Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации: комплексный анализ и перспективы совершенствования

Налогообложение прибыли — это не просто механизм пополнения государственного бюджета, но и мощный регулятор экономических процессов, способный стимулировать или сдерживать развитие целых отраслей. В условиях динамично развивающейся российской экономики и постоянно изменяющегося налогового законодательства, вопрос налогообложения прибыли коммерческих банков приобретает особую актуальность. Банковский сектор, являясь кровеносной системой экономики, играет ключевую роль в её стабильности и росте, а потому особенности его налоговой нагрузки напрямую влияют на доступность кредитов, инвестиционную активность и общее экономическое благополучие.

Целью настоящей работы является проведение глубокого и всестороннего анализа особенностей налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации, а также разработка научно обоснованных предложений по его совершенствованию. Для достижения этой цели в рамках исследования поставлены следующие задачи:

• Обосновать актуальность темы и дать определения ключевых терминов.
• Раскрыть теоретические основы и нормативно-правовую базу налогообложения прибыли банков.
• Детально проанализировать специфику формирования налоговой базы и налогового учёта прибыли коммерческих банков.
• Выявить и проанализировать актуальные проблемы и вызовы в данной сфере.
• Рассмотреть принципы налогового планирования и методы оптимизации прибыли.
• Сравнить российскую практику с международным опытом и определить перспективы развития.

Структура курсовой работы соответствует поставленным задачам и состоит из пяти основных разделов, последовательно раскрывающих теоретические, практические и проблемные аспекты темы.

В контексте нашего исследования под налогом на прибыль понимается прямой налог, взимаемый с финансового результата деятельности организации, определяемого как доходы, уменьшенные на величину экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов. Коммерческий банк же представляет собой кредитную организацию, основной целью которой является извлечение прибыли путём осуществления банковских операций и оказания финансовых услуг юридическим и физическим лицам на основании специальной лицензии, выдаваемой Банком России.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование налогообложения прибыли коммерческих банков

Исторически налог на прибыль всегда был краеугольным камнем фискальной политики большинства государств, отражая стремление взимать часть экономических выгод, полученных бизнесом. В России этот принцип лежит в основе функционирования всей налоговой системы, и для коммерческих банков он приобретает особую значимость в силу их уникальной роли в экономике, которая требует особого подхода к регулированию и надзору со стороны государства.

Понятие и сущность налога на прибыль организаций

Налог на прибыль — это один из важнейших прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации, который оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности любой организации, включая коммерческие банки. Его сущность заключается в изъятии в бюджет части прибыли, полученной налогоплательщиком в результате его экономической деятельности.

Плательщиками налога на прибыль в РФ являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Размер налога напрямую коррелирует с конечными финансовыми результатами деятельности предприятия: чем выше прибыль, тем больше сумма налога к уплате, при условии соблюдения всех норм и правил формирования налоговой базы.

Налоговая база — это не просто абстрактное понятие, а конкретная стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. В случае налога на прибыль организаций, налоговой базой признаётся денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Важно отметить, что Налоговый кодекс РФ требует определять налоговую базу отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Это позволяет применять гибкий подход к налогообложению различных видов деятельности, что особенно актуально для многопрофильных организаций, таких как банки.

Для организаций уменьшение налогооблагаемого дохода происходит прежде всего путём учёта экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов. Эти расходы могут быть связаны как с производством и реализацией, так и с внереализационной деятельностью. Кроме того, с целью стимулирования инвестиционной активности, для организаций предусмотрен инвестиционный налоговый вычет (ИНВ). Этот механизм позволяет уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный и/или региональный бюджет, при осуществлении капитальных вложений. Важно подчеркнуть, что термин «налоговые вычеты» в контексте налога на прибыль организаций имеет иное значение, чем, например, в случае НДФЛ для физических лиц, где он относится к прямым уменьшениям дохода. Для юридических лиц речь идёт об уменьшении налогооблагаемой базы через расходы или уменьшении самого налога через специальные механизмы, такие как ИНВ.

Коммерческий банк как субъект налогообложения

Коммерческий банк является уникальным субъектом экономической деятельности, чья роль в налоговой системе выходит далеко за рамки обычного налогоплательщика. Это кредитная организация, главной целью которой является получение прибыли за счёт предоставления широкого спектра финансовых услуг как юридическим, так и физическим лицам. Деятельность банка осуществляется строго на основании лицензии, выдаваемой Центральным банком Российской Федерации, что подчёркивает её особую регулируемость и значимость для финансовой стабильности страны.

Многогранность роли банков в налоговой системе РФ проявляется в трёх ключевых аспектах:

1. Налогоплательщики: Как и любая другая коммерческая организация, банки являются плательщиками различных налогов, включая налог на прибыль, НДС (в отношении определённых операций, не освобождённых от налогообложения), налог на имущество, земельный налог и другие. Особенности исчисления и уплаты этих налогов для банков продиктованы спецификой их деятельности.
2. Посредники между налогоплательщиками и государством: Банки выступают в роли связующего звена, обеспечивая движение денежных средств между налогоплательщиками и бюджетом. Через банковские счета происходит уплата налогов и сборов, исполнение поручений налоговых органов о взыскании недоимки и пеней. Эта функция требует от банков высокой степени ответственности и соблюдения строгих регламентов.
3. Налоговые агенты: Банки также выполняют функции налоговых агентов, удерживая и перечисляя в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых своим клиентам, сотрудникам и контрагентам. Например, банки являются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении процентов по вкладам (остаткам на счетах) физических лиц, если сумма таких процентов превышает необлагаемый минимум, а также по доходам, выплачиваемым сотрудникам. Эта роль налагает на банки дополнительные обязательства по корректному исчислению, удержанию и своевременному перечислению налогов.

Таким образом, коммерческий банк — это не просто субъект налогообложения, а ключевой элемент в функционировании всей налоговой системы, который несёт значительную ответственность за её бесперебойность и эффективность.

