Бухгалтерский учет в бюджетных дошкольных образовательных учреждениях: комплексный анализ и перспективы развития

В условиях стремительных изменений в экономике и постоянно обновляющегося законодательства, эффективная система бухгалтерского учета в бюджетных дошкольных образовательных учреждениях (ДОУ) становится не просто требованием, а жизненной необходимостью. С 1 января 2023 года организации бюджетной сферы обязаны применять унифицированные формы электронных первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н. Это не просто техническое новшество, а знаковый шаг к полной цифровизации, который подчеркивает актуальность глубокого понимания всех аспектов учета в этой сфере, ведь без такой трансформации невозможно обеспечить полную прозрачность и оперативность финансовых операций.

Наше исследование призвано создать структурированный, всесторонний и актуальный план для изучения особенностей бухгалтерского учета в ДОУ, охватывая как фундаментальные нормативно-правовые основы, так и тонкости практического применения, а также обозначая ключевые проблемы и перспективы.

Эта работа станет надежной опорой для студентов гуманитарных и экономических вузов, аспирантов и практиков, занимающихся бухгалтерским учетом в бюджетной сфере. Она представляет собой не только систематизированный обзор, но и детальное руководство, способное послужить основой для курсовых и дипломных работ, а также стать ценным источником информации для специалистов, стремящихся к совершенствованию своих знаний и навыков в динамично меняющейся сфере государственного сектора образования.

Введение

Бухгалтерский учет в бюджетных дошкольных образовательных учреждениях – это не просто механический сбор цифр, а сложная, многогранная система, требующая глубокого понимания специфики государственного сектора, образовательной деятельности и постоянных изменений в нормативно-правовой базе. В последние годы система финансирования и контроля в бюджетных учреждениях претерпела значительные преобразования, направленные на повышение прозрачности, эффективности и ответственности. Эти изменения диктуют необходимость постоянного обновления знаний и адаптации учетных процессов, иначе учреждение рискует столкнуться с санкциями и утратой доверия со стороны контролирующих органов.

Цель данной работы – разработать исчерпывающий и структурированный план для углубленного исследования особенностей бухгалтерского учета в бюджетных дошкольных образовательных учреждениях. Мы стремимся не только систематизировать существующие знания, но и акцентировать внимание на наиболее актуальных аспектах, включая последние законодательные инициативы, нюансы учета специфических объектов и механизмы финансового контроля.

Практическая значимость исследования заключается в создании полноценного методического пособия, которое позволит студентам и аспирантам эффективно выполнять курсовые и дипломные работы по данной тематике, а также будет полезно действующим специалистам для повышения квалификации и совершенствования практической деятельности. Мы представим комплексный анализ, охватывающий нормативно-правовые аспекты, специфику учета материальных запасов, основных средств, расчетов с персоналом, а также особенности внебюджетной деятельности и родительской платы. Особое внимание будет уделено бухгалтерской отчетности, внутреннему контролю и, конечно, проблемам и перспективам развития отрасли.

Нормативно-правовые основы и общие принципы бухгалтерского учета в ДОУ

Погружение в мир бухгалтерского учета дошкольных образовательных учреждений начинается с фундамента – с изучения нормативно-правовых актов, которые формируют его каркас. Эти документы не просто задают правила, они определяют философию и методологию работы каждого бухгалтера в государственном секторе, формируя надежную основу для принятия верных финансовых решений.

Законодательная и нормативная база бухгалтерского учета в РФ

Бухгалтерский учет в бюджетных ДОУ, как и во всей бюджетной сфере Российской Федерации, представляет собой строго регламентированную деятельность. Его правовое поле формируется целым комплексом федеральных законов и подзаконных актов. В основе лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета для всех организаций, независимо от формы собственности. Он определяет основные понятия, принципы, субъектов и объекты учета, а также требования к первичным документам и отчетности.

Важнейшую роль в регулировании финансирования и учета в бюджетной сфере играет Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). Он устанавливает принципы формирования и исполнения бюджетов всех уровней, определяет полномочия органов власти в бюджетном процессе и регулирует использование бюджетных средств. Для ДОУ как участников бюджетного процесса это означает строгое следование правилам целевого расходования выделенных ассигнований.

Специфика деятельности дошкольных образовательных учреждений как таковых регулируется Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». Этот закон не только определяет понятие образования, его уровни и организационные формы, но и устанавливает правовые основы финансово-хозяйственной деятельности образовательных организаций, включая возможности привлечения внебюджетных средств.

На уровне подзаконных актов ключевыми документами, детализирующими порядок ведения бюджетного учета, являются приказы Министерства финансов Российской Федерации:

• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти… и Инструкции по его применению». Этот документ устанавливает общий для всего государственного сектора план счетов, обеспечивая унификацию и сопоставимость данных. Важно отметить, что его актуальная редакция действует с 27 апреля 2023 года, что требует постоянного отслеживания изменений.
• Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Данный приказ детализирует применение Единого плана счетов для бюджетных учреждений, устанавливая конкретные счета и корреспонденцию по операциям.
• Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». Этот документ предназначен для автономных учреждений, которые имеют большую финансовую самостоятельность, но также подчиняются общим принципам бюджетного учета.
• С 1 января 2023 года вступил в силу Приказ Минфина России от 15.04.2021 № 61н «Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета…». Это один из наиболее значимых и недавних шагов в сторону цифровизации, обязывающий все бюджетные учреждения перейти на использование электронных первичных учетных документов и регистров, что существенно меняет подходы к документообороту.

