Современная налоговая система Российской Федерации: комплексный анализ, ключевые изменения 2015-2025 гг. и пути совершенствования

Современная налоговая система – это не просто механизм пополнения государственной казны, это сложный социальный и экономический организм, чутко реагирующий на малейшие изменения в общественной и хозяйственной жизни страны. В условиях динамичной глобальной экономики, беспрецедентного технологического прогресса и геополитических трансформаций, таких как санкции и цифровизация, налоговая система Российской Федерации находится в процессе непрерывной адаптации. Понимание её фундаментальных принципов, структуры и функций, а также анализ ключевых изменений, произошедших за последнее десятилетие (с 2015 по 2025 год), становится не просто актуальной задачей, а насущной необходимостью для формирования эффективной экономической политики и обеспечения стабильного развития государства.

Данное исследование ставит своей целью не только описать текущее состояние российской налоговой системы, но и глубоко проанализировать её трансформации, выявить актуальные проблемы и предложить обоснованные пути совершенствования. Мы рассмотрим, как законодательные нововведения влияют на экономику и налогоплательщиков, исследуем роль фискальной и стимулирующей функций налогов, а также критически оценим существующие подходы к налоговым реформам. Материал структурирован таким образом, чтобы предоставить исчерпывающую информацию для академической работы, раскрывая каждый аспект темы с максимальной детализацией и научной обоснованностью.

Теоретико-методологические основы налоговой системы Российской Федерации

Понятие и сущность налоговой системы РФ

Налоговая система Российской Федерации – это фундамент, на котором зиждется вся финансовая архитектура государства. Она представляет собой совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, которые взимаются с юридических и физических лиц, а также принципов, форм и методов их установления, взимания и контроля. Ключевым нормативно-правовым актом, кодифицирующим всю эту сложную систему, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Структура НК РФ логична и последовательна, отражая два основных уровня правового регулирования налоговых отношений. Часть первая НК РФ, вступившая в силу 1 января 1999 года, является общей и устанавливает универсальные правила игры: она определяет общие принципы налогообложения и уплаты сборов, классифицирует виды налогов, описывает основания возникновения и прекращения налоговых обязанностей, детально регламентирует права и обязанности всех участников налоговых отношений, устанавливает формы и методы налогового контроля, а также меры ответственности за налоговые правонарушения. Это своеобразная «конституция» налогового права.

В свою очередь, Часть вторая НК РФ, введенная в действие с 1 января 2001 года, является особенной. Она детализирует каждый конкретный налог и сбор, действующий в России, включая специальные налоговые режимы. Для каждого налога во второй части НК РФ четко прописаны все элементы налогообложения: объект налогообложения (что облагается налогом), налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта), налоговый период (промежуток времени, за который определяется налоговая база), налоговая ставка (величина налоговых начислений на единицу налоговой базы), а также порядок исчисления и сроки уплаты. Такое разделение обеспечивает системность и предсказуемость налогового регулирования, позволяя как законодателю, так и налогоплательщикам четко ориентироваться в сложной материи налогового права, а значит, эффективно планировать свою деятельность и минимизировать риски.

Фундаментальные принципы налогообложения в РФ

Принципы налогообложения – это те краеугольные камни, на которых строится вся налоговая система. Они отражают базовые ценности общества и государства, обеспечивая справедливость, эффективность и стабильность налоговых отношений. В Российской Федерации эти принципы закреплены как в Конституции, так и в НК РФ, а также детально проработаны в научной доктрине.

1. Принцип законности: Гласит, что налоги и сборы должны быть установлены только законом. Это означает, что никто не может быть принужден к уплате налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом или актами законодательства о налогах и сборах, принятыми в соответствии с ним. Данный принцип гарантирует защиту налогоплательщиков от произвольных сборов.
2. Принцип всеобщности: Налогообложению подлежат все физические и юридические лица, которые признаются налогоплательщиками в соответствии с законодательством. Этот принцип обеспечивает равенство всех перед законом и равномерное распределение налогового бремени.
3. Принцип равенства: Налогообложение должно быть равным для всех налогоплательщиков, находящихся в аналогичных экономических условиях. Не допускается установление дифференцированных ставок или преференций без объективных экономических оснований.
4. Принцип экономической обоснованности: Налоги и сборы должны иметь под собой реальную экономическую основу и не могут быть произвольными. Их введение должно быть продиктовано необходимостью формирования государственных доходов для выполнения публичных функций.
5. Принцип отсутствия дискриминации: Законодательство о налогах и сборах не может содержать положений, дискриминирующих налогоплательщиков в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
6. Принцип единства экономического пространства: На всей территории Российской Федерации действует единая налоговая система, что исключает возможность установления региональных или местных налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство страны.
7. Принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика: Одно из важнейших положений, которое закрепляет презумпцию невиновности налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
8. Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов: Этот принцип, закрепленный в статьях 13, 14, 15 НК РФ, означает, что на территории России могут взиматься только те налоги и сборы, которые прямо указаны в Налоговом кодексе. Введение любых новых, не предусмотренных НК РФ, налогов и сборов категорически запрещено. Это обеспечивает стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Эти принципы служат ориентиром для законодателя при формировании налоговой политики и являются основой для разрешения налоговых споров, обеспечивая баланс интересов государства и налогоплательщиков.

Функции налогов в современной российской экономике

Налоги – это не только источник государственных доходов, но и мощный инструмент воздействия на экономику и социальную сферу. Их многофункциональность проявляется в реализации нескольких ключевых ролей.

Детализация фискальной функции

Фискальная функция является первичной и наиболее очевидной. Её суть заключается в обеспечении формирования государственных финансовых ресурсов, без которых невозможно функционирование публичных институтов, финансирование социальных программ, обороны, правоохранительной деятельности и инфраструктурных проектов. Налоги формируют доходную базу бюджетов всех уровней – федерального, региональных и местных.