Обзор нормативно-правовой базы налогообложения прибыли коммерческих банков в РФ

Налогообложение прибыли коммерческих банков в Российской Федерации представляет собой сложную систему, регулируемую многоуровневой нормативно-правовой базой. Её основной столп — это, безусловно, Налоговый кодекс Российской Федерации, который был введён в действие в 1999-2001 годах и с тех пор является фундаментом всей налоговой системы страны.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» — это ключевой законодательный акт, детально регламентирующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для всех организаций, включая коммерческие банки. В этой главе определены объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок признания доходов и расходов, а также особенности налогообложения некоторых категорий налогоплательщиков, к которым относятся и банки (статьи 290-292, 331 НК РФ).

Однако, одной лишь главой 25 НК РФ регулирование не исчерпывается. Налогообложение банковской деятельности имеет множество нюансов, которые требуют дополнительной детализации и разъяснений. Поэтому нормативно-правовую базу также составляют:

• Постановления Правительства РФ: Эти документы часто конкретизируют нормы НК РФ, устанавливая порядок применения определённых положений, например, в отношении амортизационных групп или особенностей признания некоторых видов расходов.
• Приказы Федеральной налоговой службы (ФНС России): ФНС, являясь главным органом исполнительной власти, ответственным за контроль и надзор в области налогов и сборов, издаёт приказы, методические указания и письма, которые разъясняют порядок применения налогового законодательства, а также устанавливают формы налоговой отчётности. Эти документы имеют большое значение для налогоплательщиков, поскольку помогают правильно истолковывать сложные нормы и избегать ошибок.
• Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ): Центральный банк, будучи мегарегулятором финансового рынка, издаёт нормативные акты, которые напрямую влияют на учётную политику банков и, как следствие, на формирование их налоговой базы. Например, порядок создания и использования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) регулируется именно нормативными актами ЦБ РФ, что напрямую отражается на расходах банков для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, для корректного исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческим банкам необходимо ориентироваться не только на Налоговый кодекс, но и на обширный массив подзаконных актов, обеспечивающих комплексное регулирование этой специфической сферы.

Специфика формирования налоговой базы и налогового учёта прибыли коммерческих банков

Формирование налоговой базы и организация налогового учёта прибыли коммерческих банков — это область, требующая особого внимания и глубокого понимания банковской специфики. В отличие от большинства других организаций, банки оперируют уникальными видами доходов и расходов, что находит своё отражение в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Особенности определения доходов коммерческих банков

В основе определения налогооблагаемой базы для коммерческих банков лежат не только общие нормы, применимые ко всем организациям, но и специальные положения, учитывающие уникальный характер их деятельности.

К общим доходам банков, как и любых других организаций, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Однако, истинная специфика проявляется в доходах от осуществления банковской деятельности, которые детально перечислены в статье 290 НК РФ. К ним относятся:

• Проценты: Доходы от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, включая проценты по межбанковским кредитам, размещённым депозитам, облигациям и другим долговым обязательствам.
• Плата за банковские услуги: Доходы, полученные за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчётных операций (например, комиссии за переводы, эквайринг), а также за инкассацию и кассовое обслуживание.
• Доходы от операций с валютой и драгоценными металлами: Прибыль, полученная от операций купли-продажи иностранной валюты и валютных ценностей, а также от операций с драгоценными металлами (например, слитками, монетами).

Особое внимание следует уделить особенностям определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты. Для целей налогообложения прибыли в отчётном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определёнными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ (внереализационные доходы от курсовых разниц), и расходами, определёнными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ (внереализационные расходы от курсовых разниц). Это означает, что банк учитывает чистый финансовый результат от валютных операций, а не валовые доходы или расходы по отдельности.

Таблица 1: Примеры доходов коммерческих банков для целей налогообложения

Вид дохода	Статья НК РФ	Характеристика
Проценты по кредитам и депозитам	Ст. 290, п. 1 НК РФ	Проценты, полученные за пользование денежными средствами, предоставленными банком клиентам или другим кредитным организациям.
Комиссии за банковские услуги	Ст. 290, п. 2 НК РФ	Плата за открытие и ведение счетов, расчётно-кассовое обслуживание, инкассацию, эквайринг и прочие услуги.
Доходы от операций с иностранной валютой	Ст. 290, п. 4, ст. 250 НК РФ	Положительная разница между доходами и расходами от купли-продажи иностранной валюты, включая курсовые разницы.
Доходы от операций с драгоценными металлами	Ст. 290, п. 5 НК РФ	Доходы, полученные от купли-продажи драгоценных металлов и от проведения операций с ними.
Доходы от ценных бумаг (дивиденды, купоны)	Ст. 250 НК РФ	Доходы в виде дивидендов по акциям, купонного дохода по облигациям и других ценных бумаг, если они не относятся к доходам от банковской деятельности, предусмотренным ст. 290 НК РФ.

Учёт расходов и формирование резервов в коммерческих банках

Учёт расходов в коммерческих банках также имеет свои специфические черты, наиболее яркой из которых является порядок формирования и использования резервов. Эти резервы не только обеспечивают финансовую устойчивость банка, но и играют важную роль в определении налоговой базы.

Кредитные организации, в соответствии с требованиями Банка России, обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам (РВПС). Порядок создания и использования РВПС строго регламентируется нормативными актами Центрального банка Российской Федерации (например, Положением Банка России № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»).

Для целей налогообложения прибыли, отчисления на формирование РВПС признаются расходом согласно статье 291 Налогового кодекса РФ «Особенности определения расходов банков». Однако, признание этих расходов не является безусловным. Статья 292 НК РФ устанавливает ограничения: суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ, признаются расходом, за исключением резервов, сформированных банками под задолженность, относимую к стандартной. Это означает, что отчисления в РВПС по высококачественным (стандартным) ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу.