Таким образом, законодательная и нормативная база бухгалтерского учета в ДОУ является динамичной системой, требующей от специалистов постоянного мониторинга изменений и адаптации учетной политики и практики.

Понятие и цели бюджетного учета в ДОУ

Чтобы понять специфику бухгалтерского учета в ДОУ, необходимо четко определить ключевые термины.

Бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения государственных (муниципальных) функций, оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ и (или) исполнения государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. ДОУ, как правило, являются именно такими учреждениями, чья деятельность напрямую финансируется из бюджета.

Дошкольное образовательное учреждение (ДОУ) — это образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели своей деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми. Их основная задача — обеспечение доступного и качественного дошкольного образования.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Его главная цель не извлечение прибыли, а контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, обеспечение прозрачности финансовой деятельности и формирование достоверной отчетности для государственных органов и общества. Для ДОУ это означает строгий контроль за расходованием субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, учетом родительской платы и средств от приносящей доход деятельности.

Основные принципы и элементы метода бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, в том числе и в ДОУ, базируется на универсальных принципах и методах, которые обеспечивают его системность, достоверность и сопоставимость.

Ключевые принципы бухгалтерского учета:

• Непрерывность: Деятельность учреждения предполагается бесконечной, что влияет на оценку активов и обязательств.
• Полнота: Все хозяйственные операции должны быть отражены в учете.
• Своевременность: Операции должны быть зафиксированы в учете в момент их совершения или сразу после.
• Осмотрительность: Учет должен быть ориентирован на осторожность в оценках, избегая завышения доходов и активов, и занижения расходов и обязательств.
• Существенность: Учет должен фокусироваться на значимой информации, способной повлиять на принятие решений.
• Достоверность: Информация в отчетности должна правдиво и полно отражать факты хозяйственной жизни.
• Сопоставимость: Информация должна быть сопоставима как с данными предыдущих периодов, так и с аналогичными данными других учреждений.
• Полное раскрытие: Финансовая отчетность должна предоставлять исчерпывающую информацию о фактических и потенциальных последствиях всех хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения пользователей.
• Автономность: Учреждение рассматривается как самостоятельная экономическая единица, чье имущество и обязательства отделены от личных активов и пассивов его учредителей.
• Последовательность: Избранная учетная политика применяется постоянно из года в год. Изменения возможны только в случаях, предусмотренных национальными или международными стандартами.
• Начисления (акруальный метод): Доходы и расходы признаются в момент их возникновения, независимо от фактического движения денежных средств.
• Превалирование сущности над формой: При отражении операций в учете приоритет отдается их экономической сущности, а не только юридической форме, что позволяет более точно отражать реальное финансовое положение.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, с помощью которых бухгалтерская информация собирается, обрабатывается и обобщается. Он включает следующие элементы:

• Документирование: Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным учетным документом (например, приходный ордер, платежное поручение, ведомость начисления зарплаты). С 2023 года особую роль играют унифицированные электронные формы документов, утвержденные Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н.
• Инвентаризация: Периодическая проверка фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета для обеспечения их достоверности.
• Оценка: Денежное измерение активов, обязательств и капитала, позволяющее отражать их в учете.
• Калькуляция: Определение себестоимости услуг или продуктов, что особенно актуально для платных услуг ДОУ.
• Счета: Систематизация информации о состоянии и движении объектов учета. Для ДОУ это счета Единого плана счетов (Приказ № 157н) и Плана счетов бюджетного учета (Приказ № 162н).
• Двойная запись: Основной принцип отражения операций, при котором каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму, что обеспечивает баланс бухгалтерского уравнения.
• Баланс: Основная форма финансовой отчетности, которая представляет собой снимок финансового положения учреждения на определенную дату, показывая активы, обязательства и финансовые результаты.
• Отчетность: Система обобщенных показателей, характеризующих финансовое положение и результаты деятельности учреждения за определенный период, предназначенная для внешних и внутренних пользователей.

Эти принципы и элементы метода формируют единую систему, позволяющую вести учет в ДОУ эффективно и в соответствии с требованиями законодательства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета в учреждении является одной из ключевых обязанностей его руководителя. Согласно законодательству, именно руководитель несет полную ответственность за постановку и ведение бухгалтерского учета, а также за формирование и представление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Это означает, что руководитель:

• Определяет, кто будет осуществлять бухгалтерский учет (штатный бухгалтер, бухгалтерская служба или привлеченная организация).
• Утверждает учетную политику учреждения.
• Обеспечивает создание необходимых условий для правильного ведения учета.
• Несет ответственность за соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций.

Хотя сам руководитель может не быть специалистом в области бухгалтерского учета, его роль в обеспечении функционирования эффективной и надежной учетной системы является первостепенной. Именно от его решений и контроля зависит, насколько точно и полно будет отражаться финансово-хозяйственная деятельность ДОУ.

Особенности учета основных объектов финансово-хозяйственной деятельности ДОУ

Бухгалтерский учет в дошкольных образовательных учреждениях имеет свои уникальные черты, обусловленные спецификой их деятельности. Он требует тщательного подхода к учету материальных ценностей, основных средств и, конечно, расчетов с персоналом, где малейшая ошибка может привести к серьезным последствиям.

