Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств в РФ: анализ различий, применение ПБУ 18/02 и возможности оптимизации (на примере ООО «Вектор»)

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта и постоянно совершенствующегося законодательства Российской Федерации, управление основными средствами (ОС) и их амортизацией становится краеугольным камнем финансового здоровья любого предприятия. Согласно статистическим данным, доля амортизационных отчислений в себестоимости продукции крупных промышленных предприятий может достигать 15-20%, что подчеркивает их значимость как одного из ключевых факторов, влияющих на себестоимость, прибыль и, как следствие, на налоговую нагрузку. Особенности признания, оценки и методов начисления амортизации в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете часто приводят к возникновению существенных расхождений, требующих пристального внимания и грамотного регулирования.

Именно эти различия формируют поле для маневров в рамках налогового планирования и финансового управления, а их некорректное отражение может повлечь за собой не только искажение финансовой отчетности, но и серьезные налоговые риски.

Целью настоящей курсовой работы является проведение детального анализа и систематизации особенностей бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в соответствии с законодательством РФ. Особое внимание будет уделено выявлению ключевых различий между этими двумя системами учета, а также исследованию механизмов применения Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» для нивелирования возникающих разниц. В качестве практического инструмента для выработки рекомендаций будет использован пример условного предприятия ООО «Вектор», для которого будут предложены конкретные стратегии по оптимизации учетной политики в части амортизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • Раскрыть теоретические основы и нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета амортизации ОС в РФ.
  • Провести сравнительный анализ подходов к амортизации в БУ и НУ, выявив ключевые различия.
  • Изучить принципы и механизмы применения ПБУ 18/02 для отражения временных и постоянных разниц по амортизации.
  • Проанализировать актуальные изменения в законодательстве РФ, касающиеся учета амортизации, и оценить их влияние.
  • Разработать практические рекомендации по оптимизации учетной политики в части амортизации для ООО «Вектор».

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные задачи, начиная с теоретических основ и нормативной базы, переходя к сравнительному анализу и применению ПБУ 18/02, и завершая практико-ориентированными рекомендациями. В работе будут использованы методологические подходы системного анализа, сравнения, индукции и дедукции, а также метод цепных подстановок для демонстрации влияния различных факторов на расчеты.

Теоретические основы и нормативное регулирование учета амортизации основных средств

Прежде чем углубляться в тонкости учета, важно четко понимать, что представляют собой основные средства и почему процесс их амортизации занимает столь важное место в финансовой отчетности. Основные средства – это материальные активы, используемые организацией в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления во временное пользование. Их отличительной чертой является длительный срок использования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и способность приносить экономические выгоды в будущем. Со временем, под воздействием физического износа (потеря первоначальных свойств) и морального износа (появление более совершенных аналогов), основные средства теряют свою первоначальную стоимость. Амортизация – это экономический механизм, позволяющий равномерно или ускоренно переносить часть стоимости этих активов на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы организации в течение всего срока их полезного использования. Этот процесс необходим не только для формирования адекватной себестоимости, но и для накопления средств на будущее воспроизводство (приобретение или создание новых) основных средств.

Общие положения и принципы бухгалтерского учета амортизации

С 1 января 2022 года бухгалтерский учет основных средств в Российской Федерации регулируется новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Этот стандарт существенно изменил подходы к амортизации, сделав их более соответствующими международной практике.

Амортизация в бухгалтерском учете — это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Она отражает потерю стоимости актива в результате эксплуатации, устаревания или других факторов. Ее основная роль – достоверно отразить снижение экономической выгоды от использования объекта ОС и включить эту стоимость в расходы текущих периодов. Начисление амортизации является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных учреждений, и осуществляется независимо от результатов их деятельности.

Практически все имущество, признанное в качестве основных средств, подлежит амортизации, однако ФСБУ 6/2020 предусматривает ряд исключений. К ним относятся:

  • Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости.
  • Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, коллекционные предметы). Земля, по своей природе, не изнашивается и не теряет своих свойств, поэтому ее стоимость не подлежит систематическому переносу на расходы.
  • Объекты ОС, используемые исключительно для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, находящиеся на консервации или в резерве.

Важно отметить, что основные средства, временно не используемые или находящиеся на консервации (если это не связано с мобилизационной подготовкой), продолжают амортизироваться в стандартном порядке. Это одно из существенных отличий нового стандарта, направленное на более точное отражение реального экономического износа, независимо от фактического использования.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организация должна определить три ключевых элемента амортизации:

  1. Ликвидационная стоимость (ЛС): Это расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия объекта основных средств по завершении срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Если организация не ожидает поступлений от выбытия или эта сумма несущественна, или ее невозможно определить, ликвидационная стоимость может быть признана равной нулю. Этот элемент является новацией ФСБУ 6/2020 и существенно влияет на расчет амортизации.
  2. Срок полезного использования (СПИ): Период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить организации экономические выгоды. Он определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого физического и морального износа, планируемого режима эксплуатации, а также правовых и других ограничений использования.
  3. Способ начисления амортизации: Метод, который будет использоваться для систематического распределения амортизируемой стоимости (подробнее о методах будет рассказано далее).

Начисление амортизации начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете (то есть с даты ввода в эксплуатацию) и прекращается с даты его списания. Организация может выбрать более удобный для себя вариант: либо начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания, либо по дате признания/списания. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

Особое внимание следует уделить правилу приостановления амортизации по ФСБУ 6/2020. В отличие от прежних правил, амортизация приостанавливается не при временном простое или консервации (если не связано с мобилизацией), а в случае, если ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость. Балансовая стоимость объекта ОС определяется как его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения. Как только ликвидационная стоимость вновь становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляется. Это правило направлено на прекращение начисления амортизации в ситуации, когда дальнейшее распределение стоимости не имеет экономического смысла, поскольку ожидаемая остаточная ценность актива уже достигнута или превышена его текущей учетной стоимостью.