Помимо РВПС, банки также могут формировать резервы по сомнительным долгам. Эти резервы создаются в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также иной задолженности, кроме ссудной и приравненной к ней. То есть, если РВПС создаётся под основной долг по ссудам, то резервы по сомнительным долгам покрывают, например, просроченные проценты по кредитам или дебиторскую задолженность по иным операциям. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчётного (налогового) периода.

Списание безнадёжной задолженности также имеет свою специфику: оно осуществляется раздельно. По процентам безнадёжная задолженность списывается за счёт ранее сформированного резерва по сомнительным долгам. Основной же долг списывается за счёт резервов на возможные потери по ссудам.

Таблица 2: Сравнение РВПС и Резервов по сомнительным долгам

Характеристика	Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС)	Резерв по сомнительным долгам
Регулирование	Нормативные акты ЦБ РФ (например, Положение № 590-П), ст. 291, 292 НК РФ	Глава 25 НК РФ (ст. 266)
Объект резервирования	Основной долг по ссудам и приравненной к ней задолженности	Задолженность по процентам, а также иная задолженность (кроме ссудной), не обеспеченная залогом.
Признание расходом	Да, с ограничениями: не признаются отчисления под стандартную задолженность (ст. 292 НК РФ)	Да, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 266 НК РФ)
Цель	Покрытие основного долга по ссудам, классифицированным как сомнительные или безнадёжные	Покрытие процентов по проблемным долгам и иной сомнительной дебиторской задолженности

Пример расчётов налоговой базы с учётом специфических доходов и расходов банков:

Предположим, коммерческий банк «Актив» за отчётный ��ериод имел следующие финансовые показатели:

• Доходы от банковской деятельности (проценты по кредитам, комиссии): 1 000 000 руб.
• Доходы от операций с иностранной валютой (чистая прибыль): 50 000 руб.
• Общие операционные расходы (зарплата, аренда, административные расходы): 400 000 руб.
• Отчисления в РВПС по некачественным ссудам (признаются для налогообложения): 150 000 руб.
• Отчисления в РВПС по стандартным ссудам (не признаются для налогообложения): 50 000 руб.
• Отчисления в резерв по сомнительным долгам (по просроченным процентам): 30 000 руб.

Расчёт налоговой базы:

1. Общая сумма признаваемых доходов:
   1 000 000 руб. (банковская деятельность) + 50 000 руб. (валютные операции) = 1 050 000 руб.
2. Общая сумма признаваемых расходов:
   400 000 руб. (операционные расходы) + 150 000 руб. (РВПС по некачественным ссудам) + 30 000 руб. (резерв по сомнительным долгам) = 580 000 руб.

   Обратите внимание: 50 000 руб. отчислений в РВПС по стандартным ссудам не учитываются в целях налогообложения прибыли.

3. Налоговая база:
   1 050 000 руб. (доходы) — 580 000 руб. (расходы) = 470 000 руб.
4. Сумма налога на прибыль (при ставке 20%):
   470 000 руб. × 20% = 94 000 руб.

Этот пример наглядно демонстрирует, как специфические банковские операции и требования регулятора (ЦБ РФ) напрямую влияют на расчёт налоговой базы и, как следствие, на налоговую нагрузку коммерческого банка.

Организация налогового учёта в коммерческих банках

Эффективная организация налогового учёта в коммерческих банках является залогом не только соблюдения законодательства, но и успешного налогового планирования. В соответствии со статьёй 331 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики-банки обязаны вести налоговый учёт доходов и расходов, полученных от (понесённых при) осуществления банковской деятельности.

Ключевым принципом здесь является отражение операций и сделок в аналитическом учёте в соответствии с порядком признания дохода и расхода, установленным главой 25 НК РФ. Это означает, что банковский налоговый учёт не просто копирует бухгалтерский учёт, но и систематизирует информацию таким образом, чтобы обеспечить точное и своевременное исчисление налоговой базы.

Основные аспекты организации налогового учёта в банках включают:

• Раздельный учёт: Банки должны вести раздельный учёт доходов и расходов, относящихся к налогооблагаемым операциям, и доходов и расходов, относящихся к операциям, не подлежащим налогообложению (например, по НДС). Это особенно важно, учитывая, что многие банковские операции освобождены от НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
• Документальное подтверждение: Все доходы и расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Это критически важно для принятия их в целях налогообложения.
• Принцип начисления: Банки, как правило, применяют метод начисления при определении доходов и расходов, что означает признание их в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Это было одним из принципиальных изменений с введением главы 25 НК РФ.
• Формирование учётной политики: Банк обязан разработать и утвердить собственную налоговую учётную политику, в которой детально прописываются выбранные методы учёта, правила отнесения доходов и расходов, порядок формирования резервов и другие аспекты налогообложения. Эта политика должна соответствовать требованиям НК РФ и учитывать специфику деятельности конкретного банка.
• Аналитический учёт: Для эффективного налогового учёта банки формируют систему аналитических счетов и регистров, позволяющих агрегировать информацию о доходах и расходах по видам операций, по срокам, по контрагентам, а также по их соответствию налоговому законодательству. Например, для РВПС ведётся детальный учёт по каждой ссуде с учётом её классификации и категории качества.

Систематизированный налоговый учёт позволяет банку не только правильно исчислять налог на прибыль, но и оперативно реагировать на изменения законодательства, проводить внутренний контроль и формировать необходимую налоговую отчётность.

Актуальные проблемы и вызовы в налогообложении прибыли коммерческих банков в РФ

Налогообложение прибыли коммерческих банков в России, несмотря на значительные реформы и стабилизацию законодательства, по-прежнему сталкивается с рядом серьёзных проблем и вызовов. Эти факторы могут существенно влиять на финансовую устойчивость банковского сектора, его инвестиционную привлекательность и способность эффективно выполнять свои функции в экономике.

