Анализ механизма определения и контроля таможенной стоимости товаров в ЕАЭС: Проблемы правоприменения и направления совершенствования (2024-2027 гг.)

В 2024 году Федеральная таможенная служба России дополнительно взыскала 34,9 млрд рублей в бюджет в рамках применения системы управления рисками на этапе декларирования, и 43,2 млрд рублей по результатам таможенного контроля после выпуска товаров, что на 67% больше, чем в 2023 году. Эти цифры убедительно демонстрируют не только фискальную значимость контроля таможенной стоимости для пополнения государственного бюджета, но и актуальность данной проблематики для каждого участника внешнеэкономической деятельности, чьи коммерческие интересы и репутация напрямую зависят от точности и прозрачности таможенных процедур.

Введение в проблематику и теоретические основы таможенной стоимости

В условиях динамично меняющегося мирового экономического ландшафта, геополитических вызовов и непрерывного развития международной торговли, вопросы определения и контроля таможенной стоимости (ТС) товаров приобретают критическое значение. Для участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) корректное определение ТС — это залог предсказуемости коммерческих операций и минимизации рисков, связанных с доначислениями и штрафами. Для государства же таможенная стоимость служит важнейшей фискальной базой для исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов, а также инструментом защиты национального рынка и обеспечения экономической безопасности. Важно понимать, что каждый рубль, неверно рассчитанный при определении ТС, может обернуться многомиллионными потерями как для бизнеса, так и для бюджета.

Актуальность данной темы обусловлена не только значительным фискальным потенциалом (миллиарды рублей ежегодно), но и постоянно возникающими практическими проблемами, с которыми сталкиваются как декларанты, так и таможенные органы. Отсутствие единого понимания отдельных положений законодательства, сложность документального подтверждения цены сделки, особенно в условиях взаимосвязанных сторон и параллельного импорта, а также субъективность решений при применении резервных методов – всё это создаёт почву для споров, затягивает процессы таможенного оформления и повышает издержки бизнеса. Это подчёркивает необходимость глубокого анализа и поиска эффективных решений для стабилизации системы.

Настоящая работа ставит своей целью не просто констатацию существующих проблем, но и проведение глубокого академического исследования действующей нормативно-правовой базы, методов и практики определения и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию в рамках внешнеторговых сделок. На основе этого анализа будут выявлены актуальные проблемы правоприменения, а также разработаны конкретные предложения по совершенствованию механизма определения и контроля ТС, с учётом текущих вызовов и стратегических ориентиров развития Евразийского экономического союза (ЕАЭС) до 2027 года. Что же необходимо сделать, чтобы система стала прозрачнее и эффективнее для всех участников?

Правовая иерархия и методологические основы определения таможенной стоимости

Соотношение норм ТК ЕАЭС, ГАТТ/ВТО и национального законодательства РФ

Механизм определения таможенной стоимости в Российской Федерации, как и во всех государствах-членах ЕАЭС, представляет собой сложную систему, основанную на многоуровневой иерархии правовых актов. В основе этой системы лежат принципы и правила, разработанные на международном уровне. Ключевым международным документом, формирующим фундамент для национальных и региональных систем таможенной оценки, является Статья VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и соответствующее Соглашение по применению Статьи VII ГАТТ 1994, более известное как Соглашение ВТО по таможенной стоимости. Эти документы устанавливают шесть методов определения ТС, основанных на стоимости сделки, и принцип их последовательного применения.

На региональном уровне, в рамках Евразийского экономического союза, основным документом является Глава 5 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Положения этой главы полностью гармонизированы с нормами ВТО, что подчёркивает приверженность стран-участниц прозрачным и предсказуемым правилам международной торговли. Более того, Договор о функционировании Таможенного Союза в рамках многосторонней торговой системы (2011 г.) прямо устанавливает приоритет Соглашения ВТО, включая все обязательства государств-членов ЕАЭС, принятые при их присоединении к ВТО, над соответствующими положениями международных договоров, заключенных в рамках ЕАЭС. Это означает, что в случае коллизии норм, положения ВТО будут иметь главенствующее значение, обеспечивая единый подход к оценке ТС.

