Современная налоговая система Российской Федерации: комплексный анализ проблем и перспективы совершенствования в условиях глобальных вызовов

Налоговая система, подобно кровеносной системе государства, обеспечивает его жизнедеятельность, снабжая финансовыми ресурсами для выполнения обширного круга функций — от социальной поддержки населения до обеспечения обороноспособности страны. В условиях динамично меняющегося глобального ландшафта, характеризующегося беспрецедентными геополитическими сдвигами и экономическими вызовами, роль налоговой системы Российской Федерации становится особенно критичной. Она выступает не только инструментом пополнения бюджета, но и мощным рычагом регулирования экономической активности, стимулирования инвестиций и обеспечения социальной справедливости.

Цель настоящей работы — провести глубокий и всесторонний анализ современной налоговой системы России, выявить ее ключевые проблемы и вызовы, а также разработать научно обоснованные предложения по ее совершенствованию. Задачи исследования включают рассмотрение теоретических основ налогообложения, детализацию элементов и принципов функционирования российской налоговой системы, оценку ее эффективности в контексте текущих макроэкономических и геополитических факторов, а также сравнительный анализ с международным опытом. В своей структуре исследование последовательно переходит от фундаментальных теоретических концепций к эмпирическому анализу, кульминируя в предложениях по оптимизации. Понимание этих аспектов жизненно важно для формирования устойчивого экономического развития и социальной стабильности, особенно в свете текущих глобальных вызовов.

Теоретико-методологические основы налоговой системы

Сущность налогов и налоговой политики уходит корнями в глубь веков, трансформируясь вместе с развитием государственности и экономических отношений, поэтому важно осознавать их эволюцию и адаптацию к современным реалиям. В своей основе, налог — это принудительный, безвозмездный и безусловный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц для финансирования его деятельности. Налоговая система же представляет собой сложный механизм, объединяющий все виды налогов и сборов, принципы их взимания, законодательную базу и административные органы, обеспечивающие функционирование этого механизма. Налоговая политика, в свою очередь, является стратегическим курсом государства в области налогообложения, направленным на достижение макроэкономических целей — от пополнения казны до стимулирования экономического роста и перераспределения доходов.

Понятие, элементы и принципы построения налоговой системы РФ

Налоговая система Российской Федерации представляет собой стройную, но при этом сложную и динамичную модель взимания обязательных платежей, которые формируют финансовую основу государства. Согласно законодательству, это упорядоченная совокупность налогов, сборов и страховых взносов, регулируемая Налоговым кодексом РФ и соответствующими федеральными законами. В её состав входят не только сами фискальные платежи, но и весь спектр участников: налогоплательщики (как физические, так и юридические лица), органы государственной власти, осуществляющие налоговое администрирование, а также обширная нормативно-правовая база, устанавливающая порядок и принципы их взаимодействия.

Элементы налоговой системы можно структурировать следующим образом:

• Налоги и сборы: Федеральные, региональные и местные платежи, составляющие основу доходной части бюджета.
• Налогоплательщики: Физические лица и организации, на которых возложена обязанность по уплате налогов.
• Нормативно-правовая база: Прежде всего, Налоговый кодекс РФ, а также федеральные законы и подзаконные акты.
• Органы государственной власти: Федеральная налоговая служба (ФНС), Министерство финансов РФ, а также иные ведомства, участвующие в регулировании и администрировании налогов.

Российская налоговая система имеет четко выраженную трёхуровневую структуру:

1. Федеральные налоги: Они устанавливаются и взимаются на всей территории страны. К ним относятся ключевые налоги, формирующие значительную часть федерального бюджета:
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
   • Налог на прибыль организаций
   • Налог на добавленную стоимость (НДС)
   • Акцизы
   • Водный налог
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
   • Государственная пошлина
2. Региональные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и действуют на их территориях. К ним относятся:
   • Транспортный налог
   • Налог на игорный бизнес
   • Налог на имущество организаций
3. Местные налоги: Также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципалитетов:
   • Земельный налог
   • Налог на имущество физических лиц
   • Торговый сбор

Фундаментом, на котором зиждется вся российская налоговая система, являются принципы налогообложения. Они обеспечивают стабильность, справедливость и эффективность фискальной политики. Конституционные принципы, закреплённые в статье 3 Налогового кодекса РФ, включают:

• Всеобщность и равенство налогообложения: Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Это означает, что все физические и юридические лица, попадающие под критерии налогоплательщика, обязаны участвовать в формировании бюджета, а само налоговое бремя должно распределяться равномерно, без дискриминации.
• Законность налогообложения: Налоги и сборы должны быть установлены только в соответствии с законодательством. Никто не может быть принужден к уплате налогов, не предусмотренных законом. Этот принцип гарантирует правовую определённость и защиту от произвола.
• Экономическая обоснованность налогов: Налог должен быть связан с результатами экономической деятельности (прибылью, заработной платой, имуществом). Это означает, что налоги должны иметь под собой реальную экономическую основу и не носить характер конфискации.
• Определённость налогообложения: Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве всегда толкуются в пользу налогоплательщика, что является важной гарантией.
• Единство налоговой системы РФ: Данный принцип гарантирует недопустимость установления налогов и сборов, которые нарушают единое экономическое пространство страны, препятствуют свободному перемещению товаров, работ, услуг или финансовых средств. Это обеспечивает целостность экономического пространства и предотвращает «налоговые барьеры» между регионами.

Помимо конституционных, существуют и другие, более общие принципы построения налоговой системы, такие как обязательность, рациональность, денежная оценка, гибкость, стабильность и однократность. Эти принципы формируют не просто набор правил, а целую философию взаимодействия государства и гражданина в фискальной сфере, где прозрачность, предсказуемость и справедливость являются основополагающими.

Функции налогов и налоговой политики в Российской Федерации

Налоги — это не просто обязательные платежи; это многофункциональный инструмент, посредством которого государство реализует свои основные задачи и формирует экономическую политику. В Российской Федерации, как и в любой развитой экономике, налоги выполняют несколько ключевых функций, каждая из которых играет свою уникальную роль в обеспечении стабильности и развития общества.

1. Фискальная функция: Эта функция является исторически первичной и наиболее очевидной. Её суть заключается в формировании доходной части государственного бюджета. Без фискальной функции государство не смогло бы финансировать свои основные расходы, такие как:

• Оборона и безопасность: Поддержание армии, правоохранительных органов.
• Социальные программы: Пенсии, пособия, поддержка малоимущих.
• Здравоохранение и образование: Финансирование больниц, школ, университетов.
• Инфраструктура: Строительство и содержание дорог, мостов, коммунальных систем.
• Природоохранные мероприятия: Проекты по защите окружающей среды.

Масштабы реализации фискальной функции впечатляют. Так, доля налоговых доходов в общих поступлениях федерального бюджета России прогнозируется на уровне 78% в 2024 году и ожидается, что она вырастет до 80% в 2025 году. Это свидетельствует о критической зависимости государственного бюджета от стабильных налоговых поступлений. При этом структура доходов неоднородна: ненефтегазовые доходы федерального бюджета прогнозируются на уровне 11-12% ВВП в период с 2024 по 2026 год, с разовым увеличением до 13,1% ВВП в 2024 году, тогда как доля нефтегазовых доходов в бюджете России в 2025 году, как ожидается, составит 27%. Эти цифры подчеркивают постепенную, но устойчивую тенденцию к диверсификации бюджетных доходов, снижая зависимость от сырьевого экспорта.