Масштабы этой функции впечатляют. Так, в 2023 году общие налоговые сборы в бюджетную систему Российской Федерации достигли 36,2 трлн рублей. Это колоссальная сумма, демонстрирующая мощь фискального аппарата. При этом федеральный бюджет получил более 19,5 трлн рублей, а региональные бюджеты пополнились на около 16,5 трлн рублей.

Перспективы на 2024 год также показывают рост: прогнозные налоговые доходы федерального бюджета оцениваются в 30,2 трлн рублей, что на 17% превышает показатели 2023 года. Примечательно, что более 2/3 (67,2%) этих доходов являются ненефтегазовыми, что свидетельствует о постепенном снижении зависимости бюджета от волатильности мировых цен на углеводороды и укреплении других секторов экономики как источников фискальных поступлений. Этот факт подтверждает успешность диверсификации источников доходов, что делает бюджет более устойчивым к внешним шокам.

Детализация регулирующей функции

Регулирующая функция налогов направлена на корректировку экономической активности: она может стимулировать развитие одних отраслей или видов деятельности и, наоборот, сдерживать другие. Это достигается через систему льгот, вычетов, акцизов и других инструментов.

Ярким примером стимулирования является налоговая политика в отношении IT-компаний. С 2025 года для них установлены беспрецедентные льготы: ставка налога на прибыль составляет всего 5% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ, при условии, что доля IT-доходов компании составляет не менее 70%. Более того, ставка страховых взносов для таких компаний снижена до 7,6% вместо стандартных 30%. Эти меры призваны поддержать отечественную цифровую экономику, способствовать притоку инвестиций и удержанию высококвалифицированных кадров, что критически важно для технологического суверенитета страны.

Другой механизм регулирования – стимулирование инновационной деятельности. Налогоплательщики, проводящие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в приоритетных отраслях, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, умноженную на коэффициент 1,5 (статья 262 НК РФ). Это прямое поощрение бизнеса к инвестициям в науку и технологии.

Напротив, акцизы служат инструментом сдерживания. Акцизы на алкоголь и табачные изделия, например, используются не только для пополнения бюджета, но и для регулирования потребления этих товаров, косвенно влияя на общественное здоровье и социальное благополучие.

Детализация распределительной функции

Распределительная (или социальная) функция налогов позволяет государству перераспределять общественные доходы, сглаживая социальное неравенство и обеспечивая поддержку наименее защищенных слоев населения.

Основными механизмами реализации этой функции являются налоговые вычеты по НДФЛ. Они позволяют гражданам уменьшать сумму налогооблагаемого дохода или возвращать часть ранее уплаченного налога при определенных расходах. Вычеты делятся на:

• Стандартные вычеты: Предоставляются определенным категориям граждан (например, ветеранам боевых действий) и, наиболее массово, на детей. С 1 января 2025 года стандартные налоговые вычеты на детей составят 1400 рублей на первого, 2800 рублей на второго и 6000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка. На ребенка-инвалида вычет значительно выше – 12 000 рублей. Важно, что эти вычеты применяются до месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года достигнет 450 000 рублей.
• Социальные вычеты: Предоставляются за расходы на лечение, обучение, благотворительность, спорт, а также добровольное пенсионное и медицинское страхование. С 2024 года общий лимит для большинства социальных вычетов составляет 150 000 рублей в год. Для расходов на обучение ребенка установлен отдельный лимит – 110 000 рублей.
• Имущественные вычеты: Позволяют вернуть часть НДФЛ при покупке жилья (до 2 000 000 рублей расходов) и по процентам, уплаченным по ипотеке (до 3 000 000 рублей).
• Профессиональные вычеты: Предназначены для отдельных категорий налогоплательщиков, например, авторов произведений науки, литературы, искусства, или индивидуальных предпринимателей.
• Инвестиционные вычеты: Стимулируют граждан к инвестициям, позволяя получать вычеты по операциям с ценными бумагами или при внесении средств на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС).

Все эти вычеты в своей совокупности представляют собой сложную, но гибкую систему, направленную на поддержку граждан в ключевых сферах жизни и стимулирование социально полезного поведения.

Детализация контрольной функции

Контрольная функция позволяет государству не только следить за правильностью исчисления и уплаты налогов, но и оценивать эффективность всей налоговой системы, выявлять «узкие места» и необходимость корректировки бюджетной политики.

Инструментарий налогового контроля постоянно совершенствуется. Традиционно он включает в себя:

• Камеральные налоговые проверки: Проводятся в отношении всех налоговых деклараций и расчетов без выезда к налогоплательщику, на основании имеющихся у налогового органа документов.
• Выездные налоговые проверки: Осуществляются непосредственно на территории налогоплательщика и охватывают более широкий спектр документов и операций.

С 2015 года в практику активно внедряется налоговый мониторинг – особая форма налогового контроля, при которой крупные налогоплательщики добровольно предоставляют ФНС онлайн-доступ к своим системам учета и отчетности. Это позволяет налоговым органам в режиме реального времени получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности, сокращая объем запрашиваемых документов и повышая прозрачность.

Кроме того, ФНС России активно использует цифровые технологии:

• Автоматизированная информационная система «Налог-3»: Комплексная система, обеспечивающая сбор, хранение, обработку и анализ всей информации о налогоплательщиках и налоговых поступлениях.
• Автоматизированная система контроля за возмещением НДС (АСК НДС): Позволяет эффективно выявлять цепочки фиктивных сделок и предотвращать необоснованное возмещение НДС за счет перекрестного анализа данных всех участников сделок.

Эти цифровые инструменты значительно повышают эффективность налогового администрирования, сокращают возможности для уклонения от уплаты налогов и усиливают контрольную функцию государства, что особенно актуально в условиях растущих требований к бюджетной дисциплине.

Структура налоговой системы РФ: федеральные, региональные и местные налоги

Налоговая система России построена по принципу фискального федерализма, что выражается в её трехуровневой иерархической структуре. Это означает, что налоги и сборы распределены между различными уровнями власти — федеральным, региональным (субъектов РФ) и местным (муниципальным). Такая структура призвана обеспечить финансовую самостоятельность каждого уровня бюджетной системы, одновременно поддерживая единое экономическое пространство страны.

Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории страны. Они формируют основную доходную базу федерального бюджета и являются ключевыми инструментами макроэкономического регулирования.

К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг. Его сумма добавляется к стоимости товаров и услуг. Основная ставка НДС в России составляет 20%. Однако существуют и другие ставки:
  • 10% — для социально значимых товаров (определенные продукты питания, детские товары, книги, медикаменты).
  • 0% — применяется при экспорте товаров, международных перевозках, услугах некоторых видов гостиниц, продаже судов, реализации товаров для дипломатических представительств. Применение нулевой ставки требует тщательного документального подтверждения.

  Важно отметить, что с 1 января 2026 года планируется повышение основной ставки НДС с 20% до 22%.

• Акцизы: Косвенные налоги, взимаемые с производителей или импортеров определенных подакцизных товаров (например, алкоголь, табак, бензин, легковые автомобили). Служат не только фискальным инструментом, но и регулятором потребления.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан. Является одним из наиболее массовых и социально значимых налогов. С 1 января 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ, о чем будет сказано подробнее ниже.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, взимаемый с финансового результата деятельности компаний. Его ставка и распределение между бюджетами также претерпели изменения в 2025 году.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Взимается с компаний, добывающих полезные ископаемые. Его размер зависит от вида полезного ископаемого и его объема.
• Водный налог: Взимается с организаций и ИП за пользование водными объектами.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: Целевые сборы, направленные на финансирование природоохранных мероприятий.
• Государственная пошлина: Сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий (например, регистрация юридического лица, выдача паспорта, рассмотрение дел в судах).
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД): Специальный налог для отдельных проектов по добыче нефти, призванный стимулировать разработку сложных месторождений.
• Налог на сверхприбыль (Windfall Tax): Введен с 1 января 2024 года как разовый сбор с компаний, получивших значительную прибыль в 2021-2022 годах, что является примером адаптации налоговой системы к специфическим экономическим условиям.

Региональные налоги

Региональные налоги устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с законами этих субъектов. Региональные власти могут в определенных пределах устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты.

К региональным налогам относятся:

• Налог на имущество организаций: Уплачивается компаниями, владеющими недвижимостью на территории России, которая учитывается на их балансе.
  • Налоговая база определяется либо как кадастровая стоимость (для административно-деловых, торговых центров, а также жилых помещений, гаражей, машино-мест стоимостью свыше 300 млн рублей), либо как среднегодовая стоимость (для остального имущества).
  • Ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать 2,2%. С 1 января 2025 года для объектов стоимостью более 300 млн рублей максимальная ставка может быть увеличена до 2,5%, что является важным изменением, направленным на увеличение региональных доходов с дорогостоящих активов.
• Налог на игорный бизнес: Уплачивается организациями, занимающимися азартными играми.
  • Объектами налогообложения являются игровой стол, игровой автомат, процессинговые центры и пункты приема ставок тотализаторов и букмекерских контор.
  • Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ. Например, для игрового стола они варьируются от 50 000 до 250 000 рублей в месяц, для игрового автомата — от 3 000 до 15 000 рублей в месяц. Налоговым периодом является календарный месяц.
• Транспортный налог: Ежегодно взимается с владельцев транспортных средств.
  • Налоговая база — мощность двигателя в лошадиных силах.
  • Ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут быть изменены более чем в 10 раз от базовых федеральных ставок. Например, базовые ставки для легковых автомобилей варьируются от 2,5 руб. за л.с. (до 100 л.с.) до 15 руб. за л.с. (свыше 250 л.с.). В Москве с 2025 года ставки могут быть значительно выше, например, от 13 руб. за л.с. (до 100 л.с.) до 150 руб. за л.с. (свыше 250 л.с.).
  • Для дорогих автомобилей (стоимостью свыше 10 млн рублей) применяется повышающий коэффициент 3, что является элементом роскоши в налогообложении.

Местные налоги

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а их уплата обязательна на территориях данных муниципалитетов. Они формируют доходную базу местных бюджетов.

К местным налогам относятся:

• Земельный налог: Рассчитывается на основе кадастровой стоимости земельного участка.
  • Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка.
  • Ставки устанавливаются муниципальными образованиями, но не могут превышать предельные значения, установленные статьей 394 НК РФ: 0,3% для земель сельхозназначения, жилищного фонда и индивидуального жилищного строительства (ИЖС); 1,5% для прочих земель. С 1 января 2025 года для участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей предельная ставка повышается до 1,5%, что направлено на более эффективное налогообложение дорогостоящих земельных активов.
• Налог на имущество физических лиц: Взимается с владельцев объектов недвижимости (квартир, домов, гаражей и т.д.). Его расчет, как и земельного налога, переходит на кадастровую стоимость, что делает его более справедливым и приближенным к рыночной стоимости имущества.

Таким образом, трехуровневая структура налоговой системы РФ позволяет гибко распределять фискальное бремя и адаптировать налоговую политику к особенностям различных территорий и уровней государственного управления.

Ключевые изменения в налоговом законодательстве и налоговой политике России (2015-2025 гг.): реформы и их влияние

Период с 2015 года по октябрь 2025 года ознаменовался серией значительных трансформаций в налоговом законодательстве и политике Российской Федерации. Эти изменения были продиктованы как внутренними экономическими потребностями, так и внешними вызовами, такими как необходимость диверсификации экономики, стимулирование инноваций, повышение социальной справедливости и адаптация к глобальной цифровизации.