Противоречия и несовершенства налогового законодательства

Сложность и несовершенство налогового законодательства по налогу на прибыль, включая противоречия в некоторых аспектах, оказывают отрицательное влияние на развитие бизнеса коммерческих банков в России. Принятие главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года стало важным шагом к систематизации и устранению многих неточностей, существовавших ранее. Однако даже после этих кардинальных изменений возникли новые проблемы, в том числе связанные с так называемыми «психологическими» аспектами восприятия принципиально изменившегося порядка исчисления налога. Банкирам и бухгалтерам пришлось адаптироваться к новой методологии, что требовало перестройки учётных систем и внутренних процессов.

Одной из серьёзных проблем для банков остаётся деление доходов и расходов налогоплательщика-банка на доходы и расходы, связанные с реализацией, и на внереализационные доходы и расходы. Эта классификация, хотя и является общей для всех организаций, для банков приобретает особую сложность. Их деятельность многогранна и включает в себя множество операций, которые могут быть отнесены как к основным (связанным с реализацией банковских услуг), так и к побочным или инвестиционным (внереализационным). Это требует тщательной методологической проработки учётной политики и может приводить к спорам с налоговыми органами относительно корректности отнесения определённых затрат к той или иной категории, что, в свою очередь, влияет на расчёт налоговой базы и сроки признания доходов и расходов.

Кроме того, исторически проблемы были связаны со значительным объёмом работ по расчёту налоговой базы переходного периода, имевшего место при переходе на метод начисления доходов и расходов с введением главы 25 НК РФ. Банкам пришлось пересматривать и пересчитывать финансовые результаты прошлых периодов, что создавало дополнительную административную нагрузку и требовало значительных ресурсов.

Влияние макроэкономических факторов и регуляторных инициатив

Современные экономические условия характеризуются высокой динамичностью изменений и значительной неопределённостью в нормативно-правовых основах регулирования, что особенно ощутимо для банковского сектора. Постоянные обсуждения и предложения по изменению налогового законодательства, даже если они не реализуются, могут серьёзно влиять на принятие рациональных управленческих решений менеджментом коммерческих банков.

Например, в октябре 2025 года активно обсуждалось возможное введение НДС на операции с банковскими картами. Подобные инициативы, даже на стадии обсуждения, создают неопределённость и могут привести к серьёзным последствиям:

• Рост стоимости банковских услуг: Введение НДС на карточные операции неизбежно приведёт к увеличению стоимости обслуживания для клиентов, что может вызвать недовольство населения и бизнеса.
• Сокращение безналичного оборота: Повышение стоимости безналичных платежей может стимулировать возврат к наличным расчётам, что противоречит государственным целям по развитию цифровой экономики и борьбе с теневым сектором.
• Снижение конкурентоспособности: Российские банки могут оказаться в невыгодном положении по сравнению с иностранными платёжными системами или финтех-компаниями, работающими без аналогичной налоговой нагрузки.

Ещё одна проблема — неравномерность налоговой нагрузки. Некоторые виды банковской деятельности могут быть недостаточно облагаемы налогами (например, значительная часть банковских операций не облагается НДС согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), в то время как другие налоги могут быть слишком высокими, что увеличивает налоговую нагрузку на банки и снижает их прибыльность. В связи с этим в экспертном сообществе активно обсуждается целесообразность дифференциации ставок налога на прибыль по видам банковских операций, что могло бы более справедливо распределить налоговое бремя.

На фоне этих дискуссий, стоит отметить позицию Минфина России. Ведомство рассматривало повышение налога на прибыль для банков, однако отказалось от этой меры из-за возможных негативных последствий для банковского капитала и снижения дивидендных поступлений в бюджет. Министр финансов РФ Антон Силуанов подчеркнул, что банкам нужен капитал, и повышение налога на прибыль может привести к необходимости их спасения. Кроме того, значительная доля крупнейших банков в России находится под государственным контролем (Сбербанк, ВТБ, Газпромбанк), и увеличение налога на прибыль таких банков привело бы к уменьшению дивидендов, получаемых самим государством, что является парадоксом. Разве не очевидно, что государство, владея частью банков, должно стремиться к их стабильности, а не к краткосрочному увеличению налоговых поступлений, которые в долгосрочной перспективе могут обернуться необходимостью спасения этих же банков?

Налоговая ответственность и арбитражная практика

Банки в российской налоговой системе выполняют множество функций: они являются налогоплательщиками, посредниками между налогоплательщиками и государством, а также налоговыми агентами. Каждая из этих ролей сопряжена с определёнными обязанностями, нарушение которых может привести к серьёзным мерам налоговой ответственности.

Виды налоговых правонарушений, за которые банки могут быть привлечены к ответственности, включают:

• Несоблюдение сроков исполнения поручений налогоплательщиков или налоговых органов: Банки обязаны своевременно исполнять платёжные поручения клиентов на уплату налогов, а также требования налоговых органов о взыскании задолженности. Задержка может привести к штрафам.
• Неправомерное открытие счетов при наличии решений о приостановлении операций: Если у налогового органа есть решение о приостановлении операций по счетам клиента, банк не вправе открывать ему новые счета. Нарушение этого правила чревато ответственностью.
• Несообщение сведений об открытии/закрытии счетов: Банки обязаны информировать налоговые органы об открытии, закрытии или изменении реквизитов счетов клиентов в установленные сроки.

Таблица 3: Примеры налоговых правонарушений банков и ответственность

Налоговое правонарушение	Статья НК РФ	Мера ответственности
Неисполнение банком обязанности по перечислению налога или сбора, либо несоблюдение порядка его перечисления	Ст. 133 НК РФ	Штраф в размере 20% от суммы, не перечисленной или неправомерно перечисленной, но не более 10 000 руб.
Неисполнение банком обязанности по приостановлению операций по счетам	Ст. 132 НК РФ	Штраф в размере 20 000 руб.
Несообщение сведений об открытии/закрытии счёта, изменении реквизитов	Ст. 135.1 НК РФ	Штраф в размере 20 000 руб.
Непредставление сведений о счетах, вкладах в электронной форме	Ст. 135.1 (ред. 2023)	Штраф 10 000 руб. за каждый факт непредставления.

