранных платежей, но и по показателям стимулирования экспорта и развития производства через эффективное применение таких процедур.
• Регламентация «экономически выгодного способа»: Необходимо разработать четкое и унифицированное определение понятия «экономически выгодный способ» восстановления продуктов переработки (подп. 4 п. 1 ст. 189 ТК ЕАЭС). Это устранит правовую неопределенность и снизит риски для участников ВЭД.

Международный опыт и сравнительный анализ

Изучение международного опыта может стать ценным источником идей для совершенствования регулирования в ЕАЭС.

• Опыт Европейского союза (inward processing): Сравнительный анализ отдельных аспектов применения процедуры переработки на таможенной территории в Европейском союзе (так называемый inward processing) показывает, что там на продукты переработки с применением данной таможенной процедуры приходится порядка 10% несырьевого экспорта товаров. Это значительно превышает аналогичный показатель в России, где он составляет не более 1,5%. Такой разрыв указывает на значительный потенциал для роста и необходимость изучения успешных практик ЕС в части упрощения процедур, механизмов идентификации и стимулирования бизнеса.
• Выявление лучших практик: Анализ регуляторных решений, административных процедур и систем контроля в странах с развитой практикой применения процедур переработки позволит выявить лучшие практики и адаптировать их к условиям ЕАЭС, с учетом специфики интеграционного объединения.

Таким образом, перспективы совершенствования регулирования таможенных пошлин и налогов при переработке товаров в ЕАЭС выглядят многообещающими. Комплексный подход, сочетающий финансовые стимулы, цифровизацию, устранение правовых пробелов и использование международного опыта, позволит полностью раскрыть потенциал этих процедур для устойчивого экономического развития и укрепления позиций Союза на мировом рынке.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать особенности начисления и уплаты таможенных пошлин и налогов для товаров, помещаемых под процедуры переработки в рамках законодательства ЕАЭС и Российской Федерации. Мы убедились, что таможенные процедуры переработки — это не просто совокупность правовых норм, а мощный, многогранный инструмент государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, способный оказывать значительное влияние на экономическое развитие стран-участниц.

Основные выводы исследования подтверждают следующие ключевые положения:

1. Комплексная нормативно-правовая база: Регулирование таможенных процедур переработки опирается на двухуровневую систему: Таможенный кодекс ЕАЭС как международно-правовая основа и национальное законодательство РФ (Федеральный закон № 289-ФЗ и подзаконные акты) как детализирующая и администрирующая надстройка. Это обеспечивает гармонизацию на уровне Союза и гибкость на национальном уровне.
2. Разнообразие процедур и их цели: Существует три основных вида процедур переработки – на таможенной территории, вне таможенной территории и для внутреннего потребления. Каждая из них имеет уникальные условия применения, специфический правовой статус товаров и четко определенные экономические цели: стимулирование экспорта, обеспечение эффективного ремонта/модернизации товаров ЕАЭС за рубежом и поддержка импортозамещения соответственно.
3. Специфика исчисления платежей: Механизмы начисления и взимания таможенных пошлин и налогов значительно варьируются в зависимости от выбранной процедуры. В то время как переработка на таможенной территории предлагает условное освобождение от ввозных платежей с последующим их аннулированием при экспорте, переработка вне таможенной территории фокусируется на уплате платежей только от стоимости переработки. Процедура для внутреннего потребления, в свою очередь, стимулирует производство за счет уплаты НДС при ввозе сырья и применения более низких пошлин на готовую продукцию.
4. Целевые льготы и освобождения: Законодательство ЕАЭС и РФ предусматривает ряд льгот, включая полное освобождение от платежей при гарантийном ремонте и реэкспорте, а также условное освобождение от таможенных пошлин и налогов в рамках самой процедуры переработки на таможенной территории. Эти меры направлены на снижение финансовой нагрузки на бизнес и поддержку приоритетных направлений ВЭД.
5. Насущные проблемы правоприменения: Несмотря на продуманность концепции, на практике возникают серьезные проблемы, такие как трудности с документальной идентификацией товаров, расчетами норм выхода, административные барьеры при получении разрешений и наличие правовых пробелов (например, отсутствие определения «экономически выгодного способа» восстановления). Эти проблемы тормозят полное раскрытие потенциала процедур и создают излишние издержки для участников ВЭД.
6. Экономическое влияние и перспективы: Таможенные процедуры переработки играют ключевую роль в стимулировании промышленной кооперации, импортозамещения, наращивании экспорта и привлечении высоких технологий. Евразийская экономическая комиссия активно работает над совершенствованием регулирования, предлагая финансовые механизмы поддержки кооперационных проектов (субсидирование процентных ставок) и подчеркивая необходимость цифровизации и улучшения координации. Сравнительный анализ с опытом ЕС указывает на значительный нереализованный потенциал.

Таким образом, выдвинутые в начале работы гипотезы нашли свое подтверждение: понимание и анализ таможенных платежей в процедурах переработки действительно критически важны для развития производственных мощностей и стимулирования экспорта в ЕАЭС, а существующие проблемы правоприменения требуют системных решений.

