Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий с иностранным капиталом в РФ: правовые основы, МСФО (IFRS) 11 и пути совершенствования

В условиях стремительной глобализации мировой экономики и активной интеграции России в международные торговые и инвестиционные процессы, совместная деятельность предприятий, особенно с участием иностранного капитала, становится одним из ключевых драйверов экономического роста. По состоянию на 2023 год, объем прямых иностранных инвестиций в российскую экономику, несмотря на текущие вызовы, остается значительным, что подтверждает актуальность глубокого изучения аспектов функционирования таких предприятий. Однако параллельное существование двух систем бухгалтерского учета — российских стандартов (РСБУ) и международных (МСФО) — создает уникальные вызовы и проблемы, требующие всестороннего анализа.

Настоящее исследование ставит своей целью разработку практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций по совместной деятельности предприятий с участием иностранного капитала в Российской Федерации. Для достижения этой цели были сформулированы следующие задачи:

• Проанализировать правовую базу и организационно-экономические особенности создания и функционирования предприятий с иностранным капиталом и совместной деятельности в Российской Федерации.
• Определить специфические черты и виды совместной деятельности предприятий с участием иностранного капитала.
• Исследовать основные требования и методологию бухгалтерского учета операций по совместной деятельности в соответствии с РСБУ.
• Изучить применение Международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», при учете операций с иностранным капиталом.
• Выявить ключевые различия и проблемы гармонизации российского бухгалтерского учета и МСФО в контексте совместной деятельности предприятий с иностранным капиталом.
• Рассмотреть налоговые особенности и риски, присущие совместной деятельности предприятий с иностранным капиталом в РФ.
• Разработать практические рекомендации для повышения эффективности и достоверности бухгалтерского учета операций по совместной деятельности с участием иностранного капитала.

Структура работы логически выстроена в соответствии с поставленными задачами. В ней последовательно рассматриваются правовые основы, методологические аспекты учета по РСБУ и МСФО, проводится сравнительный анализ, анализируются налоговые риски и предлагаются практические рекомендации.

Правовые и организационно-экономические основы совместной деятельности и предприятий с иностранным капиталом в РФ

Сотрудничество между экономическими субъектами, особенно когда речь идет о трансграничных проектах, всегда начинается с формирования прочной правовой и организационной основы. В Российской Федерации предприятия с иностранным капиталом и совместная деятельность подчиняются комплексу нормативно-правовых актов, которые определяют их статус, права, обязанности и порядок функционирования, что, в свою очередь, гарантирует предсказуемость и надежность деловых отношений, стимулируя приток инвестиций.

Понятие и виды совместной деятельности в российском праве

В основе многих партнерских отношений лежит концепция совместной деятельности, которая в российском праве наиболее полно раскрывается через призму договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), регулируемого Главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Этот договор, по своей сути, является соглашением двух или нескольких лиц (товарищей), которые обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Ключевой особенностью простого товарищества является его бестелесный характер: оно не создает нового юридического лица, сохраняя самостоятельность каждого участника. Сторонами такого договора для осуществления предпринимательской деятельности могут выступать исключительно индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации. Это подчеркивает целевую направленность данного вида совместной деятельности — ведение бизнеса. Вкладом товарища может быть практически любой актив, имеющий ценность: от денег и имущества до профессиональных знаний, навыков, деловой репутации и связей. Важно отметить, что вклады товарищей по умолчанию предполагаются равными по стоимости, если иное не установлено самим договором или не следует из фактических обстоятельств. Это положение ГК РФ имеет прямое отношение к распределению прибыли и убытков, а также к управлению общими делами.

Предприятия с иностранным капиталом: определение, правовой режим и формы создания

Понятие «предприятие с иностранными инвестициями» (ПИИ) в российском законодательстве имеет четкие критерии. Это коммерческая организация, в уставном капитале которой доля иностранного инвестора превышает 10%. Именно этот порог определяет особый правовой статус компании, открывая ей доступ к гарантиям и особенностям, предусмотренным законодательством для иностранных инвестиций.