Хронология значимых изменений до 2025 года

До начала текущего десятилетия налоговая система уже демонстрировала гибкость в реагировании на меняющиеся реалии:

• Переход к расчету налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости (с 2015 года). Это изменение стало одним из наиболее фундаментальных, поскольку приблизило налогообложение недвижимости к её рыночной оценке, сделав его более справедливым и увеличив поступления в местные бюджеты. Однако этот процесс также вызвал ряд дискуссий о точности кадастровой оценки.
• Введение налога на профессиональный доход (НПД) для самозанятых (эксперимент с 2019 года, с 2020 года по всей РФ). Этот специальный налоговый режим стал революционным шагом в легализации и поддержке малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, предоставляя им упрощенную систему уплаты налогов (4% и 6%) и минимальную административную нагрузку.
• Расширение инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ и налогу на прибыль. Эти меры были направлены на стимулирование инвестиционной активности как граждан, так и организаций, поощряя вложения в экономику через механизм налоговых преференций.

Изменения, вступающие в силу с 2025 года

2025 год отмечен рядом стратегических нововведений, которые кардинально меняют ландшафт налогообложения в России:

• Прогрессивная шкала НДФЛ: С 1 января 2025 года вместо прежней плоской или двухступенчатой шкалы вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц. Это одно из самых масштабных изменений, направленное на повышение социальной справедливости и перераспределение налогового бремени.
  • До 2,4 млн рублей в год — ставка 13%.
  • От 2,4 млн до 5 млн рублей в год — ставка 15%.
  • От 5 млн до 20 млн рублей в год — ставка 18%.
  • От 20 млн до 50 млн рублей в год — ставка 20%.
  • Свыше 50 млн рублей в год — ставка 22%.

  Важно отметить, что повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а только к сумме превышения соответствующих порогов. Изменения не коснутся выплат участникам специальной военной операции (СВО) и надбавок для работающих в районах Крайнего Севера. Для дивидендов, доходов от продажи имущества и процентов по вкладам ставка 15% применяется при доходе свыше 2,4 млн рублей в год (ранее 5 млн рублей).

• Новые правила расчета среднего заработка: С 1 сентября 2025 года вступает в силу новое Положение Правительства РФ от 24 апреля 2025 года № 540. В расчет среднего заработка теперь будут включаться денежные поощрения, что увеличит суммы выплат. Для расчета выходного пособия средний дневной заработок умножается на среднее количество рабочих дней в месяце, что изменяет методологию и может повлиять на размер пособий.
• Подтверждение вида деятельности для страховых взносов: С 1 сентября 2025 года отменена ежегодная обязанность для большинства организаций подтверждать основной вид экономической деятельности в Социальном фонде России (СФР). Это значительно упрощает административную нагрузку на бизнес. Исключением являются обособленные подразделения, которые должны подтверждать свой основной вид деятельности не позднее 15 апреля, если он изменился за предшествующий год.
• Корректировки форматов фискальных документов (ФФД): С 1 сентября 2025 года вступают в силу изменения в форматы фискальных документов (Приказ ФНС России от 26.03.2025 № ЕД-7-20/236@). Вводятся новые обязательные теги, такие как «Часовая зона» (тег 1011), «Признак расчета в «Интернет»» (тег 1125), «URL интернет-магазина» (тег 1187) и «Контакты покупателя» (тег 1008) для онлайн-продаж. Также установлены требования к размеру шрифта и контрастности печати чеков. Эти нововведения направлены на повышение прозрачности онлайн-торговли и улучшение контроля. Кроме того, с 1 января 2025 года произошли корректировки ФФД в связи с введением новых ставок НДС (5% и 7%) для плательщиков УСН.
• Налогообложение операций с цифровым рублем: С 1 января 2025 года в НК РФ вводится понятие счета цифрового рубля и устанавливаются правила обложения налогами операций с цифровой валютой. Это отражает адаптацию налоговой системы к развитию цифровой экономики и появлению новых форм расчетов.
• Единая (упрощенная) декларация (ЕУД): С 1 января 2025 года отменена ежеквартальная подача ЕУД. Теперь она представляется только за первый налоговый (отчетный) период, в котором отсутствовали движение денежных средств на счетах/в кассе и объекты налогообложения. Это снижает административную нагрузку. Сроки сдачи ЕУД: по налогу на прибыль — до 20 апреля, по остальным налогам — до 20-го числа первого месяца второго налогового периода, для новых организаций/ИП — до 20-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации. Камеральная проверка ЕУД проводится в течение трех месяцев, и ликвидация организации не может быть завершена до окончания такой проверки.
• Повышение ставок по налогу на прибыль организаций: С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличивается с 20% до 25%. При этом меняется распределение: 3% будет поступать в федеральный бюджет (ранее 2%), а 22% — в бюджеты субъектов РФ (ранее 18%). Это направлено на укрепление региональных бюджетов и повышение фискальной децентрализации.
• Введение НДС для плательщиков УСН: С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС, если их годовой доход превысит 60 млн рублей. Применяются ставки 5% (для доходов от 60 млн до 250 млн рублей) или 7% (для доходов от 250 млн до 450 млн рублей). Это изменение призвано устранить дисбалансы между плательщиками НДС и «упрощенцами», стимулируя их к переходу на общую систему налогообложения при достижении определенного масштаба.

Планируемые изменения на 2026 год

Налоговая политика не ограничивается лишь ближайшими планами. Законодатели уже анонсировали дальнейшие шаги:

• Повышение основной ставки НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года. Это свидетельствует о стремлении к увеличению фискальных поступлений в долгосрочной перспективе, но может оказать влияние на инфляционные процессы и конечную стоимость товаров и услуг.

Все эти изменения, как уже реализованные, так и планируемые, свидетельствуют о динамичном развитии российской налоговой системы, её адаптации к меняющимся экономическим условиям и стремлении к повышению эффективности и социальной справедливости.

Специальные налоговые режимы в РФ: особенности и условия применения

Специальные налоговые режимы являются важным элементом российской налоговой системы, призванным стимулировать развитие определенных видов деятельности, поддерживать малый и средний бизнес, а также снижать административную нагрузку на налогоплательщиков. Они предлагают упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов, часто с заменой нескольких налогов одним.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) разработан специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Этот режим позволяет значительно сократить налоговое бремя для аграрного сектора, поддерживая продовольственную безопасность страны.