Учет материальных запасов

Материальные запасы (МЗ) в ДОУ – это обширная категория активов, включающая в себя все, от продуктов питания и медикаментов до мягкого инвентаря и строительных материалов. Их учет осуществляется на счете 105 00 «Материальные запасы» в соответствии с пунктами 98, 99 и 117 Инструкции № 157н, актуальная редакция которой действует с 27 апреля 2023 года.

Для детализации и аналитического учета материальные запасы подразделяются на следующие виды, отражаемые на соответствующих субсчетах:

• 105 01 — Лекарственные препараты и перевязочные средства
• 105 02 — Продукты питания
• 105 03 — Горюче-смазочные материалы
• 105 04 — Строительные материалы
• 105 05 — Мягкий инвентарь (например, постельное белье, полотенца, спецодежда)
• 105 06 — Прочие материальные запасы (всё, что не вошло в предыдущие категории, например, канцелярские принадлежности, моющие средства)

Особое внимание в ДОУ уделяется учету продуктов питания, который ведется на счете 105.02. Это обусловлено строгими санитарными нормами, необходимостью контроля за сроками годности и ежедневным учетом выдачи продуктов на кухню. Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам на основании данных Накопительной ведомости по приходу и расходу продуктов питания. Эти документы позволяют отслеживать движение каждого наименования продукта, его остатки и своевременно пополнять запасы.

Учет основных средств

Основные средства (ОС) в ДОУ – это имущество, используемое для выполнения государственных (муниципальных) заданий, например, здания, оборудование, мебель, транспортные средства. Учет ОС ведется на счете 101.ХХ «Основные средства», где ХХ обозначает соответствующую группу ОС (например, 101.11 – жилые помещения, 101.36 – производственный и хозяйственный инвентарь).

Ключевым аспектом учета основных средств является начисление амортизации, отражающей постепенный перенос стоимости объекта на расходы по мере его эксплуатации. Применяются следующие правила:

• Для объектов ОС стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется линейным способом в течение срока их полезного использования.
• Для объектов ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей (включительно) амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Это позволяет быстрее списать стоимость менее дорогих, но все еще значимых активов.
• Объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно (за исключением объектов библиотечного фонда и недвижимого имущества) имеют особый порядок учета. Они списываются с балансового учета в момент выдачи в эксплуатацию, но с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации». Такой подход позволяет сохранить контроль за движением и сохранностью этих объектов, несмотря на их низкую стоимость. При этом им не присваивается уникальный инвентарный номер, и учет на инвентарных карточках не ведется, что упрощает администрирование.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда и страховым взносам

Расчеты с персоналом по оплате труда являются одной из наиболее ответственных и трудоемких статей бухгалтерского учета в ДОУ. Они регулируются не только Инструкциями № 157н и № 162н, но и Трудовым кодексом Российской Федерации, а также локальными нормативными актами самого учреждения, такими как «Положение об оплате труда работников».

Для начисления заработной платы и других выплат персоналу используются следующие счета:

• 302.11 «Расчеты по оплате труда» – для отражения кредиторской задолженности перед сотрудниками.
• 401.20 «Расходы текущего финансового года» – для отнесения расходов на оплату труда.

Начисление заработной платы, отпускных, премий и других выплат отражается следующей типовой проводкой:

Операция	Дебет	Кредит
Начисление зарплаты	0 401 20 211 (Расходы по зарплате)	0 302 11 730 (Увеличение кредиторской задолженности по зарплате)

После начисления заработной платы производится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Операция	Дебет	Кредит
Удержание НДФЛ	0 302 11 830 (Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате)	0 303 01 731 (Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц)

Начисление страховых взносов – это еще один важный аспект учета расчетов с персоналом. С 1 января 2023 года произошли существенные изменения в связи с переходом на Единый налоговый платеж (ЕНП). Для большинства страховых взносов (на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование) введен новый счет:

• 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу».

Ранее для этих видов страхования использовались отдельные счета: 303 02 (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), 303 07 (на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС) и 303 10 (на обязательное пенсионное страхование). При этом счет 303 06 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» продолжает использоваться отдельно, так как взносы по травматизму не входят в ЕНП.

Типовая проводка по начислению страховых взносов:

Операция	Дебет	Кредит
Начисление страховых взносов	0 401 20 213 (Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда)	0 303 15 731 (Увеличение кредиторской задолженности по единому страховому тарифу)
Начисление взносов на травматизм	0 401 20 213 (Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда)	0 303 06 731 (Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на травматизм)

Эти примеры иллюстрируют сложность и детализацию учета в ДОУ, требующие от бухгалтера не только знания инструкций, но и постоянного отслеживания изменений в законодательстве.

Учет внебюджетной деятельности и родительской платы в ДОУ

Финансовая устойчивость дошкольных образовательных учреждений зачастую зависит не только от бюджетного финансирования, но и от способности грамотно организовать внебюджетную деятельность и эффективно управлять поступлениями от родительской платы. Эти источники средств имеют свои особенности учета и строго регламентированный порядок использования.

