Налогообложение малых предприятий в Российской Федерации: анализ текущего состояния, проблемы и перспективы совершенствования (на примере изменений 2025-2026 годов)

Налогообложение малых предприятий в Российской Федерации — это не просто совокупность правил и ставок, а динамично развивающаяся система, которая постоянно адаптируется под экономические реалии и стратегические цели государства. В условиях современного рынка, где гибкость и инновационность являются ключевыми факторами успеха, роль малого бизнеса трудно переоценить. Он не только выступает локомотивом экономического роста, создавая новые рабочие места и насыщая рынок товарами и услугами, но и служит источником инноваций и социальной стабильности. Однако, именно налоговая система зачастую определяет финансовую устойчивость и темпы развития этого сектора.

Целью настоящей работы является проведение детального анализа текущих особенностей налогообложения малых предприятий в Российской Федерации, выявление проблемных аспектов, с которыми сталкивается бизнес, и разработка конкретных предложений по совершенствованию налоговой системы. Особое внимание будет уделено изменениям, которые вступают в силу в 2025 и 2026 годах, поскольку они существенно трансформируют ландшафт налогообложения для малого бизнеса.

В рамках исследования будут последовательно рассмотрены теоретические основы малого предпринимательства, дан обзор специальных налоговых режимов, детально проанализированы ключевые из них с учетом последних законодательных инициатив, изучена эволюция налогового законодательства и выявлены проблемные аспекты. В заключительной части будут сформулированы конкретные меры и направления развития налоговой политики, способствующие стимулированию малого предпринимательства. Структура работы призвана обеспечить всестороннее и глубокое погружение в тему, представляя собой комплексный анализ от фундаментальных понятий до прикладных рекомендаций.

Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства

Понятие и критерии субъектов малого предпринимательства

Понятие «малое предпринимательство» в Российской Федерации четко регламентировано законодательством, что позволяет государству адресно поддерживать этот сектор экономики. В соответствии с Федеральным законом №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года, субъектами малого предпринимательства признаются коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, производственные и сельскохозяйственные кооперативы, а также хозяйственные партнерства, зарегистрированные в соответствии с российским законодательством. Важно отметить, что некоммерческие организации и унитарные муниципальные или государственные учреждения не относятся к данной категории.

Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства регулярно пересматриваются для адаптации к меняющимся экономическим условиям. На 2025 год эти критерии включают два основных параметра: численность работников и размер получаемого дохода.

• Для микропредприятий:
  • Годовая выручка (без НДС) составляет до 120 млн рублей.
  • Среднесписочная численность работников – не более 15 человек.
• Для малых предприятий:
  • Годовая выручка (без НДС) – до 800 млн рублей.
  • Среднесписочная численность работников – не более 100 человек.

В контексте средних предприятий, для которых также предусмотрены определенные меры поддержки, годовая выручка (без НДС) может достигать 2 млрд рублей, а среднесписочная численность работников – не более 250 человек. При этом для отдельных видов деятельности этот лимит может быть расширен до 1 000 или даже 1 500 человек.

Для индивидуальных предпринимателей действуют аналогичные критерии по годовой выручке и численности работников. При этом, если у ИП нет наемных работников, его категория МСП определяется исключительно по размеру выручки. Предприниматели, использующие только патентную систему налогообложения, автоматически относятся к микропредприятиям.

Дополнительные требования предъявляются к структуре уставного капитала для хозяйственных обществ, товариществ и партнерств. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных или религиозных организаций, благотворительных и иных фондов (за исключением инвестиционных фондов) не должна превышать 25% долей в уставном капитале ООО/АО или складочном капитале хозяйственного товарищества. Кроме того, суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами МСП, не должна превышать 49%. Эти ограничения призваны обеспечить, чтобы меры поддержки были направлены именно на независимый малый бизнес.

Информация о соответствии предприятия критериям МСП аккумулируется в специальном реестре Федеральной налоговой службы (ФНС). Налоговая служба самостоятельно вносит и исключает организации и ИП из этого реестра на основании их отчетности, что значительно упрощает процедуру для самих предпринимателей. Записи в реестр МСП добавляются 10-го числа каждого месяца, а исключение из списка производится раз в год – 10 июля.

Роль малого бизнеса в экономике России и задачи налоговой политики

Малый бизнес является неотъемлемым элементом любой здоровой экономики, и Россия не исключение. Его вклад в экономическое развитие страны многогранен и проявляется в нескольких ключевых аспектах.

Во-первых, малый бизнес играет колоссальную роль в создании рабочих мест. В условиях постоянно меняющегося рынка труда, именно малые предприятия демонстрируют высокую гибкость, оперативно реагируя на спрос и предложение рабочей силы. Они обеспечивают занятость значительной части населения, включая молодежь и лиц, испытывающих трудности с трудоустройством в крупных корпорациях. Это не только снижает уровень безработицы, но и способствует формированию среднего класса, что является фундаментом социальной стабильности. И что из этого следует? Следует, что поддержка малого бизнеса – это инвестиция в социальную стабильность и развитие человеческого капитала.

Во-вторых, малые предприятия насыщают рынок товарами и услугами, предлагая потребителям широкий ассортимент продукции, зачастую более индивидуализированной и специализированной, чем у крупных игроков. Они способны быстро адаптироваться к изменяющимся потребительским предпочтениям, заполнять ниши и удовлетворять специфические запросы. Это способствует здоровой конкуренции, стимулирует инновации и повышает качество продукции.

В-третьих, малый бизнес является важным источником инноваций. Благодаря своей гибкости и меньшей бюрократизации, малые компании часто становятся пионерами в освоении новых технологий, разработке уникальных продуктов и услуг. Они способны быстро тестировать новые идеи и выводить их на рынок, что является двигателем прогресса и конкурентоспособности национальной экономики.

В-четвертых, малый бизнес способствует региональному развитию, создавая экономическую активность даже в небольших городах и поселках, где крупные предприятия могут быть нерентабельны. Это помогает сократить межрегиональные диспропорции и способствует более равномерному распределению экономического благосостояния.

В контексте налоговой политики, государство преследует две взаимосвязанные задачи: фискальную и стимулирующую.

• Фискальная функция налогообложения заключается в обеспечении стабильного и достаточного притока средств в государственный бюджет для финансирования социальных программ, инфраструктурных проектов, обороны и других общественных нужд. Малый бизнес, уплачивая налоги, вносит свой вклад в эту общественную копилку.
• Стимулирующая функция налогообложения направлена на создание благоприятных условий для развития определенных секторов экономики, в данном случае — малого предпринимательства. Через налоговые льготы, специальные режимы, пониженные ставки и упрощенные процедуры государство поощряет создание новых предприятий, их рост, инвестиции в развитие и повышение эффективности. Цель — не просто собрать налоги, но и способствовать расширению налоговой базы в долгосрочной перспективе за счет роста и процветания бизнеса.

Эффективная налоговая политика для малого бизнеса должна найти оптимальный баланс между этими двумя функциями. С одной стороны, она должна обеспечивать наполнение бюджета, с другой – не создавать избыточного давления, которое могло бы сдерживать развитие предпринимательской инициативы. От того, насколько успешно этот баланс будет найден, зависит не только судьба отдельных компаний, но и общее экономическое благосостояние страны.

Обзор специальных налоговых режимов для малых предприятий в РФ

Общие характеристики и цели специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим (СНР) — это не просто альтернатива традиционной системе налогообложения, а тщательно разработанный инструмент государственной политики, направленный на поддержку и стимулирование отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности. В его основе лежит особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, который устанавливается Налоговым кодексом РФ и соответствующими федеральными законами.

Главное отличие СНР от общей системы налогообложения (ОСНО) заключается в значительном упрощении и оптимизации налоговой нагрузки. Если на ОСНО предприятия сталкиваются с необходимостью уплаты множества налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ для ИП) и ведением сложного бухгалтерского учета, то СНР предлагают совершенно иной подход. Как правило, они предусматривают замену нескольких налогов одним, значительно снижают количество отчетности и упрощают процедуры взаимодействия с налоговыми органами.