Организация обязана ежегодно, в конце отчетного года, проверять соответствие элементов амортизации (СПИ, ЛС, способ) условиям использования основного средства. В случае изменения условий, элементы амортизации корректируются перспективно, то есть с начала периода, следующего за изменением, без пересчета ранее начисленных сумм.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

ФСБУ 6/2020 значительно обновил перечень допустимых методов начисления амортизации, исключив ранее используемый «способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования» (по ПБУ 6/01). Теперь бухгалтерский учет предусматривает три основных способа, каждый из которых должен быть обоснован с точки зрения предполагаемого способа получения будущих экономических выгод от использования актива:

  1. Линейный способ.
    • Принцип: Амортизация начисляется равномерно на протяжении всего срока полезного использования актива. Это самый простой и наиболее распространенный метод, обеспечивающий предсказуемость расходов.
    • Формула: Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта — Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся СПИ объекта.
    • Пример: ООО «Вектор» приобрело станок стоимостью 1 200 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) установлен в 5 лет (60 месяцев). Ликвидационная стоимость определена в 100 000 руб.
      • Ежегодная сумма амортизации = (1 200 000 руб. — 100 000 руб.) / 5 лет = 220 000 руб.
      • Ежемесячная сумма амортизации = 220 000 руб. / 12 месяцев ≈ 18 333,33 руб.

      Если бы ликвидационная стоимость была равна нулю, амортизация рассчитывалась бы как Первоначальная стоимость / СПИ.

  2. Способ уменьшаемого остатка.
    • Принцип: Позволяет списать большую часть стоимости ОС в начале срока использования, а суммы амортизации уменьшаются со временем. Этот метод целесообразен для активов, которые теряют свою ценность быстрее в первые годы эксплуатации или требуют больших расходов на обслуживание в более поздние периоды.
    • Формула: ФСБУ 6/2020 дает организации свободу в определении конкретной формулы, главное — обеспечить систематическое уменьшение суммы амортизации в последующих периодах. Часто используется подход, аналогичный реализованному в «1С:Бухгалтерии 8»:
      Амортизациямес = (Балансовая стоимость на начало месяца - Ликвидационная стоимость) × Коэффициент ускорения / (Оставшийся СПИмес + Коэффициент ускорения - 1)
      Где Коэффициент ускорения устанавливается организацией, но не выше 3 (как правило, не выше 2 для целей сближения с НУ).
    • Пример: Тот же станок: первоначальная стоимость 1 200 000 руб., СПИ 5 лет (60 месяцев), ликвидационная стоимость 100 000 руб. Применим коэффициент ускорения 2.
      • Первый год (12 месяцев):
        • Балансовая стоимость на начало = 1 200 000 руб.
        • СПИост = 60 месяцев.
        • Амортизация за месяц = (1 200 000 — 100 000) × 2 / (60 + 2 — 1) = 1 100 000 × 2 / 61 ≈ 36 065,57 руб.
        • За первый год: 36 065,57 × 12 = 432 786,84 руб.

      Как видно, суммы амортизации значительно выше, чем при линейном методе, в первые годы эксплуатации. Недостатком метода является то, что при определенных параметрах (особенно при большой ликвидационной стоимости) период полного погашения стоимости объекта может превысить срок его полезного использования, оставляя недоамортизированный остаток. Это требует дополнительного списания в конце срока или более гибкого подхода к коэффициенту.

  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
    • Принцип: Сумма амортизации напрямую зависит от ожидаемого использования или производительности актива. Этот метод идеален для активов, интенсивность использования которых варьируется, а износ напрямую коррелирует с объемом произведенной продукции или выполненных работ (например, производственное оборудование, транспорт, копировальная техника).
    • Формула: Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта — Ликвидационная стоимость) × Фактический объем продукции (работ) за период / Ожидаемый общий объем продукции (работ) за весь СПИ.
    • Пример: ООО «Вектор» приобретает грузовой автомобиль стоимостью 2 000 000 руб., СПИ 5 лет, ликвидационная стоимость 200 000 руб. Предполагаемый общий пробег за СПИ — 500 000 км. В текущем месяце автомобиль проехал 5 000 км.
      • Амортизация за месяц = (2 000 000 руб. — 200 000 руб.) × 5 000 км / 500 000 км = 1 800 000 руб. × 0,01 = 18 000 руб.

      Для применения этого метода необходимо иметь достоверную информацию о плановой и фактической производительности (объеме выпуска или работы) актива.

Выбор конкретного метода амортизации является важным элементом учетной политики организации и должен быть закреплен в соответствующем документе. Этот выбор должен быть экономически обоснован и отражать реальный характер получения экономических выгод от использования актива. Если предполагаемый способ получения выгод меняется, обоснованность применяемого метода амортизации должна быть переоценена на 1 января года, следующего за годом таких изменений. При этом ранее начисленная амортизация не пересчитывается, изменения применяются перспективно.

Налоговый учет амортизации основных средств и его особенности

В отличие от бухгалтерского учета, который ориентирован на достоверное представление финансового положения, налоговый учет призван обеспечить правильное исчисление налогооблагаемой базы. Учет амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ, в частности, статьями 256-259.

Ключевые особенности налогового учета амортизации:

  1. Стоимостной лимит и срок полезного использования.
    • В налоговом учете амортизации подлежит только то имущество, стоимость которого превышает 100 000 рублей, а срок полезного использования составляет более 12 месяцев. Имущество стоимостью 100 000 рублей и менее может быть списано единовременно в материальные расходы. Этот лимит является фиксированным и обязательным для всех организаций.
    • Срок полезного использования (СПИ) определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, но с обязательным учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством РФ. Эта Классификация разделяет все ОС на 10 амортизационных групп, для каждой из которых установлен свой диапазон СПИ. Например, если Классификация предписывает для определенного вида ОС СПИ от 3 до 5 лет, налогоплательщик выбирает любое значение в этом диапазоне.
    • После реконструкции, модернизации или технического перевооружения, налогоплательщик вправе увеличить СПИ ОС, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, к которой объект относится.
  2. Имущество, не подлежащее амортизации.
    • НК РФ также содержит список исключений. К неамортизируемому имуществу относятся:
      • Земельные участки и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы).
      • Финансовые инструменты, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
      • Цифровая валюта.
      • Объекты мобилизационного назначения.
      • Материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства.
      • Имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением полученного при приватизации).
      • Произведения искусства, а также основные средства, по которым был применен инвестиционный налоговый вычет.
  3. Методы начисления амортизации.
    • Налоговый кодекс РФ предусматривает два метода начисления амортизации:
      • Линейный метод.
      • Нелинейный метод.
    • Налогоплательщик самостоятельно выбирает метод и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.
    • Изменение метода допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет, что обеспечивает стабильность налоговой базы.
    • Обязательное применение линейного метода: В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, а также нематериальных активов, входящих в 8-ю – 10-ю амортизационные группы (т.е. со СПИ свыше 20 лет), линейный метод применяется в обязательном порядке.
  4. Расчет амортизации.
    • Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.
    • При линейном методе: Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
      • Месячная норма амортизации = 1 / СПИ в месяцах × 100%.
      • Сумма ежемесячной амортизации = Первоначальная стоимость ОС × Месячная норма амортизации.
      • Пример: Станок стоимостью 1 200 000 руб., СПИ 60 месяцев.
        • Месячная норма амортизации = 1 / 60 × 100% ≈ 1,6667%.
        • Ежемесячная амортизация = 1 200 000 руб. × 1,6667% = 20 000,4 руб.
    • При нелинейном методе: Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).
      • Формула: A = Б × k / 100
        • A – сумма начисленной за один месяц амортизации по соответствующей амортизационной группе (подгруппе).
        • Б – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца.
        • k – месячная норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
      • Месячные нормы амортизации установлены для каждой группы:
        • I группа (СПИ от 1 года до 2 лет) – 14,3%
        • II группа (СПИ от 2 до 3 лет) – 8,1%
        • III группа (СПИ от 3 до 5 лет) – 5,4%
        • …
        • X группа (СПИ свыше 30 лет) – 0,7%
      • Пример: В амортизационной группе III (СПИ от 3 до 5 лет) суммарный баланс на начало месяца составляет 5 000 000 руб. Месячная норма амортизации для III группы – 5,4%.
        • Ежемесячная амортизация = 5 000 000 руб. × 5,4% / 100 = 270 000 руб.

      Данный метод позволяет более агрессивно списывать стоимость активов, особенно в первые годы.

  5. Начало и приостановление начисления амортизации.
    • Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
    • Приостановление начисления амортизации происходит для ОС, переведенных на консервацию на срок свыше 3 месяцев, или находящихся на реконструкции/модернизации более 12 месяцев. Амортизация возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации или завершения работ.
  6. Ускоренная амортизация.
    • Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3) допускает применение повышающих коэффициентов к норме амортизации, позволяющих ускорить процесс списания стоимости активов и, соответственно, снизить налогооблагаемую прибыль.
    • Коэффициент не выше 2 может применяться для ОС, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (для ОС, принятых на учет до 01.01.2014).
    • Коэффициент не выше 3 может применяться в отношении:
      • Основных средств, являющихся предметом договора лизинга.
      • Основных средств, используемых исключительно для научно-технической деятельности.
      • Высокоэффективных ОС с высокой энергетической эффективностью.
      • (С 1 января 2023 года) Нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в единый реестр российских программ.
    • Применение ускоренной амортизации является мощным инструментом налогового планирования, но оно неизбежно приводит к возникновению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Понимание этих особенностей критически важно для построения эффективной учетной политики и управления налоговой нагрузкой предприятия.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета амортизации: выявление различий и их влияние

Несмотря на общую экономическую сущность амортизации, подходы к ее учету в бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации существенно различаются. Эти различия обусловлены разными целями учета: бухгалтерский учет стремится к достоверному отражению финансового положения и результатов деятельности, тогда как налоговый учет направлен на правильное определение налогооблагаемой прибыли. Результатом этих расхождений является почти неизбежное появление временных и постоянных разниц, требующих применения ПБУ 18/02.

Таблица 1: Ключевые различия в бухгалтерском и налоговом учете амортизации

Критерий различия Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020) Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Стоимостной лимит ОС Организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, 100 000 руб. для сближения с НУ, или другой, исходя из существенности). Фиксированный лимит: амортизируется имущество стоимостью более 100 000 руб. Имущество 100 000 руб. и менее списывается единовременно в материальные расходы.
СПИ (срок полезного использования) Определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого использования, физического и морального износа. Определяется налогоплательщиком самостоятельно, но с обязательным учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ.
Методы начисления амортизации Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ). Линейный и нелинейный. Линейный обязателен для ОС 8-10 амортизационных групп (СПИ > 20 лет).
Механизм расчета амортизации (Линейный метод) (Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость) / Оставшийся СПИ. Первоначальная стоимость ОС / СПИ в месяцах.
Ликвидационная стоимость Обязательный элемент амортизации. Может быть равна нулю. Отсутствует как понятие. Амортизируется вся первоначальная стоимость.
Начало начисления амортизации С даты признания объекта в БУ или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (по выбору в УП). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Приостановление начисления амортизации Если ликвидационная стоимость ≥ балансовой стоимости. Продолжается при простое/консервации (если не связано с мобилизацией). При переводе на консервацию на срок свыше 3 месяцев; при реконструкции/модернизации более 12 месяцев.
Амортизационная премия Не применяется. Применяется: возможность единовременно включить в расходы до 10% или 30% первоначальной стоимости ОС (для определенных амортизационных групп).
Формирование первоначальной стоимости Включает все затраты на приобретение, сооружение, создание, доведение до состояния готовности. Некоторые расходы (например, командировочные, консультационные) могут быть включены. Аналогично, но с возможными отличиями. Некоторые расходы (например, командировочные или консультационные, связанные с приобретением ОС) могут в БУ увеличивать первоначальную стоимость, а в НУ — признаваться прочими расходами, если они прямо не связаны с созданием ОС.
Пересмотр элементов амортизации Ежегодно проверяются и пересматриваются СПИ, ЛС, способ амортизации. Изменения применяются перспективно. Изменение метода амортизации не чаще 1 раза в 5 лет. СПИ может быть увеличен после реконструкции/модернизации в пределах группы.

Причины возникновения временных и постоянных разниц

Различия в правилах учета амортизации неизбежно приводят к формированию расхождений между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Эти расхождения классифицируются на постоянные и временные разницы, регулируемые ПБУ 18/02.