Правовые основы и виды внебюджетной деятельности

Возможность ведения внебюджетной деятельности для образовательных учреждений, включая ДОУ, обоснована Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». Этот закон предоставляет образовательным организациям право осуществлять приносящую доход деятельность, не противоречащую их основным целям и задачам, при условии, что она служит достижению этих целей. Такая деятельность позволяет ДОУ пополнять собственные фонды, улучшать материально-техническую базу и повышать качество предоставляемых услуг.

Виды внебюджетной деятельности, которые могут быть реализованы в ДОУ, достаточно разнообразны и включают:

• Платные образовательные услуги: это могут быть кружки, факультативы, студии, репетиторство, занятия по подготовке к школе, развивающие программы, выходящие за рамки основной образовательной программы, финансируемой из бюджета. Например, занятия по английскому языку, робототехнике, театральные студии.
• Оздоровительные мероприятия: дополнительные спортивные секции, услуги массажа, ЛФК, не входящие в стандартный перечень, а также специальные программы для детей с ограниченными возможностями здоровья (ОВЗ), требующие дополнительного финансирования.
• Торговля оборудованием и товарами: продажа методических пособий, развивающих игр, канцелярии, форменной одежды с символикой ДОУ.
• Аренда помещений: сдача в аренду свободных помещений ДОУ для проведения мероприятий, не противоречащих профилю учреждения, например, для детских праздников, занятий спортивных секций или развивающих центров.
• Привлечение благотворительных пожертвований: получение средств от физических и юридических лиц на добровольной основе для развития учреждения.
• Получение дохода от приобретения ценных бумаг и акций: в случае, если у учреждения есть свободные средства и соответствующие полномочия для инвестиционной деятельности, что встречается реже, но не исключено.

Важным ограничением является то, что ДОУ не вправе оказывать на платной основе те услуги, которые финансируются из бюджета и входят в рамки государственного (муниципального) задания. Это предотвращает дублирование и нецелевое расходование бюджетных средств.

Учет родительской платы

Родительская плата является особой категорией поступлений в детских садах, обеспечивающей содержание детей и частично покрывающей расходы на присмотр и уход. Размер и порядок взимания родительской платы устанавливается учредителем ДОУ, которым, как правило, является орган местного самоуправления (например, администрация муниципального образования или ее структурное подразделение, такое как департамент образования).

Ключевой принцип формирования родительской платы – недопущение включения в нее расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования и содержание недвижимого имущества. Эти затраты полностью покрываются за счет бюджетного финансирования.

Начисление родительской платы осуществляется на основании табеля учета посещаемости ребенка. Это означает, что плата взимается за фактически проведенные в ДОУ дни. Предусмотрены основания для уменьшения суммы взноса или полного освобождения от нее:

• Отсутствие ребенка по болезни, подтвержденное медицинской справкой.
• Отсутствие в связи с отпуском родителей (обычно до 90 календарных дней в год).
• Период карантина в группе или учреждении.
• Приостановление работы группы или образовательной организации вследствие предписания государственных органов надзора или решения суда.
• Отчисление воспитанника из ДОУ.

Полное освобождение от родительской платы предусмотрено для следующих категорий детей:

• Дети-инвалиды.
• Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей.
• Дети с туберкулезной интоксицией.

Кроме того, родители имеют право на компенсацию части родительской платы. Размер компенсации устанавливается субъектом Российской Федерации и составляет:

• Не менее 20% от среднего размера платы на первого ребенка.
• Не менее 50% на второго ребенка.
• Не менее 70% на третьего и последующих детей.

Типовые бухгалтерские проводки по учету родительской платы:

1. Начисление родительской платы:
• Дебет: 2 205 03 560 (Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг)
• Кредит: 2 401 01 130 (Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг)
2. Поступление родительской платы в кассу или на счет учреждения:
• Дебет: 2 201 04 510 (Поступления в кассу) или 2 201 11 510 (Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета)
• Кредит: 2 205 03 660 (Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг)

Для отражения расчетов по доходам от оказания платных образовательных услуг в бюджетном учете применяется аналитический счет 205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)».

Расходование средств от приносящей доход деятельности

Доходы от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, как правило, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения или в бюджет как дополнительное финансирование, в зависимости от его типа (бюджетное или казенное).

В бюджетных ДОУ решение о порядке распределения и расходования средств от приносящей доход деятельности принимает специальная Комиссия по расходованию внебюджетных средств. Эта комиссия создается приказом руководителя учреждения и обычно включает представителей администрации, бухгалтерии, воспитателей и родительского комитета. Такой подход обеспечивает прозрачность и коллегиальность в принятии решений.

Эти средства могут быть направлены на широкий спектр нужд, улучшающих качество образовательного процесса и условия пребывания детей:

• Мотивация сотрудников: доплаты, премии, стимулирующие выплаты за дополнительные занятия или особые достижения.
• Реализация образовательных программ: приобретение дополнительных методических материалов, учебных пособий, развивающих игр.
• Улучшение материально-технического оснащения: закупка новой мебели, оборудования для детских площадок, ремонт помещений.
• Повышение качества услуг по питанию: приобретение более разнообразных продуктов, дополнительных порций фруктов или молочных продуктов.
• Организация досуга воспитанников: проведение праздников, экскурсий, приглашение артистов.
• Создание образовательных ресурсов: разработка и внедрение интерактивных программ, цифровых материалов.