Ключевые цели внедрения специальных налоговых режимов для малых предприятий заключаются в следующем:

1. Снижение налогового бремени: Это одна из первостепенных задач. Более низкие налоговые ставки или фиксированные платежи позволяют малому бизнесу сохранять больше средств для реинвестирования в развитие, расширение производства, повышение заработной платы сотрудникам или формирование резервов.
2. Упрощение налогового учета и отчетности: Сложность бухгалтерского и налогового учета на ОСНО часто становится непреодолимым барьером для начинающих предпринимателей и микропредприятий, не имеющих возможности нанимать штат бухгалтеров. СНР значительно сокращают объем требуемой документации, делают процесс расчета налогов более прозрачным и интуитивно понятным, что позволяет владельцам бизнеса сосредоточиться на основной деятельности.
3. Стимулирование легализации бизнеса: Предлагая простые и выгодные условия, государство мотивирует предпринимателей выходить из «тени», регистрировать свою деятельность и уплачивать налоги. Это способствует расширению налоговой базы и улучшению статистической картины экономики.
4. Развитие отдельных отраслей: Некоторые СНР, например, Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), нацелены на поддержку специфических секторов экономики, признавая их стратегическую важность. Это позволяет создать благоприятные условия для развития агропромышленного комплекса.
5. Повышение конкурентоспособности: Снижение налоговой нагрузки и административных барьеров позволяет малым предприятиям быть более конкурентоспособными как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Таким образом, специальные налоговые режимы выступают не просто как фискальный инструмент, но как важная часть государственной стратегии по развитию малого и среднего предпринимательства, признавая его роль в формировании устойчивой и диверсифицированной экономики.

Сравнительная характеристика ОСНО и СНР для малых предприятий

Выбор системы налогообложения – одно из ключевых стратегических решений для любого предпринимателя, особенно для субъекта малого бизнеса. От этого выбора напрямую зависят финансовые показатели, административная нагрузка и даже вектор развития компании. В Российской Федерации предприятия могут работать либо на Общей системе налогообложения (ОСНО), либо применять один из Специальных налоговых режимов (СНР).

Общая система налогообложения (ОСНО) является наиболее сложной и обременительной. Она предусматривает уплату полного спектра налогов:

• Налог на прибыль организаций (для юридических лиц) или Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (для индивидуальных предпринимателей) – по ставке 20% для организаций (с 2025 года планируется увеличение до 25%) и 13-15% для ИП.
• Налог на добавленную стоимость (НДС) – по ставкам 20%, 10% или 0%.
• Налог на имущество организаций (для юридических лиц).
• Транспортный налог, земельный налог и другие.

Бухгалтерский учет на ОСНО ведется в полном объеме, что требует высокой квалификации бухгалтера и значительных временных затрат. Отчетность также обширна и подается регулярно по каждому из налогов.

Специальные налоговые режимы (СНР), напротив, созданы для упрощения и облегчения налогового бремени. Их основное преимущество заключается в замене целого ряда налогов, уплачиваемых на ОСНО, одним единым налогом, который, как правило, имеет более низкую ставку.

Давайте рассмотрим ключевые преимущества СНР для малых предприятий в сравнении с ОСНО:

1. Снижение налоговой нагрузки: Это наиболее очевидное преимущество. Например, ставка налога по УСН «Доходы» составляет 6% (или ниже по решению регионов), по УСН «Доходы минус расходы» – 15% (или ниже), по ЕСХН – 6%, по ПСН – 6% от потенциального дохода, по НПД – 4% или 6%. В то время как на ОСНО суммарная эффективная налоговая нагрузка, включающая налог на прибыль/НДФЛ, НДС, налог на имущество, может быть значительно выше.
   • С 2025 года ситуация для ОСНО станет еще менее привлекательной: планируется повышение ставки налога на прибыль для компаний на ОСНО до 25%. Это означает, что разрыв между налоговой нагрузкой на ОСНО и на СНР существенно увеличится, делая специальные режимы еще более выгодными для малого бизнеса.
2. Упрощение учета и отчетности: На СНР бухгалтерский учет может вестись в упрощенном порядке (для УСН), а в некоторых случаях (ПСН, НПД, АУСН) отчетность практически отсутствует, что значительно экономит время и средства предпринимателя. Нет необходимости вести сложный учет НДС, налога на прибыль и других налогов.
3. Снижение административных барьеров: Меньшее количество отчетности и более простые правила расчетов уменьшают вероятность ошибок и, как следствие, штрафов со стороны налоговых органов.
4. Простота перехода: Переход на СНР обычно осуществляется путем подачи уведомления в налоговый орган, что делает этот процесс доступным и понятным.

Таблица 1: Сравнительная характеристика ОСНО и СНР для малых предприятий

Критерий	Общая система налогообложения (ОСНО)	Специальные налоговые режимы (СНР)
Основные налоги	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС, налог на имущество, другие.	Один налог (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД, АУСН) вместо нескольких.
Налоговая ставка	Налог на прибыль 20% (с 2025 г. 25%), НДС 20% и др.	УСН: 6%/»Доходы» или 15%/»Доходы минус расходы» (регионы могут снижать). ЕСХН: 6%. ПСН: 6% от потенциального дохода. НПД: 4% или 6%. АУСН: 8%/»Доходы» или 20%/»Доходы минус расходы»
Учет НДС	Обязательный плательщик НДС.	Освобождение от НДС (кроме случаев превышения лимитов или добровольного решения).
Бухгалтерский учет	Полный объем, сложный.	Упрощенный или отсутствует (в зависимости от режима).
Налоговая отчетность	Обширная, частая.	Упрощенная, редкая (раз в год или отсутствует).
Налоговая нагрузка	Высокая, возрастающая с 2025 г.	Значительно ниже, прогнозируемая.
Административная нагрузка	Высокая.	Низкая.
Ограничения по применению	Нет.	По доходу, численности сотрудников, видам деятельности, остаточной стоимости ОС.

Таким образом, для подавляющего большинства малых предприятий, особенно на начальных этапах развития, применение специальных налоговых режимов является стратегически более выгодным решением. Они позволяют минимизировать налоговое бремя, упростить административные процессы и направить освободившиеся ресурсы на развитие бизнеса, что в конечном итоге способствует росту и укреплению малого сектора экономики.

Детальный анализ ключевых специальных налоговых режимов (2025-2026 гг.)

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) по праву считается одним из самых популярных и востребованных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса в России. Ее привлекательность заключается в значительном облегчении налогового бремени и упрощении процедур отчетност��. Предприниматели, выбравшие УСН, освобождаются от уплаты ряда основных налогов, таких как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций (за исключением имущества, облагаемого по кадастровой стоимости), и налога на добавленную стоимость (НДС) – хотя здесь с 2025 года произойдут существенные изменения.

Условия применения УСН в 2025 году:

Чтобы иметь право на применение УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны соответствовать ряду критериев:

• Годовой оборот компании (или индивидуального предпринимателя) не должен превышать 450 млн рублей. Этот лимит регулярно индексируется и является ключевым для сохранения права на УСН.
• Средняя численность работников не должна превышать 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета не должна превышать 200 млн рублей.
• Отсутствие филиалов у организации. Для представительств таких ограничений нет.
• Виды деятельности: УСН не могут применять банки, страховые компании, производители подакцизных товаров (за исключением некоторых исключений), микрофинансовые организации, ломбарды, нотариусы, адвокаты и ряд других категорий, перечисленных в Налоговом кодексе РФ.

Объекты налогообложения и ставки:

На УСН предусмотрено два объекта налогообложения, выбор между которыми осуществляется предпринимателем при переходе на режим:

1. «Доходы»:
   • По умолчанию, налоговая ставка составляет 6%.
   • Важно: региональные власти имеют право снижать эту ставку вплоть до 1% для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности, что создает дополнительную гибкость и привлекательность режима в конкретных субъектах РФ.
   • Изменение с 2025 года: Ранее существовавшие повышенные ставки (8% при превышении лимитов) будут полностью отменены с 2025 года. Это упростит расчеты и сделает режим более предсказуемым.
2. «Доходы минус расходы»:
   • По умолчанию, налоговая ставка составляет 15%.
   • Аналогично, региональные власти могут снижать эту ставку до 5%.
   • Ключевая особенность: налог по УСН «Доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от суммы полученных доходов (так называемый минимальный налог). Это означает, что даже при убыточной деятельности или очень низкой рентабельности, предприниматель обязан уплатить хотя бы этот минимальный налог.
   • Список расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы, строго регламентирован статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Это важно, поскольку не все фактические затраты могут быть признаны для целей налогообложения.