Постоянные разницы (ПР) возникают тогда, когда доходы или расходы признаются только в одном из видов учета (бухгалтерском или налоговом) и никогда не будут признаны в другом. Для амортизации это может быть связано с:

  • Имуществом, не подлежащим амортизации в одном из учетов. Например, если организация приобрела земельный участок, он не амортизируется ни в БУ (по ФСБУ 6/2020), ни в НУ (по НК РФ). Однако, если в БУ были бы активы, не подлежащие амортизации, но в НУ они амортизировались бы, это привело бы к ПР. Реальный пример: если для целей БУ будет установлена существенная ликвидационная стоимость, которая не будет полностью списана в течение СПИ, а для НУ будет начислена полная амортизация.
  • Различным порядком включения в первоначальную стоимость. Например, если в БУ командировочные расходы по доставке ОС включаются в его первоначальную стоимость, а в НУ они признаются прочими расходами, это приводит к постоянной разнице в величине амортизационных отчислений на протяжении всего СПИ.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или постоянных налоговых активов (ПНА), которые представляют собой суммы, навсегда увеличивающие или уменьшающие налог на прибыль текущего периода.

Временные разницы (ВР) возникают, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом (или других) отчетных периодах. Эти разницы являются «временными», так как со временем они полностью погашаются, выравнивая общую сумму признанных доходов или расходов за весь период существования актива. Основными факторами, приводящими к временным разницам по амортизации, являются:

  • Различные методы начисления амортизации. Например, использование метода уменьшаемого остатка в БУ и линейного в НУ. В первые годы амортизация в БУ будет выше, что приведет к вычитаемым временным разницам, а в последующие годы – ниже, что приведет к налогооблагаемым временным разницам.
  • Различные сроки полезного использования (СПИ). Если для одного и того же объекта СПИ в БУ установлен, например, 7 лет, а в НУ по Классификации — 5 лет, то в течение первых 5 лет амортизация в НУ будет выше, чем в БУ (налогооблагаемая ВР), а в оставшиеся 2 года амортизация будет начисляться только в БУ (вычитаемая ВР).
  • Применение амортизационной премии в налоговом учете. Это один из наиболее распространенных и значимых источников временных разниц. Если часть первоначальной стоимости ОС (10% или 30%) единовременно списывается в расходы в НУ, то в БУ эта сумма будет амортизироваться в течение всего СПИ. Это создает существенную налогооблагаемую временную разницу в год приобретения ОС и вычитаемые временные разницы в последующие годы.
  • Различные стоимостные лимиты. Если в БУ установлен лимит ОС, например, 50 000 руб., а в НУ — 100 000 руб., то объекты стоимостью от 50 001 до 100 000 руб. будут признаваться ОС в БУ и амортизироваться, а в НУ будут списаны единовременно в материальные расходы. Это приведет к временным разницам, которые погасятся по мере начисления амортизации в БУ.
  • Различные правила приостановления амортизации. Например, при консервации ОС в НУ амортизация приостанавливается, а в БУ, по ФСБУ 6/2020, продолжается (если ликвидационная стоимость не равна или не превышает балансовую).

Применение ПБУ 18/02 для учета разниц по амортизации

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» является ключевым нормативным документом, который регулирует отражение в бухгалтерском учете влияния различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Его главная цель — обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности с данными налоговых деклараций и дать пользователям отчетности информацию о фактическом и потенциальном влиянии этих разниц на обязательства по налогу на прибыль.

С 2018 года ПБУ 18/02 применяется балансовым методом, что означает, что временные разницы определяются как разница между балансовой стоимостью актива (или обязательства) в бухгалтерском учете и его налоговой оценкой (стоимостью, принимаемой для целей налогообложения).

Постоянные разницы (ПР), как было сказано, не погашаются и навсегда влияют на величину налогооблагаемой базы. Они приводят к:

  • Постоянным налоговым обязательствам (ПНО), если расходы в НУ меньше, чем в БУ, или доходы в НУ больше, чем в БУ. Формула: ПНО = Постоянная разница × Ставка налога на прибыль. Например, если ООО «Вектор» потратило 100 000 руб. на расходы, не принимаемые в НУ, это приведет к ПНО в размере 100 000 руб. × 25% (с 2025 года) = 25 000 руб.
  • Постоянным налоговым активам (ПНА), если расходы в НУ больше, чем в БУ, или доходы в НУ меньше, чем в БУ. Формула: ПНА = Постоянная разница × Ставка налога на прибыль.

Временные разницы (ВР), в свою очередь, подразделяются на:

  1. Вычитаемые временные разницы (ВВР): Возникают, когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли. Это происходит, когда расходы в БУ признаны раньше, чем в НУ, или доходы в БУ признаны позже, чем в НУ. ВВР приводят к формированию отложенных налоговых активов (ОНА).
    • ОНА — это та часть отложенного налога на прибыль, которая в будущих отчетных периодах приведет к уменьшению налога на прибыль. Они отражаются на синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
    • Формула: ОНА = Вычитаемая временная разница × Ставка налога на прибыль.
    • Пример возникновения ОНА из-за амортизации: ООО «Вектор» приобретает объект ОС стоимостью 300 000 руб. СПИ в БУ — 5 лет (линейный метод, ЛС=0), в НУ — 3 года (линейный метод).
      • В первые 3 года: Амортизация в НУ (100 000 руб./год) > Амортизация в БУ (60 000 руб./год). Возникает налогооблагаемая временная разница и ОНО.
      • В 4-й и 5-й годы: Амортизация в БУ (60 000 руб./год) > Амортизация в НУ (0 руб./год). Возникает вычитаемая временная разница (60 000 руб. в год), приводящая к ОНА.
        • ОНА = 60 000 руб. × 25% = 15 000 руб. ежегодно (по 4-му и 5-му году).
  2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР): Возникают, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Это происходит, когда доходы в БУ признаны раньше, чем в НУ, или расходы в БУ признаны позже, чем в НУ. НВР приводят к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО).
    • ОНО — это та часть отложенного налога на прибыль, которая в будущих отчетных периодах приведет к увеличению налога на прибыль. Они формируются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
    • Формула: ОНО = Налогооблагаемая временная разница × Ставка налога на прибыль.
    • Пример возникновения ОНО из-за амортизационной премии: ООО «Вектор» приобрело оборудование стоимостью 1 000 000 руб., относящееся к 3-й амортизационной группе. СПИ в БУ – 5 лет (линейный, ЛС=0). В НУ применена амортизационная премия 30%.
      • Год 1:
        • Амортизация в БУ = 1 000 000 / 5 = 200 000 руб.
        • В НУ: амортизационная премия = 1 000 000 × 30% = 300 000 руб.
        • Оставшаяся стоимость для амортизации в НУ = 1 000 000 — 300 000 = 700 000 руб.
        • Линейная амортизация в НУ за год (при СПИ 5 лет) = 700 000 / 5 = 140 000 руб.
        • Всего расходы по амортизации в НУ в Год 1 = 300 000 (премия) + 140 000 (линейная) = 440 000 руб.
        • Разница: 440 000 (НУ) — 200 000 (БУ) = 240 000 руб. (налогооблагаемая ВР).
        • ОНО = 240 000 руб. × 25% = 60 000 руб.
      • Годы 2-5:
        • Амортизация в БУ = 200 000 руб.
        • Амортизация в НУ = 140 000 руб.
        • Разница: 140 000 (НУ) — 200 000 (БУ) = -60 000 руб. (вычитаемая ВР, погашение ОНО).
        • ОНО уменьшается на 60 000 руб. × 25% = 15 000 руб. ежегодно.

