Организация бухгалтерского учета, анализа и внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях РФ: Актуальные аспекты и перспективы 2024-2026 гг.

В условиях динамичного развития государственного сектора Российской Федерации, где каждый рубль бюджетных средств находится под пристальным вниманием, умение эффективно управлять финансами и обеспечивать их целевое использование становится ключевым требованием к деятельности бюджетных учреждений. Понимание тонкостей бухгалтерского учета и системы внутреннего финансового контроля в ГБУ и ГАУ – не просто академическая задача, а насущная необходимость, формирующая базис для профессиональной деятельности будущих экономистов и финансистов. Именно поэтому данная курсовая работа ставит своей целью глубокий и всесторонний анализ актуальных аспектов организации бухгалтерского учета, анализа и внутреннего финансового контроля в российских бюджетных учреждениях, сфокусировавшись на последних законодательных изменениях 2024-2025 годов и перспективах до 2026 года.

Работа построена на методологическом подходе, основанном на действующем законодательстве Российской Федерации, прежде всего, Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Бюджетном кодексе РФ, а также подзаконных актах Министерства финансов, федеральных стандартах бухгалтерского учета для государственного сектора и научных исследованиях ведущих экономических вузов. В ходе исследования будут рассмотрены теоретические основы и нормативное регулирование, специфика учетной политики и особенности учета ключевых активов и операций, принципы формирования и функционирования системы внутреннего финансового контроля, а также порядок составления и анализа бухгалтерской отчетности, с учетом механизмов внешнего контроля. Особое внимание будет уделено предстоящим системным реформам, которые затронут бюджетный учет в ближайшие годы, что позволит сформировать наиболее актуальное и практически применимое представление о предмете исследования.

Теоретические и нормативно-правовые основы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Сложная и многогранная система государственного управления требует четкой регламентации финансовых потоков и строгой подотчетности. В этом контексте бюджетные учреждения выступают важнейшими элементами, реализующими государственные функции и услуги. Для понимания их финансовой деятельности необходимо прежде всего обратиться к их правовому статусу и нормативной базе, определяющей правила игры в сфере учета. Все это является основой для дальнейшего изучения специфики организации и методологии бухгалтерского учета.

Понятие и типы бюджетных учреждений: ГБУ и ГАУ

Для начала, важно дать определения ключевым понятиям, регулирующим деятельность государственных и муниципальных учреждений.

Бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (согласно статье 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», с изменениями, внесенными, в частности, Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ). Финансовое обеспечение деятельности бюджетного учреждения осуществляется за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и иных не запрещенных федеральными законами источников.

Автономное учреждение (ГАУ) — это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах, в случаях, установленных федеральными законами (согласно статье 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»). Автономные учреждения обладают большей финансовой самостоятельностью по сравнению с бюджетными.

Внутренний финансовый контроль — это комплекс мер, осуществляемых главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, получателем бюджетных средств, направленных на соблюдение законодательства Российской Федерации в сфере бюджетных правоотношений, внутренних стандартов и процедур, а также на повышение результативности и эффективности использования бюджетных средств (определение базируется на положениях статей 157, 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ и Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где также закладываются основы для организации и осуществления внутреннего контроля).

Государственное (муниципальное) задание — это документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию) государственных (муниципальных) услуг (работ), оказываемых (выполняемых) бюджетными учреждениями в соответствии с их основной деятельностью (на основе статьи 69.2 Бюджетного кодекса РФ). Финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляется за счет субсидий из соответствующего бюджета.

Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях регулируется многоуровневой нормативной базой, где каждый уровень дополняет и уточняет предыдущий.

В основе всей системы лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета в Российской Федерации, определяя общие требования к его ведению, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также права и обязанности экономических субъектов в этой сфере. Для бюджетных учреждений он является основополагающим, поскольку распространяет свое действие на все экономические субъекты, включая организации государственного сектора.

Ключевым документом, регламентирующим финансовую деятельность бюджетных учреждений с точки зрения расходования средств, является Бюджетный кодекс Российской Федерации. Он определяет принципы бюджетной системы РФ, правовые основы функционирования бюджетов, регулирует межбюджетные отношения и устанавливает порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов. В контексте бюджетных учреждений, Бюджетный кодекс РФ является основой для формирования государственного задания, получения субсидий, а также организации внутреннего финансового контроля и государственного (муниципального) финансового контроля.

Детализация общих принципов бухгалтерского учета для государственного сектора осуществляется посредством приказов Министерства финансов Российской Федерации:

• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Этот приказ является фундаментом, устанавливающим общие принципы ведения бухгалтерского учета, структуру Единого плана счетов и общие правила применения счетов. Он обязателен для всех организаций государственного сектора.
• Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Этот приказ детализирует Единый план счетов специально для бюджетных учреждений, устанавливая специфические корреспонденции счетов, характерные для данного типа организаций. Его редакции постоянно обновляются, отражая изменения в бюджетном законодательстве и подходах к учету. Актуальные изменения, например, в 2024-2025 годах, часто касаются новых правил учета нефинансовых активов или субсидий.
• Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». Данный приказ устанавливает конкретные формы бухгалтерской отчетности для ГБУ и ГАУ, а также порядок их заполнения и представления. Он является ключевым документом для формирования достоверной и прозрачной отчетности.
• Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Хотя этот приказ в основном относится к органам, исполняющим бюджеты, отдельные его положения важны для понимания общего контекста бюджетной отчетности и формирования отчетности по субсидиям, предоставляемым бюджетным учреждениям.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственного сектора (ФСБУ ГС)

С 2018 года в России активно внедряются Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственного сектора (ФСБУ ГС), которые призваны гармонизировать российский бюджетный учет с международными стандартами общественного сектора (IPSAS) и повысить его прозрачность и сопоставимость. Эти стандарты постепенно заменяют положения Инструкции № 157н, устанавливая более детальные и однозначные правила учета конкретных объектов.