Одним из фундаментальных принципов, закрепленных Федеральным законом от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», является национальный режим. Это означает, что правовой режим деятельности иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными инвестициями в РФ не может быть менее благоприятным, чем для российских инвесторов. Данный принцип создает паритетные условия для ведения бизнеса, что крайне важно для привлечения зарубежного капитала.

Предприятия с иностранными инвестициями могут создаваться в любых организационно-правовых формах, предусмотренных российским законодательством для коммерческих организаций. Наиболее распространенными являются акционерные общества (АО) и общества с ограниченной ответственностью (ООО). Процесс их создания и ликвидации регламентируется Гражданским кодексом РФ, а также целым рядом федеральных законов, таких как Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральный закон «Об акционерных обществах». Важно отметить, что российская коммерческая организация приобретает статус организации с иностранными инвестициями с момента фактического вхождения иностранного инвестора в состав ее участников, что подтверждается соответствующими записями в ЕГРЮЛ.

Государственное регулирование и ограничения деятельности иностранных инвесторов в РФ

Принцип национального режима для иностранных инвесторов, хоть и является основополагающим, не абсолютен и может быть ограничен федеральными законами. Эти изъятия, носящие ограничительный характер, допускаются исключительно в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Такой подход отражает баланс между стремлением к привлечению инвестиций и необходимостью защиты национальных интересов.

Одним из наиболее ярких примеров таких ограничений является Федеральный закон от 29.04.2008 № 57-ФЗ «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства». Он определяет перечень стратегических сфер, где иностранные инвестиции подлежат строгому контролю или прямо запрещены. К ним относятся, например, геологическое изучение недр и добыча полезных ископаемых на участках недр федерального значения, деятельность по обеспечению обороны и безопасности, производство взрывчатых материалов. Помимо этого, существуют ограничения на иностранное участие в банковском секторе (до 50% плюс 1 акция с разрешения Банка России), СМИ (20% иностранного участия), авиакомпаниях (49% иностранного участия), а также установлен запрет на приобретение иностранными лицами земель сельскохозяйственного назначения.

С 2022 года в связи с изменением геополитической обстановки были введены дополнительные ограничения, особенно для инвесторов из так называемых «недружественных» стран. Указ Президента РФ от 08.09.2022 № 618 «Об особом порядке осуществления (исполнения) отдельных видов сделок (операций) между некоторыми лицами» установил требование о получении разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ для осуществления сделок с долями в уставном капитале российских компаний, если такие сделки совершаются лицами, связанными с «недружественными» государствами. Аналогичные разрешения требуются и от Центрального банка РФ для оплаты доли или вклада в имущество юридического лица-нерезидента, а также для осуществления взноса нерезиденту в рамках договора простого товарищества с инвестированием в форме капитальных вложений до 31 декабря 2025 года. Эти меры существенно усложняют процесс вхождения и выхода иностранных инвесторов из российских активов, создавая новые правовые и операционные риски.

Специфика бухгалтерского учета совместной деятельности по РСБУ

Бухгалтерский учет в России, как система, ориентированная на выполнение требований регулирующих органов, имеет свои специфические правила для отражения операций по совместной деятельности. Основополагающим документом в этой сфере является Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 года № 105н.

Основные положения ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

ПБУ 20/03 устанавливает порядок формирования в бухгалтерской отчетности информации об участии организации в совместной деятельности, осуществляемой на основе договора простого товарищества. Ключевым принципом, закрепленным в стандарте, является обособленный учет. Организация, которая в рамках договора простого товарищества берет на себя функции по ведению общих дел, обязана вести обособленный учет операций, связанных с совместной деятельностью, на отдельном балансе. Это означает, что все активы, обязательства, доходы и расходы, относящиеся к совместному проекту, должны быть четко отделены от собственных операций этой организации, обеспечивая тем самым прозрачность и контроль за финансовыми потоками каждого участника.

Вклады товарищей в совместную деятельность также имеют свою специфику учета. Активы, внесенные организацией-товарищем в качестве вклада, включаются в состав ее финансовых вложений. Они отражаются по стоимости, по которой эти активы были учтены в бухгалтерском балансе организации на дату их передачи в совместную деятельность. Например, если организация внесла в простое товарищество оборудование, числящееся на ее балансе по остаточной стоимости 500 000 рублей, то именно эта сумма будет отражена как финансовое вложение.