      Таким образом, ОНО, возникшее в первый год из-за амортизационной премии, будет постепенно погашаться в последующие годы.

Важно отметить, что информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете обособленно, с использованием аналитического учета для дифференциации по видам активов и обязательств. Не все организации обязаны применять ПБУ 18/02; организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет, могут отказаться от его применения. Однако для большинства средних и крупных предприятий это является обязательным требованием. При изменении ставок налога на прибыль (как это произойдет с 2025 года), величина ОНА и ОНО должна быть пересчитана на дату, предшествующую вступлению в силу новой ставки, а разница отражается на счете учета прибылей и убытков.

Актуальные изменения в законодательстве и их влияние на учет амортизации

Бухгалтерское и налоговое законодательство в Российской Федерации находится в постоянном развитии, и учет амортизации не является исключением. За последние годы произошли значительные изменения, которые оказали и продолжают оказывать существенное влияние на практику предприятий.

Детальный анализ ФСБУ 6/2020: основные нововведения и их практическое применение

С 1 января 2022 года для всех организаций (за исключением бюджетных) стал обязательным к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Этот стандарт принес с собой целый ряд фундаментальных изменений, которые кардинально пересмотрели подходы к бухгалтерскому учету амортизации:

  1. Переход от первоначальной стоимости к балансовой и ликвидационной стоимости в расчете амортизации. Ранее амортизация часто начислялась от первоначальной стоимости объекта. Теперь ключевую роль играет балансовая стоимость (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация и обесценение) и, что особенно важно, ликвидационная стоимость.
    • Практическое применение: Для линейного метода расчета амортизации используется формула: (Балансовая стоимость объекта − Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся СПИ объекта. Это означает, что амортизируется не вся первоначальная стоимость, а только та ее часть, которая, по ожиданиям, будет «потеряна» в процессе эксплуатации. Если ликвидационная стоимость значительна, это приводит к уменьшению ежемесячных амортизационных отчислений в БУ по сравнению с прошлыми правилами, а также по сравнению с НУ, где ликвидационная стоимость не учитывается.
    • Влияние на ПБУ 18/02: Различие в подходе к расчету амортизируемой базы (с учетом или без учета ликвидационной стоимости) неизбежно порождает временные разницы, требующие тщательного учета в соответствии с ПБУ 18/02.
  2. Новые правила определения и пересмотра элементов амортизации. ФСБУ 6/2020 обязывает организации определять элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления) при принятии объекта к учету. Более тог��, эти элементы подлежат ежегодной проверке на соответствие условиям использования основного средства.
    • Практическое применение: Если в конце отчетного года (например, 31 декабря) выясняется, что изменился ожидаемый СПИ, или уточнены условия выбытия, влияющие на ликвидационную стоимость, эти изменения вносятся перспективно – с 1 января следующего года. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию не требуется.
    • Влияние на ПБУ 18/02: Частый пересмотр элементов амортизации в БУ, который не имеет аналогов в НУ (кроме увеличения СПИ после модернизации), является еще одним источником временных разниц. Например, если в БУ СПИ был изменен, а в НУ остался прежним, это приведет к расхождениям в ежемесячных амортизационных отчислениях.
  3. Приостановление начисления амортизации при определенных условиях. По ФСБУ 6/2020 амортизация приостанавливается, если ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость объекта.
    • Практическое применение: Это условие отличается от налогового учета, где амортизация приостанавливается при длительной консервации или модернизации. Таким образом, даже временно не используемые объекты в БУ могут продолжать амортизироваться (если их ликвидационная стоимость не достигла балансовой), тогда как в НУ они могут быть выведены из амортизации.
    • Влияние на ПБУ 18/02: Различия в правилах приостановления амортизации также создают временные разницы, которые необходимо отражать с использованием ПБУ 18/02.

Изменения в налоговом законодательстве и необходимость пересчета ОНА/ОНО

С 1 января 2025 года ожидается значительное изменение в налоговом законодательстве — увеличение базовой ставки налога на прибыль организаций до 25% (вместо действующих 20%). Это изменение имеет прямое и существенное влияние на учет отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), формируемых в соответствии с ПБУ 18/02.