Таким образом, система правового регулирования ТС в ЕАЭС и РФ выстраивается по принципу пирамиды: на вершине — международные соглашения (ГАТТ/ВТО), затем — наднациональные акты ЕАЭС (ТК ЕАЭС), и, наконец, — национальные акты государств-членов, которые детализируют или регулируют специфические аспекты, не противоречащие наднациональному праву.

Специфика определения таможенной стоимости вывозимых товаров

Важно отметить, что большая часть нормативной базы и научных дискуссий сосредоточена на определении таможенной стоимости ввозимых товаров, поскольку именно она служит базой для исчисления импортных таможенных платежей. Однако, таможенная стоимость также определяется и для товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

В отличие от импортных операций, определение таможенной стоимости вывозимых товаров регулируется не ТК ЕАЭС, а исключительно законодательством о таможенном регулировании того государства-члена, таможенному органу которого осуществляется таможенное декларирование. Для Российской Федерации это означает применение национальных актов. В частности, таможенная стоимость товаров, вывозимых из Российской Федерации, определяется в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16 декабря 2019 года № 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». Эти правила применяются в целях исчисления вывозных таможенных пошлин, базой для которых является ТС.

Следует также учесть, что таможенная стоимость не определяется при помещении товаров под ряд таможенных процедур, которые не предполагают взимания таможенных платежей или носят временный характер. К таким процедурам относятся таможенный транзит, таможенный склад, уничтожение, отказ в пользу государства или специальная таможенная процедура. Это логично, поскольку в этих случаях отсутствует фискальная задача по определению налоговой базы для уплаты пошлин и налогов.

Принцип последовательности и характеристика шести методов ТС

Центральным элементом системы определения таможенной стоимости является принцип последовательного применения шести методов, которые строго установлены Главой 5 ТК ЕАЭС. Этот принцип означает, что декларант обязан применять методы один за другим, и лишь в случае невозможности или неприменимости предыдущего метода, переходить к следующему. Это обеспечивает систематичность и предсказуемость процесса оценки.

Рассмотрим каждый из методов подробнее:

1. Метод 1 (Основной): По стоимости сделки с ввозимыми товарами (Статья 39 ТК ЕАЭС). Этот метод является приоритетным и наиболее часто используемым. Он основан на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары при их продаже для экспорта на таможенную территорию Союза. Главное условие — отсутствие ограничений для покупателя, наличие достоверных документов и отсутствие влияния взаимосвязи сторон на цену.
2. Метод 2: По стоимости сделки с идентичными товарами (Статья 41 ТК ЕАЭС). Применяется, если Метод 1 не может быть использован. Идентичными считаются товары, одинаковые во всех отношениях, включая физические характеристики, качество, репутацию, произведенные в той же стране тем же производителем. Учитываются также условия поставки и количество.
3. Метод 3: По стоимости сделки с однородными товарами (Статья 42 ТК ЕАЭС). Используется, если не применим Метод 2. Однородные товары — это товары, хотя и не одинаковые во всех отношениях, но имеющие схожие характеристики и составные части, что позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитывается страна производства, качество и репутация.
4. Метод 4 (Вычитания): Основан на цене единицы товара, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке Союза (Статья 43 ТК ЕАЭС). Этот метод предполагает вычитание из цены реализации на внутреннем рынке Союза всех расходов, понесенных после импорта (комиссионные, транспортные, страховые, прибыль, общие расходы, импортные пошлины и налоги).
5. Метод 5 (Сложения): Основан на расчете стоимости, включающем издержки производства, прибыль и общие расходы (Статья 44 ТК ЕАЭС). Этот метод применяется путем сложения стоимости материалов и издержек производства, общих расходов и прибыли, обычно получаемых при продаже товаров того же класса или вида, экспортируемых в Союз.