2. Регулирующая (стимулирующая) функция: Помимо простого сбора средств, налоги активно используются для влияния на экономические процессы. Государство, изменяя налоговые ставки, вводя льготы или преференции, может стимулировать или, наоборот, сдерживать развитие определенных отраслей экономики, видов деятельности или регионов. Например, инвестиционные налоговые льготы по налогу на имущество для компаний в особых экономических зонах (ОЭЗ) целенаправленно способствуют привлечению капиталовложений. Рост инвестиций в основной капитал в 2023 году был частично обусловлен именно таким целенаправленным государственным стимулированием приоритетных отраслей экономики. И что из этого следует? Такой подход позволяет не только наращивать производство, но и развивать высокотехнологичные секторы, создавая основу для будущего устойчивого роста.

3. Распределительная функция: Налоги являются мощным инструментом перераспределения доходов в обществе. Через прогрессивные налоговые ставки, социальные вычеты и программы поддержки, финансируемые за счет налогов, государство стремится сгладить социальное неравенство, обеспечивая более равномерное распределение общественного богатства между различными слоями населения.

4. Социально-воспитательная функция: Эта функция проявляется в способности налогов влиять на поведение граждан и компаний, в том числе в социально значимых аспектах. Яркий пример — акцизы на табачную и алкогольную продукцию. Повышенные налоги на эти товары не только пополняют бюджет, но и направлены на сокращение спроса на продукты, наносящие вред здоровью населения, тем самым выполняя «воспитательную» роль.

5. Контрольная функция: Налоговая система служит важным инструментом для государства в мониторинге и оценке экономической активности. Через сбор и анализ налоговых данных государство получает информацию о доходах граждан и организаций, об объёмах производства и потребления, что позволяет оценивать эффективность налоговой системы в целом, выявлять необходимость корректировок в бюджетной политике и контролировать исполнение налоговых обязательств.

В целом, налоговая политика Российской Федерации выступает как критически важный фактор регулирования деловой активности и формирования инвестиционно привлекательной среды. Целенаправленное использование налоговых льгот, вычетов и преференций играет ключевую роль в поддержании стабильности и стимулировании экономического роста, что особенно актуально в условиях меняющейся глобальной экономики.

Анализ ключевых проблем и вызовов современной налоговой системы РФ

Эффективность налоговой системы является одним из краеугольных камней устойчивого экономического развития любой страны. Однако, несмотря на значительные достижения в ее модернизации, российская налоговая система сталкивается с рядом серьезных проблем и вызовов, которые требуют пристального внимания и системных решений.

Сложность, нестабильность и административное бремя налоговой системы

Современная налоговая система Российской Федерации, несмотря на стремление к унификации и цифровизации, часто подвергается критике за свою сложность и запутанность. Это не просто теоретическая проблема, а реальное препятствие для эффективного развития рыночных отношений, особенно для малого и среднего бизнеса. Какой важный нюанс здесь упускается? Кажущиеся незначительными изменения в законодательстве могут привести к существенным операционным трудностям и финансовым потерям для компаний, не имеющих больших юридических и бухгалтерских отделов.

Одна из главных причин этой сложности — нестабильность и частые изменения законодательства. Налоговый кодекс РФ, являющийся основой всей системы, подвергается регулярным правкам и дополнениям, что, с одной стороны, позволяет оперативно реагировать на экономические реалии, но с другой — приводит к:

• Запутанности и противоречиям: Множество поправок, вводимых без должной системной проработки, создают лакуны и двусмысленности, затрудняющие единообразное толкование норм как налогоплательщиками, так и самими налоговыми органами.
• Сложности заполнения деклараций и получения льгот: Для обычных граждан и небольших компаний процесс подготовки отчетности и получения законных налоговых вычетов или льгот становится обременительным и требует значительных временных и финансовых затрат, часто с привлечением сторонних специалистов.
• Схожести многих налогов и сборов: Некоторые фискальные платежи имеют схожую базу или объект налогообложения, что может вызывать путаницу и дублирование, усложняя процесс уплаты.

О масштабах этой проблемы говорит тот факт, что в 2020 году Россия занимала 79-е место из 100 стран в Глобальном индексе сложности налоговой системы. Это означает, что для ведения бизнеса и соблюдения налогового законодательства в России требуется существенно больше усилий и ресурсов по сравнению со многими другими юрисдикциями. Высокое административное бремя, связанное с процедурами налогового контроля и правоприменительной практикой, делает обязанность по уплате налогов более обременительной, чем могло бы быть.

Частые и, порой, необоснованные преобразования в налоговой системе играют отрицательную роль, поскольку подрывают предсказуемость и стабильность, являющиеся ключевыми факторами для инвестиционной деятельности. Инвесторы, как отечественные, так и зарубежные, стремятся к стабильным и понятным правилам игры. Постоянные изменения, особенно те, которые увеличивают нагрузку или усложняют процедуры, создают атмосферу неопределенности, отпугивая потенциальные инвестиции и препятствуя долгосрочному планированию. Например, Июльская налоговая реформа 2024 года, несмотря на заявленные цели по справедливости и поддержке, вызвала критику относительно увеличения нагрузки на бизнес и потенциальных инфляционных рисков, что подчеркивает чувствительность экономики к любым изменениям в фискальной политике.

Проблема теневой экономики и уклонения от налогов

Уклонение от налогов и процветание теневой экономики остаются одними из наиболее серьезных вызовов для налоговой системы России, несмотря на значительные усилия по её совершенствованию. Теневая экономика представляет собой обширную сферу экономической деятельности, где компании и физические лица скрывают свои доходы от государственных органов, тем самым уклоняясь от уплаты налогов и других обязательных платежей.

Масштабы проблемы:

По экспертным оценкам, объем теневой экономики в России достаточно велик. Он составляет 15-20% ВВП, что в абсолютных цифрах может достигать 30-40 триллионов рублей. Для сравнения, в 2018 году Росфинмониторинг оценивал теневую экономику в 20% ВВП, или 20,7 триллиона рублей. Это колоссальные объёмы средств, которые циркулируют вне легального поля, не облагаются налогами и не учитываются в официальной статистике.

Финансовые потери бюджета:

Последствия существования теневой экономики выражаются в прямых недополученных доходах бюджета. Например, в 2013 году потери бюджета от недополученных налогов оценивались примерно в 3 триллиона рублей, из которых около 2 триллионов приходилось на НДФЛ. В более свежих данных, в 2023 году потери бюджета только от недополученного НДС из-за нелегального оборота составили около 976,9 миллиарда рублей. Эти средства могли бы быть направлены на финансирование социальных программ, развитие инфраструктуры, здравоохранение и образование.