• Условия применения: Применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, её первичная и последующая (промышленная) переработка, а также оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям. Доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70%.
• Ставка: Основная ставка ЕСХН составляет 6% от доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом законами субъектов РФ может быть установлена пониженная налоговая ставка, вплоть до 0%, что дает регионам гибкость в стимулировании местного агропромышленного комплекса.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных и востребованных режимов для малого и среднего бизнеса. Он предлагает значительно более простой учет и сниженное налоговое бремя по сравнению с общей системой налогообложения.

• Изменения с 2025 года:
  • Отменены повышенные ставки 8% («Доходы») и 20% («Доходы минус расходы»), которые ранее применялись при превышении определенных лимитов. Теперь остаются стандартные ставки, но их применение усложняется для компаний с большим оборотом.
  • Стандартные ставки: 6% для объекта налогообложения «Доходы» и 15% для объекта «Доходы минус расходы». Регионы по-прежнему могут снижать эти ставки.
  • Увеличены лимиты: Годовой доход, позволяющий применять УСН, увеличен до 450 млн рублей, а численность работников – до 130 человек. Это делает УСН доступной для более крупных предприятий малого и среднего сегмента.
  • Введение НДС для плательщиков УСН: С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН, чей годовой доход превышает 60 млн рублей, становятся плательщиками НДС. Для них вводятся специальные ставки: 5% для доходов от 60 млн до 250 млн рублей и 7% для доходов от 250 млн до 450 млн рублей. Это значительное изменение направлено на выравнивание условий конкуренции с плательщиками общей системы и увеличение фискальных поступлений.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей и применяется в отношении ограниченного перечня видов деятельности.

• Условия применения:
  • Только для ИП.
  • Число наемных работников не должно превышать 15 человек.
  • Годовой доход не должен превышать 60 млн рублей.
  • Перечень видов деятельности, подпадающих под ПСН, устанавливается законами субъектов РФ (например, парикмахерские услуги, ремонт обуви, репетиторство).
• Особенности: Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по определенному виду деятельности, умноженного на ставку налога (обычно 6%). Важной особенностью является возможность для ИП уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов, что значительно снижает налоговое бремя.

Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых

Налог на профессиональный доход (НПД), известный как «налог для самозанятых», является одним из наиболее успешных специальных режимов, легализовавших огромный сегмент экономики.

• Условия применения:
  • Применяется физическими лицами и ИП, не имеющими работодателя и наемных работников.
  • Лимит годового дохода составляет 2,4 млн рублей.
  • Виды деятельности ограничены, но включают большинство услуг, работ и продажу товаров собственного производства.
• Ставки:
  • 4% с доходов, полученных от физических лиц.
  • 6% с доходов, полученных от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• Особенности: Отсутствие необходимости сдавать налоговые декларации (учет доходов ведется в мобильном приложении «Мой налог»), отсутствие обязательных страховых взносов (возможно добровольное страхование), простота регистрации и снятия с учета. Это режим с минимальной административной нагруздой.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) – это экспериментальный налоговый режим, который был введен в ряде регионов РФ с 1 июля 2022 года. Он представляет собой дальнейшее упрощение УСН с максимальной автоматизацией.

• Условия применения:
  • Действует в ограниченном числе регионов (например, Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан).
  • Число сотрудников не должно превышать 5 человек.
  • Годовой доход до 60 млн рублей.
  • Остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей.
  • Отсутствие филиалов и представительств.
• Ставки:
  • 8% для объекта налогообложения «Доходы».
  • 20% для объекта «Доходы минус расходы».
• Особенности: Главное отличие – налог рассчитывается Федеральной налоговой службой автоматически на основе данных онлайн-касс и банковских выписок. Налогоплательщик лишь проверяет расчеты. Полностью отсутствуют страховые взносы за персонал, что значительно снижает фискальное и административное бремя. Этот режим является шагом к полной цифровизации и автоматизации налогового администрирования для малого бизнеса.

В целом, специальные налоговые режимы в РФ демонстрируют стремление государства к дифференцированному подходу в налоговой политике, учитывая особенности различных секторов экономики и масштабов бизнеса, что способствует их развитию и легализации.

Проблемы и вызовы современной налоговой политики РФ: аналитический аспект

Налоговая система Российской Федерации, несмотря на свою динамичность и адаптивность, сталкивается с рядом существенных проблем и вызовов. Эти сложности обусловлены как внутренними особенностями экономического развития, так и глобальными трансформациями, такими как санкционное давление, ускоренная цифровизация и растущие социальные запросы. Глубокий анализ этих аспектов с учетом теоретических основ налогообложения позволяет не только констатировать факты, но и выявить причинно-следственные связи.

Системные недостатки налоговой системы

Одной из наиболее острых проблем является излишняя сложность и запутанность налогового законодательства. Несмотря на кодификацию в НК РФ, постоянное внесение изменений и дополнений, а также обилие подзаконных актов, разъяснений Минфина и ФНС, делают налоговое поле труднодоступным для понимания даже для профессионалов. Это приводит к:

• Высоким транзакционным издержкам для налогоплательщиков, вынужденных тратить значительные ресурсы на соблюдение норм.
• Увеличению ошибок в налоговом учете и отчетности, что влечет за собой штрафы и пени.
• Снижению инвестиционной привлекательности, поскольку инвесторы предпочитают страны с более предсказуемым и простым налоговым климатом.

Другой проблемой является высокий уровень налогового бремени для некоторых категорий налогоплательщиков. Хотя в России номинальные ставки некоторых налогов (например, НДФЛ до 2025 года) были относительно низкими, совокупное бремя, включающее различные сборы, акцизы и страховые взносы, может быть значительным, особенно для малого и среднего бизнеса. Это может стимулировать «тенизацию» экономики и уклонение от уплаты налогов.

Наконец, недостаточная согласованность норм в различных частях НК РФ и других нормативных актах создает правовые коллизии, которые затрудняют правоприменение и порождают судебные споры, подрывая принцип законности.