Особое внимание следует уделить тому, что для методов 4 и 5 ТК ЕАЭС предусмотрена гибкость: по заявлению декларанта они могут применяться в обратной последовательности. Это позволяет участникам ВЭД выбрать наиболее удобный и обоснованный метод, исходя из доступности информации.

6. Метод 6 (Резервный): Применяется, если стоимость не может быть определена предыдущими методами (Статья 45 ТК ЕАЭС). Этот метод является «последним шансом» и предусматривает определение ТС путем гибкого применения принципов и положений Главы 5 ТК ЕАЭС на основе сведений, имеющихся у таможенного органа. Крайне важно, что таможенным органам категорически запрещено использовать в качестве основы для определения ТС по Резервному методу произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену, а также минимальные таможенные стоимости. Это положение направлено на предотвращение субъективного подхода и коррупционных рисков.

Принцип последовательности, заложенный в основу определения таможенной стоимости, призван обеспечить максимальную объективность и предсказуемость процедуры, минимизируя возможности для манипуляций и произвола.

Практические проблемы применения Метода 1 и влияние условий поставки

Анализ обязательных дополнительных начислений: роль Инкотермс 2020

Метод 1, основанный на стоимости сделки с ввозимыми товарами, казалось бы, наиболее прост и объективен, так как базируется на фактически уплаченной или подлежащей уплате цене. Однако, даже при его применении возникают значительные сложности, особенно в части учёта дополнительных начислений и влияния условий поставки. Статья 40 ТК ЕАЭС детально регламентирует перечень расходов, которые должны быть включены в цену сделки, если они не были в неё изначально включены, но являются частью таможенной стоимости. Этот перечень является исчерпывающим, что критически важно для единообразного правоприменения.

К таким обязательным дополнительным начислениям относятся:

• Вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения за покупку.
• Стоимость тары и упаковки, если она не была включена в цену.
• Лицензионные и иные подобные платежи, которые покупатель должен уплатить прямо или косвенно.
• Соответствующим образом распределенная стоимость товаров и услуг (например, сырья, инструментов, инжиниринговых работ), предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства ввозимых товаров.
• Стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке и перевалке товаров, а также расходы на страхование – но только в той мере, в какой они произведены до места прибытия товаров на таможенную территорию Союза.

Последний пункт имеет критическое значение и напрямую связан с условиями поставки, определяемыми правилами ИНКОТЕРМС (редакция 2020). ИНКОТЕРМС регулируют распределение обязанностей, рисков и расходов между продавцом и покупателем. Понимание их влияния на расчетную базу ТС является фундаментальным для декларанта, ведь именно от этого зависит корректность итоговой суммы платежей.

Рассмотрим два типовых примера:

1. Условия поставки FOB (Free On Board) (Инкотермс 2020).

В случае FOB, продавец несет все расходы и риски до момента погрузки товара на судно, указанное покупателем, в порту отгрузки. После этого момента ответственность и большая часть расходов (фрахт, страхование) переходят к покупателю. Следовательно, если цена по контракту указана на условиях FOB, декларант обязан дополнительно включить в таможенную стоимость все расходы, понесенные после погрузки товара на судно в порту экспорта, включая фрахт и страхование, до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Неучёт этих расходов приводит к занижению ТС и последующим корректировкам со стороны таможенных органов.

2. Условия поставки DDP (Delivered Duty Paid) (Инкотермс 2020).

Условия DDP являются максимально обременительными для продавца, поскольку он несет все расходы и риски, включая импортные пошлины и налоги, до момента доставки товара в согласованное место назначения в стране импорта. Цена сделки по контракту на условиях DDP включает в себя все эти издержки. Однако для определения таможенной стоимости в ЕАЭС, которая является базой для начисления импортных пошлин и налогов, необходимо исключить расходы, понесенные после пересечения таможенной границы ЕАЭС, а также сумму таможенных пошлин, налогов и сборов, уже включенных в DDP-цену. Таким образом, декларант должен произвести вычет этих расходов из контрактной цены, чтобы получить корректную таможенную стоимость.