Причины существования теневой экономики:

Проблема теневой экономики носит комплексный характер и обусловлена множеством факторов:

• Экономические причины:
  • Стремление компаний к увеличению прибыли: Нелегальная деятельность позволяет избежать налогов, снизить издержки и получить конкурентное преимущество.
  • Недоработки в законодательстве: Сложность и нестабильность налоговой системы (как обсуждалось выше) могут подталкивать к поиску «серых» схем.
  • Высокие налоги: Воспринимаемая высокая налоговая нагрузка, особенно на фонд оплаты труда и малый бизнес, стимулирует переход в тень.
• Политэкономические и социальные причины:
  • Коррупция: Способствует существованию нелегальных схем и подрывает доверие к государственным институтам.
  • Низкий уровень правовой культуры: Недостаточное понимание или нежелание соблюдать законы.
  • Низкий уровень доходов населения: Часть населения вынуждена искать неофициальные заработки для обеспечения жизнедеятельности. Однако следует отметить, что доля неофициальных доходов российских семей сократилась с 37% в 2015 году до 10% к 2022 году, что указывает на некоторые успехи в обелении экономики.
• Психологические причины: Недоверие к государству, восприятие налогов как несправедливой повинности, а не как вклада в общее благо.

Негативные последствия:

Теневая экономика наносит многогранный вред обществу и государству:

• Сокращение бюджетных доходов: Прямые потери для казны, что ограничивает возможности государства в финансировании важных программ.
• Искажение конкуренции: Легальный бизнес, платящий все налоги, находится в менее выгодном положении по сравнению с теневым сектором.
• Рост коррупции: Нелегальная деятельность часто связана с коррупционными схемами.
• Социальные риски: Работники теневого сектора лишены социальных гарантий (пенсии, медицинское страхование, пособия).
• Снижение инвестиционной привлекательности: Непрозрачность экономики отпугивает инвесторов.

Борьба с теневой экономикой требует комплексного подхода, сочетающего в себе ужесточение контроля, совершенствование законодательства, снижение административного бремени, стимулирование легального бизнеса и повышение правовой культуры граждан.

Налоговая нагрузка и ее влияние на экономическое развитие

Понятие налоговой нагрузки является краеугольным камнем в дискуссиях об эффективности налоговой системы и её влиянии на экономическое развитие. В России этот вопрос стоит особенно остро, поскольку уровень налогообложения, его структура и распределение оказывают прямое воздействие на инвестиционную активность, конкурентоспособность бизнеса и, в конечном итоге, на темпы экономического роста.

Налоговая нагрузка на граждан:

Парадоксально, но, несмотря на общую критику налоговой системы, налоговая нагрузка на граждан в России традиционно считается одной из самых низких в мире. До недавнего времени действовала плоская шкала НДФЛ со ставкой 13% (и 15% для доходов свыше 5 млн рублей). С 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала, где предельная ставка НДФЛ составит 22% на доходы свыше 50 млн рублей в год. Однако даже с учётом этих изменений, российские ставки НДФЛ остаются ниже, чем во многих развитых странах. Например, в Японии ставки достигают 50%, в США – 35% (федеральный налог), а в Великобритании – 45%. Это может стимулировать потребление и способствовать росту личных доходов, но одновременно снижает фискальный потенциал для перераспределительных функций.

Налоговая нагрузка на бизнес:

В отличие от граждан, общая налоговая нагрузка на бизнес является предметом постоянного мониторинга и контроля со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС). Средняя по России налоговая нагрузка за 2024 год составила 11,6%, за 2023 год – 12,0%, за 2022 год – 10,7%. Эти показатели могут варьироваться в зависимости от отрасли и региона. Важно отметить, что низкая налоговая нагрузка фирмы по сравнению со среднеотраслевым региональным показателем может стать одним из ключевых критериев для включения организации в план выездных налоговых проверок. Это создаёт определённое давление на бизнес, вынуждая его поддерживать определённый уровень «белых» доходов.

Влияние на инвестиционную деятельность и конкурентоспособность:

• Инвестиции: Высокая или нестабильная налоговая нагрузка может негативно сказываться на инвестиционной привлекательности страны. Предприниматели и инвесторы оценивают потенциальную доходность своих проектов с учётом всех издержек, включая налоги. Частые изменения в налоговом законодательстве и непредсказуемость фискальной политики создают риски, препятствующие долгосрочным капиталовложениям.
• Конкурентоспособность: Для компаний, работающих на международном рынке, уровень налоговой нагрузки напрямую влияет на их конкурентоспособность. Если в России налоги выше, чем у конкурентов из других стран, это может привести к снижению прибыли, замедлению развития и даже к релокации бизнеса.
• «Серые» схемы: Как уже упоминалось, чрезмерное налоговое бремя, особенно в сочетании со сложностью администрирования, может подталкивать бизнес к поиску схем оптимизации, вплоть до ухода в теневой сектор.

Налоговая нагрузка — это всегда поиск баланса между фискальными потребностями государства и стимулирующей функцией налогов. Оптимальный уровень нагрузки должен обеспечивать достаточные доходы бюджета, не подавляя при этом деловую активность и способствуя формированию благоприятного инвестиционного климата.

Влияние макроэкономических и геополитических факторов на налоговую политику РФ

Современная экономика России функционирует в условиях беспрецедентного внешнего давления, что неизбежно отражается на формировании и реализации налоговой политики. Макроэкономические тенденции, в особенности инфляция, и геополитические факторы, такие как санкции, оказывают глубокое влияние на фискальную стратегию государства.

Налоговая политика в условиях санкций и геополитических изменений

2022 год стал переломным для российской экономики, когда проведение бюджетно-налоговой политики было вынуждено адаптироваться к условиям жестких внешних санкций, включая беспрецедентное замораживание валютных активов правительства РФ. Эти геополитические факторы обусловили острую необходимость в разработке такой системы налогообложения, которая могла бы не только нейтрализовать негативные последствия внешнего давления, но и способствовать структурной переориентации экономики страны.

В ответ на новые вызовы Правительство РФ продемонстрировало способность оперативно вносить коррективы в налоговую систему, направленные на поддержку бизнеса и граждан. Среди ключевых адаптационных мер, введенных в 2022-2023 годах, можно выделить:

• Поддержка IT-сектора: Введена нулевая ставка налога на прибыль для аккредитованных IT-компаний до 2024 года, что стало мощным стимулом для развития отечественной цифровой индустрии и удержания специалистов.
• Льготы для граждан: Предусмотрено освобождение от НДФЛ процентов по банковским вкладам за 2021-2022 годы, что поддержало доходы населения в условиях роста инфляции.
• Смягчение условий для бизнеса: Для организаций и ИП в пострадавших отраслях был перенесен срок уплаты налога по УСН. Также появилась возможность переходить на ежемесячный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, что улучшило ликвидность компаний.
• Имущественные налоги: Для целей налогообложения была зафиксирована кадастровая стоимость недвижимости, что обеспечило стабильность налоговой базы и предсказуемость для собственников.
• Снижение административного давления: Снижен размер пеней за просрочку уплаты налогов, а для малого и среднего предпринимательства (МСП) введен мораторий на плановые проверки до 2024 года, что существенно облегчило их положение.
• Развитие специальных режимов: Для малого и среднего бизнеса введены изменения в налоговый режим, в том числе автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН), упрощающая администрирование.
• Поддержка новых регионов: Обсуждается вопрос отмены налога на прибыль и добавочную стоимость для новых регионов РФ, что направлено на их экономическую интеграцию и стимулирование развития.

Геополитические факторы влияют на налоговую политику не только через санкции, но и через другие каналы. Рост военных расходов требует дополнительных бюджетных ассигнований, что может оказывать давление на налоговую базу или стимулировать поиск новых источников доходов. Обмен торгово-экономическими санкциями приводит к перестройке логистических цепочек и изменению структуры экспорта/импорта, что также должно учитываться в налоговой политике. Кроме того, наблюдается стремление к расширенному налоговому суверенитету регионов, что позволит им более гибко реагировать на локальные экономические вызовы.