Изменения с 2025 года: НДС для упрощенцев

Одним из наиболее значимых нововведений с 2025 года является кардинальное изменение в отношении НДС для плательщиков УСН:

• Доход до 60 млн рублей: Организации и ИП на УСН с годовым доходом, не превышающим 60 млн рублей, освобождаются от уплаты НДС. Это сохраняет привлекательность режима для микро- и небольших малых предприятий.
• Доход свыше 60 млн рублей: При превышении этого лимита возникает обязанность по уплате НДС. Однако, законодательство предлагает гибкие варианты:
  • Пониженные ставки НДС (5% и 7%): Эти ставки могут применяться при условии отсутствия права на налоговый вычет (то есть, нельзя уменьшать НДС к уплате на «входящий» НДС). Это упрощенный вариант для тех, кто не хочет или не может заниматься сложным учетом вычетов.
  • Ставки общего режима налогообложения (20% и 10%): Предприниматели могут перейти на уплату НДС по стандартным ставкам, но при этом получают право принимать к вычету входной НДС. Это может быть выгодно для бизнесов с крупными входящими потоками НДС, например, в производстве или торговле.

Это изменение призвано сгладить «разрыв» между УСН и ОСНО и частично решить проблему «дробления бизнеса», но при этом значительно усложняет жизнь тем, кто ранее был полностью освобожден от НДС. Какой важный нюанс здесь упускается? Упускается то, что для многих предпринимателей на УСН это не просто изменение в расчетах, а необходимость пересмотра всей бизнес-модели, ценообразования и работы с контрагентами.

Преимущества УСН:

• Упрощенная налоговая отчетность: Декларация подается всего один раз в год.
• Гибкость выбора объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы» позволяют адаптировать режим под специфику бизнеса.
• Снижение налоговой нагрузки: Уплата одного налога вместо трех (налог на прибыль, НДС, налог на имущество).
• Упрощенный бухгалтерский учет: Для малого бизнеса при соблюдении условий возможно ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе.

Недостатки УСН:

• Ограничения по расходам: При выборе «Доходы минус расходы» учитывается только строго определенный перечень затрат, что может быть невыгодно для высокозатратного бизнеса.
• Минимальный налог: При убытке на УСН «Доходы минус расходы» все равно придется платить 1% от доходов.
• Лимиты: Ограничения по годовому обороту, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств могут сдерживать рост.
• Невозможность открытия филиалов.
• Обязанность по НДС с 2025 года: При доходе свыше 60 млн рублей возникает необходимость уплаты НДС, что увеличивает административную нагрузку и требует новых компетенций.
• Проблема с контрагентами: До 2025 года отсутствие НДС было недостатком при работе с крупными контрагентами на ОСНО, поскольку они не могли принять к вычету «входящий» НДС. Теперь эта проблема частично решается, но создает новую сложность для самих упрощенцев.

Порядок и сроки уплаты:

Налоговый период по УСН — календарный год. В течение года уплачиваются авансовые платежи:

• За I квартал – до 28 апреля.
• За полугодие (II квартал) – до 28 июля.
• За 9 месяцев (III квартал) – до 28 октября.

Окончательный платеж по итогам года для организаций – до 28 марта следующего года, для ИП – до 28 апреля следующего года.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специализированный налоговый режим, разработанный государством для поддержки и стимулирования отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей. Введенный с целью облегчения налоговой нагрузки на аграрный сектор, он регулируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ и является жизненно важным инструментом для развития сельского хозяйства.

Кто может применять и условия перехода:

ЕСХН доступен для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые отвечают критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей, подробно изложенным в пунктах 1-5 статьи 346.2 НК РФ. Ключевое условие для применения ЕСХН – доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (или услуг по ее переработке) должна составлять не менее 70% от общего дохода за календарный год. Это обеспечивает целевую поддержку именно аграрного сектора.

Однако, есть и категории, которые не имеют права применять ЕСХН:

• Организации и ИП, производящие подакцизные товары (за исключением винограда, вина, игристого вина, виноматериалов, виноградного сусла собственного производства).
• Субъекты, занимающиеся игорным бизнесом.
• Казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Освобождение от налогов:

Плательщики ЕСХН получают существенные налоговые льготы. Юридические лица освобождаются от уплаты:

• Налога на прибыль организаций (за исключением дохода от дивидендов и некоторых долговых обязательств).
• Налога на имущество организаций (которое используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности.

ЕСХН и НДС:

Вопрос НДС является одним из наиболее динамично меняющихся для плательщиков ЕСХН.

• С 2019 года, согласно статье 145 НК РФ, компании на ЕСХН, годовой доход которых превысил 60 млн рублей, не могли быть освобождены от уплаты НДС. Это создавало дополнительную нагрузку для крупных сельскохозяйственных предприятий.
• Однако, с 2025 года вводится послабление: плательщики ЕСХН с годовым доходом не выше 60 млн рублей освобождаются от обязанности выставлять счета-фактуры. Это фактически означает освобождение от НДС для малых сельхозпроизводителей, поскольку они не будут формировать налоговую базу по НДС для своих контрагентов.
• Для того чтобы воспользоваться этим освобождением, необходимо подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, в котором сельхозпроизводитель планирует начать использовать право на освобождение от НДС.

Налоговая база и расчет:

Налоговой базой по ЕСХН является доходы, уменьшенные на величину расходов. Это ключевое отличие от УСН «Доходы» и существенное преимущество для аграрного сектора, где расходы на производство, технику, удобрения и корма могут быть весьма значительными.

• Ставка налога составляет 6%.
• Региональные власти могут проявлять инициативу, снижая эту ставку до 0% для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности, что дополнительно стимулирует развитие сельского хозяйства в регионах.

Сроки уплаты и отчетность:

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год. Уплата налога осуществляется в два этапа:

• Авансовый платеж за первое полугодие – не позднее 28 июля текущего года.
• Окончательный платеж по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.

Декларация по ЕСХН подается всего один раз в год, что значительно упрощает налоговое администрирование.

Преимущества ЕСХН:

• Низкая налоговая нагрузка: Уплата одного налога вместо нескольких, с возможностью снижения ставки до 0% в регионах.
• Упрощенная отчетность и учет: Всего одна декларация в год.
• Возможность получения освобождения от НДС: Для малых предприятий с доходом до 60 млн рублей с 2025 года.
• Учет расходов: Возможность уменьшать доходы на величину фактически понесенных расходов, что важно для капиталоемкого сельского хозяйства.
• Совмещение режимов: ИП могут совмещать ЕСХН с патентной системой налогообложения, что расширяет их возможности.

Недостатки ЕСХН:

• Жесткие ограничения по видам деятельности: Режим доступен только для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
• Необходимость соблюдения 70% доли дохода от сельхоздеятельности: При несоблюдении этого условия плательщик теряет право на ЕСХН.
• Утрата права на ЕСХН: При несоблюдении условий влечет за собой необходимость перерасчета и уплаты налогов по ОСНО за весь период, что может повлечь серьезные финансовые последствия.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) является одним из самых простых и удобных специальных налоговых режимов, предназначенных исключительно для индивидуальных предпринимателей (ИП). Ее привлекательность заключается в фиксированном размере налога, который не зависит от фактически полученного дохода (при соблюдении лимитов), и минимальной налоговой отчетности.

Условия применения ПСН:

Чтобы иметь право применять ПСН, ИП должен соответствовать следующим критериям:

• Виды деятельности: Предприниматель должен вести деятельность, которая включена в перечень, указанный в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Этот перечень является обширным и в 2025 году включает более 80 видов деятельности. Он охватывает широкий спектр услуг, таких как парикмахерские и косметические услуги, ремонт жилья и других построек, монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы, услуги дополнительного образования, изготовление и ремонт ключей и прочее. Важно, что региональные власти имеют право расширять или, наоборот, сужать этот список в зависимости от специфики экономики региона.
• Численность сотрудников: Число наемных сотрудников, включая самого ИП, не должно превышать 15 человек в среднем за налоговый период.
• Годовой доход: Годовой доход ИП по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должен превышать 60 млн рублей.
• Ограничения по видам деятельности: ПСН не применяется к оптовой торговле, производству подакцизных товаров, деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом.