  • Практическое применение: Согласно ПБУ 18/02 (п. 14, 15), величина ОНА и ОНО должна быть пересчитана на дату, предшествующую вступлению в силу новой ставки налога. В данном случае, пересчет потребуется провести по состоянию на 31.12.2024. Разница, возникшая в результате пересчета, отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (счет 99 «Прибыли и убытки»).
  • Пример пересчета:
    • Предположим, у ООО «Вектор» на 31.12.2024 сформированы ОНА в размере 100 000 руб. и ОНО в размере 150 000 руб. Эти суммы были рассчитаны исходя из ставки 20%.
    • Новая ставка налога на прибыль с 01.01.2025 составляет 25%.
    • Пересчет ОНА: Изначальная вычитаемая временная разница (ВВР) = 100 000 руб. / 20% = 500 000 руб.
      • Новое значение ОНА = 500 000 руб. × 25% = 125 000 руб.
      • Увеличение ОНА = 125 000 руб. — 100 000 руб. = 25 000 руб.
      • Бухгалтерская запись: Дебет 09 Кредит 99 на 25 000 руб.
    • Пересчет ОНО: Изначальная налогооблагаемая временная разница (НВР) = 150 000 руб. / 20% = 750 000 руб.
      • Новое значение ОНО = 750 000 руб. × 25% = 187 500 руб.
      • Увеличение ОНО = 187 500 руб. — 150 000 руб. = 37 500 руб.
      • Бухгалтерская запись: Дебет 99 Кредит 77 на 37 500 руб.

Этот пересчет является обязательным и требует внимательности, поскольку напрямую влияет на финансовый результат организации в переходный период.

Возможность не начислять амортизацию в 2024 и 2025 годах

На момент написания данной курсовой работы (15.10.2025), информация о возможности не начислять амортизацию в 2024 и 2025 годах относится к законодательству Республики Беларусь и не имеет прямого отношения к Российской Федерации. В РФ таких норм, позволяющих полностью отказаться от начисления амортизации по всем основным средствам, не вводилось. Таким образом, для российских предприятий, включая ООО «Вектор», начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в 2024 и 2025 годах продолжается в соответствии с действующими нормами ФСБУ 6/2020 и Налогового кодекса РФ, без каких-либо общих приостановок.

Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета амортизации и рекомендации по оптимизации для ООО «Вектор»

Несмотря на неизбежность некоторых различий между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации, организации стремятся к их максимальному сближению. Это позволяет существенно снизить трудозатраты бухгалтерии, минимизировать ошибки, упростить расчеты по ПБУ 18/02 и обеспечить большую прозрачность финансовой информации. Полное совпадение учета возможно лишь при идеальных условиях (например, одинаковые параметры амортизации и отсутствие амортизационной премии), но стремление к нему всегда оправдано.

Основные подходы к сближению учета:

  1. Выбор единого метода амортизации. Линейный метод является единственным, который разрешен как в бухгалтерском (по ФСБУ 6/2020), так и в налоговом учете (по НК РФ). Если экономический смысл использования актива позволяет применять линейный метод в БУ, его выбор для большинства объектов ОС автоматически устраняет значительную часть временных разниц, возникающих из-за разных методов.
  2. Унификация сроков полезного использования (СПИ). Для целей бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 дает организации свободу в определении СПИ. Однако, чтобы максимально сблизить БУ и НУ, организация вправе руководствоваться Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ, которая обязательна для налогового учета. Устанавливая СПИ в БУ в диапазоне, предусмотренном для налоговых групп, можно добиться полного совпадения СПИ для большинства объектов.
  3. Установление общего лимита стоимости ОС. Хотя ФСБУ 6/2020 не устанавливает стоимостного критерия для ОС, организация может самостоятельно закрепить в учетной политике для БУ лимит стоимости, совпадающий с налоговым (100 000 руб.). Это позволит учитывать малоценные объекты одинаково: списывать их стоимость в расходы единовременно в обоих учетах.

Однако, следует помнить, что полное сближение не всегда возможно или целесообразно. Например, применение амортизационной премии в НУ, которая не имеет аналогов в БУ, всегда будет создавать временные разницы. Также, ФСБУ 6/2020 требует ежегодного пересмотра элементов амортизации в БУ, чего нет в НУ, что также может привести к расхождениям. Или же возникает вопрос, почему бы не использовать эти различия для оптимизации налоговой нагрузки, как это часто делают компании?

Рекомендации по оптимизации учетной политики ООО «Вектор» в части амортизации

Основываясь на проведенном анализе и специфике деятельности условного предприятия ООО «Вектор», можно разработать следующие практические рекомендации по оптимизации учетной политики в части амортизации:

  1. Выбор метода амортизации:
    • Для большинства объектов основных средств, по которым разрешены оба метода и их экономический смысл не противоречит этому, ООО «Вектор» рекомендуется выбирать линейный метод амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это позволит избежать возникновения временных разниц, связанных с различиями в методиках расчета.
    • Исключение: Если целью ООО «Вектор» является максимально быстрое снижение налогооблагаемой базы в первые годы эксплуатации высокодоходных активов, целесообразно рассмотреть применение нелинейного метода амортизации в налоговом учете и, возможно, метода уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете (если это соответствует характеру износа актива). Однако следует осознанно подходить к этому, понимая, что это приведет к более значительным временным разницам и, соответственно, усложнению учета по ПБУ 18/02.
  2. Установление СПИ:
    • В бухгалтерском учете ООО «Вектор» рекомендуется максимально сближать сроки полезного использования с налоговыми. Для этого в учетной политике следует закрепить, что СПИ для целей БУ определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Это позволит установить идентичные или очень близкие сроки в обоих учетах.
  3. Унификация стоимостного лимита ОС:
    • Для упрощения учета малоценных активов и минимизации разниц, ООО «Вектор» рекомендуется установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета лимит стоимости основных средств, равный 100 000 рублей, что соответствует лимиту налогового учета. Объекты стоимостью до 100 000 руб. будут списываться в расходы единовременно как в БУ, так и в НУ.
  4. Применение амортизационной премии (в НУ):
    • Если ООО «Вектор» стремится к снижению налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации новых основных средств (например, для высвобождения оборотных средств или инвестиций), целесообразно предусмотреть применение амортизационной премии в налоговом учете в размере 10% или 30% (для соответствующих амортизационных групп).
    • Обоснование: Хотя это приведет к значительным налогооблагаемым временным разницам и формированию ОНО в первый год эксплуатации (которое затем будет погашаться), эффект от снижения налога на прибыль в текущем периоде может быть существенным.
    • Пример влияния амортизационной премии на налоговую нагрузку (условные данные для ООО «Вектор»):
      • Приобретено оборудование 3-й амортизационной группы стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС).
      • СПИ: 5 лет (60 месяцев) для БУ (линейный, ЛС=0) и НУ (линейный).
      • Ставка налога на прибыль: 25% (с 2025 года).
      • Вариант 1: Без амортизационной премии в НУ.
        • Амортизация БУ (ежегодно) = 5 000 000 / 5 = 1 000 000 руб.
        • Амортизация НУ (ежегодно) = 5 000 000 / 5 = 1 000 000 руб.
        • Разницы не возникают. Налогооблагаемая прибыль одинакова.
      • Вариант 2: С амортизационной премией 30% в НУ.
        • Год 1:
          • Амортизация БУ = 1 000 000 руб.
          • Амортизационная премия НУ = 5 000 000 × 30% = 1 500 000 руб.
          • Остаточная стоимость для линейной амортизации НУ = 5 000 000 — 1 500 000 = 3 500 000 руб.
          • Линейная амортизация НУ (ежегодно) = 3 500 000 / 5 = 700 000 руб.
          • Итого расходы по амортизации НУ в Год 1 = 1 500 000 + 700 000 = 2 200 000 руб.
          • Разница: 2 200 000 (НУ) — 1 000 000 (БУ) = 1 200 000 руб. (НВР).
          • Возникает ОНО = 1 200 000 × 25% = 300 000 руб. (увеличит будущий налог, но отложен).
          • Экономия по налогу на прибыль в Год 1: Увеличение расходов в НУ на 1 200 000 руб. снижает налогооблагаемую базу, что приводит к сокращению текущего налога на 1 200 000 × 25% = 300 000 руб. Эта сумма, по сути, «откладывается» в ОНО.
        • Годы 2-5:
          • Амортизация БУ = 1 000 000 руб.
          • Амортизация НУ = 700 000 руб.
          • Разница: 700 000 (НУ) — 1 000 000 (БУ) = -300 000 руб. (ВВР).
          • ОНО погашается = 300 000 × 25% = 75 000 руб. ежегодно.