Возможные последствия политики санкций и адаптации к ним включают: применение налоговых льгот для компенсации потерь экспортеров, использование налоговых регуляторов на финансовом рынке для поддержания стабильности, активный поиск новых источников налоговых доходов для региональных бюджетов и усиление антиофшорной политики для борьбы с выводом капитала.

Оценка макроэкономических последствий налоговых реформ

Влияние налоговой политики на макроэкономическую стабильность, в частности на инфляцию, является предметом пристального внимания со стороны регулирующих органов и экспертного сообщества. Центральный банк РФ оценивает, что планируемые изменения в налоговой политике (при условии параллельного роста бюджетных расходов) будут нейтральны для инфляции. Это означает, что ожидается, что повышение налогов будет компенсировано увеличением государственных расходов, не создавая дополнительного инфляционного давления. Однако, не стоит ли глубже взглянуть на потенциальные долгосрочные эффекты, которые могут проявиться не сразу, а кумулятивно?

Однако существуют и иные мнения, предполагающие, что рост налогов может вызвать новый виток инфляции в России. Особенно остро этот вопрос стоит в контексте повышения НДС. Планируемое увеличение НДС на 2% (с 20% до 22%) с 1 января 2026 года, которое связано с финансированием обороны и безопасности государства, по оценке ЦБ РФ, краткосрочно увеличит инфляцию примерно на 1 процентный пункт.

Механизм инфляционного воздействия достаточно прост:

• Прямое влияние: НДС является косвенным налогом, который включается в цену товаров и услуг. Его повышение напрямую ведёт к увеличению розничных цен для конечного потребителя.
• Влияние на издержки бизнеса: Увеличение НДС означает рост налоговой нагрузки для многих компаний, особенно для тех, кто не может полностью переложить эти издержки на потребителей или работает с ограниченной маржинальностью.
• Влияние на малый бизнес: Планируемое увеличение налоговой нагрузки на малый бизнес (через новые обязательства по НДС для УСН-щиков с доходами свыше 60 млн рублей и социальным взносам) может привести к повышению цен на товары и услуги, которые они предлагают. Малые предприятия часто имеют меньшую возможность для абсорбции издержек по сравнению с крупным бизнесом.
• Ожидания: Сам факт объявления о повышении налогов может вызвать инфляционные ожидания у населения и бизнеса, что, в свою очередь, стимулирует рост цен ещё до фактического вступления в силу изменений.

Таким образом, оценка макроэкономических последствий налоговых реформ требует комплексного анализа, учитывающего не только прямые фискальные эффекты, но и вторичные воздействия на экономику, включая потребительское поведение, инвестиционные решения и инфляционные ожидания. Найти баланс между потребностями бюджета и поддержанием ценовой стабильности — одна из ключевых задач для налоговой политики в текущих условиях.

Специальные налоговые режимы и инструменты стимулирования: эффективность и перспективы

Для поддержания динамичного экономического развития и стимулирования предпринимательской активности, особенно в сегменте малого и среднего бизнеса, а также для привлечения инвестиций, Российская Федерация активно использует систему специальных налоговых режимов и разнообразных инструментов налогового стимулирования. Эти механизмы призваны снизить административное и фискальное бремя, создать благоприятные условия для роста и инноваций.

Обзор действующих специальных налоговых режимов

В основе поддержки малого и среднего бизнеса в России лежат специальные налоговые режимы (СНР), которые значительно упрощают налоговый учёт и снижают общую налоговую нагрузку по сравнению с основной системой налогообложения. Ключевые СНР включают:

• Упрощенная система налогообложения (УСН): Наиболее распространённый режим для малого бизнеса. Он предусматривает уплату единого налога либо с доходов (6%), либо с доходов, уменьшенных на величину расходов (15%), освобождая от НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.
  • Последние изменения (с 1 января 2025 года): В рамках налоговой реформы существенно увеличиваются пороги для применения УСН: по доходам до 450 млн рублей и по основным средствам до 200 млн рублей.
  • Новые условия по НДС для УСН: С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН становятся плательщиками НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. При этом:
    • Для плательщиков с доходами до 60 млн рублей (включая реализацию подакцизной продукции) предусмотрено автоматическое освобождение от НДС.
    • Для плательщиков с доходами от 60 млн рублей до 450 млн рублей предлагаются альтернативы по уплате НДС: по общему режиму 22% (с правом вычетов) или 5% (для доходов от 60 до 250 млн руб.) и 7% (для доходов от 250 до 450 млн руб.) без права на вычеты. Эти меры призваны обеспечить более плавный переход от УСН к общей системе и снизить риски «дробления бизнеса».
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН): Специальный режим для аграрного сектора, позволяющий уплачивать единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.
• Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна для индивидуальных предпринимателей, занимающихся определёнными видами деятельности. Налог уплачивается в виде стоимости патента, а не с фактически полученного дохода, что упрощает учёт и снижает нагрузку.
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Экспериментальный режим, внедренный в некоторых регионах, с ещё более упрощенным администрированием. Предусматривает ставки 8% для «Доходов» и 20% для «Доходов минус расходов», полное освобождение от НДС и страховых взносов. Лимиты: доход — 60 млн рублей, сотрудники — 5 человек. Этот режим ориентирован на микробизнес.

Все эти режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения и, что особенно важно, освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов, значительно снижая бюрократическую нагрузку и стимулируя развитие малого и среднего предпринимательства.

Инвестиционные налоговые льготы и преференции

Государство активно использует налоговые инструменты для стимулирования бизнеса, особенно в части осуществления капитальных вложений. Это жизненно важно для модернизации производства, создания новых рабочих мест и обеспечения долгосрочного экономического роста.

Ключевые инструменты налогового стимулирования инвестиций включают:

• Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): Позволяет уменьшать налог на прибыль организаций на сумму капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы. Это прямой стимул для компаний реинвестировать прибыль в развитие производства.
• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): Действует с 1 января 2025 года и позволяет уменьшать платеж по налогу на прибыль на 3% при инвестировании в развитие производства. Это дополнение к региональным ИНВ, направленное на стимулирование инвестиций на федеральном уровне.
• Специальные инвестиционные контракты (СПИК): Механизм, предоставляющий инвесторам гарантированные условия ведения бизнеса и налоговые льготы (например, 0% по федеральной части налога на прибыль) в обмен на обязательства по реализации инвестиционных проектов в определённых отраслях.
• Региональные инвестиционные проекты (РИП): Предусматривают пониженные ставки налога на прибыль и имущество для компаний, реализующих значимые проекты на территории конкретных регионов.
• Особые экономические зоны (ОЭЗ) и Территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР): Эти территории предоставляют резидентам значительные налоговые преференции (пониженные ставки по налогу на прибыль, имущество, транспортному налогу, льготы по страховым взносам) для привлечения инвестиций и создания высокотехнологичных производств.
• Индивидуальные инвестиционные счета (ИИС): Для стимулирования частных инвесторов предусмотрены налоговые вычеты до 52 000 рублей в год за внесенные средства или освобождение от НДФЛ прибыли от инвестиций, удерживаемых не менее трех лет. Это способствует развитию фондового рынка и привлечению капитала населения в экономику.
• IT-льготы: Помимо нулевой ставки по налогу на прибыль, для IT-компаний предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, что делает эту отрасль одной из самых привлекательных для инвестиций и развития.
• Льготы по налогу на прибыль для социально значимых отраслей малого бизнеса: Целевая поддержка определённых секторов экономики, имеющих социальное значение.
• Амортизационные премии: Позволяют ускоренно списывать часть стоимости основных средств, уменьшая налогооблагаемую прибыль.
• Снижение тарифов страховых взносов: Для средних и малых обрабатывающих производственных компаний тарифы страховых взносов будут снижены с 15% до 7,6% (за исключением некоторых видов производства), что уменьшит нагрузку на фонд оплаты труда.