Расчет и уплата налога:

Основная особенность ПСН заключается в том, что налог рассчитывается не от фактической прибыли или оборота, а от потенциально возможного к получению годового дохода. Эта сумма потенциального дохода устанавливается законами субъектов РФ для каждого вида деятельности.

• Налоговая ставка составляет 6% от суммы потенциального годового дохода.
• Уменьшение налога на страховые взносы: ИП на ПСН имеют возможность уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы за себя и за наемных работников, а также на выплаты по больничному за первые три дня болезни. Однако, есть ограничение: сумма уменьшения не может превышать 50% от стоимости патента при наличии наемных сотрудников. Если сотрудников нет, можно уменьшить патент на 100% уплаченных взносов.

Изменения с 2025 и 2026 годов:

• Расширение площади торговых залов (с 2025 года): Для ИП в сфере розничной торговли и общественного питания лимит площади торговых залов или зон обслуживания клиентов увеличивается с 50 м² до 150 м². Это значительное послабление, которое позволит большему числу торговых и ресторанных предприятий применять ПСН.
• Последствия превышения лимитов (с 2025 года): Вводится новое правило, согласно которому ИП, превысивший лимит доходов в 60 млн рублей, лишается возможности применять патентную систему на 2 года. Это достаточно жесткое ограничение, призванное предотвратить злоупотребления режимом.
• Сокращение лимита дохода и перечня видов деятельности (с 2026 года):
  • С 1 января 2026 года для ИП на патенте планируется уменьшение предельного размера доходов до 10 млн рублей. Это существенное ужесточение, которое выведет многих ИП из патентной системы.
  • Также с 2026 года сократится перечень видов деятельности, подпадающих под ПСН. Планируется исключить розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, нестационарную торговлю (включая маркетплейсы), грузоперевозки автомобильным транспортом и охранные услуги. Эти изменения могут серьезно повлиять на ИП, занятых в указанных сферах.

Преимущества ПСН:

• Простота учета: Отсутствие необходимости в сложной бухгалтерской отчетности и подаче налоговых деклараций (кроме Книги учета доходов).
• Фиксированный налог: Размер налога известен заранее и не зависит от фактической выручки (при соблюдении лимита), что облегчает финансовое планирование.
• Гибкость срока действия: Возможность приобрести патент на любой срок от 1 до 12 месяцев.
• Множественные патенты: Можно оформить несколько патентов на разные виды деятельности или на одну и ту же деятельность в разных регионах.
• Совмещение с другими режимами: Возможность совмещения ПСН с УСН или ОСНО.
• Отсутствие ККТ: Для некоторых видов деятельности допускается использование бланков строгой отчетности (БСО) вместо контрольно-кассовой техники при получении наличных средств.

Недостатки ПСН:

• Ограниченный круг видов деятельности: Не все виды бизнеса могут применять ПСН.
• Лимиты: Строгие ограничения по доходу (60 млн рублей, с 2026 г. — 10 млн рублей) и численности сотрудников (15 человек). Превышение этих лимитов влечет потерю права на ПСН и переход на ОСНО (или УСН, если подано заявление).
• Невозможность учета фактических расходов: Налог платится с потенциального дохода, что может быть невыгодно для высокозатратного или низкомаржинального бизнеса.
• Авансовая уплата: Налог оплачивается авансом, что создает нагрузку на старте или в периоды низких продаж.
• Региональные особенности: Региональные власти могут устанавливать дополнительные требования или ограничения, а также размер потенциального дохода.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налог на профессиональный доход (НПД), широко известный как режим для самозанятых, представляет собой инновационный специальный налоговый режим, который был введен в качестве эксперимента в 2019 году и зарекомендовал себя как один из самых простых и доступных для индивидуальных исполнителей. Он предназначен для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые получают доход от самостоятельной деятельности и, что важно, не имеют наемных работников.

Условия применения НПД:

Чтобы стать самозанятым и применять НПД, необходимо соблюдать следующие ключевые условия:

• Статус: НПД могут применять как физические лица, так и индивидуальные предприниматели. Это предоставляет широкие возможности для легализации дохода без необходимости регистрации ИП, что значительно упрощает процесс для многих граждан.
• Отсутствие наемных работников: Это фундаментальное условие. Самозанятый должен работать исключительно самостоятельно, без привлечения сотрудников по трудовым договорам.
• Лимит дохода: Годовой доход самозанятого не должен превышать 2,4 млн рублей. При превышении этого лимита право на применение НПД утрачивается, и необходимо либо перейти на другой налоговый режим (например, УСН), либо зарегистрировать ИП и выбрать подходящую систему налогообложения.
• Ограничения по работе с работодателем: Нельзя применять НПД при работе с текущим или бывшим работодателем, если с момента увольнения прошло менее двух лет. Это правило направлено на предотвращение формального увольнения сотрудников и перевода их в статус самозанятых с целью ухода от уплаты страховых взносов.
• Виды деятельности: НПД не подходит для продажи некоторых маркированных и подакцизных товаров, деятельности, связанной с добычей полезных ископаемых, перепродажей товаров (за исключением продажи собственного производства), а также для ряда других видов деятельности, перечисленных в законодательстве. Основное правило — доход должен быть получен от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) собственного производства.

Налоговые ставки:

Налоговые ставки по НПД являются одними из самых низких в российской налоговой системе и дифференцированы в зависимости от источника дохода:

• 4% — при получении дохода от физических лиц.
• 6% — при получении дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Уплата налога осуществляется ежемесячно на основании автоматически сформированных уведомлений в мобильном приложении «Мой налог».

Преимущества НПД:

• Максимальная простота регистрации и ведения деятельности: Весь процесс осуществляется через интуитивно понятное мобильное приложение «Мой налог», что устраняет необходимость посещения налоговых органов или использования специализированных программ.
• Отсутствие онлайн-кассы: Самозанятым не требуется приобретать и использовать онлайн-кассу. Чеки формируются автоматически в приложении «Мой налог».
• Отсутствие налоговой отчетности: Нет необходимости подавать декларации, что полностью снимает административную нагрузку по формированию и сдаче отчетности.
• Низкие налоговые ставки: 4% и 6% являются одними из самых выгодных ставок в стране.
• Возможность не регистрировать ИП: Физическое лицо может стать самозанятым без статуса ИП, что снижает порог входа в легальный бизнес.

Недостатки НПД:

• Отсутствие пенсионного стажа: Автоматически не начисляется страховой стаж для будущей пенсии, а также не формируются социальные пособия (больничные, декретные). Для получения пенсионного стажа самозанятый может добровольно уплачивать страховые взносы в Социальный фонд России.
• Невозможность уменьшить налог на страховые взносы: В отличие от УСН или ПСН, сумма налога по НПД не уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов.
• Ограничение по доходу (2,4 млн рублей в год): Этот лимит может быть сдерживающим фактором для растущего бизнеса.
• Ограничения по видам деятельности: Не все виды деятельности подпадают под НПД, что может быть проблемой для некоторых категорий предпринимателей.

НПД стал настоящим прорывом в легализации малого бизнеса, предоставив миллионам граждан возможность заниматься любимым делом, получать доход и при этом соблюдать налоговое законодательство без лишних сложностей.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — это новейший специальный налоговый режим, который с 2025 года распространяется на все регионы Российской Федерации, после успешного эксперимента в четырех пилотных регионах (Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан). АУСН представляет собой эволюцию классической УСН, направленную на максимальное упрощение налогового администрирования за счет активного использования цифровых технологий и взаимодействия с налоговыми органами.

Суть и цели АУСН:

Основная идея АУСН заключается в том, что налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает налог на основе данных, поступающих от онлайн-касс и банков, а также сведений, предоставляемых налогоплательщиками в упрощенном виде. Это полностью исключает необходимость для бизнеса самостоятельно формировать и сдавать налоговую отчетность. Цель — радикально снизить административную нагрузку, минимизировать ошибки и стимулировать переход бизнеса из «тени».