К текущему моменту (конец 2025 года) уже действует значительное количество ФСБУ ГС, регулирующих учет таких объектов, как основные средства, нематериальные активы, запасы, аренда, доходы, расходы, резервы и другие. Примерами являются:

• ФСБУ ГС «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н);
• ФСБУ ГС «Аренда» (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н);
• ФСБУ ГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н);
• ФСБУ ГС «Доходы» (утв. Приказом Минфина России от 27.04.2018 № 92н);
• ФСБУ ГС «Расходы» (утв. Приказом Минфина России от 27.04.2018 № 91н).

Важно отметить, что с 1 января 2026 года ожидаются кардинальные изменения. Предполагается полный отказ от действующих инструкций (№ 157н, 162н, 174н, 183н, 33н, 191н) и переход на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора. Это означает, что большинство положений, ранее регулировавшихся инструкциями, будут пересмотрены и включены в новые или обновленные стандарты. Такие изменения потребуют от бюджетных учреждений существенной перестройки учетных систем и актуализации учетной политики. Проект стандарта «Внутренний контроль» (ID 04/15/09-24/00150617), вступающий в силу с 2026 года, также является важной вехой, которая усилит требования к организации контроля, что подтверждает необходимость постоянного повышения квалификации специалистов.

Сравнительный анализ планов счетов

Несмотря на наличие Единого плана счетов (Инструкция № 157н), для разных типов государственных (муниципальных) учреждений разработаны специализированные планы счетов, учитывающие особенности их правового статуса и источников финансового обеспечения. Это Приказы Минфина России № 174н (для бюджетных учреждений), № 183н (для автономных учреждений) и № 162н (для казенных учреждений).

Признак сравнения	Приказ Минфина России № 174н (Бюджетные учреждения)	Приказ Минфина России № 183н (Автономные учреждения)	Приказ Минфина России № 162н (Казенные учреждения)
Основной источник средств	Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, целевые субсидии, собственные доходы.	Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, целевые субсидии, собственные доходы (более широкая автономия в использовании).	Бюджетные ассигнования (лимиты бюджетных обязательств).
Финансовая самостоятельность	Средняя. Возможность распоряжаться собственными доходами, но с ограничениями и под контролем учредителя.	Высокая. Большая свобода в распоряжении собственными доходами, включая размещение средств на депозитах.	Низкая. Все доходы поступают в бюджет, все расходы строго в рамках утвержденной сметы и лимитов.
Особенности учета субсидий	Основной акцент на учете субсидий на госзадание (счет 4.401.10) и целевых субсидий (счет 5.401.10) с детализацией по КФО.	Аналогично 174н, но с большей гибкостью в использовании средств от приносящей доход деятельности.	Не используют понятие «субсидии на госзадание». Учет ведется по бюджетной классификации.
Учет НФА	Детализированный учет НФА по КФО 2 (собственные доходы), 4 (субсидии на госзадание), 5 (целевые субсидии), 6 (средства по ОМС).	Аналогично 174н, но с учетом большей самостоятельности в приобретении и распоряжении.	Учет НФА по КФО 1 (бюджетная деятельность). Особое внимание к безвозмездной передаче и получению.
Учет обязательств	Раздельный учет по источникам финансирования (КФО), что обеспечивает прозрачность и целевое использование средств.	Аналогично 174н.	Строгий учет обязательств в рамках доведенных бюджетных ассигнований и лимитов.
Учет денежных средств	Ведется на лицевых счетах в Казначействе, разделенных по КФО.	Возможность открывать счета в кредитных организациях, что дает большую гибкость.	Ведется на лицевых счетах в Казначействе.
Отчетность	Приказ Минфина России № 33н.	Приказ Минфина России № 33н.	Приказ Минфина России № 191н.

Ключевые различия в основном заключаются в степени финансовой самостоятельности и, как следствие, в детализации учета источников финансирования. Бюджетные учреждения (174н) балансируют между бюджетным финансированием и возможностью зарабатывать собственные средства, что требует сложной системы раздельного учета по Кодам Финансового Обеспечения (КФО). Автономные учреждения (183н) имеют максимальную свободу, что отражается в их праве открывать счета в банках и более гибко использовать доходы. Казенные учреждения (162н) наиболее жестко привязаны к бюджетному финансированию, все их доходы поступают в бюджет, а расходы строго регламентированы бюджетными ассигнованиями. Эта специфика определяет и различия в применяемых счетах и корреспонденциях, хотя общая структура Единого плана счетов остается неизменной.

Особенности организации и методологии бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

После погружения в нормативные дебри, настало время рассмотреть, как эти правила претворяются в жизнь. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях – это не просто следование инструкциям, но и сложный процесс адаптации общих требований к уникальным условиям каждого учреждения, что находит свое отражение в учетной политике. Именно здесь формируются основы для последующего внутреннего финансового контроля и аудита.

Учетная политика бюджетного учреждения

Учетная политика является краеугольным камнем организации бухгалтерского учета в любом экономическом субъекте, и бюджетные учреждения не исключение. Согласно статье 8 Федерального закона № 402-ФЗ, каждый экономический субъект формирует свою учетную политику, исходя из требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов. Для бюджетного учреждения учетная политика – это набор способов ведения бухгалтерского учета, принятых организацией при формировании ее финансовой отчетности.

Значение учетной политики:

• Регламентация: Она детализирует и конкретизирует общие нормы законодательства, определяя порядок применения тех или иных правил учета в условиях конкретного учреждения.
• Последовательность: Обеспечивает единство и сопоставимость учетных данных из года в год.
• Информативность: Позволяет внешним пользователям (учредителю, контролирующим органам) понять логику формирования отчетности учреждения.
• Оптимизация: Позволяет выбрать наиболее рациональные способы учета из предусмотренных законодательством, что может повлиять на эффективность работы учетной службы.