Дисбаланс фискальной и стимулирующей функций налогов

Соотношение фискальной и стимулирующей функций налогов – это вечный поиск баланса. В современной России наблюдаются определенные дисбалансы:

• Приоритет фискальной функции: В условиях бюджетных ограничений и внешних вызовов, государство часто вынуждено отдавать приоритет наполнению казны. Это может проявляться в повышении ставок или расширении налоговой базы, даже если это потенциально сдерживает экономический рост.
• Недостаточная эффективность налоговых стимулов: Хотя существуют льготы для IT-компаний и НИОКР, их влияние на инновационное развитие может быть ограниченным.
  • Линзы теорий оптимального налогообложения и поведенческой экономики позволяют глубже понять эти дисбалансы. Согласно теории оптимального налогообложения, налоги должны минимизировать искажения в поведении экономических агентов при достижении заданного уровня доходов. Высокие ставки могут привести к «эффекту замещения», когда индивиды предпочитают меньше работать или инвестировать. Например, даже если ставка налога на прибыль для IT-компаний низка, другие факторы, такие как административное давление, нехватка квалифицированных кадров или недостаточная защита прав собственности, могут нивелировать эффект стимула.
  • Поведенческая экономика показывает, что налогоплательщики реагируют не только на размер ставки, но и на сложность администрирования, частоту изменений правил и общую предсказуемость системы. Запутанность законодательства сама по себе является сдерживающим фактором для инноваций и инвестиций.
• Сдерживающие факторы для малого и среднего бизнеса: Несмотря на наличие спецрежимов (УСН, ПСН, НПД), изменения, такие как введение НДС для плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн рублей, могут быть восприняты как увеличение налогового бремени и административных издержек, что может сдерживать рост малых предприятий.

Проблемы налогового администрирования и цифровизация

Цифровизация принесла как возможности, так и вызовы в сфере налогового администрирования:

• Повышение эффективности контроля: Инструменты, такие как АИС «Налог-3» и АСК НДС, позволили ФНС значительно улучшить выявление уклонений от уплаты налогов, сократить количество «серых» схем и повысить собираемость. Налоговый мониторинг стал шагом к построению доверительных отношений с крупным бизнесом.
• Вызовы адаптации: Однако не все налогоплательщики готовы к столь глубокой цифровизации. Небольшие компании и ИП могут испытывать трудности с адаптацией к новым форматам фискальных документов, электронному документообороту и постоянным изменениям в требованиях к отчетности. Это создает риск увеличения административной нагрузки на них.
• Кибербезопасность: Увеличение объема цифровых данных и их обработки порождает новые риски в области кибербезопасности, требуя постоянных инвестиций в защиту информации налогоплательщиков.

Критический взгляд на концепцию налоговых реформ

Научное сообщество часто высказывает критические замечания относительно отсутствия единой, долгосрочной стратегической концепции в проведении налоговых реформ в России. Многие изменения, особенно в последние годы, воспринимаются как реакция на текущие экономические или политические задачи, а не как часть всеобъемлющего плана.

• Решение тактических задач: Реформы часто направлены на быстрое пополнение бюджета или решение конкретных проблем (например, поддержка IT-сектора), но не всегда учитывают долгосрочные последствия для всей экономики.
• Частичное достижение заявленных целей социальной справедливости: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ – это шаг к социальной справедливости. Однако её влияние необходимо оценивать в комплексе с другими налогами и социальной политикой. Например, налоговые вычеты, хотя и направлены на поддержку, иногда имеют сложные механизмы получения, что снижает их реальную доступность для широких слоев населения.
• Непредсказуемость: Частые и масштабные изменения в налоговом законодательстве могут создавать ощущение непредсказуемости, что негативно влияет на инвестиционный климат и долгосрочное планирование бизнеса.

В целом, выявление этих проблем и вызовов является отправной точкой для разработки предложений по совершенствованию налоговой системы, которые должны быть направлены на повышение её эффективности, справедливости и предсказуемости.

Направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики РФ

Современная налоговая система России, находясь в постоянной динамике и отвечая на внутренние и внешние вызовы, требует непрерывного совершенствования. Целью этих преобразований должно стать не только увеличение фискальных поступлений, но и создание более справедливой, эффективной и предсказуемой системы, способствующей экономическому росту и повышению благосостояния граждан. Предложения по совершенствованию опираются на анализ текущих проблем, мнения государственных органов, научного сообщества и международный опыт.

Меры по оптимизации налоговой нагрузки и упрощению администрирования

Одним из ключевых направлений является снижение административной нагрузки и упрощение налогового администрирования.
Кодификация и систематизация законодательства: Необходимо стремиться к дальнейшему уменьшению количества подзаконных актов и разъяснений, максимально интегрируя их нормы непосредственно в НК РФ. Это повысит предсказуемость и доступность налогового законодательства. Целесообразно проводить регулярный анализ НК РФ на предмет внутренних противоречий и устаревших норм.

• Дальнейшая цифровизация: Расширение применения налогового мониторинга для крупных налогоплательщиков и развитие автоматизированных систем для малого и среднего бизнеса (по типу АУСН) позволит минимизировать контакт налогоплательщика с инспектором, снизить вероятность ошибок и коррупционных рисков.
• Оптимизация отчетности: Сокращение количества форм налоговой отчетности и унификация сроков их представления существенно облегчит работу бухгалтеров и предпринимателей. Опыт отмены ежеквартальной подачи ЕУД с 2025 года является шагом в этом направлении.
• Устранение налоговых барьеров для роста: Введение НДС для плательщиков УСН при превышении 60 млн рублей, хотя и направлено на выравнивание условий, требует тщательного мониторинга. Необходимо разработать механизмы, которые позволят малым предприятиям плавно переходить на общую систему налогообложения, минимизируя шоковые эффекты от резкого увеличения нагрузки. Возможно, это может быть поэтапное повышение ставки НДС или введение переходных налоговых режимов.