Формирование финансового результата совместной деятельности также регулируется ПБУ 20/03. Каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов свою долю прибыли или убытков по совместной деятельности. Например, если по итогам отчетного периода совместная деятельность принесла прибыль в размере 1 000 000 рублей, и доля участника составляет 50%, то 500 000 рублей будут признаны прочим доходом этого участника.

Учетная политика и документооборот при совместной деятельности

Для обеспечения корректности и прозрачности бухгалтерского и налогового учета операций по совместной деятельности крайне важна детально проработанная учетная политика. Учетная политика для целей совместной деятельности может быть оформлена как отдельный документ или в виде приложения к договору простого товарищества. Она должна четко регламентировать порядок признания доходов и расходов, оценки активов и обязательств, а также методы распределения финансового результата. Это позволяет избежать разночтений и конфликтов между участниками, а также обеспечивает соответствие требованиям законодательства.

Помимо учетной политики, критическую роль играет организация документооборота. Все операции, связанные с совместной деятельностью, должны быть надлежащим образом оформлены первичными учетными документами. При этом важно, чтобы каждый участник договора обособленно учитывал свои доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям в своей доле. Это достигается путем ведения аналитического учета по соответствующим синтетическим счетам. Например, для каждого договора простого товарищества может быть открыт отдельный субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счет 58 «Финансовые вложения», с детализацией по видам активов и обязательств. Такой подход гарантирует, что финансовая информация о совместной деятельности будет полной, точной и доступной для всех участников и контролирующих органов.

Применение Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предлагают иную, по сравнению с РСБУ, концепцию учета совместной деятельности, ориентированную на экономическую сущность, а не на юридическую форму. С 1 января 2013 года в силу вступил МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» (Joint Arrangements), который заменил ранее действовавший МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». Этот переход был обусловлен стремлением к повышению качества и сопоставимости финансовой отчетности, а также к более точному отражению прав и обязанностей сторон, участвующих в совместных проектах.

Концепция совместного контроля и классификация совместной деятельности по IFRS 11

Центральным элементом IFRS 11 является понятие совместного контроля. Совместная деятельность определяется как деятельность, совместно контролируемая двумя или более сторонами, связанными договорным соглашением. Ключевой характеристикой совместного контроля является то, что решения относительно значимых видов деятельности — тех, которые существенно влияют на доходность деятельности — требуют единогласного согласия всех сторон, обладающих совместным контролем. Это означает, что ни одна сторона не может единолично принимать решения, и ни одна сторона не может заблокировать решения, одобренные всеми остальными участниками.

IFRS 11 классифицирует совместную деятельность на два основных вида:

1. Совместные операции (Joint Operations): это такая совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем, прямых прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с этой деятельностью. Участники совместных операций, по сути, напрямую владеют долями в общих активах и несут прямую ответственность по общим обязательствам.
2. Совместные предприятия (Joint Ventures): это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем, прав на чистые активы деятельности. В этом случае совместная деятельность обычно структурируется через отдельное юридическое лицо (например, акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью), и участники имеют права не на отдельные активы или обязательства, а на долю в чистых активах этого отдельного образования.

Главный критерий для классификации — это не юридическая форма, а оценка прав и обязанностей, которые возникают у сторон из договорного соглашения.

Учет совместных операций по IFRS 11

В случае совместных операций, когда участники имеют прямые права на активы и несут прямую ответственность по обязательствам, учет осуществляется следующим образом: каждый участник признает в своей финансовой отчетности:

• Свои активы, включая свою долю в совместно используемых или совместно контролируемых активах. Например, если в рамках совместной операции приобретается оборудование, и доля участника составляет 50%, то он признает 50% стоимости этого оборудования в своем балансе.
• Свои обязательства, включая свою долю в совместно понесенных обязательствах. Например, если совместная операция взяла кредит, и доля участника составляет 50%, то он признает 50% этой задолженности.
• Свою выручку от продажи своей доли в продукции, полученной в результате совместных операций.
• Свою долю в выручке от продажи продукции, производимой совместными операциями.
• Свои расходы, включая долю в совместно понесенных расходах.