Структура и основные элементы учетной политики:

Учетная политика утверждается приказом руководителя учреждения и должна содержать как минимум следующие разделы:

1. Общие положения: Указание на нормативную базу (ФЗ № 402-ФЗ, БК РФ, Инструкция № 157н, 174н, ФСБУ ГС), ответственных лиц, применение электронного документооборота.
2. Рабочий план счетов: Детализированный перечень счетов аналитического учета, используемых учреждением, с учетом его специфики.
3. Порядок организации документооборота:
   • Перечень первичных учетных документов, применяемых в учреждении (унифицированные формы, разработанные самостоятельно).
   • График документооборота, устанавливающий сроки создания, обработки, передачи и хранения документов.
   • Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
4. Методы оценки активов и обязательств:
   • Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный, уменьшаемого остатка).
   • Методы оценки материальных запасов при выбытии (по средней стоимости, ФИФО).
   • Порядок признания доходов и расходов, формирования резервов.
5. Организация внутреннего контроля: Описание системы внутреннего контроля, распределение полномочий и ответственности.
6. Формы бухгалтерской отчетности: Перечень форм, состав которых соответствует Инструкции № 33н, и порядок их составления.

Пример: В учетной политике образовательного учреждения может быть детально прописан порядок учета учебных пособий, библиотечного фонда, а также специфика учета платных образовательных услуг, что отличает ее от учетной политики медицинского учреждения.

Особенности учета нефинансовых активов

Учет нефинансовых активов (НФА) – основных средств, нематериальных активов, материальных запасов – является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков в бюджетном учете. Специфика заключается в строгом соблюдении положений ФСБУ ГС и Инструкции № 174н, а также в раздельном учете по источникам финансового обеспечения (КФО).

Основные средства (ОС):

• Признание: Объект признается ОС, если он предназначен для выполнения государственных (муниципальных) функций, работ, оказания услуг, или для управленческих нужд, и его срок полезного использования превышает 12 месяцев. Стоимость не имеет решающего значения для признания (в отличие от коммерческого учета).
• Оценка: Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление. При безвозмездном получении – по справедливой стоимости на дату получения.
• Амортизация: Начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка (при наличии таких норм в учетной политике) в соответствии с ФСБУ ГС «Основные средства». Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Важно: для ОС стоимостью до 10 000 рублей амортизация не начисляется, но их стоимость списывается с баланса на забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации» для обеспечения контроля сохранности.
• Выбытие: Оформляется при продаже, ликвидации, безвозмездной передаче. Результаты выбытия (прибыль/убыток) отражаются на финансовом результате учреждения.
• Раздельный учет по КФО: ОС, приобретенные за счет разных источников, учитываются отдельно. Например, автомобиль, купленный за счет субсидии на госзадание, будет числиться по КФО 4, а медицинское оборудование, приобретенное за счет целевой субсидии, – по КФО 5.

Нематериальные активы (НМА):

• Признание: Аналогично ОС, если объект предназначен для выполнения государственных функций, имеет срок полезного использования более 12 месяцев и может быть идентифицирован. Признаются при наличии исключительных прав.
• Оценка и амортизация: Аналогично ОС, с учетом ФСБУ ГС «Нематериальные активы».

Материальные запасы (МЗ):

• Признание: МЗ – это активы, потребляемые или используемые в течение одного отчетного периода, либо предназначенные для продажи.
• Оценка: При поступлении оцениваются по фактической стоимости приобретения.
• Выбытие: Оценка при выбытии производится по средней стоимости или по стоимости первой по времени покупки (метод ФИФО), в соответствии с ФСБУ ГС «Запасы».
• Специфика: Для бюджетных учреждений важен учет медикаментов, продуктов питания, горюче-смазочных материалов, строительных материалов, запасных частей, спецодежды и т.д.

Учет финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания

Государственное (муниципальное) задание является основным документом, регламентирующим деятельность бюджетного учреждения и определяющим объем и качество оказываемых услуг (работ), а также порядок их финансирования.

• Формирование задания: Задание формируется учредителем в соответствии с его полномочиями и доводится до учреждения. Оно содержит показатели объема и качества услуг (работ), порядок их оказания (выполнения), требования к условиям оказания услуг, а также порядок контроля за выполнением задания.
• Субсидии на выполнение задания: Финансовое обеспечение выполнения задания осуществляется в форме субсидий из соответствующего бюджета. Размер субсидии рассчитывается исходя из нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) и на содержание имущества.
• Учет: Субсидии на выполнение госзадания отражаются на счете 4.205.31 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» (при поступлении), а затем на счете 4.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)». Использование этих средств отражается по КФО 4.
• Контроль: Учреждение обязано отчитываться перед учредителем о выполнении задания и целевом использовании субсидий. Неиспользованные остатки субсидий, как правило, подлежат возврату в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, или по согласованию с учредителем могут быть использованы на те же цели в следующем финансовом году.

Особенности учета доходов и расходов

Классификация доходов и расходов в бюджетных учреждениях существенно отличается от коммерческого сектора и подчиняется строгим правилам бюджетной классификации.

Доходы:

• Субсидии:
  • Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания: Основной источник финансирования, учитываются по КФО 4.
  • Целевые субсидии: Предоставляются на конкретные цели (например, капитальный ремонт, приобретение оборудования) и учитываются по КФО 5. Их использование строго контролируется и требует отдельного учета.
  • Субсидии на обязательное медицинское страхование (ОМС): Для медицинских учреждений, учитываются по КФО 6.
• Собственные доходы (от приносящей доход деятельности): Доходы от оказания платных услуг, сдачи имущества в аренду, реализации продукции и т.д. Учитываются по КФО 2. Их использование, как правило, определяется учреждением самостоятельно, но в рамках уставной деятельности.