Развитие стимулирующей функции налогов

Для обеспечения устойчивого экономического роста и диверсификации экономики необходимо более активно использовать стимулирующую функцию налогов:

• Расширение налоговых льгот для инвестиций и инноваций: Продолжить развитие инвестиционных налоговых вычетов, возможно, с дифференциацией по приоритетным отраслям (например, зеленая энергетика, биотехнологии, высокотехнологичное производство). Важно сделать механизмы получения этих льгот максимально простыми и прозрачными.
• Поддержка экспорта: Совершенствование механизмов применения нулевой ставки НДС при экспорте, упрощение процедур подтверждения для экспортеров.
• Стимулирование НИОКР: Увеличить коэффициент для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за расходы на НИОКР, особенно для фундаментальных и прикладных исследований в критически важных областях. Рассмотреть возможность введения налоговых кредитов для компаний, инвестирующих в собственные научные разработки.
• Международный опыт: Изучение опыта развитых стран, где налоговые стимулы активно используются для привлечения высокотехнологичных компаний (например, налоговые каникулы, субсидии на исследования, льготы для стартапов). Адаптация этих практик к российским условиям может дать мощный импульс экономическому развитию.

Повышение социальной справедливости и эффективности распределительной функции

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ – значительный шаг в сторону социальной справедливости. Однако необходимо дальнейшее совершенствование этого направления:

• Мониторинг прогрессивной шкалы НДФЛ: Тщательный анализ влияния новой пятиступенчатой шкалы на доходы бюджета, экономическое поведение граждан и уровень социальной справедливости. При необходимости – точечная корректировка порогов и ставок.
• Расширение и упрощение налоговых вычетов: Пересмотреть лимиты социальных и имущественных вычетов, возможно, увеличив их с учетом инфляции и стоимости жизни. Главное – сделать процесс получения вычетов максимально простым и автоматизированным, чтобы каждый гражданин мог реализовать свое право без излишних бюрократических преград. Возможно, стоит рассмотреть возможность автоматического применения некоторых вычетов на основании данных, уже имеющихся у ФНС.
• Адресная социальная поддержка через налоговый механизм: Разработка механизмов налоговой поддержки для семей с низкими доходами или многодетных семей, возможно, через возвратные налоговые кредиты (аналог Earned Income Tax Credit в США).
• Налог на роскошь: Продолжение дискуссии о введении более эффективного налогообложения предметов роскоши (дорогая недвижимость, автомобили, яхты) для повышения справедливости налоговой системы. Повышающие коэффициенты для транспортного налога и налога на имущество уже являются шагами в этом направлении.

Адаптация к глобальным экономическим вызовам

Российская налоговая система должна быть готова к адаптации к постоянно меняющимся глобальным экономическим условиям:

• Санкции и внешние ограничения: Разработка механизмов налоговой поддержки отраслей и предприятий, наиболее пострадавших от санкций, стимулирование импортозамещения и развитие внутреннего производства.
• Цифровая экономика: Дальнейшее развитие налогообложения цифровых активов (криптовалюты, цифровой рубль), а также адаптация к вызовам налогообложения международных цифровых компаний (например, путем введения «налога на цифровые услуги» или участия в международных инициативах по перераспределению налоговой базы).
• Международное налоговое сотрудничество: Активное участие в международных инициативах по борьбе с уклонением от уплаты налогов (например, BEPS, CRS), что позволит повысить прозрачность и эффективность налогового контроля на глобальном уровне.
• Экологические налоги: Рассмотрение возможности введения или расширения «зеленых» налогов (углеродный налог, налоги на загрязнение окружающей среды) для стимулирования экологически ответственного производства и потребления, с учетом международного опыта в данной области.

В заключение, совершенствование налоговой системы РФ – это непрерывный процесс, требующий комплексного подхода, глубокого анализа и готовности к адаптации. Только так можно построить справедливую, эффективную и устойчивую налоговую систему, способную обеспечить долгосрочное развитие страны.

Заключение

Современная налоговая система Российской Федерации представляет собой динамичный и многослойный механизм, глубоко интегрированный в экономические и социальные процессы страны. Проведенный анализ продемонстрировал её сложную структуру, опирающуюся на четко определенные принципы и выполняющую множество функций – от фискального наполнения бюджета до стимулирования экономического роста и обеспечения социальной справедливости.

Ключевые изменения в налоговом законодательстве, произошедшие за период с 2015 по 2025 год, особенно нововведения 2025 года, такие как прогрессивная шкала НДФЛ, корректировки в налогообложении УСН и цифрового рубля, свидетельствуют о стремлении государства к адаптации системы к современным вызовам. Эти реформы направлены на повышение эффективности налогообложения, справедливое распределение налогового бремени и стимулирование развития приоритетных отраслей экономики.

Однако, как показал критический анализ, налоговая система РФ не лишена проблем. Излишняя сложность законодательства, потенциальные дисбалансы между фискальной и стимулирующей функциями, а также вызовы, связанные с налоговым администрированием в условиях ускоренной цифровизации, требуют дальнейшего внимания. Отсутствие единой долгосрочной концепции реформ иногда приводит к точечным решениям, не всегда обеспечивающим синергетический эффект.

Перспективы совершенствования налоговой системы лежат в плоскости дальнейшей оптимизации налоговой нагрузки, упрощения администрирования, расширения и повышения эффективности стимулирующих мер для бизнеса и инноваций, а также усиления социальной справедливости через более гибкие механизмы вычетов и прогрессивного налогообложения. Адаптация к глобальным экономическим изменениям и учет лучшего международного опыта остаются важнейшими направлениями для обеспечения устойчивости и конкурентоспособности российской экономики.