Несоблюдение этих правил, будь то неверное включение или вычет расходов, является одной из наиболее частых причин корректировок таможенной стоимости и споров с таможенными органами, что подтверждает важность глубокого понимания ИНКОТЕРМС.

Проблема взаимосвязанных сторон и практика доказательства отсутствия влияния на цену

Одной из наиболее сложных и часто оспариваемых ситуаций, препятствующих применению Метода 1, является наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем. Статья 37 ТК ЕАЭС даёт исчерпывающий перечень критериев взаимосвязи (например, участие в капитале, общие должностные лица, семейные связи). Если такая взаимосвязь существует, Метод 1 может быть неприменим, если таможенный орган имеет основания полагать, что эта взаимосвязь повлияла на цену сделки. Что это означает для бизнеса – необходимость убедительно доказать рыночный характер операции.

Однако, судебная практика последних лет демонстрирует, что сама по себе взаимосвязь сторон не является автоматическим основанием для отказа в применении Метода 1. Декларант имеет право и возможность доказать, что несмотря на взаимосвязь, цена сделки была определена на рыночных условиях и не подверглась влиянию этой связи.

Ярким примером является Дело № А40-204215/22 (ООО «Моет хеннесси рус»). В этом споре Арбитражный суд города Москвы удовлетворил заявление Общества, признав правомерным применение Метода 1. ООО «Моет хеннесси рус» представило исчерпывающую документацию о трансфертном ценообразовании группы компаний и так называемые «проверочные величины», которые убедительно доказывали, что взаимосвязь с французским продавцом (Societe Jas Hennessy & Co) не повлияла на цену сделки в период 2019-2021 гг. Суд принял во внимание представленные документы, подтверждающие, что цена сделки была сопоставима с ценами на идентичные или однородные товары, продаваемые независимым покупателям, или соответствовала рыночным условиям, определённым в рамках глобальной политики трансфертного ценообразования группы.

Этот прецедент имеет огромное значение для практики, поскольку он демонстрирует, что участники ВЭД, работающие с взаимосвязанными лицами, могут успешно отстаивать применение Метода 1, если обладают достаточной и надлежащим образом оформленной документацией, подтверждающей рыночный характер сделки. Это требует от компаний не только безупречного ведения учёта, но и грамотной выстроенной политики трансфертного ценообразования, соответствующей международным стандартам.

Механизмы контроля таможенной стоимости ФТС России и анализ его результативности

Статистический анализ результатов контроля ТС за 2023-2024 гг.

Контроль таможенной стоимости является одним из приоритетных направлений деятельности Федеральной таможенной службы (ФТС) России, что подтверждается ежегодными отчётами и фискальными показателями. Активный и постоянно совершенствующийся механизм контроля позволяет не только обеспечивать полноту поступлений в федеральный бюджет, но и бороться с недобросовестными участниками ВЭД, пытающимися занизить таможенную стоимость товаров, тем самым создавая неконкурентные преимущества.

Статистика ФТС России за последние годы наглядно демонстрирует рост эффективности этого контроля. По итогам 2023 года ФТС России внесла изменения в сведения о таможенной стоимости товаров в отношении 228 тысяч таможенных деклараций. Это привело к дополнительному взысканию таможенных платежей в размере 28,8 млрд рублей.

При этом динамика сохраняется и усиливается. Уже в 2024 году ФТС России дополнительно взыскала 34,9 млрд рублей в бюджет в рамках применения системы управления рисками (СУР) на этапе декларирования. Что особенно показательно, по результатам таможенного контроля после выпуска товаров, то есть в рамках камеральных и выездных проверок, было дополнительно взыскано 43,2 млрд рублей, что на 67% больше, чем в 2023 году. Этот значительный рост свидетельствует о смещении акцентов в сторону пост-релизной проверки, которая позволяет более глубоко и всесторонне анализировать представленные документы и сделки, а также указывает на рост квалификации и технологической оснащенности таможенных органов.