Условия применения АУСН с 2025 года:

Чтобы применять АУСН, организации и ИП должны соответствовать следующим критериям:

• Лимиты по доходу: Годовой доход не должен превышать 60 млн рублей. Это значительно ниже, чем на классической УСН (450 млн рублей), что делает АУСН ориентированной на микро- и небольшие малые предприятия.
• Численность сотрудников: Средняя численность наемных работников не должна превышать 5 человек. Это еще одно существенное ограничение, которое подчеркивает фокус режима на самые маленькие компании.
• Остаточная стоимость основных средств: Не должна превышать 150 млн рублей.
• Отсутствие филиалов.
• Форма расчетов: Все расчеты должны проводиться через банки, а для наличных операций обязательно использование онлайн-кассы.
• Выплаты сотрудникам: Выплаты сотрудникам должны производиться через банки (то есть, безналичным расчетом).
• Отсутствие деятельности, несовместимой с АУСН: Например, производство подакцизных товаров, деятельность кредитных и страховых организаций, МФО, ломбардов, нотариусов, адвокатов и других, аналогично ограничениям УСН.

Объекты налогообложения и ставки:

Как и в классической УСН, на АУСН доступны два объекта налогообложения:

1. «Доходы»:
   • Налоговая ставка составляет 8%. Это выше, чем стандартная ставка 6% на обычной УСН, но компенсируется отсутствием отчетности.
2. «Доходы минус расходы»:
   • Налоговая ставка составляет 20%. Это также выше, чем 15% на обычной УСН.
   • При этом действует правило минимального налога: он не может быть ниже 3% от суммы доходов, что выше, чем 1% на обычной УСН.

Отсутствие необходимости сдачи налоговой отчетности и особенности расчета налога налоговыми органами:

Это ключевое преимущество АУСН. Налогоплательщики на АУСН освобождаются от:

• Подачи налоговых деклараций.
• Уплаты страховых взносов за себя и за работников (за исключением взносов на травматизм, которые уплачиваются по фиксированной ставке 0,2%).
• Ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Налог рассчитывается ФНС на основе данных, получаемых от банков (о движении денежных средств по счетам) и онлайн-касс (о выручке). Информацию о расходах налогоплательщик может предоставлять в личном кабинете ФНС или через банк. После расчета налога ФНС направляет уведомление о сумме к уплате.

Преимущества АУСН:

• Полное отсутствие налоговой отчетности: Самое главное преимущество, снимающее огромную административную нагрузку.
• Отсутствие страховых взносов: За работников и за себя (кроме взносов на травматизм), что значительно снижает общую фискальную нагрузку.
• Автоматизированный расчет налога: Исключает ошибки и упрощает процесс для предпринимателя.
• Минимальное взаимодействие с ФНС: Все процессы автоматизированы.
• Простота ведения учета: Нет необходимости в глубоких знаниях бухгалтерии.

Недостатки АУСН:

• Высокие налоговые ставки: 8% и 20% выше, чем на классической УСН, хотя это компенсируется отсутствием страховых взносов.
• Строгие лимиты: По доходу (60 млн рублей) и численности сотрудников (5 человек), которые могут сдерживать рост бизнеса.
• Обязательность онлайн-кассы и безналичных расчетов: Не всегда удобно для всех видов деятельности.
• Зависимость от автоматизированных систем: Возможны технические сбои или ошибки в расчетах.
• Невозможность учета всех расходов: Как и на УСН «Доходы минус расходы», перечень учитываемых расходов ограничен.
• Отсутствие права на НДС: Плательщики АУСН полностью освобождены от НДС, что может быть невыгодно при работе с крупными контрагентами.

АУСН является перспективным режимом для микропредприятий, стремящихся к максимальному упрощению и минимизации административных затрат. Однако, его применение требует внимательной оценки соответствия условиям и потенциальной налоговой нагрузки.

Эволюция налогового законодательства и проблемные аспекты налогообложения малого бизнеса

Основные тенденции развития налогового законодательства для МП (2016-2025 гг.)

Государственная политика Российской Федерации на протяжении последних десяти лет демонстрирует четкий курс на поддержку и стимулирование малого и среднего предпринимательства (МСП). Это выражается в разработке и внедрении целого комплекса мер, направленных на снижение административных барьеров, упрощение налогообложения и предоставление финансовых стимулов. Признавая ключевую роль МСП в экономическом развитии страны, государство реализует стратегические инициативы, закрепленные в таких документах, как Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года (принята в 2016 году) и Национальный проект «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» (реализуется с 2018 по 2024 годы).

Эволюция налогового законодательства для МП за последние 5-10 лет характеризуется несколькими ключевыми тенденциями и значимыми изменениями:

1. Введение Налога на профессиональный доход (НПД): В 2019 году был запущен эксперимент, а затем и полноценное внедрение режима для самозанятых. Это стало революционным шагом в легализации доходов физических лиц и ИП без работников. НПД предложил беспрецедентную простоту регистрации (через мобильное приложение), низкие ставки (4% и 6%) и полное отсутствие отчетности, что привлекло миллионы граждан в легальное поле.
2. Адаптация и расширение лимитов и условий СНР: Наблюдается постоянная работа по адаптации условий применения специальных налоговых режимов к меняющимся экономическим реалиям. Например, с 2025 года для ИП на патентной системе налогообложения (ПСН) в розничной торговле и общественном питании увеличен лимит площади торговых залов или зон обслуживания до 150 м². Это позволяет средним по размеру торговым точкам и кафе оставаться на ПСН, не переходя на более сложные режимы.
3. Изменения по НДС для УСН и ЕСХН с 2025 года: Одним из наиболее обсуждаемых и существенных нововведений является обязанность по уплате НДС для организаций и ИП на УСН с доходом свыше 60 млн рублей, вступающая в силу с 2025 года. Это кардинальное изменение для «упрощенцев», которое может существенно повлиять на их финансовое планирование и конкурентоспособность. Аналогичные изменения затронули и плательщиков ЕСХН, однако для них с 2025 года предусмотрено освобождение от обязанности выставлять счета-фактуры при доходе до 60 млн рублей, что по сути сохраняет статус без НДС для небольших сельхозпроизводителей.
4. Отмена повышенных ставок УСН: С 2025 года отменяются повышенные ставки по УСН («Доходы» – 8% и «Доходы минус расходы» – 20%), которые применялись при превышении определенных лимитов. Это упростит расчеты и сделает режим более предсказуемым в рамках установленных лимитов (до 450 млн рублей оборота и 130 сотрудников).
5. Ужесточение условий для ПСН с 2026 года: На фоне общего тренда на поддержку, планируются и ужесточающие меры. С 1 января 2026 года для ИП на ПСН планируется уменьшение предельного размера доходов до 10 млн рублей. Кроме того, будет сокращен перечень видов деятельности, подпадающих под ПСН, исключая розничную торговлю без торговых залов (в том числе маркетплейсы), нестационарную торговлю, грузоперевозки автомобильным транспортом и охранные услуги. Эти изменения могут вынудить значительное число ИП переходить на другие режимы налогообложения.
6. Введение Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН): После пилотного проекта в 4 регионах, с 2025 года АУСН становится доступной на всей территории РФ. Этот режим, направленный на максимальное упрощение за счет автоматизации расчетов налоговыми органами и полного отказа от отчетности (кроме взносов на травматизм), представляет собой новый виток в развитии налоговой системы для микропредприятий.

Эти изменения отражают стремление государства к более точечной и справедливой настройке налоговой системы, с одной стороны, стимулируя самых малых и начинающих предпринимателей, а с другой — адаптируя условия для тех, кто растет и расширяет свой бизнес, постепенно приближая их к условиям работы более крупных игроков.

Ключевые проблемы и барьеры в текущей системе налогообложения малых предприятий

Несмотря на очевидные преимущества специальных налоговых режимов и постоянные усилия государства по их совершенствованию, текущая система налогообложения малых предприятий в Российской Федерации сталкивается с рядом проблем и барьеров, которые сдерживают их развитие и влияют на финансовую устойчивость.