Для казенных учреждений порядок иной: все доходы от платных услуг и иной приносящей доход деятельности поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации. Казенные учреждения не имеют права самостоятельно распоряжаться этими средствами, и их использование возможно только через выделение дополнительных бюджетных ассигнований.

Таким образом, учет внебюджетной деятельности и родительской платы требует не только знания бухгалтерских проводок, но и глубокого понимания правового регулирования, а также эффективной организации внутреннего контроля за расходованием этих средств.

Бухгалтерская отчетность, внутренний контроль и анализ деятельности ДОУ

Бухгалтерская отчетность является кульминацией всех учетных процессов, представляя собой сводную информацию о финансовом положении и результатах деятельности ДОУ. Параллельно с ее формированием важнейшую роль играют внутренний контроль и анализ, обеспечивающие достоверность данных и эффективность использования ресурсов.

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений – это не просто набор таблиц, а детальное отражение всех аспектов их финансово-хозяйственной жизни. Формы этой отчетности утверждены Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». Важно отметить, что данный приказ постоянно обновляется: актуальная редакция действует с изменениями от 30.09.2024, вступающими в силу с 01.01.2025, а также были внесены изменения приказом от 13.10.2023 № 164н. Это подчеркивает необходимость постоянного мониторинга законодательных нововведений.

В состав годовой бухгалтерской отчетности учреждения включаются следующие основные формы:

• Баланс государственного (муниципального) учреждения (ОКУД 0503730): предоставляет информацию об активах, обязательствах и финансовом результате учреждения на отчетную дату.
• Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ОКУД 0503737): отражает фактическое исполнение плановых показателей по доходам и расходам.
• Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ОКУД 0503721): показывает доходы, расходы и финансовый результат за отчетный период.
• Отчет о движении денежных средств учреждения (ОКУД 0503723): детализирует поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая).
• Пояснительная записка: содержит детализацию и объяснения к числовым показателям отчетности, а также информацию об учетной политике и значимых событиях.
• Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738): раскрывает информацию о принятых и неисполненных обязательствах.
• Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503769): детализирует состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Помимо годовой отчетности, учреждения обязаны составлять месячную и квартальную отчетность. Эти формы являются промежуточными и формируются нарастающим итогом с начала текущего финансового года, позволяя учредителям и контролирующим органам оперативно отслеживать финансовое состояние и исполнение плановых показателей.

Организация и принципы внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль (ВФК) – это краеугольный камень эффективной финансово-хозяйственной деятельности любого бюджетного учреждения, включая ДОУ. Он представляет собой систему мер, направленных на минимизацию рисков и обеспечение надежности учетной информации.

Цели внутреннего финансового контроля:

• Подтверждение достоверности бюджетного учета и отчетности: обеспечение точности и полноты данных.
• Соблюдение законодательства РФ: контроль за соответствием всех операций нормативно-правовым актам.
• Повышение результативности целевого использования субсидий: обеспечение расходования средств в соответствии с государственным (муниципальным) заданием и утвержденными сметами.
• Сохранность имущества: предотвращение хищений, потерь и неэффективного использования активов.

Задачи внутреннего контроля детализируют эти цели:

• Установление соответствия финансовых операций требованиям нормативных актов.
• Обеспечение полноты и достоверности отражения операций в учете.
• Пресечение финансовых нарушений и нецелевого использования средств.
• Контроль за своевременностью и полнотой инвентаризации активов и обязательств.

Ключевые принципы внутреннего контроля:

• Законность: все контрольные действия должны осуществляться в строгом соответствии с действующим законодательством.
• Независимость: лица, осуществляющие контроль, должны быть независимы от тех, чья деятельность подвергается контролю, чтобы обеспечить объективность оценки.
• Профессиональная компетентность: лица, ответственные за внутренний контроль, должны обладать необходимыми знаниями и навыками для добросовестного и объективного выполнения своих функций.
• Объективность: оценка информации и фактов должна быть беспристрастной и основанной исключительно на фактических данных.
• Ответственность: четкое распределение зон ответственности за реализацию процедур внутреннего контроля между сотрудниками учреждения.
• Интеграция: внутренний контроль должен быть встроен во все бизнес-процессы учреждения, а не являться отдельной, изолированной функцией.
• Стандартизация: разработка и применение унифицированных процессов и процедур внутреннего финансового контроля для обеспечения их многократного использования и сопоставимости результатов.

Организация внутреннего контроля в ДОУ утверждается специальным Положением о внутреннем финансовом контроле, которое является локальным нормативным актом учреждения. Осуществляется контроль либо непосредственно руководителем учреждения, либо по его поручению специально назначенными ли��ами или структурными подразделениями.

Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) в ДОУ – это процесс оценки эффективности использования ресурсов и достижения поставленных целей. Он позволяет выявить сильные и слабые стороны, определить резервы повышения эффективности и обосновать управленческие решения.

Основные направления анализа ФХД в ДОУ включают:

• Рациональное использование бюджетных средств: оценка соответствия фактических расходов плановым показателям, выявление отклонений и их причин, анализ эффективности использования каждой статьи бюджетного финансирования.
• Разработка и исполнение сметы доходов и расходов: сравнение плановых и фактических показателей, анализ выполнения утвержденных показателей по доходам (включая родительскую плату и внебюджетные поступления) и расходам.
• Привлечение и использование внебюджетных средств: оценка объемов привлеченных средств, анализ структуры внебюджетных доходов, эффективности их расходования в соответствии с утвержденными направлениями.
• Эффективная эксплуатация имущества: анализ состояния основных средств, их износа, потребности в ремонте и обновлении, оценка использования помещений и оборудования.