Такие цифры подчёркивают, что контроль ТС не является формальностью, а представляет собой мощный инструмент фискальной политики, активно используемый государством для обеспечения экономической безопасности и пополнения бюджета.

Контроль ТС как официальный показатель эффективности таможенных органов

Эффективность контроля таможенной стоимости не является случайной или результатом ситуативных решений. Она напрямую заложена в систему оценки деятельности самих таможенных органов. Приказ ФТС России от 28 декабря 2022 года № 1080 «Об утверждении показателей результативности деятельности и показателей эффективности деятельности региональных таможенных управлений и таможен» чётко определяет критерии, по которым оценивается работа каждого подразделения.

Среди прочих, Показатель № 5 прямо называется «Результативность и правомерность решений, принятых в отношении таможенной стоимости товаров…». Этот показатель включает в себя не только количество корректировок ТС и сумму доначислений, но и долю решений, признанных правомерными вышестоящими инстанциями или судами. Таким образом, у таможенных органов есть прямой стимул к активному и, что крайне важно, обоснованному контролю ТС. Это означает, что любое решение о корректировке должно быть не только результативным с точки зрения пополнения бюджета, но и юридически безупречным, чтобы выдержать проверку в административном или судебном порядке. Подобная система стимулирования, с одной стороны, повышает эффективность контроля, с другой — накладывает ответственность за качество принимаемых решений.

Проблемы применения Резервного метода (Метод 6)

Несмотря на наличие шести последовательных методов определения таможенной стоимости, на практике достаточно часто приходится прибегать к Резервному методу (Метод 6). Причины этого многообразны и коренятся в специфике современной международной торговли, включая уникальность товаров, сложные цепочки поставок и ограниченность публичной информации.

Основная проблема заключается в недостатке публичной информации о внешнеторговых сделках для применения Методов 2 (идентичные товары) и 3 (однородные товары). Сведения о ценах на аналогичные товары, условиях сделок, скидках и наценках часто являются коммерческой тайной и недоступны как декларанту, так и таможенным органам. Даже если такая информация имеется, она может быть неполной или нерелевантной из-за уникальности товара, особых условий поставки или узкой специализации рынка.

Методы 4 (вычитания) и 5 (сложения) также требуют большого объема детализированных данных о продажах на внутреннем рынке или производственных затратах, которые не всегда легко получить и подтвердить документально, особенно для импортёров, не являющихся производителями или крупными дистрибьюторами.

В результате, когда первые пять методов оказываются неприменимыми из-за отсутствия достаточных и достоверных данных, таможенные органы вынуждены переходить к Резервному методу (Метод 6). Статья 45 ТК ЕАЭС предусматривает его применение путем гибкого использования принципов и положений Главы 5 ТК ЕАЭС на основе сведений, имеющихся у таможенного органа. Однако здесь возникает другая проблема, связанная с прозрачностью и обоснованностью этих сведений.

Хотя законодательство строго запрещает использовать в качестве основы для определения ТС по Резервному методу произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену, а также минимальные таможенные стоимости, на практике возникают ситуации, когда таможенные органы используют различные источники информации, такие как ценовые профили рисков, данные из нерепрезентативных источников или даже ориентировочные значения, что может приводить к необоснованным корректировкам. Применение Метод 6 часто является наиболее спорным моментом, поскольку он даёт таможенным органам бóльшую свободу усмотрения, что, при отсутствии должной регламентации и контроля, может создавать предпосылки для злоупотреблений и коррупционных рисков. Недостаточная прозрачность в механизме формирования «сведений, имеющихся у таможенного органа» и отсутствие чётких критериев их верификации остаются одной из ключевых проблем в практике контроля таможенной стоимости.