1. Административная нагрузка:
   Несмотря на заявленное упрощение, ведение учета и отчетности, а также взаимодействие с налоговыми органами все еще представляет значительные сложности для малого бизнеса. Это особенно остро ощущается на стадии перехода от микро- к малым предприятиям. Исследования показывают, что лишь 3% микропредприятий способны преодолеть барьер увеличения административной нагрузки и вырасти в малые предприятия. Этот показатель ярко демонстрирует сдерживающее влияние чрезмерной бюрократии.
   • Пример: Даже при использовании УСН, предпринимателям необходимо вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР), следить за изменениями в законодательстве, правильно определять объект налогообложения, своевременно уплачивать авансовые платежи. Любая ошибка может привести к штрафам.
   • Позитивные сдвиги: Государство осознает эту проблему. Например, в 2022 году был подписан закон, предусматривающий предупреждение за впервые совершенные правонарушения, не нанесшие вреда здоровью или окружающей среде, а также снижение штрафов для субъектов МСП до размера штрафов для ИП за аналогичные нарушения и исключение двойной ответственности за одно и то же нарушение. Однако, этого зачастую недостаточно.
2. Ограничения специальных налоговых режимов (СНР):
   Существующие лимиты по доходу, численности сотрудников и видам деятельности, хотя и необходимы для целевого применения режимов, могут стать серьезным препятствием для роста малых предприятий.
   • Лимиты по доходу и численности: Как только бизнес достигает установленных пороговых значений (например, 450 млн рублей дохода или 130 сотрудников для УСН, 60 млн рублей для ПСН), он вынужден либо искусственно сдерживать рост, либо прибегать к так называемому «дроблению бизнеса» (создание нескольких юридических лиц или ИП), что несет свои риски, либо переходить на более сложную и затратную ОСНО.
   • Ограничения по видам деятельности: Не все виды бизнеса могут применять ПСН или ЕСХН. Это означает, что предприниматели, чья деятельность не подпадает под эти режимы, лишены возможности пользоваться их преимуществами.
3. Влияние НДС на упрощенцев с 2025 года:
   Введение обязанности по уплате НДС для части плательщиков УСН (с доходом свыше 60 млн рублей) с 2025 года представляет собой значительную проблему.
   • Увеличение налоговой нагрузки: Даже при пониженных ставках 5% и 7% (без вычета), это дополнительный налог, который ранее отсутствовал.
   • Усложнение администрирования: Учет НДС, даже в упрощенном виде, требует дополнительных компетенций, программного обеспечения и времени.
   • Влияние на конкурентоспособность: Компании, которые теперь будут платить НДС, могут столкнуться с необходимостью пересмотра цен или сокращения маржи, что негативно скажется на их конкурентоспособности, особенно при работе с потребителями, не являющимися плательщиками НДС.
4. Фиксированный характер некоторых налогов (ПСН):
   В случае патентной системы налогообложения, фиксированная стоимость патента, рассчитанная исходя из потенциально возможного дохода, может быть невыгодна для бизнеса с сезонными колебаниями или низкомаржинальной деятельностью. Предприниматель платит одну и ту же сумму, независимо от того, сколько он фактически заработал в течение срока действия патента. Если продажи упали, или бизнес столкнулся с непредвиденными трудностями, налоговая нагрузка становится непропорционально высокой.
5. Невозможность учета всех фактических расходов:
   При УСН «Доходы» и ПСН не учитываются фактические расходы бизнеса, что означает, что налоговая база определяется без учета реальных затрат. Даже на УСН «Доходы минус расходы» перечень учитываемых затрат строго регламентирован. Это не всегда отражает реальное финансовое положение бизнеса и может приводить к уплате налога с фактически отсутствующей прибыли, особенно для капиталоемких или высокозатратных видов деятельности.

Перечисленные проблемы требуют системного подхода к их решению, чтобы налоговая система не только собирала доходы в бюджет, но и эффективно стимулировала рост и устойчивость малого предприниматель��тва.

Направления совершенствования налоговой политики и меры стимулирования малого предпринимательства

Действующие меры налогового стимулирования в РФ

Налоговая политика государства играет одну из ключевых ролей в стимулировании развития малого и среднего предпринимательства. Российская Федерация, признавая значимость этого сектора для современной экономики, активно внедряет и поддерживает ряд мер налогового стимулирования. Они призваны снизить финансовую нагрузку на бизнес, упростить администрирование и создать благоприятный инвестиционный климат.

1. Пониженные ставки страховых взносов для МСП:
   Это одна из наиболее значимых мер поддержки. Для большинства работодателей стандартная единая ставка страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства составляет 30% с выплат в пределах единой предельной величины базы (в 2025 году — 2 759 000 рублей) и 15,1% с выплат сверх этой величины.
   Однако для субъектов МСП действуют особые правила:
   • Часть выплат работникам, которая не превышает 1,5 МРОТ (в 2025 году – 33 660 рублей), облагается по стандартной ставке 30%.
   • Часть выплат, превышающая 1,5 МРОТ, облагается по существенно сниженной ставке в 15%.

   Эта дифференцированная система позволяет малым предприятиям значительно экономить на фонде оплаты труда, особенно при наличии сотрудников с заработной платой выше минимальной, что стимулирует официальное трудоустройство и снижает общую нагрузку на бизнес.

2. Налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП:
   В ряде регионов Российской Федерации для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг, могут быть установлены так называемые «налоговые каникулы». Это означает, что в течение двух лет с момента регистрации ИП может применять нулевую ставку налога по УСН или ПСН. Эта мера является мощным стимулом для начинающих предпринимателей, позволяя им сосредоточиться на становлении бизнеса без немедленного налогового бремени.
3. Ускоренное возмещение НДС:
   Для организаций МСП, которые не находятся в стадии реорганизации или банкротства, предусмотрена возможность получить возмещение НДС по ускоренной процедуре. Это означает, что им не требуется предоставлять банковскую гарантию или поручительство для получения возмещения, что значительно упрощает процесс и сокращает сроки возврата средств из бюджета. Такая мера улучшает оборотные средства компаний и повышает их ликвидность.
4. Освобождение от налога на имущество:
   Применяются различные льготы по налогу на имущество, особенно если оно используется непосредственно в деятельности малого предприятия. Например, для плательщиков УСН и ЕСХН имущество, используемое в производстве, как правило, не облагается налогом на имущество организаций (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Это снижает операционные расходы бизнеса и способствует инвестициям в основные средства.

Эти меры являются важными элементами комплексной государственной стратегии по развитию МСП, демонстрируя стремление государства создать благоприятные условия для их функционирования и роста.

Предложения по совершенствованию налоговой системы для МП

Развитие малого предпринимательства является одним из приоритетов экономической политики России, и налоговая система должна выступать не только инструментом сбора доходов, но и мощным стимулом для роста этого сектора. На основе анализа текущего состояния и выявленных проблем, можно сформулировать ряд конкретных предложений по дальнейшему совершенствованию налоговой системы для МП.

1. Расширение перечня видов деятельности для ПСН:
   Несмотря на уже довольно широкий список видов деятельности, подпадающих под Патентную систему налогообложения (ПСН), его дальнейшее расширение может значительно повысить привлекательность этого режима. Включение новых категорий услуг, производства или розничной торговли, особенно для уникальных или развивающихся ниш, позволит большему числу индивидуальных предпринимателей воспользоваться простотой и предсказуемостью ПСН. Это снизит административную нагрузку на них и будет способствовать легализации деятельности.
2. Распространение налоговых каникул:
   Действующие налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП являются эффективной мерой поддержки на старте. Предлагается рассмотреть возможность распространения права на применение 2-летних «налоговых каникул» по УСН и ПСН на более широкий круг видов деятельности, особенно в сфере бытовых услуг, креативных индустрий, ремесленничества. Также стоит проанализировать возможность продления этого периода для отдельных стратегически важных направлений или для ИП, ведущих деятельность в депрессивных регионах.
3. Предоставление регионам права снижать ставки УСН без ограничений:
   В настоящее время региональные власти могут снижать ставки УСН «Доходы» с 6% до 1%, а «Доходы минус расходы» с 15% до 5%. Предлагается предоставить субъектам РФ более широкие полномочия и гибкость в установлении ставок налога для налогоплательщиков на УСН с объектом «Доходы», позволяя им снижать ставку вплоть до 1% без излишних бюрократических ограничений, в зависимости от категорий налогоплательщиков, видов предпринимательской деятельности и приоритетов регионального развития. Это позволит регионам более тонко настраивать налоговую политику в соответствии с местными экономическими условиями и потребностями бизнеса.
4. Постоянный пересмотр и адаптация лимитов СНР:
   Лимиты по доходу, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств, установленные для специальных налоговых режимов, должны быть не статичными, а динамически пересматриваемыми и адаптируемыми к инфляции, росту ВВП и меняющимся рыночным реалиям. Искусственно низкие лимиты сдерживают естественный рост малых предприятий, заставляя их либо прибегать к дроблению бизнеса, либо преждевременно переходить на ОСНО, что не всегда экономически оправдано. Необходимо разработать механизм ежегодной индексации или регулярного пересмотра этих пороговых значений.
5. Оптимизация механизмов НДС для упрощенцев:
   Введение НДС для плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн рублей с 2025 года является одной из самых спорных инициатив. Необходимо дальнейшая проработка механизмов, чтобы избежать чрезмерного увеличения административной и налоговой нагрузки. Это может включать:
   • Более гибкие ставки НДС: Рассмотрение возможности введения промежуточных ставок между 5-7% (без вычета) и 10-20% (с вычетом), или возможность порогового применения, когда НДС начинает уплачиваться не со всей суммы дохода после превышения 60 млн, а только с суммы превышения.
   • Упрощенные процедуры вычета: Разработка максимально простых механизмов для принятия к вычету входного НДС для компаний, выбирающих режим с правом вычета, чтобы не дублировать сложности ОСНО.
   • Пороговое освобождение от НДС: Аналогично ЕСХН, возможно, стоит рассмотреть более широкое автоматическое освобождение от обязанности выставлять счета-фактуры для тех, кто находится в низшем диапазоне НДС-порога.