Анализ судебной и арбитражной практики по налоговым спорам с участием коммерческих банков показывает, что наиболее частые камни преткновения возникают по следующим направлениям:

• Признание расходов: Налоговые органы часто оспаривают экономическую обоснованность или документальное подтверждение тех или иных расходов банка, особенно при отнесении их к внереализационным. Суды в таких случаях тщательно исследуют характер операций и их связь с основной деятельностью банка.
• Формирование и использование резервов: Несмотря на подробное регулирование, возникают споры по корректности формирования РВПС и резервов по сомнительным долгам, особенно в части классификации ссуд или определения безнадёжной задолженности.
• Операции с ценными бумагами и иностранной валютой: Сложность учёта и высокая волатильность рынков часто приводят к разночтениям в трактовке доходов и расходов от этих операций.

Пример из судебной практики: В одном из дел банк оспаривал решение налогового органа о доначислении налога на прибыль в связи с тем, что налоговая посчитала часть отчислений в РВПС необоснованными, поскольку банк, по её мнению, неверно классифицировал ряд ссуд. Суд, изучив внутренние положения банка, заключения аудиторов и нормативные акты ЦБ РФ, встал на сторону банка, указав, что классификация была проведена в соответствии с требованиями регулятора. Этот пример демонстрирует важность строгого следования внутренним процедурам и нормативным актам ЦБ РФ при формировании резервов, поскольку это является ключевым аргументом в налоговых спорах.

Необходимость устранения существующих противоречий в налоговом законодательстве и совершенствования системы ответственности банков является критически важной для создания предсказуемой и стимулирующей налоговой среды.

Налоговое планирование и оптимизация прибыли коммерческих банков

В условиях сложной и динамичной налоговой системы Российской Федерации, налоговое планирование и оптимизация прибыли становятся не просто желательными, но и жизненно важными инструментами для устойчивого развития коммерческих банков. Эти процессы позволяют не только минимизировать налоговую нагрузку в рамках действующего законодательства, но и обеспечить финансовую стабильность, а также стимулировать инвестиции в реальный сектор экономики.

Принципы и цели налогового планирования в банке

Налоговое планирование в коммерческом банке – это не попытка уклониться от уплаты налогов, а стратегический подход к управлению налоговыми обязательствами, основанный на глубоком анализе законодательства и хозяйственной деятельности. Главная цель такой оптимизации — стимулирование банков к финансированию компаний реального сектора экономики, а также эффективное управление их собственными финансовыми ресурсами, при этом ограничивая возможности для недобросовестного уклонения от уплаты налогов.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения банка. Она позволяет избежать крупных убытков, которые могут возникнуть из-за ошибок в расчётах, несвоевременной уплаты или применения некорректных методик.

Налоговая стратегия банка является неотъемлемой частью его общей финансовой стратегии. Она включает в себя:

• Прозрачный и ответственный подход к налогообложению: Это означает не только соблюдение всех норм законодательства, но и активное взаимодействие с налоговыми органами, готовность к предоставлению необходимой информации и аргументации своих позиций.
• Своевременную подачу налоговой отчётности и уплату налогов: Соблюдение сроков является базовым требованием, позволяющим избежать штрафов и пеней.
• Анализ рисков: Постоянный мониторинг изменений в законодательстве и судебной практике для оценки потенциальных налоговых рисков и разработки мер по их минимизации.

Налоговая политика может рассматриваться как элемент финансовой политики коммерческого банка, как эффективное средство в достижении налоговых целей в рамках финансовой стратегии банка, и как практическая целевая установка в планировании и оптимизации налоговых платежей. Она должна быть чётко зафиксирована во внутренних документах банка и регулярно пересматриваться с учётом меняющихся условий.

Методы оптимизации налогооблагаемой базы

Коммерческие банки имеют в своём арсенале несколько законных методов для оптимизации налогооблагаемой базы, что позволяет им более эффективно управлять своей прибылью.

Одним из ключевых моментов является выбор метода распределения расходов, подлежащих отнесению на вычеты. Банки могут самостоятельно определить, какой подход лучше всего соответствует их структуре доходов и расходов:

1. Пропорциональный метод: Этот метод предполагает распределение общих расходов между различными видами деятельности банка в зависимости от доли доходов, полученных по каждому направлению. Например, если 70% доходов банка приходятся на кредитные операции, то 70% общих административных расходов могут быть отнесены на этот вид деятельности. Формула распределения общих расходов по пропорциональному методу может быть представлена следующим образом:
   Расходыi = Общие_расходы × (Доходi / Общий_доход)
   где:
   • Расходыi — часть общих расходов, относящаяся к i-му виду деятельности;
   • Общие_расходы — общая сумма расходов, подлежащих распределению;
   • Доходi — доход, полученный от i-го вида деятельности;
   • Общий_доход — общая сумма доходов банка.
2. Метод классификации расходов на прямые и общие: Этот подход требует более детального анализа. Прямые расходы напрямую относятся к соответствующему виду деятельности (например, проценты, уплаченные по депозитам, пр��мо относятся к доходам от кредитования). Общие (косвенные) расходы, которые невозможно напрямую отнести к конкретному виду деятельности (например, расходы на содержание административного аппарата, коммунальные платежи), распределяются пропорционально доле доходов, как и в первом методе.

   Пример: Банк может отнести проценты по выданным кредитам к прямым расходам, связанным с получением процентных доходов. Расходы на рекламу, не привязанные к конкретному продукту, будут считаться общими и распределяться.

Выбранный метод распределения расходов должен быть обязательно закреплён банком в своей налоговой учётной политике. Это не только требование законодательства, но и инструмент обеспечения последовательности и прозрачности налогового учёта.