Такой подход, по сути, является прямым отражением долей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах, что обеспечивает максимальную прозрачность и соответствие экономической сущности прав и обязанностей участников.

Учет совместных предприятий по IFRS 11 (метод долевого участия)

Для совместных предприятий, где участники имеют права на чистые активы, МСФО (IFRS) 11 предписывает применение метода долевого участия (equity method). Этот метод подробно описан в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Суть метода долевого участия заключается в следующем:

1. Первоначальное признание: Инвестиции в совместное предприятие первоначально признаются по их первоначальной стоимости в финансовой отчетности инвестора.
2. Последующая корректировка: После первоначального признания балансовая стоимость инвестиции корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Например, если совместное предприятие получило прибыль, инвестор увеличивает балансовую стоимость своей инвестиции на свою долю в этой прибыли и признает эту долю в своем отчете о прибылях и убытках. Если совместное предприятие выплатило дивиденды, инвестор уменьшает балансовую стоимость инвестиции на сумму полученных дивидендов. Подобные корректировки также производятся в отношении прочего совокупного дохода совместного предприятия.

Метод долевого участия не предполагает консолидацию активов и обязательств совместного предприятия построчно в отчетности инвестора. Вместо этого, вся инвестиция отражается одной строкой в балансе, а доля в прибыли или убытке — одной строкой в отчете о прибылях и убытках.

Сторона, которая участвует в совместной деятельности, но не обладает совместным контролем, должна отражать свою долю участия в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (если это финансовый актив) или МСФО (IAS) 28 (если у нее есть значительное влияние на совместную деятельность, но не совместный контроль). Это обеспечивает комплексное и единообразное применение стандартов для всех форм участия в совместных проектах.

Сравнительный анализ и проблемы гармонизации РСБУ и МСФО в контексте совместной деятельности предприятий с иностранным капиталом

Параллельное существование двух систем бухгалтерского учета — РСБУ и МСФО — является неотъемлемой частью финансовой реальности для многих российских компаний, особенно тех, что имеют иностранный капитал. Эти системы, развивавшиеся под влиянием разных экономических и правовых традиций, демонстрируют существенные различия в целевой направленности, методологии и, как следствие, в подходах к учету совместной деятельности.

Принципиальные различия в целевой направленности и методологии

Ключевое различие между РСБУ и МСФО лежит в их целевой направленности.

• РСБУ исторически ориентированы на запросы регулирующих органов, в первую очередь налоговых и статистических. Это означает, что российский бухгалтерский учет часто является средством выполнения фискальных требований, а его правила жестко регламентированы и направлены на обеспечение единообразия и контрольной функции. Отчетность по РСБУ составляется строго в соответствии с документами, подтверждающими операцию, что подчеркивает приоритет юридической формы над экономическим содержанием.
• МСФО, напротив, ориентированы на более широкий круг пользователей, имеющих финансовый интерес, таких как акционеры, потенциальные инвесторы, кредиторы и аналитики. Основная цель МСФО — предоставление полезной и достоверной информации для принятия экономических решений. В этой системе экономический смысл операции преобладает над её документарным оформлением. Это выражается в том, что МСФО поощряет применение профессионального суждения бухгалтера, позволяя ему интерпретировать стандарты в соответствии с сущностью сделки, в отличие от более строгого, формализованного и документально-ориентированного подхода РСБУ.

Методологические различия также значительны. В РСБУ существует единый план счетов, утвержденный Министерством финансов РФ и обязательный для применения всеми экономическими субъектами. МСФО же не содержат жесткого регламента учета или обязательного плана счетов; они лишь устанавливают правила отражения результата учета. Это дает компаниям большую гибкость в организации внутреннего учета, но требует более высокого уровня квалификации и профессионального суждения.

Важно подчеркнуть, что ведение отчетности по МСФО не освобождает российские компании от обязанности ведения отчетности по РСБУ. Многие организации, особенно с иностранным капиталом, вынуждены вести учет по обоим стандартам одновременно, что порождает потребность в трансформации или параллельном учете.