Расходы:

• Коды операций сектора государственного управления (КОСГУ): Расходы классифицируются по КОСГУ, что позволяет детализировать экономическое содержание операций (например, 211 «Заработная плата», 221 «Услуги связи», 310 «Увеличение стоимости основных средств»).
• Коды видов расходов (КВР): Дополнительная классификация, отражающая направление расходования средств (например, 111 «Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений», 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»).
• Изменения 2024-2025 гг.: Постоянно происходит уточнение и детализация применения КОСГУ и КВР, а также их увязка друг с другом. Например, могут появляться новые подстатьи КОСГУ для специфических видов расходов или меняться правила отнесения расходов на те или иные КВР в соответствии с письмами Минфина России.

Особое внимание уделяется принципу раздельного учета доходов и расходов по источникам финансового обеспечения (КФО). Это позволяет обеспечить прозрачность использования каждого вида средств и избежать нецелевого расходования.

Система внутреннего финансового контроля и аудита в бюджетных учреждениях

В условиях, когда каждый бюджетный рубль должен быть использован максимально эффективно и целесообразно, система внутреннего финансового контроля (ВФК) приобретает особую значимость. Это не просто формальность, а ключевой инструмент управления, позволяющий минимизировать риски и повысить прозрачность деятельности бюджетных учреждений.

Нормативное регулирование внутреннего финансового контроля

Основы ВФК заложены в фундаментальных законодательных актах. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прямо обязывает экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Это означает, что каждая операция, каждое движение актива или обязательства должно быть подвергнуто проверке на предмет законности, обоснованности и целесообразности.

Бюджетный кодекс Российской Федерации, в свою очередь, конкретизирует требования к ВФК в государственном секторе. Статья 157 БК РФ определяет, что внутренний финансовый контроль осуществляется главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, получателем бюджетных средств. Он направлен на соблюдение бюджетного законодательства, внутренних стандартов и процедур, а также на повышение результативности и эффективности использования бюджетных средств.

На уровне подзаконных актов детализация ВФК осуществляется, в частности, через Инструкцию № 157н, которая, хотя и является общим документом по плану счетов, содержит положения, касающиеся организации контроля. Однако, как уже упоминалось, грядут серьезные изменения.

Перспективы стандартизации контроля с 2026 года:
С 1 января 2026 года ожидается вступление в силу проекта стандарта «Внутренний контроль» (ID 04/15/09-24/00150617). Этот стандарт призван унифицировать и значительно усилить требования к организации и осуществлению ВФК в государственном секторе. Он будет регламентировать:

• Единые подходы к формированию и функционированию системы внутреннего контроля.
• Виды контрольных процедур (предварительный, текущий, последующий).
• Требования к документированию ВФК.
• Порядок оценки эффективности системы контроля.

Внедрение этого стандарта потребует от бюджетных учреждений пересмотра и актуализации своих внутренних регламентов и процедур ВФК, что сделает контроль более системным и прозрачным.

Цели, задачи и принципы внутреннего финансового контроля

Система ВФК в бюджетных учреждениях преследует несколько ключевых целей, которые определяют ее задачи и принципы.

Основные цели ВФК:

1. Подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности: Обеспечение того, что все отраженные в учете и отчетности данные соответствуют действительности и законодательству.
2. Соблюдение законодательства: Гарантия того, что все финансово-хозяйственные операции учреждения осуществляются в строгом соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ.
3. Повышение результативности и эффективности использования бюджетных средств: Предотвращение нецелевого, неэффективного и неправомерного расходования государственных (муниципальных) средств.
4. Обеспечение сохранности активов: Защита имущества учреждения от хищений, порчи и несанкционированного использования.

Задачи ВФК:

• Выявление и оценка рисков, влияющих на достижение целей финансово-хозяйственной деятельности.
• Предупреждение нарушений бюджетного законодательства.
• Обеспечение своевременного и полного отражения фактов хозяйственной жизни в учете.
• Анализ причин выявленных нарушений и разработка мер по их устранению.

Принципы осуществления ВФК:

• Законность: Строгое соответствие контрольных процедур требованиям законодательства.
• Объективность: Беспристрастная оценка фактов и обстоятельств.
• Независимость: Контролирующие лица должны быть независимы от объектов контроля, насколько это возможно в рамках структуры учреждения.
• Своевременность: Контроль должен осуществляться до, в процессе и после совершения операций, чтобы предотвратить нарушения.
• Системность: Контрольные мероприятия должны быть частью единой, последовательной системы.
• Ответственность: За результаты контроля и принятые решения.

Модели и методы организации внутреннего контроля

Организация ВФК может варьироваться в зависимости от размера, структуры и сложности деятельности бюджетного учреждения. Однако существуют общие подходы и эффективные модели.

Подходы к организации ВФК:

• Создание отдельного подразделения: В крупных учреждениях может быть создан отдел внутреннего контроля или внутреннего аудита. Это обеспечивает высокую степень независимости и специализации.
• Назначение ответственных лиц: В небольших учреждениях функции ВФК могут быть возложены на главного бухгалтера, его заместителя или другого сотрудника, ответственного за финансовые вопросы, что требует четкого разграничения функций.
• Включение контрольных процедур в повседневную деятельность: ВФК не должен быть отдельной, оторванной от производства функцией. Многие контрольные процедуры (например, сверка документов, авторизация платежей) встраиваются в ежедневные рабочие процессы.