Другие законные методы снижения налоговой нагрузки, применимые к коммерческим банкам в РФ, включают:

• Оптимизация структуры активов и пассивов: Банк может структурировать свои операции таким образом, чтобы максимизировать доходы, облагаемые по более низким ставкам (если такие будут введены), или минимизировать те, что облагаются по высоким. Например, инвестирование в ценные бумаги, доходы от которых могут иметь налоговые льготы.
• Эффективное управление резервами: Корректное и своевременное формирование РВПС и резервов по сомнительным долгам в рамках норм НК РФ позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Важно тщательно классифицировать ссуды и долги, чтобы максимизировать налоговый эффект от резервирования.
• Использование инвестиционного налогового вычета (ИНВ): Банки, как и другие организации, могут применять ИНВ при осуществлении капитальных вложений (например, в новое оборудование, здания), что позволяет уменьшить сумму налога на прибыль.
• Управление сроками признания доходов и расходов: В рамках метода начисления, банк может планировать сделки и операции таким образом, чтобы доходы и расходы признавались в наиболее выгодные налоговые периоды, например, для выравнивания налоговой нагрузки.
• Трансфертное ценообразование: При совершении операций между связанными сторонами (например, между головным банком и его филиалами или дочерними структурами) важно соблюдать принципы трансфертного ценообразования, чтобы избежать претензий налоговых органов по занижению или завышению прибыли.

Все эти методы должны применяться строго в рамках действующего законодательства. Налоговое планирование не тождественно уклонению от налогов; его цель – это минимизация налоговых обязательств за счёт использования разрешённых законодательством инструментов и оптимизации хозяйственной деятельности.

Российская практика налогообложения прибыли банков в контексте международного опыта и перспективы развития

Налогообложение прибыли коммерческих банков в России, будучи сложной и постоянно развивающейся системой, не может рассматриваться изолированно от мировых тенденций. Сравнение с международным опытом позволяет выявить как сильные стороны российской практики, так и области для потенциального совершенствования.

Сравнительный анализ налогообложения прибыли банков: Россия и зарубежные страны

В глобальном масштабе подходы к налогообложению прибыли банков варьируются в зависимости от экономической модели, фискальной политики и уровня развития финансового сектора каждой страны. Однако можно выделить общие тенденции и специфические особенности.

Налоговые ставки: В России стандартная ставка налога на прибыль организаций составляет 20% (3% в федеральный бюджет и 17% в региональный). Для сравнения, во многих странах ЕС ставки могут быть как ниже, так и выше. Например, в Ирландии корпоративный налог составляет 12,5% для торговых компаний, в то время как в Германии он может достигать 30% (включая муниципальные налоги). В США федеральная ставка корпоративного налога была снижена до 21%, но к ней могут добавляться штатные и местные налоги.

Налоговая база: Основные принципы формирования налоговой базы (доходы минус расходы) схожи во всём мире. Однако, детализация доходов и расходов, особенно специфических для банковской деятельности, может сильно отличаться.

• Резервы: В большинстве стран банки обязаны формировать резервы под проблемные активы, и отчисления в эти резервы, как правило, признаются расходами для целей налогообложения, но с различными ограничениями и правилами, похожими на российские (например, непризнание отчислений под стандартные активы).
• Операции с ценными бумагами и деривативами: Учёт доходов и расходов от сложных финансовых инструментов может быть крайне специфичным и регулироваться отдельными нормами.
• Налог на финансовые операции: Некоторые страны (например, Франция, Италия, Великобритания) вводят специальные налоги на финансовые операции (Financial Transaction Tax, FTT) или банковские сборы (bank levy), которые являются дополнением к стандартному налогу на прибыль. Эти меры направлены на повышение вклада финансового сектора в бюджет и компенсацию рисков, которые он создаёт для экономики. В России подобные широкомасштабные налоги пока отсутствуют, хотя обсуждаются отдельные инициативы.

Налоговые льготы и стимулы:

• Инвестиционные вычеты: Многие страны предоставляют налоговые льготы за инвестиции, аналогичные российскому инвестиционному налоговому вычету, с целью стимулирования модернизации и развития экономики.
• Особые экономические зоны: В некоторых юрисдикциях для банков могут быть предусмотрены специальные налоговые режимы в рамках особых экономических зон или финансовых центров.

Влияние государственного участия: В России значительная доля крупнейших банков находится под государственным контролем. По данным на сентябрь 2025 года, Сбербанк (52,32% принадлежит Министерству финансов РФ), ВТБ (60,93% Росимущества) и Газпромбанк (49,87% Росимущества, 41,58% ПАО Газпром) входят в число крупнейших. В целом, доля государственного участия в банковской системе России является значительной и составляла, по некоторым оценкам, до 69% активов банковской системы. Это существенно влияет на налоговую политику:

• Двойственный интерес: Государство выступает одновременно и как регулятор, и как бенефициар прибыли. Повышение налогов может увеличить непосредственные поступления в бюджет, но уменьшит дивиденды от государственных банков, а также потенциально ослабит их капитал, что может потребовать государственных вливаний в будущем.
• Макроэкономическая стабильность: Налоговая политика в отношении государственных банков может быть направлена не только на фискальные цели, но и на поддержание макроэкономической стабильности, стимулирование определённых секторов экономики или выполнение социальных задач.

В странах с преимущественно частной банковской системой (например, США, Великобритания) налоговая политика, как правило, более сфокусирована на фискальных целях и регулировании конкурентной среды, хотя и там присутствуют элементы стимулирования и надзора.

Перспективы совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в РФ

Учитывая текущие вызовы и международный опыт, российская система налогообложения прибыли банков имеет значительный потенциал для совершенствования. Целью таких изменений должно быть не только увеличение бюджетных поступлений, но и создание более справедливой, эффективной и стимулирующей среды для развития банковского сектора и всей экономики.