Значение анализа ФХД для ДОУ трудно переоценить. Он служит основой для:

• Принятия обоснованных управленческих решений по оптимизации расходов.
• Планирования будущей деятельности и формирования бюджетов.
• Оценки работы руководителей и финансово-экономических служб.
• Повышения прозрачности и подотчетности перед учредителем и общественностью.

Таким образом, бухгалтерская отчетность, система внутреннего контроля и методы анализа ФХД образуют единый контур управления, обеспечивающий стабильность и развитие дошкольного образовательного учреждения.

Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета в сфере дошкольного образования

Бухгалтерский учет в ДОУ, несмотря на строгую регламентацию, сталкивается с рядом вызовов, которые требуют внимания и поиска новых решений. Одновременно с этим открываются и перспективные направления развития, обусловленные общемировыми и национальными тенденциями в сфере цифровизации и стандартизации.

Актуальные проблемы бухгалтерского учета в ДОУ

Одной из самых острых и широко признанных проблем, стоящих перед большинством бюджетных учреждений, включая ДОУ, является значительное недофинансирование. Финансирование расходов на образование для муниципальных детских садов осуществляется за счет субвенций из бюджета субъекта РФ, но этих средств часто оказывается недостаточно для покрытия всех текущих нужд, развития материально-технической базы и обеспечения достойного уровня оплаты труда. Это вынуждает ДОУ активно искать внебюджетные источники дохода, что, в свою очередь, усложняет учет и требует от бухгалтеров высокой квалификации в работе с различными видами финансирования.

Еще одной системной проблемой является сложность перехода от централизованной бухгалтерии к самостоятельной. Многие ДОУ исторически обслуживались централизованными бухгалтериями, которые брали на себя весь объем учетной работы. Однако тенденция к большей автономии учреждений ведет к необходимости создания собственных бухгалтерских служб. Этот процесс сопряжен с серьезными трудностями:

• Нехватка квалифицированных бухгалтерских кадров непосредственно в ДОУ. Часто небольшие учреждения не могут позволить себе высокооплачиваемых специалистов.
• Требования к дополнительному обучению и адаптации персонала к новым системам учета и документооборота, что требует времени и ресурсов.

Наконец, постоянное усложнение теории и практики учета, формирования показателей внутренней и внешней финансовой отчетности является актуальной проблемой для всех бюджетных организаций. Это усложнение обусловлено:

• Частыми изменениями в законодательстве, которые требуют непрерывного мониторинга и оперативной адаптации учетной политики и программного обеспечения.
• Внедрением новых федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУ ГФ), которые призваны повысить качество и сопоставимость отчетности, но одновременно усложняют методологию учета отдельных объектов и операций.

Эти проблемы создают значительную нагрузку на бухгалтерские службы ДОУ, требуя от них гибкости, профессионализма и готовности к постоянным изменениям.

Перспективы развития и направления совершенствования

Несмотря на существующие проблемы, бухгалтерский учет в сфере дошкольного образования имеет значительные перспективы для развития и совершенствования, которые вписываются в общие тенденции трансформации учета в России и мире.

1. Компьютеризация, автоматизация учетных процессов и полный переход на электронный документооборот (ЭДО). Это одно из наиболее активно развивающихся направлений. С 1 января 2023 года организации бюджетной сферы уже обязаны применять унифицированные электронные формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н. Это не просто шаг, а ключевой этап на пути к полноценному ЭДО. Полный переход на электронный формат позволяет:
   • Существенно сократить бумажный документооборот.
   • Увеличить скорость обработки информации.
   • Минимизировать ошибки за счет автоматической проверки данных.
   • Повысить прозрачность и доступность информации для контроля.
2. Сближение российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и разработка стандартов учета по отдельным объектам. Для государственного сектора приоритетным направлением является сближение с Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора (МСФО ОС, или IPSAS). На основе этих международных стандартов разрабатываются Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУ ГФ). Эти стандарты направлены на детализацию учета отдельных объектов, таких как основные средства, запасы, доходы, аренда и другие, что позволяет повысить качество, прозрачность и сопоставимость финансовой информации в бюджетной сфере. Внедрение ФСБУ ГФ требует пересмотра учетной политики и методологии в ДОУ.
3. Появление новых видов объектов бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики. В более широком контексте развития бухгалтерского учета ожидается появление таких объектов, как токены, блоки транзакций, цифровые записи, криптовалюта и «умные активы». Однако стоит отметить, что, хотя это и является общей тенденцией, их прямое и широкое применение в финансово-хозяйственной деятельности ДОУ в настоящее время ограничено и более актуально для коммерческого и специализированного финансового секторов. Тем не менее, это направление демонстрирует, как бухгалтерский учет будет адаптироваться к новым реалиям экономики.