      Таким образом, применение амортизационной премии позволяет значительно снизить налоговую нагрузку в первый год эксплуатации, перенося ее на будущие периоды, что может быть выгодно для управления денежными потоками.

      1. Важность документирования учетной политики и автоматизации учета:
        • Все выбранные методы, сроки, лимиты и порядок признания расходов в части амортизации должны быть четко и подробно зафиксированы в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Это обеспечит последовательность, прозрачность и соответствие требованиям законодательства.
        • ООО «Вектор» рекомендуется активно использовать современные бухгалтерские программы (например, «1С:Бухгалтерия»), которые позволяют автоматически рассчитывать и отражать временные и постоянные разницы согласно ПБУ 18/02. Автоматизация значительно снижает вероятность ошибок и трудозатраты бухгалтеров.

      Эти рекомендации, при условии их системного внедрения и регулярного анализа, позволят ООО «Вектор» не только соблюдать требования законодательства, но и эффективно управлять финансовыми потоками, оптимизировать налоговую нагрузку и принимать более обоснованные управленческие решения.

      Заключение

      Проведенный анализ подтверждает, что учет амортизации основных средств в Российской Федерации представляет собой сложную и многогранную область, регулируемую различными нормативно-правовыми актами для целей бухгалтерского и налогового учета. В условиях вступления в силу ФСБУ 6/2020 и грядущего изменения ставки налога на прибыль с 2025 года, детальное понимание этих норм и их взаимосвязей становится критически важным для каждого предприятия.

      В ходе работы были раскрыты теоретические основы амортизации, ее экономическая сущность и роль в формировании финансового результата. Детально проанализированы общие положения и принципы бухгалтерского учета амортизации согласно ФСБУ 6/2020, включая новые концепции ликвидационной стоимости, элементов амортизации и порядка их пересмотра. Также были рассмотрены разрешенные методы начисления амортизации в БУ – линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ) – с демонстрацией примеров их расчета.

      Параллельно был изучен налоговый учет амортизации, регулируемый статьями 256-259 НК РФ, с акцентом на стоимостной лимит в 100 000 рублей, обязательную Классификацию основных средств по амортизационным группам и два доступных метода – линейный и нелинейный, а также возможность применения ускоренной амортизации.

      Ключевым результатом работы стало выявление и систематизация существенных различий между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации. Эти различия, связанные со стоимостными лимитами, сроками полезного использования, методами начисления, порядком приостановления и применением амортизационной премии, неизбежно приводят к возникновению постоянных и временных разниц. В работе подробно разобран механизм применения ПБУ 18/02 для их учета, включая определение постоянных налоговых обязательств (ПНО), постоянных налоговых активов (ПНА), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), с практическим примером формирования ОНО при использовании амортизационной премии.

      Особое внимание уделено актуальным изменениям в законодательстве, в частности, влиянию ФСБУ 6/2020 на расчет амортизации и необходимость пересчета ОНА/ОНО в связи с увеличением ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года.

      На основе проведенного анализа для условного предприятия ООО «Вектор» разработан комплекс практических рекомендаций по оптимизации учетной политики в части амортизации. Предложены стратегии по сближению бухгалтерского и налогового учета через выбор единого линейного метода амортизации для большинства активов, унификацию сроков полезного использования с учетом Классификации ОС, а также установление общего стоимостного лимита. Дополнительно обосновано применение амортизационной премии в налоговом учете для управления налоговой нагрузкой, несмотря на возникающие временные разницы, с расчетом, демонстрирующим потенциальную экономию на текущем налоге. Подчеркнута важность четкого документирования учетной политики и автоматизации учетных процессов.

      Таким образом, поставленная цель курсовой работы по детальному анализу и систематизации особенностей учета амортизации, выявлению различий, применению ПБУ 18/02 и разработке практических рекомендаций для ООО «Вектор» была полностью достигнута. Разработанные рекомендации являются практически применимыми и позволят ООО «Вектор» повысить эффективность управления налогами, снизить трудозатраты и обеспечить достоверность финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством.