1. Дифференциация ставок налога на прибыль по видам операций: Обосновывается целесообразность дифференциации ставок налога на прибыль для банковских организаций по видам операций, услуг и сделок. Например, предлагается:
   • Снижение ставки для кредитования реального сектора и инновационной деятельности: Это могло бы стимулировать банки направлять ресурсы на поддержку производства, высокотехнологичных проектов, малого и среднего бизнеса, что является приоритетом для экономического роста страны.
   • Повышение ставки для спекулятивных операций: Аргументирована целесообразность налогообложения спекулятивных операций, валютных и финансовых транзакций по повышенной ставке налогом на прибыль. Это позволит компенсировать потери бюджета от введения низкой ставки по кредитованию инновационной деятельности и реального сектора экономики, а также снизить риски, связанные с чрезмерной волатильностью на финансовых рынках.
2. Гармонизация с международными стандартами:
   • Унификация учёта резервов: Продолжение работы по гармонизации правил формирования и налогового учёта резервов (РВПС, резервы по сомнительным долгам) с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) и регуляторными требованиями Базель III. Это упростит работу банков с международными партнёрами и инвесторами.
   • Обмен информацией: Активное участие в международных инициативах по обмену налоговой информацией для борьбы с уклонением от уплаты налогов и агрессивным налоговым планированием.
3. Повышение прозрачности и предсказуемости:
   • Стабилизация законодательства: Минимизация частых и непредсказуемых изменений в налоговом законодательстве, особенно тех, которые касаются фундаментальных аспектов налогообложения прибыли банков. Это создаст более стабильную и предсказуемую среду для долгосрочного планирования.
   • Чёткие разъяснения: Издание подробных и однозначных разъяснений по сложным вопросам налогообложения банковской деятельности со стороны ФНС и Минфина, возможно, в форме регулярно обновляемых методических рекомендаций.
4. Усиление аналитической работы:
   • Оценка налоговой нагрузки: Регулярная оценка фактической налоговой нагрузки на банковский сектор с учётом всех видов налогов и сборов, а не только налога на прибыль. Это позволит принимать более обоснованные решения о корректировке налоговой политики.
   • Влияние на экономику: Анализ влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовые показатели банков, их капитализацию, доступность кредитов и в целом на экономический рост.

Сформулированные общие рекомендации по улучшению налоговой системы для банков с учётом обеспечения финансовой стабильности, стимулирования экономического развития и повышения прозрачности, призваны не только повысить эффективность фискальной функции, но и сделать банковский сектор более устойчивым, конкурентоспособным и ориентированным на поддержку реального сектора экономики. Улучшение налогообложения коммерческих банков посодействует увеличению налоговой прибыли страны, что ускорит процесс становления страны и совершенствования экономики.

Заключение

Исследование особенностей налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации позволило глубоко проанализировать эту сложную и многогранную тему. Мы убедились, что налогообложение банковского сектора является критически важным элементом не только фискальной, но и макроэкономической политики государства, напрямую влияющим на финансовую стабильность и инвестиционную привлекательность.

Было установлено, что налог на прибыль для коммерческих банков регулируется обширной нормативно-правовой базой, ключевым элементом которой является глава 25 Налогового кодекса РФ, дополненная постановлениями Правительства, приказами ФНС и нормативными актами Центрального банка. Особенности формирования налоговой базы обусловлены уникальным характером банковской деятельности, включая специфические доходы (ст. 290 НК РФ) и особый порядок учёта расходов, в частности, формирование и использование резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) и резервов по сомнительным долгам (ст. 291, 292 НК РФ). Мы также рассмотрели примеры расчётов и обозначили важность строгого налогового учёта.

Однако, несмотря на достигнутую степень детализации законодательства, банковский сектор по-прежнему сталкивается с рядом проблем. Среди них — сложность и противоречия налоговых норм, вызовы, связанные с делением доходов и расходов, а также высокая динамичность регуляторных инициатив, создающих неопределённость. Значительное государственное участие в банковском секторе РФ добавляет специфический контекст к этим проблемам.

В то же время, налоговое планирование и оптимизация прибыли представляют собой эффективные инструменты для банков, позволяющие минимизировать налоговую нагрузку в рамках закона. Выбор методов распределения расходов и применение инвестиционного налогового вычета — лишь часть возможных стратегий.

Сравнительный анализ с международным опытом показал, что российская практика имеет много общего с мировыми тенденциями, но обладает и своими особенностями, особенно в контексте государственного участия в банковской системе. Перспективы совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в РФ видятся в дифференциации ставок по видам операций (например, снижение для кредитования реального сектора и повышение для спекулятивных операций), гармонизации с международными стандартами и повышении прозрачности законодательства.

В заключение подчеркнём, что налогообложение прибыли коммерческих банков в РФ является сложной, динамичной системой с рядом специфических особенностей и вызовов. Достижение поставленных целей и задач исследования позволило не только глубоко проанализировать текущее состояние, но и выделить ключевые проблемы, а также предложить обоснованные пути совершенствования. Реализация этих предложений имеет значимость для устойчивого развития банковского сектора, повышения его вклада в экономику, обеспечения финансовой стабильности и, в конечном итоге, для ускорения процесса становления и совершенствования экономики Российской Федерации в целом.