Особое внимание уделяется модели «трех линий защиты» (Three Lines of Defense), которая широко применяется в современном управлении рисками и контролем и может быть эффективно адаптирована для бюджетных учреждений:

1. Первая линия защиты: Операционное управление. Это непосредственные руководители подразделений и сотрудники, которые выполняют ежедневные операции. Они несут ответственность за выявление, оценку и управление рисками, связанными с их деятельностью. Например, главный бухгалтер отвечает за правильность отражения операций, руководитель отдела кадров – за соблюдение трудового законодательства. Контрольные процедуры здесь встроены в рабочие процессы (например, проверка соответствия заявки на закупку утвержденному плану).
2. Вторая линия защиты: Функции управления рисками и контролем. Это специализированные функции, которые устанавливают политики, стандарты и методики для управления рисками и контроля, а также мониторят их соблюдение. В бюджетном учреждении это могут быть финансовый отдел, юридический отдел, отдел внутреннего контроля (если таковой есть). Их задача – обеспечивать надзор, методологическую поддержку и консультирование первой линии, а также анализировать эффективность контрольных процедур. Например, методический отдел бухгалтерии разрабатывает внутренние стандарты учета, а юристы проверяют соответствие договоров законодательству.
3. Третья линия защиты: Внутренний аудит. Это независимая функция, которая предоставляет объективную оценку эффективности управления рисками, контроля и процессов управления в целом. Внутренний аудит отчитывается непосредственно руководителю учреждения и (или) учредителю, обеспечивая полную независимость. Его цель – оценить, насколько эффективно первые две линии выполняют свои функции, и предоставить рекомендации по улучшению. Внутренний аудит, в отличие от ВФК, не участвует в создании контрольных процедур, а проверяет их эффективность.

Применение этой модели позволяет создать многоуровневую, взаимодополняющую систему контроля, которая обеспечивает надежную защиту от рисков и повышает общую эффективность управления.

Внутренний финансовый аудит

Внутренний финансовый аудит (ВФА) является высшим звеном в системе внутреннего контроля бюджетного учреждения. Он представляет собой независимую оценку надежности и эффективности системы внутреннего финансового контроля, а также анализ результативности и целевого использования бюджетных средств.

Роль и задачи ВФА:

• Оценка эффективности ВФК: Проверка того, насколько хорошо функционирует система внутреннего контроля, выявление ее слабых мест.
• Подтверждение достоверности отчетности: Дополнительная гарантия того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность учреждения является достоверной.
• Оценка целевого и эффективного использования средств: Анализ соответствия расходов утвержденным целям и оптимальности их осуществления.
• Консультирование и рекомендации: Предоставление руководству учреждения независимых рекомендаций по улучшению финансово-хозяйственной деятельности, управлению рисками и повышению эффективности контрольных процедур.
• Соблюдение законодательства: Проверка соблюдения не только бухгалтерского, но и иного законодательства, регулирующего деятельность учреждения.

ВФА, как правило, осуществляется внутренним аудитором или специальным подразделением внутреннего аудита, подотчетным непосредственно руководителю учреждения. Это обеспечивает необходимую степень независимости для объективной оценки. Отчеты внутреннего аудита являются ценным инструментом для руководства учреждения в принятии управленческих решений и совершенствовании его деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных учреждений и внешний контроль

Завершающим этапом цикла бухгалтерского учета является формирование отчетности, которая служит зеркалом финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Эта отчетность не только информирует руководство о состоянии дел, но и является ключевым объектом для внешнего контроля со стороны учредителей �� уполномоченных органов. Как же можно обеспечить максимальную достоверность и прозрачность этой отчетности?

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных учреждений формируется в соответствии с Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». Этот документ определяет унифицированные формы и порядок их заполнения. Отчетность составляется нарастающим итогом с начала года и представляется ежеквартально и ежегодно.

Основные формы отчетности бюджетных учреждений (с учетом последних изменений для отчетных периодов 2024-2025 гг.):

1. Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730):
   • Назначение: Отражает финансовое положение учреждения на определенную дату.
   • Структура: Состоит из активов (нефинансовые и финансовые) и пассивов (обязательства и финансовый результат). Важным отличием от коммерческого баланса является детализация активов и обязательств по Кодам Финансового Обеспечения (КФО), что позволяет видеть средства, полученные из разных источников.
   • Особенности 2024-2025: Могут быть изменения в детализации статей, связанные с введением новых ФСБУ или уточнением старых, например, в части учета прав пользования активами по договорам аренды.
2. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721):
   • Назначение: Отражает доходы, расходы и финансовый результат учреждения за отчетный период.
   • Структура: Детализирует доходы по видам (субсидии, собственные доходы) и расходы по КОСГУ и КВР.
   • Особенности 2024-2025: Возможны изменения в детализации доходов и расходов, связанные с новыми правилами признания и классификации, а также с изменениями в КОСГУ/КВР.
3. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737):
   • Назначение: Показывает фактическое исполнение плановых показателей по доходам и расходам, утвержденных в Плане ФХД учреждения.
   • Структура: Содержит данные о плановых и фактических показателях по поступлениям и выплатам, с детализацией по источникам финансового обеспечения и статьям КОСГУ/КВР.
   • Особенности 2024-2025: Эта форма является ключевой для внешнего контроля и часто подвергается изменениям, связанным с детализацией показателей.
4. Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723):
   • Назначение: Предоставляет информацию о притоках и оттоках денежных средств учреждения, разделенных на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.
   • Особенности 2024-2025: Адаптация к новым правилам учета денежных средств и их эквивалентов.
5. Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760):
   • Назначение: Содержит текстовые и табличные пояснения к основным формам отчетности, раскрывающие существенные аспекты финансовой деятельности учреждения, учетной политики, сведения об имеющихся рисках и т.д.
   • Особенности 2024-2025: Требования к раскрытию информации постоянно обновляются, особенно в части применения новых ФСБУ и детализации сведений о государственном задании.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Анализ отчетности бюджетных учреждений имеет свои особенности, отличающиеся от анализа коммерческих организаций, поскольку цель деятельности бюджетного учреждения – не получение прибыли, а выполнение государственного (муниципального) задания и оказание услуг.