Эти предложения направлены на создание более справедливой, прозрачной и стимулирующей налоговой среды для малого предпринимательства, что в конечном итоге будет способствовать его устойчивому развитию и увеличению вклада в национальную экономику.

Влияние выбора налогового режима на финансово-экономические показатели и критерии оптимизации

Выбор налогового режима – это не просто формальность, а стратегическое решение, которое оказывает прямое и зачастую существенное влияние на финансово-экономические показатели малого предприятия, его рентабельность и общую финансовую устойчивость. Оптимизация выбора режима является ключевым элементом успешного управления бизнесом.

Сравнительный анализ влияния различных СНР на налоговую нагрузку и финансовую устойчивость:

1. УСН «Доходы»:
   • Влияние: Выгоден для бизнеса с низкими расходами, где доля затрат в выручке невелика. Например, в сфере интеллектуальных услуг, IT, консалтинга, где основные ресурсы – это знания и время сотрудников, а материальные затраты минимальны.
   • Финансовая устойчивость: Обеспечивает предсказуемость налоговой нагрузки, поскольку она прямо пропорциональна доходам. Менее чувствителен к колебаниям расходов.
   • Риски: Невыгоден для высокозатратного бизнеса, так как расходы не учитываются, и налог может быть высоким даже при низкой рентабельности.
2. УСН «Доходы минус расходы»:
   • Влияние: Более подходит для торговли, производства или оказания услуг с существенными затратами на материалы, товары, аренду, логистику. Позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на сумму подтвержденных расходов.
   • Финансовая устойчивость: Требует тщательного документирования всех расходов, иначе налоговая нагрузка может вырасти. Прибыльность бизнеса напрямую влияет на размер налога.
   • Риски: При убытке или очень низкой прибыли придется платить минимальный налог (1% от доходов), что может быть обременительно.
3. Патентная система налогообложения (ПСН):
   • Влияние: Выгодна для стабильных, прогнозируемых видов деятельности с предсказуемым доходом и малым количеством сотрудников (например, парикмахерские, ремонт обуви, частные репетиторы). Налог фиксирован и не зависит от фактической выручки (при условии, что она не превысила лимит).
   • Финансовая устойчивость: Обеспечивает максимальную предсказуемость налоговой нагрузки, что облегчает планирование.
   • Риски: Если фактический доход окажется значительно ниже потенциального (определенного регионом), патент может стать невыгодным. Невозможность учета фактических расходов. С 2026 года планируется существенное ужесточение лимитов и видов деятельности, что может вывести многих ИП из этого режима.
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):
   • Влияние: Значительно снижает налоговую нагрузку для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку налог уплачивается с чистой прибыли (доходы минус расходы) по низкой ставке 6%.
   • Финансовая устойчивость: Поддерживает развитие аграрного сектора, позволяя реинвестировать большую часть прибыли.
   • Риски: Требует строгого соблюдения условия по доле выручки от сельхоздеятельности (не менее 70%). Утрата права на ЕСХН чревата пересчетом налогов по ОСНО.
5. Налог на профессиональный доход (НПД):
   • Влияние: Максимально выгоден для индивидуальных исполнителей (фрилансеров, репетиторов, частных мастеров) с невысоким доходом (до 2,4 млн рублей в год) и без наемных сотрудников. Предоставляет максимальную простоту и низкие ставки (4% или 6%).
   • Финансовая устойчивость: Идеален для тестирования бизнес-идей или дополнительного заработка.
   • Риски: Ограниченный доход, отсутствие пенсионного стажа (без добровольных взносов), невозможность нанимать сотрудников.
6. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН):
   • Влияние: Выгоден для микропредприятий, которые ценят максимальное упрощение и готовы платить несколько более высокие ставки за отсутствие отчетности и страховых взносов (кроме травматизма).
   • Финансовая устойчивость: Снимает административную нагрузку, но требует строгого соблюдения лимитов по доходу (60 млн руб.) и численности (5 чел.).
   • Риски: Более высокие ставки по сравнению с обычной УСН, жесткие ограничения.

Критерии для оптимизации выбора налогового режима:

Выбор оптимального налогового режима должен быть основан на комплексном анализе ряда факторов:

1. Вид деятельности: Некоторые режимы (ПСН, ЕСХН, НПД) имеют строгие ограничения по видам деятельности. Если ваш бизнес не подпадает под них, выбор сужается до УСН или АУСН.
2. Размер дохода: Лимиты по доходу являются ключевым фактором для всех СНР. Планируемый или текущий годовой доход определяет, какой режим доступен. Например, если доход превышает 2,4 млн руб., НПД уже не подходит. Если ожидается превышение 60 млн руб., то УСН или ЕСХН потребуют уплаты НДС с 2025 года.
3. Численность сотрудников: Ограничения по среднесписочной численности работников влияют на возможность применения ПСН (до 15 человек), АУСН (до 5 человек) и УСН (до 130 человек). Для НПД наемных работников быть не должно вовсе.
4. Размер расходов и их доля в доходах: Если доля расходов велика, УСН «Доходы минус расходы» или ЕСХН могут быть более выгодными. Для бизнеса с минимальными расходами предпочтительнее УСН «Доходы» или НПД. На ПСН расходы вообще не учитываются.
5. Наличие НДС-плательщиков среди контрагентов: Если значительная часть клиентов или поставщиков являются плательщиками НДС, то с 2025 года для плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн руб. появляется возможность выбрать режим НДС с вычетом, что может быть выгодно для их контрагентов. Для очень малых предприятий (до 60 млн руб. дохода), освобожденных от НДС, или для плательщиков НПД, работать с НДС-плательщиками может быть менее выгодно.
6. Сложность администрирования и готовность вести учет: УСН и ПСН предлагают более простой учет по сравнению с ОСНО. АУСН и НПД – максимально упрощенные режимы, практически исключающие отчетность. Если нет желания или возможности нанимать бухгалтера, это решающий фактор.
7. Региональные особенности: Ставки УСН и потенциальный доход по ПСН могут быть снижены региональными властями, что может сделать один режим более привлекательным в конкретном субъекте РФ.
8. Инвестиционные планы: Если планируются крупные инвестиции в основные средства, это может повлиять на остаточную стоимость ОС, что является лимитом для УСН.

Оптимальный выбор налогового режима требует не только глубокого понимания законодательства, но и детального финансового планирования, прогнозирования доходов и расходов, а также анализа клиентской базы. Это динамический процесс, который может и должен пересматриваться по мере роста и изменения бизнес-модели предприятия.

Заключение

Малое предпринимательство в Российской Федерации выступает одним из ключевых драйверов экономического развития, внося значительный вклад в создание рабочих мест, формирование ВВП и обеспечение рыночной конкуренции. Однако его полноценное функционирование и рост неразрывно связаны с эффективностью и адекватностью налоговой системы.

Проведенное исследование показало, что государственная политика в отношении малого бизнеса характеризуется стремлением к стимулированию его развития через внедрение и совершенствование специальных налоговых режимов. За последние 5-10 лет налоговое законодательство претерпело значительные изменения: от введения Налога на профессиональный доход (НПД), легализовавшего самозанятость, до адаптации лимитов и условий применения УСН, ЕСХН и ПСН. С 2025 года вводится Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) на всей территории РФ, что является новым шагом к максимальному упрощению администрирования для микропредприятий.