Различия в классификации и методах учета совместной деятельности

В контексте совместной деятельности расхождения между РСБУ и МСФО становятся особенно заметными.

• По РСБУ, учет совместной деятельности регулируется ПБУ 20/03, которое фокусируется на договоре простого товарищества (без образования юридического лица) и требует обособленного учета на отдельном балансе. Вклады товарищей отражаются как финансовые вложения.
• По МСФО (IFRS) 11, классификация совместной деятельности основана не на юридически оформленной форме (например, создании отдельного юридического лица или его отсутствии), а на оценке прав и обязанностей, возникающих у участников по условиям соглашения. Это является фундаментальным отличием от ранее действовавшего МСФО (IAS) 31, который больше опирался на юридическую структуру.
  • Если участники имеют прямые права на активы и прямую ответственность по обязательствам (как при совместных операциях), они построчно признают свои доли в активах, обязательствах, доходах и расходах.
  • Если же участники имеют права на чистые активы отдельного образования (как при совместных предприятиях), применяется метод долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28. При этом важно отметить, что метод пропорциональной консолидации, который ранее применялся для учета совместно контролируемых предприятий по МСФО (IAS) 31, больше не применяется для совместных предприятий согласно IFRS 11. Это изменение существенно повлияло на представление финансовой отчетности и требует от бухгалтеров глубокого понимания новой методологии.

Влияние расхождений на финансовую отчетность и принятие управленческих решений

Выявленные различия между РСБУ и МСФО имеют далеко идущие последствия для финансовой отчетности и процесса принятия управленческих решений, особенно в предприятиях с иностранным капиталом.

1. Искажение финансовой картины: Из-за различий в признании, оценке и представлении активов, обязательств, доходов и расходов, финансовая отчетность, составленная по РСБУ и МСФО, может существенно отличаться. Например, отсутствие построчной консолидации совместных предприятий по МСФО (IFRS) 11 может привести к тому, что в балансе инвестора будет отражена лишь одна строка «Инвестиции в совместные предприятия», тогда как по РСБУ активы и обязательства могут быть отражены более детально на отдельном балансе. Это усложняет сопоставление данных и оценку реального финансового положения.
2. Сложности для инвесторов: Иностранные инвесторы, привыкшие к МСФО или US GAAP, могут испытывать трудности с интерпретацией отчетности по РСБУ, что влияет на их инвестиционные решения. Необходимость трансформации отчетности в МСФО для материнской компании или внешних пользователей влечет дополнительные затраты времени и ресурсов.
3. Управленческие решения: Разные подходы к учету могут искажать показатели эффективности совместной деятельности. Например, прибыль, рассчитанная по РСБУ, может отличаться от прибыли по МСФО, что затрудняет объективную оценку рентабельности проектов и принятие решений о дальнейшем развитии. Управленческие команды, оперирующие разными наборами данных, могут прийти к неоптимальным выводам.
4. Сложности при аудите: Аудиторы сталкиваются с необходимостью верификации данных, подготовленных по двум стандартам, что увеличивает сложность и стоимость аудита, а также требует от аудиторов глубоких знаний обеих систем.

Гармонизация учета, хотя и является сложным процессом, критически важна для повышения прозрачности, привлекательности российских предприятий для иностранных инвестиций и эффективности управления. Разве не стоит стремиться к унификации стандартов, чтобы упростить эти процессы и снизить риски?

Налоговые аспекты и риски совместной деятельности предприятий с иностранным капиталом в РФ

Налогообложение является одним из наиболее чувствительных аспектов любой предпринимательской деятельности, а в случае совместной деятельности с участием иностранного капитала его сложность возрастает многократно. Отсутствие юридического лица, специфические статусы участников и постоянно меняющаяся регуляторная среда создают уникальные вызовы и риски.

Налогообложение договора простого товарищества

Договор простого товарищества, как уже отмечалось, не приводит к образованию нового юридического лица. Это имеет прямые последствия для налогообложения: само товарищество не является налогоплательщиком ни по одному налогу. Вместо этого, налоговые обязательства возникают у каждого участника товарищества (товарища) в соответствии с их долями в совместной деятельности и применимым для них режимом налогообложения.