Приоритетные направления совершенствования механизма ТС в рамках ЕАЭС (2025-2027)

Развитие системы управления рисками (СУР) и межведомственное взаимодействие

Современные вызовы, включая санкционное давление и необходимость ускорения внешнеэкономической деятельности, диктуют необходимость постоянного совершенствования механизмов контроля таможенной стоимости. Ключевым направлением в этом контексте является дальнейшее развитие и модернизация системы управления рисками (СУР). СУР позволяет таможенным органам концентрировать свои усилия на высокорисковых поставках, минимизируя вмешательство в добросовестные операции и тем самым ускоряя товарооборот.

В рамках «Стратегических направлений развития евразийской экономической интеграции до 2025 года» (Стратегия-2025), принятой Распоряжением ВЕЭС от 11.12.2020 № 12, чётко предусмотрена унификация и имплементация систем управления рисками (СУР) в государствах-членах ЕАЭС. Это означает создание единых стандартов, методик и информационных систем для идентификации и оценки рисков, связанных с таможенной стоимостью. Такой подход позволит исключить «серые зоны» и «арбитраж правил» между странами-участницами, повысив предсказуемость для бизнеса.

Помимо унификации, критически важной является более тесная интеграция таможенных и налоговых органов. Информация о ценах сделок, финансовых потоках, налоговых декларациях компаний, которая находится в распоряжении налоговых служб, может быть бесценной для таможенных органов при проверке достоверности заявленной ТС. Создание единых информационных платформ и механизмов обмена данными между ФТС и ФНС позволит существенно повысить достоверность представляемых сведений, выявлять схемы занижения ТС через фиктивные компании или искажение финансовой отчётности, а также снизить административную нагрузку на добросовестных участников ВЭД за счёт сокращения избыточных запросов.

Разработка «гибкой» таможенно-тарифной политики

В условиях глобальной экономической нестабильности и постоянно меняющейся геополитической ситуации, традиционная статичная система таможенно-тарифного регулирования оказывается недостаточно адаптивной. В этой связи, в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов» (разработанных Министерством финансов РФ), одним из приоритетных направлений является создание «гибкой» таможенно-тарифной политики, способной оперативно реагировать на меняющиеся экономические реалии.

Ключевым элементом такой политики предусматривается внедрение демпферного механизма с «плавающими» ставками пошлин. Демпферный механизм, уже успешно применяемый в других секторах экономики (например, в нефтяной отрасли), позволяет оперативно корректировать размер таможенных пошлин в зависимости от конъюнктуры мировых цен, курсов валют, а также реагировать на внешние вызовы, такие как санкции, всплески импорта или необходимость стимулирования импортозамещения.

В контексте таможенной стоимости, это означает, что определение ТС и последующее начисление пошлин будут осуществляться не по фиксированным ставкам, а с учётом динамичных экономических индикаторов. Это может включать:

• Использование индикативных цен: Введение ориентировочных ценовых диапазонов для определённых групп товаров, которые могут служить основанием для более тщательной проверки, но не для автоматического начисления пошлин.
• Гибкие корректирующие коэффициенты: Применение коэффициентов, изменяющих ставку пошлины в зависимости от рыночной ситуации, чтобы предотвратить как чрезмерное занижение ТС, так и необоснованное повышение нагрузки на импортёров при резких колебаниях цен.
• Учёт параллельного импорта: Разработка специальных правил для оценки ТС товаров, ввозимых в рамках параллельного импорта, с учётом особенностей формирования их цены и отсутствия прямого контакта с правообладателем.

Такая «гибкая» политика позволит государству более оперативно реагировать на изменения во внешнеэкономической деятельности, поддерживать стабильность внутреннего рынка и обеспечивать предсказуемость для участников ВЭД в условиях высокой турбулентности.