      Список использованной литературы

      1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
      2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
      3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.1994 № 170н.
      4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
      5. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н).
      6. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 №7.
      7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 18.11.2006г) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
      8. ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (ред. от 14.04.1998).
      9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
      10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н (в редакции от 11.02.2008г.).
      11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
      12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.).
      13. Методы начисления амортизации основных средств. ООО «Геоспектр».
      14. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Контур.Экстерн.
      15. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Первый Бит.
      16. Методы начисления и учета амортизации по объектам основных средств. КонсультантПлюс.
      17. Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете: в чем разница. Business.Ru.
      18. ФСБУ 6/2020 Основные средства. Калуга Астрал.
      19. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета. Главбух.
      20. ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года.
      21. Амортизацию основных средств и нематериальных активов можно не начислять в 2024 и 2025 годах. Главный Бухгалтер.
      22. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете: как выбрать оптимальный способ. «Ваш бухгалтер».
      23. В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро).
      24. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8.
      25. Что такое амортизация простыми словами: методы начисления и способы расчета основных средств. Контур.Эльба.
      26. НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации. КонсультантПлюс.
      27. Статья 258 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп). Налоговый кодекс (НК РФ).
      28. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ГАРАНТ.
      29. ПБУ 18/02 для чайников. Главная книга.
      30. ПБУ 18/02 при учете основных средств. Практикум по применению. Бухучет и налоги.
      31. Статья 259.1. НК РФ Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). ГАРАНТ.
      32. ПБУ 18/02: применение, разницы, проводки. Клерк.Ру.
      33. Постоянные и временные разницы по суммам амортизации. Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерии 8 (редакция 3.0). Издание 7.
      34. Организациям и ИП в 2024-2025 годах могут не начислять амортизацию. Эталон.
      35. Отложенные налоговые обязательства – учет, проводки, как рассчитать.
      36. Принят закон, увеличивающий стоимость амортизируемого имущества и основных средств. ФНС России.
      37. Амортизация (бухгалтерия). Википедия.
      38. Как производится начисление амортизации основных средств в 2025 году.
      39. Есть ли разница между данными бухгалтерского и налогового учета в отношении основных средств? (Г. Умрихина, 2 апреля 2021 г.) Параграф online.zakon.kz.
      40. Амортизация ОС: как начислять в 2025 г. Главная книга.
      41. Амортизация основных средств и ПБУ 18/02. Контур.
      42. Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году. Клерк.ру.
      43. ПБУ 18/02 в последней редакции: инструкция, как применять. Главбух.
      44. Организациям и ИП предоставлено право в 2024 и 2025 годах не начислять амортизацию. Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь.
      45. Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, отражение в учете. овионт информ.
      46. Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при начислении амортизационных сумм. Audit-it.ru.
      47. Особенности применения ПБУ 18/02 при учете основных средств. ВнешЭкономАудит.
      48. Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда возникают. Бухучет и налоги.
      49. Отложенные Налоговые Активы (ОНА): пошаговая инструкция. Контур.Экстерн.
      50. Начисление амортизации основных средств в 2025 году по ФСБУ 6/2020.
      51. Амортизация ОС в налоговом и бухучете: начисление, проводки. М-СТАЙЛ.
      52. Отложенные налоговые обязательства (ОНО): полное руководство и советы по учету.
      53. Налоговый учет основных средств. Статьи RG-Soft.
      54. Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году. YouTube.

      С этим материалом также изучают

      Специальные налоговые режимы для малого бизнеса в Российской Федерации: Деконструкция, Актуализация и Перспективы развития (2025 год)

      Полный обзор специальных налоговых режимов (УСН, ПСН, НПД, ЕСХН, АУСН) в РФ на 2025 год: новые лимиты, ставки, изменения НДС, борьба с дроблением и рекомендации для бизнеса.

      Экономика и управление строительным предприятием: комплексный план исследования курсовой работы с учетом актуальных тенденций 2025 года

      Комплексный план исследования экономики и управления строительным предприятием с учетом актуальных тенденций 2025 года: от себестоимости до цифровизации.

      Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: становление, развитие и перспективы совершенствования с учетом изменений 2025-2027 годов

      Глубокий анализ НДС в России: история, текущее регулирование, изменения для УСН в 2025-2027, ставки, вычеты и мировой опыт. Как адаптироваться к новым правилам.

      Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и декларация о доходах граждан в РФ: комплексный анализ и перспективы развития (с учетом реформы 2025-2026 гг.)

      Глубокий анализ налоговой реформы 2025-2026 годов в РФ. Узнайте об изменениях НДФЛ, НДС, УСН, ПСН и страховых взносов, их влиянии на предпринимательство и способах адаптации.

      Как написать курсовую по налоговому планированию для малого бизнеса – подробное руководство от введения до заключения

      Изучаете налоговое планирование для малого бизнеса и готовите курсовую работу? Наше руководство предлагает детальный разбор структуры, от введения до практических выводов, с анализом актуальных налоговых режимов УСН, ПСН и НПД. Узнайте, как подготовить теоретическую и аналитическую главы для высокой оценки.

      Ипотечное кредитование в России: комплексный анализ развития, проблем и перспектив на примере ПАО Сбербанк (с учетом актуальных тенденций 2025 года)

      Комплексный анализ ипотечного кредитования в России на примере Сбербанка: развитие рынка, ключевые проблемы, риски и перспективы на 2025 год с учетом отмены льготной ипотеки.

      Организация регистрации и проверки учета налогоплательщиков в налоговых органах

      ... бухгалтерский учет, который представляет собой систему учета налогов, сборов и налоговой отчетности. Совершенствование учета, анализа и отчетности налогоплательщиков и налоговых поступлений улучшит работу налоговых органов для ... января 2007 года. М.: ...

      Бухгалтерский и налоговый учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств в 2025 году: Актуальные аспекты и практические решения

      Актуальный гайд по бухгалтерскому и налоговому учету ремонта и модернизации основных средств на 2025 год. Разграничение, формирование стоимости, амортизация, документация и риски.

      Бухгалтерский учет основных средств в 2025 году: Комплексное руководство для курсовой работы с учетом ФСБУ и налоговых изменений

      Комплексное руководство по бухгалтерскому учету основных средств в 2025 году. Актуальные ФСБУ 6/2020, 26/2020, налоговые изменения, повышающие коэффициенты и УСН.

      Основные фонды предприятия: Комплексный анализ оценки, износа, амортизации, учета и управления в РФ

      Комплексный анализ основных фондов предприятия: методы оценки, расчет износа и амортизации, учет по ФСБУ 6/2020 и стратегии эффективного управления для повышения рентабельности.

Похожие записи