• Налог на прибыль организаций: Каждый участник простого товарищества, являющийся коммерческой организацией, самостоятельно учитывает свою долю доходов и расходов от совместной деятельности и включает их в свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Распределение прибыли между товарищами происходит согласно условиям договора.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): Согласно Налоговому кодексу РФ, обязанности плательщика НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества возлагаются на одного из участников — того, кто ведет общие дела товарищества. Этот участник выставляет счета-фактуры от своего имени, ведет раздельный учет по операциям товарищества и своей основной деятельности, а также подает декларацию по НДС, отражая в ней все операции товарищества. Остальные участники обязаны возмещать ведущему общие дела товарищу свою долю НДС, уплаченного в бюджет.
• Имущественные налоги: Имущество, внесенное в простое товарищество, продолжает числиться на балансе того участника, который его внес, или на отдельном балансе товарищества. Соответственно, налог на имущество уплачивает собственник имущества.

Особенности налогообложения предприятий с иностранным капиталом

Участие иностранного капитала привносит дополнительные налоговые нюансы:

• Налог на дивиденды: Одним из наиболее значимых аспектов является налогообложение дивидендов, выплачиваемых иностранным участникам (нерезидентам РФ). Стандартная ставка налога на дивиденды для иностранных юридических лиц-нерезидентов РФ составляет 15%. Для физических лиц-нерезидентов РФ ставка НДФЛ по дивидендам также составляет 15%. Однако эти ставки могут быть изменены в соответствии с положениями международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между Российской Федерацией и страной резидентства получателя. СОИДН часто предусматривают пониженные ставки налога или освобождение от него.
• Концепция «взаимозависимых лиц»: Налоговый кодекс РФ (ст. 105.1 НК РФ) определяет понятие «взаимозависимые лица». Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности. Например, если доля участия одной организации в уставном капитале другой превышает 25%. Сделки между взаимозависимыми лицами подлежат особому контролю со стороны налоговых органов на предмет соответствия рыночным ценам (трансфертное ценообразование), что требует дополнительной документации и анализа.
• Ограничения на применение УСН: Организации с иностранным капиталом могут быть ограничены в применении упрощенной системы налогообложения (УСН). Если доля участия иностранных организаций в уставном капитале российской компании превышает 25%, такая компания, как правило, не имеет права применять УСН. Это вынуждает многие предприятия с иностранными инвестициями оставаться на общей системе налогообложения, что влечет более высокую налоговую нагрузку и сложность учета.
• Кассовый метод для УСН: Для организаций, все же имеющих право на применение УСН, при совместной деятельности необходимо учитывать доходы и расходы кассовым методом, что создает различия с учетом по РСБУ, который, как правило, использует метод начисления.

Актуальные ограничения и риски для иностранных инвесторов

С 2022 года регулирование иностранных инвестиций в РФ стало значительно более сложным из-за введения ряда ограничительных мер, направленных на противодействие санкционному давлению:

• Разрешения Правительственной комиссии: Указ Президента РФ от 08.09.2022 № 618 установил особый порядок осуществления сделок (операций) между резидентами и лицами «недружественных» иностранных государств. Сделки, влекущие установление, изменение или прекращение прав владения/распоряжения долями в уставных капиталах ООО, совершаемые с такими лицами, могут требовать предварительного разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ. Это касается не только прямых сделок, но и тех, которые косвенно влияют на управление или предпринимательскую деятельность ООО. Заявление на получение разрешения подается в Министерство финансов РФ. Несоблюдение этого требования может привести к признанию сделки недействительной.
• Разрешения Банка России: До 31 декабря 2025 года включительно требуется разрешение Банка России для оплаты доли, вклада, пая в имуществе юридического лица-нерезидента или осуществления взноса нерезиденту в рамках договора простого товарищества, если инвестирование осуществляется в форме капитальных вложений. Это направлено на контроль оттока капитала и защиту финансовой стабильности.
• Изменения в стратегических секторах: Ужесточение контроля за иностранными инвестициями в стратегические отрасли (ФЗ № 57-ФЗ) также является актуальным риском. Любые сделки, связанные с приобретением контроля над такими компаниями, требуют одобрения Правительственной комиссии, что может быть длительным и не всегда гарантированным процессом.