В то же время, анализ выявил ряд проблемных аспектов. К ним относятся сохраняющаяся административная нагрузка, которая препятствует росту микропредприятий, жесткие ограничения специальных налоговых режимов, влияющие на масштабирование бизнеса, а также сложности, связанные с введением НДС для части плательщиков УСН с 2025 года. Проблемы фиксированного характера некоторых налогов и невозможности полного учета фактических расходов также остаются актуальными.

Для дальнейшего стимулирования малого предпринимательства и увеличения его вклада в экономику РФ были предложены следующие направления совершенствования налоговой политики:

• Расширение перечня видов деятельности для ПСН, что позволит большему числу ИП воспользоваться преимуществами этого режима.
• Распространение налоговых каникул на более широкий круг сфер, стимулируя новые бизнес-инициативы.
• Предоставление регионам более широкого права снижать ставки УСН, обеспечивая гибкость в адаптации к местным экономическим условиям.
• Постоянный пересмотр и индексация лимитов для всех СНР, чтобы они не сдерживали естественный рост предприятий.
• Дальнейшая оптимизация механизмов НДС для упрощенцев, чтобы минимизировать негативное влияние на их конкурентоспособность.

Особое внимание следует уделить влиянию выбора налогового режима на финансово-экономические показатели предприятия. Выбор должен быть обоснованным, учитывающим вид деятельности, размер дохода, численность сотрудников, структуру расходов, наличие контрагентов-плательщиков НДС и общую готовность к администрированию. Только комплексный подход к этим критериям позволит предпринимателю выбрать наиболее оптимальный режим и обеспечить финансовую устойчивость и развитие своего бизнеса.

В заключение, можно констатировать, что малое предпринимательство является неотъемлемым элементом устойчивого экономического развития страны. Необходимость его дальнейшего стимулирования ��иктуется не только экономическими, но и социальными задачами. Совершенствование налоговой политики, с учетом предстоящих изменений 2025-2026 годов, должно быть направлено на создание максимально благоприятной и предсказуемой среды для малого бизнеса, что в конечном итоге будет способствовать росту благосостояния всего общества.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 09.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
6. Закон РФ от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
7. Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
8. Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
9. Приказ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 «Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003).
10. Приказ МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
11. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги. 2002. №12. С. 37-39.
12. Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы // Финансы и кредит. 2005. №32. С. 69-73.
13. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги. 2003. №2. С. 29-35.
14. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. Тематические статьи и обзоры ЗАО «Консультант Плюс». URL: www.consultant.ru.
15. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. 2003. №1. С. 24-27.
16. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 6-е изд., переработ. Москва: Омега-Л, 2007. 302 с.
17. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. 496 с.
18. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005. 720 с.
19. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги. 2003. №4. С. 49–53.
20. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. 2004. №3. С. 11-19.
21. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. 2003. №12. С. 18-19.
22. Статья 3. Субъекты малого предпринимательства // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/d075210ce84b6559d80d210ae3586ff54664871e/.
23. Плюсы и минусы УСН // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/spravka/258-usn.
24. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // Точка. URL: https://tochka.com/dengi/wiki/eskhn/.
25. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-rol-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-v-sisteme-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii.
26. Понятие и виды специальных налоговых режимов в Российской Федерации // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/a107/1070776.html.
27. Субъекты малого предпринимательства: кто к ним относится в 2025 году // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/subekty-malogo-predprinimatelstva.
28. Статья 4. Категории субъектов малого и среднего предпринимательства // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_72918/e1124d452fb38b2d1264c12643a3e7428f522880/.
29. Патентная система налогообложения: плюсы и минусы // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/3246.
30. Критерии отнесения бизнеса к субъектам МСП // СБИС. URL: https://sbis.ru/articles/nalogi/kriterii-otneseniya-biznesa-k-subektam-msp.
31. ЕСХН в 2025 году: все изменения, правила уплаты и НДС для сельхозпроизводителей // Naboroo.ru. URL: https://www.naboroo.ru/blog/eskhn-v-2025-godu-vse-izmeneniya-pravila-uplat.
32. Патент для ИП в 2025 году: изменения, условия и стоимость // Saby-sbis.ru. URL: https://saby-sbis.ru/patents/patenty_2025/.
33. Специальные налоговые режимы: виды и льготы // Rusbase. URL: https://rb.ru/longread/special-tax-regimes/.
34. Патент или упрощёнка: что выбрать для ИП // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5836.
35. Единый сельскохозяйственный налог в 2025 году // Своё Фермерство. URL: https://svoefermerstvo.ru/articles/finansy-i-investitsii/eskhn-2025.
36. Специальные налоговые режимы: виды, особенности и примеры // Континенталь. URL: https://kontinental.group/blog/specialnye-nalogovye-rezhimy.
37. Что такое малый бизнес и какие у него преимущества перед средним и крупным // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/chto_takoe_malyy_biznes_i_kakie_u_nego_preimushchestva_pered_srednim_i_krupnym/.
38. Упрощенная система налогообложения: что это и кому выгодна // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/258-usn.
39. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства // Бизнес-справочник: правовые аспекты. URL: https://nalogkodeks.ru/razvitie-predprinimatelstva/kriterii-otneseniya-k-subektam-malogo-i-srednego-predprinimatelstva.html.
40. УСН в 2025 году: изменения для бизнеса // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/20708/.
41. ПСН (Патентная система налогообложения) в 2025 году: особенности налогового режима для ИП // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-psn-dlya-ip-article-J0k5VvG.
42. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ: ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ПРИМЕНЕНИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog-preimuschestva-i-nedostatki-primeneniya.
43. Патентная система налогообложения плюсы и минусы // Экспресс регистрация. URL: https://expres-reg.ru/blog/pat-nalog.
44. ЕСХН: как работает и кто может применять // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/eskhn-kak-rabotaet/.
45. УСН: преимущества, расчет, переход // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/articles/usn/preimuschestva-usn.
46. ЕСХН в 2025 году: ставка, правила применения, расчет, уплата // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98711-eshn-v-2025-godu-izmeneniya.
47. ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) в 2025 году: ключевые аспекты и изменения // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-eskhn-chto-eto-article-J0k5DqM.
48. Топ‑10 налоговых стимулов для МСП в 2023 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6559.
49. Как платить налоги по ЕСХН организациям и ИП // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/how-to-pay-eskhn-tax/.
50. Налоговое стимулирование малого предпринимательства как одно из направлений экономической политики государства Российского // Надеждина // Вестник НГУЭУ. URL: https://vestnik.nsuem.ru/jour/article/view/1000/989.
51. Плюсы и Минусы Систем Налогообложения (Выбери Свою) 2025 // IP-nalog.ru. URL: https://ip-nalog.ru/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-ip/.
52. Упрощенная система налогообложения (УСН) – плюсы и минусы // СНК-Групп. URL: https://snk-group.ru/articles/usn-plyusy-i-minusy/.
53. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СТИМУЛИРОВАНИИ РАЗВИТИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogovoy-politiki-v-stimulirovanii-razvitiya-malogo-i-srednego-predprinimatelstva-v-rossiyskoy-federatsii.
54. 2.3. Меры по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_182103/3cf824ddfcfc258ce9b0683a48e89584d416b9b1/.
55. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/258-eskhn.
56. С 2025 года для ИП на ПСН действует новое ограничение // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/15002476/.
57. Упрощённая система налогообложения в 2025 году: кто может применять и сколько платить // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/spravka/72-usn-v-2025-godu.
58. УСН (Упрощенная система налогообложения) в 2025 году: оптимизация налогов для вашего малого бизнеса // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-usn-dlya-malogo-biznesa-article-J0k5VvG.
59. Изменения в ПСН с 2026 года: какими видами деятельности нельзя заниматься, как пересчитать патент и какой разрешенный размер дохода // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/147575/.
60. Налоговые ставки по регионам для УСН в 2025: «Доходы» // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/191-stavki-usn.
61. Изменения в УСН с 2025 года: новые ставки, лимиты и правила уплаты // Коммерческий директор. URL: https://www.kom-dir.ru/article/11794-usn-s-2025-goda.
62. ПСН в 2026 году для ИП: лимит 10 млн, отмена патента, изменения // Контур. URL: https://www.b-kontur.ru/enba/spravka/409-izmeneniya-psn-v-2026-godu.