Дальнейшие исследования в данной области должны быть сфокусированы на эмпирической оценке влияния последних налоговых реформ, моделировании долгосрочных последствий предлагаемых изменений и разработке комплексной стратегии налоговой политики, которая будет учитывать как фискальные потребности государства, так и интересы всех экономических агентов. Это позволит не только реагировать на текущие вызовы, но и активно формировать благоприятную среду для устойчивого развития страны в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (ред. от 29.11.2024, с изм. от 21.01.2025). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 21.10.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024, с изм. от 21.01.2025, вступ. в силу с 05.02.2025). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 21.10.2025).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Глава 21. Налог на добавленную стоимость. URL: https://www.infobuh.ru/nalogovyy-kodeks/chast-2/glava-21/ (дата обращения: 21.10.2025).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Глава 25.3. Государственная пошлина. URL: https://new.fips.ru/laws/nalogovyy-kodeks-rossiyskoy-federatsii-chast-vtoraya/glava-25.3.-gosudarstvennaya-poshlina/ (дата обращения: 21.10.2025).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Глава 23. Налог на доходы физических лиц. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/496245f7c320875e5330a5f85e49221142517e47/ (дата обращения: 21.10.2025).
6. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Санкт-Петербург, 2006. 418 с.
7. Демина П.Ю. Налоги и налогообложение. Москва: Астрель-М, 2008. 389 с.
8. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов: Феникс, 2008. 416 с.
9. Малыгин П.В. Налоги и налогообложение. Москва: АСТ, 2008. 406 с.
10. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. Москва: МЦФЭР, 2009. 540 с.
11. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-е изд. Москва: Норма, 2009. 272 с.
12. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб. пособ. Москва: Издательство ПРИОР, 2006. 376 с.
13. Соколов А.А. Теория налогов. Москва: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2009. 812 с.
14. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship. 2008. 7 июля.
15. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2007. №26.
16. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. 2008. №1.
17. Кузяев К.А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса // Cig-bc. 2009. Январь.
18. Мамин С.Д. Экономический кризис // Перспектива. 2009. №26. 5 марта.
19. Маркина Е.В. Направления совершенствования налоговой политики РФ // Jour-club. 2008. Май.
20. Машков С.А. Вопросы совершенствования налогового законодательства // Бухгалтер и закон. 2009. №8(92). Август.
21. Налоги индивидуального предпринимателя // Бухгалтерия малого бизнеса. 2008. №73. 4 июля.
22. Налоговая система: итоги и перспективы // Полит.Ру. 2008. 17 января.
23. Налоговая нагрузка в России будет уменьшаться // Русконсалт. 2009. 12 марта.
24. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов.
25. Портнов А. На развалинах — бюджет России [о проблемах российской экономики] // Молодая гвардия. 2008. №11/12.
26. Реформа налога на добавленную стоимость // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2008. №3.
27. Сравнительный обзор законодательной и правоприменительной практики специальных налоговых режимов для малого бизнеса в зарубежных странах и России // NISSE. 2008. 21 июня.
28. Чайка С. Упрощенная система налогообложения // Надроф. 2008. 10 марта.
29. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/finansovaya-gramotnost/nalogi/vidy-nalogov-v-rossii-federalnye-regionalnye-i-mestnye/ (дата обращения: 21.10.2025).
30. Виды налогов: федеральные, региональные и местные. Совкомбанк. URL: https://sovcombank.ru/blog/biznes/nalogi-i-bukhgalteriya/vidy-nalogov-federalnie-regionalnie-i-mestnie (дата обращения: 21.10.2025).
31. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? Спроси.дом.рф. URL: https://xn--h1alcbj6d.xn--p1ai/instruction/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 21.10.2025).
32. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/nalogi/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-2025-godu.html (дата обращения: 21.10.2025).
33. Налоговый Кодекс 2025 — 2024 Российской Федерации (РФ). URL: https://nalogovi-kodeks.ru/ (дата обращения: 21.10.2025).
34. Налоговый кодекс (НК РФ) 2025. Действующая редакция с поправками и дополнениями. URL: https://www.zakonrf.info/nk/2025/ (дата обращения: 21.10.2025).
35. НК РФ часть 2 2025. Действующая редакция. URL: https://www.zakonrf.info/nk/ch2/2025/ (дата обращения: 21.10.2025).
36. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/ (дата обращения: 21.10.2025).
37. Налоговый кодекс Российской Федерации. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 21.10.2025).
38. Федеральная налоговая служба / Налоговый кодекс. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/nk/ (дата обращения: 21.10.2025).
39. Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ) — часть первая и вторая, структура. URL: https://buh.ru/articles/faq/12061/ (дата обращения: 21.10.2025).
40. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_433583/ (дата обращения: 21.10.2025).
41. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_433583/hot/ (дата обращения: 21.10.2025).
42. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-gosudarstva-16147/funkcii-nalogov-16155/re-5ee7a86f-a42e-4b45-8422-b5f7e7f12e20 (дата обращения: 21.10.2025).
43. Функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная. Grandars.ru. URL: https://www.grandars.ru/student/ekonomicheskaya-teoriya/funkcii-nalogov.html (дата обращения: 21.10.2025).
44. Налоги и налоговая система РФ: Глава 2. Функции налогов. СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/assets/files/students/Uchebnye-posobiya/nalogi/2.html (дата обращения: 21.10.2025).
45. Основные функции налогов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-nalogov (дата обращения: 21.10.2025).
46. Налоговая система России. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 21.10.2025).
47. Тема 1. Система налогов и сборов в Российской Федерации. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/t1_nal_sys_rf_suschnost_f_pr_postr/ (дата обращения: 21.10.2025).
48. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. URL: https://portal.unn.ru/site/uchposob/nalogi-i-nalogooblozhenie/razdel-1-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-sushchnost-funktsii-i-printsipy-postroeniya/tema-1-nalogovaya-sistema-rf-sushchnost-funktsii-i-printsipy-postroeniya (дата обращения: 21.10.2025).
49. Основные принципы налоговой системы России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-printsipy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 21.10.2025).
50. Основные принципы налогообложения. Фонд науки и образования. URL: https://scienceforum.ru/2014/article/2014002674 (дата обращения: 21.10.2025).
51. Принципы налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г. URL: https://www.garant.ru/nalog/nal_analiz/616603/ (дата обращения: 21.10.2025).
52. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. URL: https://nalogoved.ru/art/4073 (дата обращения: 21.10.2025).