Все эти факторы создают повышенные налоговые и правовые риски для предприятий с иностранным капиталом, вынуждая их уделять пристальное внимание юридическому структурированию сделок и постоянному мониторингу изменений в законодательстве. Неправильное или несвоевременное выполнение требований может повлечь за собой существенные штрафы, доначисления налогов и даже аннулирование сделок.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета операций по совместной деятельности предприятий с участием иностранного капитала

Совершенствование бухгалтерского учета в условиях постоянно меняющейся регуляторной среды и необходимости гармонизации РСБУ и МСФО является критически важной задачей для предприятий с иностранным капиталом, участвующих в совместной деятельности. Следующие рекомендации направлены на повышение эффективности, достоверности и прозрачности учетных процессов.

Разработка адаптированной учетной политики и внутреннего контроля

Ключом к эффективному учету является четко разработанная и адаптированная учетная политика. Для предприятий, участвующих в совместной деятельности с иностранным капиталом, она должна быть максимально детализированной и учитывать как требования российских стандартов (ПБУ 20/03), так и особенности МСФО (IFRS) 11.

• Детализация учетной политики: В учетной политике необходимо подробно прописать:
  • Порядок классификации совместной деятельности (совместные операции/совместные предприятия по МСФО; простое товарищество по РСБУ) и критерии, используемые для этой классификации.
  • Методологию учета вкладов товарищей, распределения доходов и расходов, а также формирования финансового результата по каждому виду совместной деятельности.
  • Процедуры обособленного учета операций по совместной деятельности на отдельном балансе у товарища, ведущего общие дела.
  • Методы трансформации или параллельного учета для целей МСФО, включая используемые корректировки и сверки.
  • Порядок признания и оценки активов и обязательств совместной деятельности в соответствии с обоими стандартами.
• Усиление внутреннего контроля: Необходимо внедрить надежные механизмы внутреннего контроля, которые обеспечат своевременность, полноту и точность отражения всех операций. Это включает:
  • Регулярные сверки данных между РСБУ и МСФО для выявления расхождений.
  • Четкое распределение обязанностей и ответственности между сотрудниками, задействованными в учете совместной деятельности.
  • Разработку форм первичных документов и регистров аналитического учета, специфичных для совместных проектов.

Использование профессионального суждения и автоматизация учетного процесса

В условиях применения МСФО профессиональное суждение бухгалтера приобретает особую значимость. Там, где РСБУ предлагает жесткие инструкции, МСФО требует от специалистов глубокого понимания экономической сущности операций и способности применять стандарты в нестандартных ситуациях.

• Развитие профессионального суждения: Руководству предприятиям следует инвестировать в обучение персонала МСФО, включая семинары и тренинги по развитию навыков профессионального суждения. Создание внутренних регламентов, описывающих процесс принятия решений в условиях неопределенности, также будет способствовать единообразию применения стандартов.
• Внедрение специализированного программного обеспечения: Автоматизация учетных процессов является одним из наиболее эффективных путей сокращения трудозатрат и повышения точности. Внедрение специализированных ERP-систем или модулей, способных вести учет по нескольким стандартам одновременно (например, по РСБУ и МСФО), значительно упростит подготовку отчетности. Такие системы позволяют:
  • Автоматически проводить корректировки для трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.
  • Обеспечивать детализированный аналитический учет по каждому совместному проекту.
  • Формировать необходимую отчетность в соответствии с требованиями различных пользователей.

Практические кейсы и адаптация к изменениям законодательства

Динамичность правовой и экономической среды требует от предприятий постоянной адаптации учетной методологии.