Дальнейшие направления для исследования и практические рекомендации:

• Разработка единых методических рекомендаций по документальной идентификации иностранных товаров и расчету норм выхода для различных отраслей промышленности в рамках ЕАЭС.
• Цифровизация и автоматизация всех этапов получения разрешений и контроля за процедурами переработки, включая создание единого электронного портала для участников ВЭД.
• Внесение изменений в ТК ЕАЭС или принятие отдельного акта ЕЭК, регламентирующего понятие «экономически выгодного способа» восстановления продуктов переработки.
• Изучение и имплементация успешных практик Европейского союза по упрощению процедур переработки для повышения их привлекательности и эффективности.
• Создание системы «зеленых коридоров» для добросовестных участников ВЭД, активно использующих процедуры переработки, с минимальным таможенным контролем и упрощенными административными процедурами.
• Усиление межведомственного вз��имодействия на национальном и наднациональном уровнях для устранения административных барьеров и обеспечения единообразия правоприменительной практики.

Реализация этих рекомендаций позволит максимально эффективно использовать потенциал таможенных процедур переработки, превратив их в еще более мощный катализатор экономического роста, промышленной кооперации и технологического развития в Евразийском экономическом союзе.

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза: Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г. URL: http://www.pravo.gov.ru/proxy/ips/?doc_itself=&backlink=1&nd=102432924&page=1&rdk=0&link_id=0 (дата обращения: 18.10.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва: Проспект, 2007. 432 с.
3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». URL: http://www.pravo.gov.ru/proxy/ips/?doc_itself=&backlink=1&nd=102506422&page=1&rdk=0&link_id=0 (дата обращения: 18.10.2025).
4. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. Система ГАРАНТ, 2006.
5. Егиазарова В.В. Новый Таможенный кодекс // Хозяйство и право. 2004. № 1. С. 23–31; № 2. С. 21–28.
6. Егиазарова В., Стрижова О. Изменения в Законе о таможенном тарифе // Приложение к журналу «Хозяйство и право». 2006. № 8. 64 с.
7. Журавлев А.А. О проблемах поступления таможенных платежей // Финансы. 2006. № 9.
8. Козырин А.Н., Егиазарова В.В. Таможенные режимы. Москва: Статут, 2005. 320 с.
9. Миляков Н.В. Таможенная пошлина. Москва: Финансы и статистика, 2005. 288 с.
10. Пиляева В.В. Комментарии к Таможенному кодексу РФ. Москва: ТК «Велби», 2004. 616 с.
11. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. Москва: Экономистъ, 2004. 432 с.
12. Таможенное право / под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 384 с.
13. Халипов С.В. Таможенное право. Москва: Зерцало, 2005. 430 с.
14. Чекмарева Г.И. Таможенное дело. Ростов-на-Дону: Издательский дом «МарТ», 2004. 576 с.
15. Глава 24. Таможенная процедура переработки на таможенной территории — статьи 163-175 // TKS.RU. URL: https://www.tks.ru/docs/300/2018/01/01/02 (дата обращения: 18.10.2025).
16. Что такое Переработка для внутреннего потребления. ВЭД Глоссарий // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/ved_glossary/pererabotka_dlya_vnutrennego_potrebleniya/ (дата обращения: 18.10.2025).
17. Таможенная процедура переработки помогает промышленной кооперации и экспорту стран ЕАЭС // Евразийская экономическая комиссия. URL: https://eec.eaeunion.org/news/tamozhennaya-protsedura-pererabotki-pomogaet-promyshlennoy-kooperatsii-i-eksportu-stran-eaes/ (дата обращения: 18.10.2025).
18. Что такое Переработка вне таможенной территории. ВЭД Глоссарий // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/ved_glossary/pererabotka_vne_tamozhennoy_territorii/ (дата обращения: 18.10.2025).
19. Таможенный словарь: Переработка вне таможенной территории // Энциклопедия IFCG. URL: https://www.ifcg.ru/encyclopedia/107765 (дата обращения: 18.10.2025).
20. Таможенные процедуры переработки и их влияние на экономику РФ в условиях финансово-экономического кризиса // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tamozhennye-protsedury-pererabotki-i-ih-vliyanie-na-ekonomiku-rf-v-usloviyah-finansovo-ekonomicheskogo-krizisa (дата обращения: 18.10.2025).
21. Особенности регулирования таможенной процедуры переработки на таможенной территории в Евразийском экономическом союзе // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-regulirovaniya-tamozhennoy-protsedury-pererabotki-na-tamozhennoy-territorii-v-evraziyskom-ekonomicheskom-soyuze (дата обращения: 18.10.2025).
22. Переработка на таможенной территории – таможенная процедура в помощь экспортерам // Российский внешнеэкономический вестник. URL: https://foreigneconomic.ru/articles/detail/pererabotka-na-tamozhennoi-territorii-tamozhennaia-protsedura-v-pomoshch-eksportёram/ (дата обращения: 18.10.2025).
23. Виды таможенных процедур // МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/c38/c384e55e090f421f5fb10fdd3c8e4042.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
24. Особенности процедуры переработки вне таможенной территории // customs-expert.ru.
25. Продукты переработки освободили от таможенных платежей при реэкспорте // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/news/72793/ (дата обращения: 18.10.2025).
26. Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления стала экономически выгодной // Пепеляев Групп. URL: https://www.pepeliaev.com/press_center/publikatsii/tamozhennaya-protsedura-pererabotki-dlya-vnutrennego-potrebleniya-stala-ekonomicheski-vygodnoy/ (дата обращения: 18.10.2025).
27. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Статья 189.
28. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Статья 168.