Эффективность этих инструментов оценивается по их способности привлекать реальные инвестиции, создавать рабочие места, стимулировать технологическое развитие и повышать конкурентоспособность экономики. Несмотря на некоторые недостатки в части оценки их влияния на бюджет и сложности в администрировании, в целом эти меры играют важную роль в формировании благоприятного инвестиционного климата в России.

Направления совершенствования налоговой системы и администрирования в РФ

Осознавая ключевые проблемы и вызовы, стоящие перед налоговой системой, Российская Федерация активно движется по пути ее модернизации и оптимизации. Целью этих преобразований является не только обеспечение стабильного пополнения бюджета, но и создание более справедливой, прозрачной и эффективной фискальной среды, способствующей экономическому росту и социальной стабильности.

Модернизация налогового законодательства и политики

Совершенствование налогового законодательства и политики — это комплексный процесс, охватывающий несколько ключевых направлений:

1. Снижение общего уровня налогообложения при расширении налоговой базы: Вместо повышения ставок по существующим налогам, фокус делается на вовлечении в налогообложение тех секторов и доходов, которые ранее находились в «тени» или пользовались необоснованными льготами. Это позволяет распределить налоговую нагрузку более равномерно и справедливо.
2. Сокращение количества налогов и упрощение системы: Цель — убрать дублирующие и малоэффективные налоги, сделать систему более понятной и предсказуемой для налогоплательщиков.
3. Усиление налоговой дисциплины: Внедрение современных цифровых технологий и аналитических инструментов для выявления нарушений и повышения собираемости налогов.
4. Совершенствование налогового законодательства: Устранение пробелов, противоречий и неоднозначностей, что повысит правовую определённость и снизит административное бремя.

В рамках этой модернизации планируются значительные изменения на 2025-2026 годы:

• Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ: С 2025 года будет введена прогрессивная шкала, где предельная ставка НДФЛ составит 22% на доходы свыше 50 млн рублей в год. При этом изменения затронут лишь около 3% работающего населения с высокими доходами.
  • Меры поддержки для семей с детьми: Для семей с двумя и более детьми и невысокими доходами предусмотрена компенсация части уплаченного НДФЛ, чтобы эффективная ставка составляла 6%. Это направлено на снижение налоговой нагрузки для семей с низкими доходами.
• Повышение налога на прибыль организаций: С 20% до 25% — мера, призванная увеличить доходы федерального бюджета и, возможно, стимулировать реинвестирование прибыли.
• Сохранение и совершенствование преференциальных режимов: Все действующие специальные налоговые режимы (СЗПК, СПИК, ОЭЗ, ТОР) сохраняются, а налоговые механизмы поддержки инвестиций для стратегических отраслей будут совершенствоваться.
• Налоговая амнистия для «дробления бизнеса»: Предусмотрена налоговая амнистия для тех налогоплательщиков, кто готов отказаться от схем дробления бизнеса и начать работать «в белую». Это важный шаг для обеления экономики и увеличения налоговой базы.
• Введение акциза на фармсубстанцию спирта: С полным вычетом при целевом использовании. Эта мера направлена на пресечение схем уклонения от уплаты акциза при производстве алкоголя, обеспечивая большую прозрачность и собираемость фискальных платежей.

Совершенствование налогового администрирования

Помимо изменения законодательной базы, критически важным является совершенствование механизмов налогового администрирования. Это направление включает в себя:

• Дальнейшее формирование бесконтактного налогового администрирования: Цель — минимизировать непосредственный контакт налогоплательщиков с налоговыми органами, максимально автоматизировав процессы. Это снижает коррупционные риски, повышает прозрачность и удобство.
  • Переход к электронным налоговым уведомлениям: Предполагается поэтапный переход к направлению налоговых уведомлений в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика без дублирования по почте для большинства граждан. Это ускоряет процесс, снижает издержки и повышает эффективность взаимодействия.
• Введение института «единого налогового платежа» (ЕНП): Этот механизм уже активно внедряется и направлен на упрощение процедуры расчетов налогоплательщиков с бюджетом. ЕНП позволяет перечислять все налоги и сборы одной суммой на один счет, что значительно снижает количество ошибок и упрощает администрирование.
• Снижение «пороговых» требований к участникам налогового мониторинга: Планируется снижение порога по обороту и активам с 1 млрд рублей до 800 млн рублей, а по уплаченным налогам — со 100 млн рублей до 80 млн рублей. Это позволит большему числу крупных и средних компаний перейти на режим налогового мониторинга, что является формой расширенного информационного взаимодействия с ФНС, повышающего прозрачность и снижающего количество выездных проверок.
• Уточнение состава дополнительных мероприятий налогового контроля: Будет уточнен состав перечня дополнительных мероприятий налогового контроля, включая выемку документов. Это направлено на повышение эффективности контрольных мероприятий и предотвращение злоупотреблений.

Все эти меры в совокупности призваны сделать налоговую систему РФ более современной, справедливой и эффективной, способной адекватно отвечать на вызовы времени и обеспечивать устойчивое развитие страны.

Сравнительный анализ налоговой системы РФ с международным опытом

Оценка налоговой системы Российской Федерации в контексте мировых практик позволяет не только выявить ее уникальные черты, но и обнаружить потенциальные точки роста, а также возможности для заимствования успешных решений. Налоговые системы развитых стран, несмотря на их разнообразие, часто демонстрируют общие тенденции и принципы, которые могут быть полезны для российской практики.

Структурные особенности и налоговая нагрузка в сравнении с развитыми странами

Налоговая система России на современном этапе базируется на общепринятых в мировой практике основных видах налогов, однако имеет свои специфические черты, продиктованные особенностями российской экономики и исторического развития.

Трехуровневая структура:
Подобно многим развитым странам, таким как США и Франция, российская налоговая система является трехуровневой (федеральный, региональный, местный). Это обеспечивает децентрализацию бюджетных полномочий и позволяет адаптировать фискальную политику к нуждам различных уровней управления. Однако есть и отличия: в России большая часть налогов распределяется между двумя бюджетными уровнями (федеральным и региональным), а не по трем одновременно, как, например, в Германии. Это может влиять на степень финансовой автономии муниципалитетов.