Повышение прозрачности и ответственности за неправомерное применение Резервного метода

Как было отмечено ранее, Резервный метод (Метод 6) является наиболее спорным и наименее прозрачным из всех методов определения ТС. Его частое применение, обусловленное недостатком данных для других методов, создаёт риски для добросовестных участников ВЭД и, к сожалению, может порождать коррупционные проявления. Для снижения этих рисков и повышения доверия к таможенным органам необходимы целенаправленные меры по повышению прозрачности и ответственности, что станет залогом более справедливого регулирования.

В качестве таких мер можно предложить следующее:

1. Усиление ответственности сотрудников таможенных органов: Необходимо разработать и внедрить механизмы, предусматривающие повышенную административную или даже дисциплинарную ответственность для сотрудников таможенных органов за неправомерное или необоснованное использование Резервного метода. Это может включать создание независимых комиссий по рассмотрению жалоб декларантов, усиление внутреннего аудита и контроля за решениями, принятыми по Метод 6.
2. Повышение квалификации персонала: Решения по определению ТС, особенно по Метод 6, требуют глубоких экономических, юридических и аналитических знаний. Инвестиции в повышение квалификации сотрудников таможенных органов, обучение их современным методам экономического анализа, трансфертного ценообразования и работы с большими данными, позволят принимать более обоснованные и мотивированные решения.
3. Детализация критериев применения Метод 6: Несмотря на запрет использования произвольных цен, на практике таможенные органы часто оперируют данными, которые не всегда понятны декларанту. Необходимо разработать более детализированные методические рекомендации и внутренние регламенты, которые чётко определяли бы источники информации, критерии их надёжности и методы их обработки при применении Метод 6. Частичная публикация обезличенных данных, используемых для формирования ценовых профилей рисков, могла бы повысить прозрачность.
4. Развитие электронного декларирования и «единого окна»: Дальнейшая цифровизация таможенных процедур, включая определение ТС, и развитие принципа «единого окна» с минимальным человеческим фактором, позволит сократить возможности для субъективных решений и коррупционных рисков.
5. Создание апелляционных механизмов: Упрощение и ускорение процедур досудебного обжалования решений о корректировке ТС, с привлечением независимых экспертов, может стать важным шагом к повышению прозрачности и справедливости.

Принятие этих мер будет способствовать не только снижению коррупционных рисков и ускорению ВЭД, но и повышению инвестиционной привлекательности ЕАЭС за счёт создания более предсказуемой и справедливой таможенной среды.

Заключение

Исследование механизма определения и контроля таможенной стоимости товаров в ЕАЭС, проведённое в рамках данной работы, позволило глубоко погрузиться в сложную и многогранную проблематику, затрагивающую как фундаментальные правовые основы, так и тонкости практического правоприменения. Мы увидели, что система регулирования ТС в ЕАЭС строится на прочном фундаменте международных соглашений ГАТТ/ВТО, детализированных в Таможенном кодексе ЕАЭС, с учётом специфики национального законодательства РФ в части вывозимых товаров. При этом было выявлено, что несмотря на прочную основу, система сталкивается с серьёзными вызовами в её практической реализации.

Определение ТС через последовательное применение шести методов, с приоритетом метода по стоимости сделки, является краеугольным камнем этой системы. Однако, как показал анализ, на практике участники ВЭД и таможенные органы сталкиваются с рядом серьёзных проблем. Недостаточное внимание к деталям в условиях поставки ИНКОТЕРМС, сложность документального подтверждения рыночного характера сделок между взаимосвязанными сторонами (несмотря на положительную судебную практику, такую как дело Моет Хеннесси Рус), а также отсутствие прозрачности и высокая субъективность при применении Резервного метода – всё это создаёт почву для споров и административных барьеров, что негативно влияет на эффективность и предсказуемость внешнеэкономической деятельности.