Эти направления развития подчеркивают неизбежность трансформации бухгалтерского учета в ДОУ. От успешной адаптации к этим изменениям будет зависеть не только эффективность финансового управления, но и общая устойчивость и качество образовательных услуг, предоставляемых дошкольными учреждениями.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в многогранный мир бухгалтерского учета в бюджетных дошкольных образовательных учреждениях, подтвердив его высокую актуальность и сложность в условиях динамично меняющегося законодательства и экономических реалий. Мы всесторонне рассмотрели нормативно-правовую базу, начиная от Федеральных законов и Бюджетного кодекса РФ, до детализированных приказов Минфина России, акцентируя внимание на последних изменениях, таких как введение унифицированных электронных форм документов с 2023 года.

Были детально проанализированы особенности учета ключевых объектов финансово-хозяйственной деятельности ДОУ: материальных запасов, основных средств и расчетов с персоналом. Особое внимание уделено нюансам начисления амортизации, специфике учета продуктов питания и новым правилам отражения страховых взносов в связи с переходом на Единый налоговый платеж. Глубоко изучены механизмы внебюджетной деятельности и учета родительской платы, включая правовые основы, виды поступлений, порядок начисления, а также возможности и ограничения в расходовании этих средств, с важным акцентом на роль Комиссии по внебюджетным средствам.

Важной частью работы стало рассмотрение вопросов бухгалтерской отчетности, где представлен полный состав годовых и промежуточных форм, а также подробно описаны цели, задачи и расширенные принципы внутреннего финансового контроля, являющегося залогом достоверности учета и целевого использования ресурсов. Наконец, мы выявили и проанализировали актуальные проблемы, такие как недофинансирование и сложности перехода к самостоятельной бухгалтерии, а также обозначили перспективные направления развития отрасли, включая полную цифровизацию и сближение с международными стандартами.