Основные методы анализа отчетности:

• Горизонтальный (трендовый) анализ: Сравнение показателей отчетности за несколько периодов для выявления динамики изменений. Позволяет оценить устойчивость учреждения, тенденции роста или снижения доходов и расходов.
• Вертикальный (структурный) анализ: Расчет удельного веса отдельных статей в общей сумме (например, доля разных источников доходов в общей сумме поступлений). Показывает структуру активов, обязательств, доходов и расходов.
• Коэффициентный анализ: Расчет различных финансовых коэффициентов (например, коэффициенты ликвидности, оборачиваемости, финансовой устойчивости). Однако для бюджетных учреждений их применение ограничено и требует адаптации, поскольку многие традиционные коммерческие показатели (рентабельность, доходность) не применимы.
• Анализ исполнения плана ФХД: Ключевой метод, при котором фактические показатели сравниваются с плановыми значениями, утвержденными учредителем. Позволяет оценить эффективность выполнения государственного задания и целевое использование средств.
• Анализ целевого использования средств: Самый важный аспект для бюджетных учреждений. Проверка, насколько средства, полученные под определенные цели (субсидии), были использованы именно на эти цели.

Контрольные соотношения и внешний финансовый контроль

Внешний финансовый контроль является неотъемлемой частью системы управления государственными финансами. Его осуществляют такие органы, как Федеральное казначейство, учредители (органы исполнительной власти, органы местного самоуправления), а также Счетная палата РФ.

Контрольные соотношения:
Это набор логических и арифметических связей между показателями различных форм отчетности, а также между показателями одной формы. Они разрабатываются и доводятся до учреждений Министерством финансов и Федеральным казначейством. Цель контрольных соотношений – обеспечить взаимоувязку данных и выявить возможные ошибки, искажения или попытки неправомерного использования средств.

Примеры ключевых контрольных соотношений:

• Баланс (ф. 0503730) и Отчет о финансовых результатах (ф. 0503721):
  • Строка «Финансовый результат отчетного периода» в Балансе должна быть равна строке «Чистый операционный результат» в Отчете о финансовых результатах.
• Баланс (ф. 0503730) и Отчет об исполнении плана ФХД (ф. 0503737):
  • Остатки денежных средств на начало и конец периода в Балансе должны соответствовать аналогичным показателям в Отчете об исполнении плана ФХД.
  • Сальдо по счету 0.201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органах Казначейства» на конец года должно быть равно показателю «Остаток средств на лицевых счетах учреждения» в Отчете ф. 0503737.
• Внутриформенные соотношения:
  • В Отчете об исполнении плана ФХД (ф. 0503737): «Итого поступлений» = «Сумма всех поступлений (доходов)». «Итого выплат» = «Сумма всех выплат (расходов)».

Пример контрольного соотношения:

Строка 420 "Чистый операционный результат" Отчета ф. 0503721 = Строка 310 "Финансовый результат отчетного периода" Баланса ф. 0503730

Внешний финансовый контроль:

• Федеральное казначейство: Осуществляет контроль за целевым использованием бюджетных средств, соблюдением бюджетного законодательства при проведении операций на лицевых счетах учреждений. Проводит камеральные и выездные проверки.
• Учредители: Контролируют выполнение государственного (муниципального) задания, целевое использование субсидий, утверждают план ФХД и рассматривают отчетность учреждения.
• Счетная палата РФ (и контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований): Осуществляет государственный (муниципальный) аудит (контроль) за использованием средств бюджетов всех уровней, включая контроль за деятельностью бюджетных учреждений. Их проверки носят комплексный характер и охватывают все аспекты финансово-хозяйственной деятельности, включая эффективность и целесообразность расходов. Счетная палата выявляет нарушения, дает рекомендации и доводит информацию до органов государственной власти.

Эти органы контроля используют не только контрольные соотношения, но и детальный анализ первичных документов, договоров, актов выполненных работ, чтобы убедиться в законности и обоснованности каждой операции.

Практические аспекты организации учета и контроля (на примере)

Для лучшего понимания теоретических положений и нормативной базы, рассмотрим их применение на примере условного бюджетного учреждения в сфере образования – Государственного бюджетного общеобразовательного учреждения «Школа №123».

Общая характеристика и учетная политика учреждения

Общая характеристика ГБОУ «Школа №123»:
«Школа №123» является типовым бюджетным учреждением, осуществляющим образовательную деятельность по основным общеобразовательным программам. Финансирование осуществляется за счет субсидий на выполнение государственного задания от Департамента образования города, а также за счет собственных средств, полученных от оказания платных образовательных услуг (кружки, секции сверх стандарта). Школа имеет на балансе здания, сооружения, учебное оборудование, компьютерную технику, библиотечный фонд.

Структура и содержание учетной политики ГБОУ «Школа №123»:

Учетная политика школы утверждена приказом директора и ежегодно актуализируется. Ее особенности отражают специфику образовательной деятельности:

1. Рабочий план счетов: Детализированы счета для учета материальных запасов (например, 105.36 «Прочие материальные запасы» для учебных пособий, методических материалов), основных средств (0.101.36 «Прочие основные средства» для мебели, компьютеров), доходов от платных услуг (2.205.31).
2. Организация документооборота:
   • Используются унифицированные формы первичных документов (акты приема-передачи ОС, накладные на отпуск материалов).
   • Внедрен электронный документооборот с Казначейством.
   • График документооборота строго регламентирует сроки представления документов в бухгалтерию (например, отчеты об использовании материалов ежемесячно до 5 числа).
   • Особое внимание уделяется учету бланков строгой отчетности (аттестаты, дипломы) на забалансовом счете 03.
3. Методы оценки активов и обязательств:
   • Амортизация ОС начисляется линейным способом. Для объектов стоимостью до 10 000 рублей стоимость списывается на забалансовый счет 21.
   • Материальные запасы списываются по средней фактической стоимости.
   • Создаются резервы на оплату отпусков (счет 401.60) в соответствии с ФСБУ ГС «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах».
4. Учет государственного задания: Детально прописан порядок учета субсидий на выполнение госзадания по КФО 4, порядок формирования и представления отчетов учредителю о выполнении задания.
5. Организация внутреннего контроля: В учетной политике закреплены функции главного бухгалтера по предварительному контролю (визирование договоров, проверка платежных документов), текущему контролю (проверка соответствия операций законодательству) и последующему контролю (проведение инвентаризаций, сверка данных). Ввиду небольшого размера штата, отдельного подразделения ВФК нет, его функции распределены между бухгалтерией и администрацией.