Активный контроль таможенной стоимости со стороны ФТС России, подтверждённый впечатляющими статистическими данными за 2023-2024 годы (228 тысяч скорректированных деклараций и десятки миллиардов рублей доначислений), и закреплённый в показателях эффективности деятельности таможенных органов, демонстрирует фискальную значимость этого механизма для государственного бюджета, подтверждая его роль как ключевого инструмента пополнения казны.

Вместе с тем, для дальнейшего развития и совершенствования механизма ТС в условиях постоянно меняющейся глобальной экономики, необходимы стратегические шаги. Предложенные направления, включающие развитие интегрированной системы управления рисками и межведомственного взаимодействия (ФТС-ФНС) в рамках «Стратегии-2025», разработку «гибкой» таможенно-тарифной политики с демпферным механизмом на период 2025-2027 годов, а также повышение прозрачности и ответственности за применение Резервного метода, являются ключевым вкладом в повышение эффективности, справедливости и предсказуемости таможенного регулирования.

Успешная реализация этих предложений позволит не только снизить коррупционные риски и ускорить внешнеэкономическую деятельность, но и создать более благоприятные условия для развития международной торговли в рамках ЕАЭС, обеспечивая баланс между фискальными интересами государства и потребностями бизнеса.

Список использованной литературы

1. ТК ЕАЭС, Статья 38. Общие положения о таможенной стоимости товаров. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. ТК ЕАЭС, Статья 45. Резервный метод (метод 6). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
4. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (действует в части, не противоречащей ТК ЕАЭС).
6. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии № 1 от 20.06.2012. О Правилах проверки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки.
7. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии № 202 от 30.10.2012. О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3).
8. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии № 214 от 13.11.2012. О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров.
9. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии № 273 от 12.12.2012. О применении метода сложения (метод 5) при определении таможенной стоимости товаров.
10. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии № 283 от 20.12.2012. О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
11. Соглашение о применении статьи VII кодекса ГАТТ/ВТО от 15.04.1994 г.
12. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности Федеральной таможенной службы на 2011-2013 гг. [Документ].
13. Азаров, Ю.А. Основы таможенного дела: учеб. пособие. В 2 т. Т. 2 / под общ. ред. Ю.Ф. Азарова. – М.: РИО РТА, 2008. – 520 с.
14. Моисеев, Е.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза. – М.: Проспект, 2013.
15. Халипов, С.В. Таможенное право. – М.: Юрайт, 2011.
16. ФТС подвела итоги 2024 года и наметила задачи на 2025 г. // Optimalog.ru. [Электронный ресурс].
17. Изменения в таможенном оформлении 2025 года // Chinalogist.ru. [Электронный ресурс].
18. Развитие судебной практики по вопросам корректировки таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС в рамках сделки между взаимосвязанными лицами // Unitrade.su. [Электронный ресурс].
19. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ // Cyberleninka.ru. [Электронный ресурс].
20. ВТО И ЕАЭС: ОБЩИЕ ПРОБЛЕМЫ СООТНОШЕНИЯ МЕХАНИЗМОВ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ // Cyberleninka.ru. [Электронный ресурс].
21. Проблемы определения и контроля таможенной стоимости в условиях функ // Publishing-vak.ru. [Электронный ресурс].
22. Понятие и методы определения таможенной стоимости в государствах-членах ЕАЭС // Sciup.org. [Электронный ресурс].
23. Резервный метод определения таможенной стоимости // Ceur.ru. [Электронный ресурс].
24. Определяем таможенную стоимость: резервный метод // Norma.uz. [Электронный ресурс].
25. Общие проблемы соотношения права и механизмов ВТО и ЕАЭС, инструменты обеспечения их совместимости // Hse.ru. [Электронный ресурс].
26. Определение и контроль таможенной стоимости товаров в государствах- членах ЕАЭС // Bibliofond.ru. [Электронный ресурс].
27. ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ЕАЭС // Vectoreconomy.ru. [Электронный ресурс].