Доминирующие налоги:
В России, как и во Франции, доминирующими налогами являются косвенные, в частности НДС и акцизы. Эти налоги, будучи заложенными в цену товаров и услуг, формируют значительную часть бюджетных доходов. Из прямых налогов преобладают налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Ставки НДФЛ и прогрессивная шкала:
Долгое время Россия отличалась плоской шкалой НДФЛ. С 2021 года была введена двухступенчатая прогрессивная шкала (13% и 15%), а с 2025 года она станет пятиступенчатой (от 13% до 22%). Это сближает российскую практику с подходами многих развитых стран, где прогрессивная шкала подоходного налога является нормой. Например, в США федеральный подоходный налог имеет прогрессивную шкалу до 35%, в Великобритании до 45%, а в Японии — до 50%. Введение более выраженной прогрессии в РФ направлено на повышение справедливости налогообложения и увеличение доходов бюджета от высокодоходных категорий граждан.

Налоговая нагрузка:
По данным международных рейтингов, позиции РФ по удобству налоговых систем менялись (например, 58 место в 2020 году), что говорит о наличии недостатков. Среди них выделяют: сложность налоговой системы, наличие схожих налогов и сборов, частые изменения законодательства, а также недостаточную ясность нормативных документов. В 2020 году Россия занимала 79-е место из 100 стран в Глобальном индексе сложности налоговой системы, что указывает на высокий уровень административного бремени.

Таблица 1: Сравнительный анализ ключевых налоговых показателей РФ и некоторых развитых стран (актуально на 2025 год)

Показатель	Россия (с 2025 г.)	США (федеральный)	Франция	Германия	Эстония
Уровни налогообложения	3 (Ф, Р, М)	3 (Ф, Ш, М)	3 (Ф, Р, М)	3 (Ф, З, М)	1 (Государственный)
Ставка НДФЛ (максимальная)	22%	35%	45%	45%	20%
Ставка налога на прибыль	25%	21%	25%	15% (+ местный)	0% (на реинвест. пр.)
Ставка НДС	20% (с 2026 г. 22%)	Нет (налог с продаж)	20%	19%	22%
Основные источники доходов	Косв. (НДС, акцизы)	Прям. (НДФЛ, приб.)	Косв. (НДС, акцизы)	Прям. (НДФЛ, приб.)	НДФЛ, НДС
Место в Глобальном индексе сложности налоговой системы (2020)	79	—	—	—	—

*Ф — федеральный, Р — региональный, М — местный, Ш — штатный, З — земельный*

Адаптация международного опыта и повышение эффективности

Из международного опыта можно извлечь ценные уроки для совершенствования российской налоговой системы, особенно в части простоты, стабильности и стимулирования инвестиций.

1. Упрощение и предсказуемость: Многие развитые страны стремятся к максимальной простоте и предсказуемости налогового законодательства. Это означает минимизацию изменений, чёткое формулирование норм и широкое использование цифровых инструментов для облегчения администрирования. Российская система, занимающая 79-е место по сложности, может значительно выиграть от этих подходов.
2. Эффективность инвестиционных стимулов: Зарубежный опыт показывает высокую эффективность целевых налоговых льгот и вычетов, особенно в инновационных отраслях. Например, опыт Эстонии с 0% налогом на нераспределенную прибыль стимулирует реинвестирование. Хотя Россия активно использует ИНВ, ФИНВ, СПИК, РИП, ОЭЗ и ИИС, существует необходимость в более глубокой оценке их долгосрочной эффективности и возможности адаптации зарубежных практик.
3. Усиление научной базы: Одним из существенных недостатков российской налоговой системы, по сравнению с развитыми странами, является относительно слабая научная база в области налогообложения, способная прогнозировать экономические и социальные последствия от проводимых мероприятий. Это проявляется в отсутствии достаточно длинных временных рядов сопоставимых данных, что ограничивает возможности построения корректных долгосрочных прогнозов налоговых поступлений и применения традиционных эконометрических методов анализа. Также отмечается недостаточная изученность эффективности некоторых налоговых инструментов, например, индивидуальных инвестиционных счетов, в отличие от зарубежной практики. Однако важно отметить, что в последние 7 лет ведется активная работа по оценке эффективности налоговых льгот со стороны научного сообщества и государственных органов, в том числе с использованием аналитической системы. Дальнейшее развитие этой сферы, укрепление связи между академической наукой и практической налоговой политикой, позволит принимать более обоснованные и дальновидные решения.
4. Цифровизация и «бесконтактное» администрирование: Примеры таких стран, как Эстония, демонстрируют высокий уровень цифровизации налоговых служб, что значительно снижает административное бремя. В России активно развивается «бесконтактное» администрирование и ЕНП, что является шагом в правильном направлении и соответствует мировым трендам.

Адаптация лучшего международного опыта не означает слепое копирование, а предполагает вдумчивый анализ и приспособление к специфическим условиям российской экономики, учитывая ее масштаб, ресурсную базу и геополитическое положение.

Заключение

Анализ современной налоговой системы Российской Федерации выявил её двойственную природу: с одной стороны, она представляет собой сформировавшийся и функциональный механизм, успешно справляющийся с фискальной функцией и адаптирующийся к динамичным вызовам. С другой стороны, она сталкивается с рядом системных проблем, требующих глубоких и продуманных преобразований.

Наши исследования подтвердили гипотезу о том, что налоговая система России, несмотря на значительные шаги в сторону модернизации, по-прежнему страдает от сложности и нестабильности законодательства, что создаёт избыточное административное бремя для налогоплательщиков. Объем теневой экономики, составляющий 15-20% ВВП, остаётся серьёзной проблемой, ведущей к недополучению бюджетом сотен миллиардов рублей ежегодно, как показали данные по потерям НДС в 2023 году. Налоговая нагрузка, особенно на бизнес, требует постоянного балансирования между фискальными потребностями и стимулированием инвестиционной активности.

Влияние макроэкономических и геополитических факторов оказалось критическим. Санкции и общая турбулентность глобальной экономики вынудили правительство к оперативной корректировке налоговой политики, введя ряд поддерживающих мер для бизнеса и граждан. Однако предстоящие налоговые реформы, такие как повышение НДС и налога на прибыль, несмотря на заявленную ЦБ РФ инфляционную нейтральность в целом, несут в себе риски краткосрочного роста цен и увеличения нагрузки на отдельные секторы экономики.

В то же время, работа показала активное развитие специальных налоговых режимов (УСН, АУСН, ПСН, ЕСХН) и инструментов налогового стимулирования инвестиций (ИНВ, ФИНВ, СПИК, РИП, ОЭЗ, ИИС, IT-льготы). Эти меры играют ключевую роль в поддержке малого и среднего бизнеса, а также в привлечении капитала в стратегические отрасли. Однако их эффективность требует постоянного мониторинга и оценки.

Направления совершенствования налоговой системы и администрирования сосредоточены на упрощении, повышении справедливости и цифровизации. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение налога на прибыль, налоговая амнистия за дробление бизнеса и дальнейшее развитие бесконтактного администрирования (единый налоговый платеж, электронные уведомления, налоговый мониторинг) — все это шаги в правильном направлении.

Сравнительный анализ с налоговыми системами развитых стран выявил как общие черты, так и специфические недостатки российской практики, в частности, в области сложности администрирования и недостаточной научной базы для прогнозирования последствий налоговых реформ. Заимствование лучшего международного опыта, особенно в части простоты, стабильности и прозрачности, является перспективным направлением.