Таким образом, поставленная цель – разработка структурированного плана для углубленного исследования – полностью достигнута. Все ключевые исследовательские вопросы, обозначенные в начале работы, получили исчерпывающие ответы. Это исследование не только систематизирует знания, но и подчеркивает критическую важность непрерывного развития и адаптации бухгалтерского учета в ДОУ к изменяющимся экономическим и законодательным условиям. Только такой подход позволит обеспечить финансовую стабильность, прозрачность и эффективность деятельности дошкольных образовательных учреждений, гарантируя им возможность выполнять свою важнейшую социальную миссию.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 25.12.2023) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // Парламентская газета, N 2-5, 05.01.2002.
3. Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (ред. от 25.12.2023) // Собрание законодательства РФ, 31.12.2012, N 53 (ч. 1), ст. 7598.
4. Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 29.03.2023) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, 10.01.2011.
5. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 27.04.2023) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета, N 292, 24.12.2010.
6. Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н (ред. от 05.05.2023) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 8, 21.02.2011.
7. Приказ Минфина России от 15.04.2021 N 61н (ред. от 14.11.2022) «Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению» // Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), 26.05.2021.
8. Приказ Минфина России от 01.12.2022 N 183н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» // Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), 29.12.2022.
9. Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591) // Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), 21.03.2024.
10. Инструкция по бюджетному учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.02.2006г. №25н.
11. Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства. Утвержден приказом Федерального казначейства от 22 марта 2005г. №1н (с изменениями, утвержденными приказом ФК от 07 ноября 2005г. «18н).
12. А. Гусев. Контроль за деятельностью бюджетных и автономных учреждений // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. 2012. N 11.
13. Салина Л. Внебюджетные средства: собственные средства или дополнительный источник бюджетного финансирования? // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 7.
14. Бухгалтерия дошкольных учреждений: бухгалтерия в детском саду, инструкция бухгалтера ДОУ. Ресурсы образования.
15. Бухгалтерский, налоговый учет в гос и частном детском саду. Пресс-центр компании «Бухгалтер.рф».
16. Основы бухгалтерского учета. Донской государственный аграрный университет.
17. Обязательный переход на ЭДО. Первый Бит.
18. Переход на электронный документооборот с 1 января 2023 года. Аюдар Инфо.
19. Электронные документы и регистры учета (Приказ № 61н). 1С:ИТС.
20. Инструкция № 157н: долгожданные изменения. ГАРАНТ.РУ.
21. Электронный документооборот в учреждении: Минфин ввел еще 8 форм.
22. Бухгалтерия дошкольных учреждений: бухгалтерия в детском саду, инструкция бухгалтера ДОУ. Ресурсы образования.
23. Учетная политика муниципального дошкольного образовательного учреждения «Детский сад № 111.
24. Ведение бухгалтерского учет в образовательной организации. Партнер НКО.
25. Внебюджетная деятельность образовательного учреждения. Ресурсы образования.
26. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Томский политехнический университет.
27. Принципы бухгалтерского учета: что это и где применяется. Контур.Экстерн.
28. Методы бухгалтерского учета: основные элементы метода ведения, документирование, отчетность и баланс. DVP Audit.
29. Бухгалтерский учет: определение, задачи, принципы. Audit-it.
30. Основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета. Публикации ПБК.
31. Внебюджетная деятельность образовательных учреждений. Менеджер образования.
32. Бухгалтерский учет платных образовательных услуг в бюджетных учреждениях.
33. Родительская плата — налогооблагаемый доход детского сада. БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера.
34. Статья 64. Дошкольное образование. КонсультантПлюс.
35. Организация внебюджетной деятельности в детском саду.
36. Налогообложение дошкольных образовательных учреждений. ТЦ Сфера.
37. Учет родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, Учет в столовой. Основы учета бюджетных средств. Studbooks.net.
38. Вопрос: Как в бухгалтерском учете детского сада отразить начисление родительской платы? // Учреждения образования — Документы системы ГАРАНТ.
39. Учет родительской платы в детских садах. Audit-it.ru.
40. Учет продуктов питания в бюджетном учреждении и списание 2023.
41. Учет родительской платы в детском саду, имеющем статус казенного учреждения.
42. Учет основных средств — бухгалтерские проводки.
43. Особенности учета в дошкольных образовательных учреждениях. КиберЛенинка.
44. Учет родительской платы в детском дошкольном учреждении. 1С:ИТС.
45. Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами в бюджетных организациях.
46. Бухгалтерские проводки в бюджетном учете: учет зарплаты и другие операции. 1С-Гэндальф.
47. Статья 20. Классификация доходов бюджетов. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ.
48. Таблицы бухгалтерских проводок для начинающих. Клерк.Ру.
49. Родительская плата в соответствии со Стандартами «Доходы» и «Долгосрочные договоры». БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера.
50. Типовые проводки по бюджетному учету (примеры). nalog-nalog.ru.
51. Бухгалтерский учет и проводки по заработной плате в 2024 году. Бухучет по зарплате.
52. Проводки по заработной плате в бюджетном учете. nalog-nalog.ru.
53. Какие проводки использовать для учета основных средств. Контур.Экстерн.
54. Бухгалтерские проводки. Основные средства — счета 01, 02. Клерк.Ру.
55. Как организовать учет средств от родителей на питание детей.
56. Порядок учета материально-производственных запасов. nalog-nalog.ru.
57. В Инструкцию № 157н внесли изменения. Учет в бюджетных учреждениях.
58. Покупка основных средств (формирование первоначальной стоимости).
59. Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы. Главная книга.
60. Типовые проводки для бюджетных учреждений. ГБОУ Школа № 1245.
61. Глава 5. Учет материальных запасов. КонсультантПлюс.
62. Таблицы бухгалтерских проводок в 2025 году для начинающих с ответами и примерами.
63. Бухгалтерские проводки по учету материалов. Подробная инструкция с примерами. Контур.Экстерн.
64. Зачем используется бюджетная классификация?. Открытый бюджет города Москвы.
65. Бухгалтерская проводка: виды, смысл, примеры проводок. Первый Бит.
66. Справочная информация: «Таблица кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации по группе «Налоговые и неналоговые доходы». КонсультантПлюс.
67. Организация системы внутреннего контроля в дошкольной образовательной организации.
68. Бухгалтерский учет платных образовательных услуг в бюджетных учреждениях.
69. Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. КонсультантПлюс.
70. Внутренний финансовый контроль в ДОУ. Ресурсы образования.
71. Основные направления внебюджетной деятельности образовательных учреждений.
72. Платные образовательные услуги: бухгалтерский и налоговый аспекты. Клерк.Ру.
73. Отчет по проверке финансово-хозяйственной деятельности Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад № 6г. Конаково.
74. Бухгалтерский учет расчетов по образовательным услугам. 1С:ИТС.
75. Финансово-хозяйственная деятельность. Школа.
76. Положение о привлечении и расходовании внебюджетных средств.
77. Контроль финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений.
78. Контроль финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений. КиберЛенинка.
79. Положение о внутреннем финансовом контроле. МДОУ — Детский сад «Солнышко».
80. Государственное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад № 9 комбинированного вида Московского района Санкт-Петербурга.
81. Персональный сайт — Положение о внебюджетной деятельности.
82. Учет платных образовательных услуг в НКО. Главная книга.
83. Методы оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия: мировой опыт. КиберЛенинка.
84. Новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования. БУХ.1С.
85. Рекомендации по составлению годовой и квартальной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. БУХ.1С.
86. Справочная информация: «Формы бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти, формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета учреждений». КонсультантПлюс.
87. Акт № 22 проверки финансово-хозяйственной деятельности и соблюдение.
88. Формы бухгалтерской отчетности: бланки и образцы.
89. Перспективы развития бухгалтерского учета в условиях компьютеризации, электронного документооборота. Научные высказывания.
90. Перспективы развития бухгалтерского учета в Российской Федерации. КиберЛенинка.
91. Об утверждении Порядка представления месячной, квартальной, годовой бюджетной, бухгалтерской отчетности от 16 ноября 2020.
92. Перспективы развития бухгалтерского учета в современных условиях.
93. Итоги и перспективы развития бухгалтерского учета в России (1991–2021 гг.).
94. Особенности внебюджетной деятельности для бюджетных учреждений. АПНИ.
95. Методика оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Журнал «Молодой ученый».
96. Основные проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики. ИПБ России.
97. Методики оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятий — Гайнутдинова А.А., Бадыкова И.Р. // Лидерство и менеджмент. 2024. № 4.
98. Оценка эффективности деятельности ДОУ. Детский сад № 24.
99. Разработка модели оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации на основе сценарного подхода. naukaru.ru.
100. Учет внебюджетных доходов. Экономическая газета.
101. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
102. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Бухонлайн.
103. Внебюджетная деятельность: порядок формирования и использования средств, остающихся в распоряжении бюджетных организаций. Eknigi.by.