Список использованной литературы

1. Налоговые вычеты. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vich/ (дата обращения: 22.10.2025).
2. Коммерческий банк. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%BE%D0%BC%D0%BC%D0%B5%D1%80%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D0%B1%D0%B0%D0%BD%D0%BA (дата обращения: 22.10.2025).
3. Налоговая база. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%B1%D0%B0%D0%B7%D0%B0 (дата обращения: 22.10.2025).
4. Налоговый вычет. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%B2%D1%8B%D1%87%D0%B5%D1%82 (дата обращения: 22.10.2025).
5. Налог на прибыль. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 22.10.2025).
6. Налог на прибыль организаций. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit_org/ (дата обращения: 22.10.2025).
7. Налоговые вычеты – что это простыми словами. Глоссарий Финуслуги.рy. URL: https://fincult.info/glossary/nalogovye-vychety-chto-eto-prostymi-slovami/ (дата обращения: 22.10.2025).
8. Налог на прибыль – глоссарий КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/nalog-na-pribyl/ (дата обращения: 22.10.2025).
9. Налоговая стратегия. Совкомбанк. URL: https://sovcombank.ru/o-banke/nalogovaya-strategiya (дата обращения: 22.10.2025).
10. Что такое коммерческий банк: основные функции и операции. Финансы Mail. 2025. URL: https://finance.mail.ru/bank/chto-takoe-kommercheskii-bank-osnovnye-funktsii-i-operatsii-2025-08-05/ (дата обращения: 22.10.2025).
11. Коммерческие банки. Образовательный веб-сайт по финансовой грамотности Центрального банка РУз – Finlit.uz. URL: https://finlit.uz/articles/kommercheskie-banki (дата обращения: 22.10.2025).
12. Что такое Коммерческий банк: понятие и определение термина. Точка Банк. URL: https://tochka.com/glossary/kommercheskij-bank/ (дата обращения: 22.10.2025).
13. Коммерческий банк: основные понятия и термины. Финам. URL: https://www.finam.ru/dictionary/term00571/ (дата обращения: 22.10.2025).
14. Что такое налоговая база и как ее рассчитать. Бизнес-секреты. URL: https://secrets.tinkoff.ru/nalogi/nalogovaya-baza/ (дата обращения: 22.10.2025).
15. Налогооблагаемая база: что это, как формируется, как ее определить. Рег.ру. URL: https://www.nic.ru/info/blog/nalogooblagaemaya-baza-chto-eto-kak-formiruetsya-kak-ee-opredelit/ (дата обращения: 22.10.2025).
16. Налоговые вычеты: какие они бывают и как их получить. mos.ru. URL: https://www.mos.ru/otvet-nalogi/kakie-nalogovye-vychety-byvayut-i-kak-ih-poluchit/ (дата обращения: 22.10.2025).
17. Налоговый вычет: что это такое и как его получить. Финансовая культура. URL: https://fincult.info/article/nalogovyy-vychet-chto-eto-takoe-i-kak-ego-poluchit/ (дата обращения: 22.10.2025).
18. Расчет налога на прибыль: порядок, пример и нюансы. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 22.10.2025).
19. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ БАНКОВ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ. Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=25577 (дата обращения: 22.10.2025).
20. Как банкам сформировать резервы по долгам: комментарий Минфина России. Гарант. 2023. URL: https://www.garant.ru/news/1687520/ (дата обращения: 22.10.2025).
21. Для банков определили налогооблагаемый доход. Юридический портал Prosud.kz. URL: https://prosud.kz/news/dlya-bankov-opredelili-nalogooblagaemyy-dohod-108745 (дата обращения: 22.10.2025).
22. Особенности определения некоторых видов доходов. овионт информ. URL: http://www.bkr.ru/nal_posobie/25_glava/nalogi-bankov/opredelenie-nekt-dohodov.htm (дата обращения: 22.10.2025).
23. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований (научный журнал). URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=12852 (дата обращения: 22.10.2025).
24. Минфин отказался от повышения налога на прибыль для банков. Финам. 2025. URL: https://www.finam.ru/analysis/newsitem/minfin-otkazalsya-ot-povysheniya-naloga-na-pribyl-dlya-bankov-20251013-164530/ (дата обращения: 22.10.2025).
25. Курсовая работа «Особенности налогообложения коммерческих банков и пути его совершенствования». Наука и образование ON-LINE. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=30553 (дата обращения: 22.10.2025).
26. Методологические подходы к формированию налоговой политики банка. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologicheskie-podhody-k-formirovaniyu-nalogovoy-politiki-banka (дата обращения: 22.10.2025).
27. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ БАНКОВ. Вестник Алтайской академии экономики и права (научный журнал). URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=2799 (дата обращения: 22.10.2025).
28. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/glava-25-nalog-na-pribyl-organizatsij (дата обращения: 22.10.2025).
29. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-nalogooblozheniya-bankovskih-organizatsiy-sostoyanie-i-puti-povysheniya-effektivnosti (дата обращения: 22.10.2025).
30. Диссертация на тему «Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка». disserCat. URL: https://www.dissercat.com/content/osobennosti-nalogooblozheniya-pribyli-kommercheskogo-banka (дата обращения: 22.10.2025).
31. НК РФ Статья 8. Налоговая база. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160537/104f056d6d84a0c8681530e7041a7d18723b7239/ (дата обращения: 22.10.2025).
32. НК РФ Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/154c1569424754d92ee0f1646274735391d4e412/ (дата обращения: 22.10.2025).
33. НК РФ Статья 290. Особенности определения доходов банков. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7a27547146ed81b7e451b68ce20404c017772c72/ (дата обращения: 22.10.2025).
34. НК РФ Статья 292. Расходы на формирование резервов банков. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f1c7d23d915474c15ffc19f5e042797e8494916a/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. Статья 290. НК РФ. Особенности определения доходов банков. Гарант. URL: https://nalog.garant.ru/fns/nk/25/290/ (дата обращения: 22.10.2025).
36. Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Расходы на формирование резервов банков (Ст. 292 НК). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57778937/ (дата обращения: 22.10.2025).
37. Статья 290 НК РФ. Особенности определения доходов банков (действующая редакция). npadv.ru. URL: https://npadv.ru/kodeks/nk-rf/statya-290-nk-rf-osobennosti-opredeleniya-dohodov-bankov-deystvuyushhaya-redaktsiya/ (дата обращения: 22.10.2025).
38. Статья 290 НК РФ. Особенности определения доходов банков. Ppt.ru. URL: https://www.ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=290 (дата обращения: 22.10.2025).
39. Статья 331. НК РФ. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков. РНК. URL: https://www.rnk.ru/article/206585-st-331-nk-rf-osobennosti-vedeniya-nalogovogo-ucheta-dohodov-i-rashodov-bankov (дата обращения: 22.10.2025).
40. Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105807/54432a688d01150bf3593b4845014878/ (дата обращения: 22.10.2025).