Таким образом, для обеспечения устойчивого экономического развития и социальной стабильности в условиях современных глобальных вызовов, налоговой системе РФ необходима дальнейшая глубокая трансформация. Она должна быть нацелена на снижение административного бремени, повышение прозрачности и справедливости, стимулирование инвестиций и инноваций, а также на укрепление её аналитической и прогностической базы. Эти меры, в совокупности с адаптацией к меняющейся геополитической и макроэкономической реальности, станут залогом эффективного функционирования налоговой системы как ключевого элемента государственного управления.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2 на 1 января 2008 года. Москва: Омега-Л, 2008. 694 с.
2. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. СПб., 2006. 418 с.
3. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов: Феникс, 2008. 416 с.
4. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-е изд. М.: Норма, 2009. 272 с.
5. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб. пособ. М.: Издательство ПРИОР, 2006. 376 с.
6. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship. 2009. 7 июля.
7. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2007. №26.
8. Кузяев К.А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса // Cig-bc. Январь 2009.
9. Мамин С.Д. Экономический кризис // Перспектива. №26. 05.03.2009.
10. Маркина Е.В. Направления совершенствования налоговой политики РФ // Jour-club. Май 2008.
11. Машков С.А. Вопросы совершенствования налогового законодательства // Бухгалтер и закон. 2009. Август. №8(92).
12. Налоги индивидуального предпринимателя // Бухгалтерия малого бизнеса. 2008. 4 июля. №73.
13. Налоговая система: итоги и перспективы // Полит.Ру. 2008. 17 января.
14. Налоговая нагрузка в России будет уменьшаться // Русконсалт. 2009. 12 марта.
15. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // NISSE. 2010. Август.
16. Портнов А. На развалинах- бюджет России [о проблемах российской экономики] // Молодая гвардия. 2008. №11/12.
17. Реформа налога на добавленную стоимость // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2008. №3.
18. Сравнительный обзор законодательной и правоприменительной практики специальных налоговых режимов для малого бизнеса в зарубежных странах и России // NISSE. 2008. 21 июня.
19. Чайка С. Упрощенная система налогообложения // Надроф. 2008. 10 марта.
20. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк. URL: https://www.klerk.ru/glossary/587-nalogovaya-sistema-rf/ (дата обращения: 03.11.2025).
21. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура // Налог-Налог. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/ (дата обращения: 03.11.2025).
22. Принципы налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование // Гарант. URL: https://base.garant.ru/58019013/ (дата обращения: 03.11.2025).
23. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс // Якласс. URL: https://yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-10645/printcipy-nalogooblozheniia-8636/re-170df646-9d3b-4835-a74c-4740f90c427f (дата обращения: 03.11.2025).
24. Проблемы и противоречия налоговой системы Российской Федерации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-protivorechiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 03.11.2025).
25. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс // Якласс. URL: https://yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-10645/funktsii-nalogov-8637/re-d36c5332-901b-410a-b1fc-1df4e4604d7 (дата обращения: 03.11.2025).
26. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-aktualnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
27. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/struktura-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-osobennosti-i-sostavnye-elementy (дата обращения: 03.11.2025).
28. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья // НалогКод. URL: https://www.nalogkod.ru/princip-nalogooblogenia-otdelnaya-statya.html (дата обращения: 03.11.2025).
29. Принципы построения налоговой системы // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/3342 (дата обращения: 03.11.2025).
30. Налоговая нагрузка на граждан в России одна из самых низких в мире // ФНС России. URL: https://nalog.ru/rn77/news/tax_doc/10574175/ (дата обращения: 03.11.2025).
31. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
32. Налоги — Министерство финансов Псковской области. URL: https://minfin.pskov.ru/nalogi (дата обращения: 03.11.2025).
33. Налог, виды и функции налогов, налоговая нагрузка // Audit-IT. URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalog.html (дата обращения: 03.11.2025).
34. Что такое теневая экономика? // Финам. URL: https://www.finam.ru/encyclopedia/slovar-treidera/tenevaya-ekonomika/ (дата обращения: 03.11.2025).
35. Экономические проблемы России и проблемы налоговой системы РФ // Медиапортал Kept Mustread. URL: https://kept.ru/mustread/ekonomicheskie-problemy-rossii-i-problemy-nalogovoy-sistemy-rf/ (дата обращения: 03.11.2025).
36. Налоговая нагрузка 2025 по видам деятельности: таблица от ФНС, расчет, калькулятор // 1gl.ru. URL: https://www.1gl.ru/articles/6604-nalogovaya-nagruzka-po-vidam-deyatelnosti/ (дата обращения: 03.11.2025).
37. Налоговая система России: современные тенденции ИЦ РИОР // Эдиторум. URL: https://editorum.ru/assets/files/journal/ekonomika/03-2023_ekonomika.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
38. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа ТОМ 1 // Институт Гайдара. 2016. URL: https://www.iep.ru/files/text/books/tax_reform_1_2016.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
39. Перспективы и вызовы развития налоговой системы в условиях меняющегося мира // ej.ru. URL: https://ej.ru/journal/problemy-regulirovaniya-i-administrirovaniya-nalogovoj-sistemy/ (дата обращения: 03.11.2025).
40. Теневая экономика в России: масштабы теневого бизнеса в 2023 году // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/articles/tenevaya-ekonomika-v-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
41. Вачугов И.В. Уклонение от уплаты налогов, как составляющая теневой экономики: рост или сокращение? // NBPublish. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=30381 (дата обращения: 03.11.2025).
42. Борьба с теневой экономикой в России: частные аспекты общих проблем // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/borba-s-tenevoy-ekonomikoy-v-rossii-chastnye-aspekty-obschih-problem (дата обращения: 03.11.2025).
43. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.ru/ (дата обращения: 03.11.2025).
44. Проблемы налоговой системы РФ: вызовы времени // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rf-vyzovy-vremeni (дата обращения: 03.11.2025).
45. Что вступает в силу в ноябре: взыскание налогов без суда и раскрытие долгов наследодателя // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/272365/ (дата обращения: 03.11.2025).
46. Обязанности налогоплательщиков // Раздольненская Райгосадминистрация. 2015. 3 сентября. URL: https://razdolnoe.rk.gov.ru/news/03-09-2015-obyazannosti-nalogoplatelschikov (дата обращения: 03.11.2025).
47. Права и обязанности налогоплательщиков // Будогощское городское поселение. 2019. 22 мая. URL: https://budogoshch.ru/news/2019/05/22/prava-i-obyazannosti-nalogoplatelschikov/ (дата обращения: 03.11.2025).
48. КоАП РФ Глава 15. АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ОБЛАСТИ ФИНАНСОВ, НАЛОГОВ И СБОРОВ, СТРАХОВАНИЯ, РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, ДОБЫЧИ, ПРОИЗВОДСТВА, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ОБРАЩЕНИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/c275525531d044f5c9076c8c5c7d853e301297e6/ (дата обращения: 03.11.2025).
49. НК РФ Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9796443d0473ce17f41a86847c2f0f4b3605e6b5/ (дата обращения: 03.11.2025).
50. Совершенствование налогового администрирования // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_241512/5837943d001683d7351659a5843475f46487e497/ (дата обращения: 03.11.2025).
51. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 03.11.2025).
52. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=391136 (дата обращения: 03.11.2025).
53. Налоговая политика Российской Федерации в условиях санкций, методы и пути ее совершенствования // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-rossiyskoy-federatsii-v-usloviyah-sanktsiy-metody-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 03.11.2025).
54. Отличие налоговых льгот от налоговых преференций // DV Consulting. URL: https://dvconsulting.ru/otlichie-nalogovyh-lgot-ot-nalogovyh-preferencij/ (дата обращения: 03.11.2025).
55. ЦБ оценил влияние налоговых изменений на инфляцию // Forbes. URL: https://www.forbes.ru/finansy/515591-cb-ocenil-vliyanie-nalogovyh-izmenenii-na-inflyaciyu (дата обращения: 03.11.2025).
56. Какие есть льготы для бизнеса в 2026 году: налоги, господдержка // b-kontur.ru. URL: https://b-kontur.ru/enquiries/nalogovyie-lgotyi-dlya-biznesa (дата обращения: 03.11.2025).
57. В России меняется налоговая система: кого это коснется // МОИФИНАНСЫ.РФ. URL: https://xn--80aesfpebagmfifc.xn--p1ai/articles/v-rossii-menyaetsya-nalogovaya-sistema-kogo-eto-kosnetsya (дата обращения: 03.11.2025).
58. Сравнение налоговых систем России, США и Франции // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-nalogovyh-sistem-rossii-ssha-i-frantsii (дата обращения: 03.11.2025).
59. Налоговые льготы // Intana Legal. URL: https://intana.legal/nalogovye-lgoty/ (дата обращения: 03.11.2025).
60. Влияние геополитических факторов на налоговую политику России на современном этапе развития // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-geopoliticheskih-faktorov-na-nalogovuyu-politiku-rossii-na-sovremennom-etape-razvitiya (дата обращения: 03.11.2025).
61. Совершенствование налогового администрирования // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_241512/28b7e2c9438072e1edb75d6934c160a2217c2f06/ (дата обращения: 03.11.2025).
62. К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=6346 (дата обращения: 03.11.2025).
63. Предложения по совершенствованию налогового законодательства внесли в Госдуму // НВК Саха. URL: https://nvk-sakha.ru/news/predlozheniya-po-sovershenstvovaniyu-nalogovogo-zakonodatelstva-vnesli-v-gosdumu/ (дата обращения: 03.11.2025).
64. Основные направления налоговой политики на 2024 — 2026 годы: ряд корректив к НК РФ внесен в Госдуму // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20238/ (дата обращения: 03.11.2025).
65. Реформирование налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_241512/32ce9d40e796e6d1c4a034900a049195b0f1a6f7/ (дата обращения: 03.11.2025).
66. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // t.me. URL: https://t.me/nalogovayakonsultantsamsonov/194 (дата обращения: 03.11.2025).
67. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20835/ (дата обращения: 03.11.2025).
68. Основные направления налоговой политики: каких поправок ждать в НК РФ? // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1683935/ (дата обращения: 03.11.2025).
69. Налоговые преференции и льготы для бизнеса 2024 // DV Consulting. URL: https://dvconsulting.ru/nalogovye-preferencii-i-lgoty-dlya-biznesa/ (дата обращения: 03.11.2025).
70. Основные направления совершенствования налоговой системы России // Арсенал Бизнес Решений. URL: https://arsenal-br.ru/articles/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossii/ (дата обращения: 03.11.2025).
71. В Госдуме объяснили последствия налоговой реформы // Правда.Ру. URL: https://www.pravda.ru/news/economics/2070311-nalogi_i_inflaciya/ (дата обращения: 03.11.2025).
72. Совершенствование налоговой системы: что важно знать // Объясняем.рф. URL: https://объясняем.рф/articles/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-chto-vazhno-znat (дата обращения: 03.11.2025).
73. Налоговое стимулирование малого бизнеса в России // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/2165-nalogoe-stimulirovanie-malogo-biznesa-v-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
74. Налогообложение в России, США и Швеции: сравнительно-правовая характеристика // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-v-rossii-ssha-i-shvetsii-sravnitelno-pravovaya-harakteristika (дата обращения: 03.11.2025).
75. Влияние санкций и перспективы бюджетно-налоговой политики в России // Институт Гайдара. 2022. URL: https://www.iep.ru/files/text/usr/Букина%202022_2%20(79-92).pdf (дата обращения: 03.11.2025).
76. Подписан закон, направленный на совершенствование налогового администрирования // Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/news/220264/ (дата обращения: 03.11.2025).
77. Налоговые льготы и таможенные преференции // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157833/9df4951478546b7a957d15df8a514d7c0419356f/ (дата обращения: 03.11.2025).
78. Совершенствование налоговой политики России в сфере международного // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossii-v-sfere-mezhdunarodnogo (дата обращения: 03.11.2025).
79. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=45781 (дата обращения: 03.11.2025).
80. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 03.11.2025).
81. Фактчекинг: налоги разгоняют инфляцию? // Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/news/science/913697968.html (дата обращения: 03.11.2025).
82. Налоговые инструменты стимулирования развития малого и среднего предпринимательства: исторический аспект и перспективы развития в России // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-instrumenty-stimulirovaniya-razvitiya-malogo-i-srednego-predprinimatelstva-istoricheskiy-aspekt-i-perspektivy-razvitiya-v-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
83. Совершенствование налогового администрирования на примере ИФНС Росс // Уральский федеральный университет. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovogo-administrirovaniya-na-primere-ifns-ross (дата обращения: 03.11.2025).
84. Сравнение налоговой системы России и Германии // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-nalogovoy-sistemy-rossii-i-germanii (дата обращения: 03.11.2025).
85. Набиуллина допустила ускорение инфляции в 2026 году из-за налогов и ЖКХ // Ведомости. 2025. 30 октября. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/30/1070542-nabiullina-dopustila-uskorenie-inflyatsii (дата обращения: 03.11.2025).
86. Налоговая политика в условиях санкций // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-v-usloviyah-sanktsiy (дата обращения: 03.11.2025).
87. Налоговое стимулирование малого предпринимательства как одно из направлений экономической политики государства Российского // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogoe-stimulirovanie-malogo-predprinimatelstva-kak-odno-iz-napravleniy-ekonomicheskoy-politiki-gosudarstva-rossiyskogo (дата обращения: 03.11.2025).
88. Налоговое стимулирование малого предпринимательства как одно из направлений экономической политики государства Российского // Journal.nsuem.ru. URL: https://journal.nsuem.ru/jour/article/view/1000/693 (дата обращения: 03.11.2025).
89. Налоговая геополитика: как россияне заплатят за создание Евразийского союза // Газета.ru. 2014. 5 июня. URL: https://www.gazeta.ru/business/2014/06/05/6060161.shtml (дата обращения: 03.11.2025).
90. Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности: экономическая сущность и понятийно-категориальный аппарат // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/instrumenty-nalogovogo-stimulirovaniya-innovatsionnoy-deyatelnosti-ekonomicheskaya-suschnost-i-ponyatiyno-kategorialnyy-apparat (дата обращения: 03.11.2025).
91. Геополитические факторы и финансовая политика России // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/geopoliticheskie-faktory-i-finansovaya-politika-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
92. Повышение НДС в 2026: новые ставки, плательщики и последствия для УСН // ФНС России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_doc/10574175/ (дата обращения: 03.11.2025).
93. Налоговая политика // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_241512/9ce8d578b8686f376f2f9f5926c48325a52b827e/ (дата обращения: 03.11.2025).