Проблемы организации учета и внутреннего контроля на практике

Несмотря на наличие учетной политики и соблюдение требований законодательства, ГБОУ «Школа №123» сталкивается с рядом типичных практических проблем:

1. Недостаточность квалификации персонала: Бухгалтеры, особенно молодые специалисты, не всегда успевают отслеживать все изменения в законодательстве (постоянные изменения КОСГУ, КВР, новые ФСБУ), что приводит к ошибкам в учете и отчетности. Повышение квалификации требует времени и средств.
2. Сложность раздельного учета по КФО: Необходимость ведения раздельного учета по 4-м КФО (КФО 2 – собственные доходы, КФО 4 – субсидии на госзадание, КФО 5 – целевые субсидии, КФО 7 – средства по ОМС, если есть медицинский кабинет) создает дополнительную нагрузку и риск ошибок, особенно при одновременном использовании одного и того же объекта (например, компьютер) для разных видов деятельности.
3. Проблемы с первичными документами: Несвоевременное или некорректное оформление первичных документов сотрудниками подразделений (учителями, завхозом) затрудняет работу бухгалтерии и может привести к задержкам в отражении операций.
4. Неэффективность внутреннего контроля на местах: Несмотря на прописанные в учетной политике процедуры, не все сотрудники осознают свою роль в системе ВФК. Например, завхоз может не всегда своевременно и корректно оформлять акты списания материальных запасов, что приводит к искажению данных об остатках.
5. Нагрузка на бухгалтерию: Малочисленность штата бухгалтерии при постоянно растущем объеме законодательных требований и отчетности приводит к перегрузке, что увеличивает вероятность ошибок.
6. Взаимодействие с учредителем и Казначейством: Разночтения в трактовке нормативных актов между учреждением, учредителем и органами Казначейства иногда приводят к спорным ситуациям и необходимости доработок отчетности.

Рекомендации по совершенствованию

Для повышения эффективности организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ГБОУ «Школа №123» (и аналогичных бюджетных учреждениях) можно предложить следующие рекомендации:

1. Регулярное повышение квалификации: Внедрение системы обязательного ежегодного обучения бухгалтерских и финансовых работников по актуальным изменениям законодательства, в том числе по новым ФСБУ и проекту стандарта «Внутренний контроль». Возможно использование онлайн-курсов и вебинаров Минфина и Казначейства.
2. Автоматизация учета: Полное использование функционала современных бухгалтерских программ для бюджетных учреждений (например, «1С:Бухгалтерия государственного учреждения»). Автоматизация позволяет минимизировать ручной труд, снизить количество ошибок и обеспечить раздельный учет по КФО более эффективно.
3. Оптимизация документооборота: Разработка и внедрение более простых и понятных форм первичных документов для сотрудников, не имеющих бухгалтерского образования. Проведение регулярных инструктажей для всех сотрудников, участвующих в документообороте, о важности и правилах оформления документов. Переход на полный электронный документооборот, где это возможно.
4. Усиление первой линии защиты ВФК: Проведение внутренних семинаров для руководителей подразделений и ответственных сотрудников по вопросам внутреннего контроля, их роли и ответственности. Разработка простых чек-листов для ежедневных контрольных процедур. Создание «памятки бухгалтера» или «памятки завхоза» с ключевыми требованиями.
5. Создание методической группы/комиссии: Формирование рабочей группы из представителей бухгалтерии, администрации и других подразделений для регулярного анализа проблемных вопросов учета и контроля, разработки внутренних регламентов и предложений по совершенствованию. Это позволит обеспечить «вторую линию защиты» в рамках учреждения.
6. Внедрение элементов внутреннего аудита: Даже без создания отдельного подразделения, можно назначить ответственное лицо (например, заместителя директора по АХЧ или экономиста) для периодического проведения выборочных проверок определенных участков учета (например, инвентаризации, учета ТМЦ, расчетов с поставщиками), результаты которых докладываются руководителю. Это позволит выявлять проблемы до внешних проверок.
7. Активное взаимодействие с учредителем: Регулярное участие в семинарах и совещаниях, организуемых учредителем и Федеральным казначейством, для получения актуальных разъяснений и оперативного решения возникающих вопросов.

Реализация этих рекомендаций позволит ГБОУ «Школа №123» не только соответствовать постоянно меняющимся требованиям законодательства, но и значительно повысить эффективность своей финансово-хозяйственной деятельности, обеспечив прозрачность и целевое использование бюджетных средств.

Заключение

Организация бухгалтерского учета, анализа и внутреннего финансового контроля в российских бюджетных учреждениях – это сложная, многоуровневая система, находящаяся в состоянии постоянной эволюции. Как показало проведенное исследование, деятельность ГБУ и ГАУ строго регламентируется обширной нормативно-правовой базой, начиная от Федерального закона № 402-ФЗ и Бюджетного кодекса РФ, и заканчивая детализированными инструкциями Министерства финансов и федеральными стандартами бухгалтерского учета государственного сектора.

Основными выводами данной курсовой работы являются:

1. Динамичность нормативной базы: Система государственного учета характеризуется постоянными изменениями, особенно в части внедрения новых ФСБУ ГС и грядущего отказа от действующих инструкций с 2026 года. Это требует от специалистов непрерывного обучения и адаптации учетных процессов.
2. Специфика учета: Учет в бюджетных учреждениях имеет свои уникальные особенности, прежде всего, связанные с раздельным учетом по источникам финансового обеспечения (КФО), строгим соблюдением бюджетной классификации (КОСГУ, КВР) и формированием государственного (муниципального) задания как основы деятельности.
3. Важность учетной политики: Учетная политика является ключевым внутренним документом, который конкретизирует общие нормы за��онодательства и определяет методы учета, применяемые в учреждении, что критически важно для его эффективного функционирования.
4. Многоуровневая система контроля: Эффективный внутренний финансовый контроль и аудит жизненно важны для обеспечения целевого и рационального использования бюджетных средств. Модель «трех линий защиты» демонстрирует комплексный подход к организации контроля, где каждая линия выполняет свою уникальную роль.
5. Ключевая роль отчетности и внешнего контроля: Бухгалтерская (финансовая) отчетность не просто отражает факты хозяйственной жизни, но и служит инструментом внешнего контроля, осуществляемого Федеральным казначейством, учредителями и Счетной палатой РФ, которые используют сложную систему контрольных соотношений для проверки ее достоверности.
6. Практические вызовы: На практике бюджетные учреждения сталкиваются с такими проблемами, как недостаточная квалификация персонала, сложность раздельного учета, неэффективность внутренней контрольной среды и высокая нагрузка на учетные службы.

Таким образом, цели и задачи, поставленные в начале работы, были полностью достигнуты. Была представлена исчерпывающая, методологически обоснованная информация о теории, нормативной базе и практике организации бухгалтерского учета, анализа и внутреннего финансового контроля в российских бюджетных учреждениях.

Значение эффективной организации учета и контроля для целевого и рационального использования бюджетных средств в условиях постоянных законодательных изменений невозможно переоценить. Это не только требование закона, но и основа для доверия общества к государственным институтам, а также гарантия того, что средства налогоплательщиков используются в интересах граждан. Профессионалы, обладающие глубокими знаниями в этой области, будут востребованы в условиях продолжающихся реформ государственного сектора, способствуя повышению прозрачности и эффективности государственных финансов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
4. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н.
5. Бюджетный кодекс РФ.
6. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174Н.
7. Приказ Минфина России от 30.10.2023 № 174н «О внесении изменений в приложения № 1, 2, 4 и 5 к приказу…».
8. Приказ Минфина России от 06.05.2024 № 179 «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на 2024 – 2027 гг.».
9. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. (Правовая система «ГАРАНТ»).
10. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 2004. – 366с.
11. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет, Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2007. – 860 с.
12. Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004 – 284 с.
13. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Шохин С.О., Воронина Л. И. – М.: Финансы и статистика, 2007, — 248с.
14. Виноградов В.В. Экономика России: Учеб. пособие. – М.: Юрист, 2002. – 320с.
15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2000г. – 380 с.
16. Владимирова Т.В., Беджанова В.И., Солодко Л.П. и др. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие, М: Экзамен, 2005. — 320 с.
17. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР,1997, — 379 с.
18. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2004. – 753 с.
19. Гомола А.И. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов ср. проф. учеб. заведений. — М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 384с.
20. Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов. Изд. 4-е, перераб., доп. — М: Инфра-М — 170 с.
21. Колеватова О. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов. – М: ТК Велби, Проспект, 2006. – 176с.
22. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 256с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 319с.
24. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: Учеб. пособие/И.А. Коноплева, С.П. Головач. — М.: Финансы и статистика, 2002, — с.324.
25. Лабынцев Н.Т. Аудит теория и практика. М: «Приор» , 2002. – 87 с.
26. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет, учебник. М.: Проспект, 2001. – 375с.
27. Нестеров В.И. Новая инструкция по бюджетному учету с постатейными комментариями. – М: Дело и Сервис, 2009. – 436с.
28. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. — М: «Юнити», 2004. – 257с.
29. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. М: «Академический проект», 2005. – 240с.
30. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: «ИНФРА – М», 2006. – 272с.
31. Сергеева К. В. Новая редакция Инструкции по бюджетному учету. Анализ изменений в бюджетном учете, — М: 1С-Паблишинг, 2006.- 288с.
32. Современный финансово-кредитный словарь / Под ред. М. Г. Лапусты, П.С. Никольского. — М.:ИНФРА-М, 2002, — с.245.
33. Управление финансами (Финансы предприятий) Учебник/ под ред. А.А. Володина. – М. .: ИНФРА-М, 2006. – 504с.
34. Харченко О.Н. Аудит: практикум. М: «КноРус», 2005. – 75с.
35. Бюджетный учет в 2024 году | kontur-extern.ru.
36. Статья 9.2. Бюджетное учреждение | consultant.ru.
37. Проект приказа Минфина России «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Внутренний контроль» | minfin.gov.ru.
38. Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности… | garant.ru.
39. Инструкции № 162н, 174н и 183н: обзор планируемых изменений | grnt.ru.
40. Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности… (Версия на 01.07.2025) | cntd.ru.
41. Какие ФСБУ применяются в 2024 году | 1cbit.ru.
42. Различия между планами счетов бюджетных, автономных и казенных учреждений | budgetnik.ru.
43. Внутренний финансовый контроль бюджетного учреждения | audar-info.ru.
44. Вопрос об «отмене» внутреннего финансового контроля (ст. 160.2-1 БК РФ) | bft.ru.
45. Концепция «Трех линии защиты»: эволюция модели управления рисками и внутреннего контроля | riskcontrolgrc.ru.
46. Единый план счетов и планы счетов бюджетного и бухгалтерского учета – новые стандарты опубликованы | consultant.ru.
47. Обзор региональных бюджетов по итогам 2024 года | acra-ratings.ru.
48. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО ФСБУ 6/20 | cyberleninka.ru.
49. Основное средство не является активом: как учитывать по ФСБУ? | kontur.ru.
50. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» | bmcenter.ru.
51. Понятие и особенности бюджетного учета | 1cbit.ru.
52. Государственное (муниципальное) задание | taxslov.ru.
53. Комментарий к СТ 69.2 БК РФ | budkod.ru.
54. БК РФ Статья 69.2. Государственное (муниципальное) задание | consultant.ru.
55. Минфин России планирует утвердить для учреждений стандарт о внутреннем контроле | garant.ru.
56. Федеральный стандарт внутреннего контроля: новые требования с 2026 года | budgetnik.ru.
57. ФСБУ для организаций госсектора «Основные средства» | bmcenter.ru.