• Разработка внутренних методических рекомендаций: Целесообразно разработать внутренние методические рекомендации или «кейсы», иллюстрирующие порядок учета типичных операций совместной деятельности в различных сценариях. Это особенно актуально для сложных ситуаций, таких как изменение долей участия, выход участников, внесение неденежных вкладов или возникновение курсовых разниц в международных проектах.
• Мониторинг изменений законодательства: Необходимо наладить постоянный мониторинг изменений в российском и международном законодательстве, касающегося бухгалтерского учета, налогообложения и регулирования иностранных инвестиций. Особое внимание следует уделять:
  • Изменениям в ПБУ и ФСБУ, выпускаемым Минфином РФ.
  • Обновлениям и интерпретациям МСФО, публикуемым Советом по МСФО.
  • Новым указам Президента РФ, постановлениям Правительства РФ, касающимся иностранных инвесторов и сделок с лицами из «недружественных» государств (например, требования о разрешениях Правительственной комиссии и ЦБ РФ).
• Взаимодействие с экспертами: Рекомендуется привлекать внешних консультантов (юристов, налоговых специалистов, аудиторов) для оценки сложных сделок и получения экспертных заключений, особенно в условиях действия специфических ограничений для иностранных инвесторов.

Применение этих рекомендаций позволит предприятиям с участием иностранного капитала не только соблюдать требования законодательства, но и повысить эффективность управления совместной деятельностью, обеспечить достоверность финансовой отчетности и укрепить доверие инвесторов.

Заключение

Исследование особенностей бухгалтерского учета операций по совместной деятельности предприятий с участием иностранного капитала в Российской Федерации выявило сложный, многогранный характер данной проблематики, обусловленный как спецификой национального правового поля, так и необходимостью гармонизации с международными стандартами.

В ходе работы были всесторонне рассмотрены правовые и организационно-экономические основы функционирования предприятий с иностранным капиталом и совместной деятельности в РФ, включая детальный анализ договора простого товарищества и особенностей правового режима иностранных инвесторов. Были выявлены и проанализированы актуальные ограничения и риски, связанные с государственным регулированием, особенно в контексте последних изменений, касающихся «недружественных» стран и необходимости получения разрешений Правительственной комиссии и Центрального банка РФ.

Детально изучена методология бухгалтерского учета совместной деятельности по РСБУ, с акцентом на положения ПБУ 20/03, принципы обособленного учета и важность учетной политики. Параллельно был глубоко проанализирован Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность», подчеркнута его ориентация на экономическую сущность и классификация на совместные операции и совместные предприятия, а также детально рассмотрены методы учета, включая метод долевого участия по МСФО (IAS) 28.

Сравнительный анализ РСБУ и МСФО выявил принципиальные различия в целевой направленности, методологии и подходах к классификации совместной деятельности, что оказывает значительное влияние на финансовую отчетность и принятие управленческих решений. Особое внимание было уделено налоговым аспектам и рискам, связанным с договорами простого товарищества и спецификой налогообложения предприятий с иностранным капиталом, включая ставки налога на дивиденды, концепцию взаимозависимых лиц и ограничения на применение УСН.

В результате исследования были разработаны конкретные и практически применимые рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета. Эти рекомендации включают разработку адаптированной учетной политики, усиление внутреннего контроля, активное применение профессионального суждения бухгалтера, внедрение специализированных IT-решений для автоматизации учета и трансформации отчетности, а также постоянный мониторинг изменений в законодательстве. Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Разработанные рекомендации имеют важное практическое значение для предприятий с участием иностранного капитала, позволяя им повысить эффективность учетных процессов, обеспечить достоверность финансовой отчетности и минимизировать налоговые и правовые риски в условиях сложной и динамичной экономической среды.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
2. Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (последняя редакция).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. от 18.09.2006 г.).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) часть 2. Глава 55. Простое товарищество (ст. 1041-1054).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 105.1. Взаимозависимые лица.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность».
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
8. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2010. 408 с.
9. Виленский П.Л. и др. Оценка эффективности инвестиционных проектов. М.: Дело, 2011.
10. Волович М.А., Салтыкова А.А., Соколов В.Я., Шнейдман Л.З. Готовим бухгалтерскую отчетность. М.: Бухгалтерский учет, 2010. 160 с.
11. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2009. 304 с.
12. Каспина Р.Г. Прозрачность бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2010. №8. С. 52-53.
13. Краснова М.В. Принципы построения системы оценки эффективности функционирования предприятия с участием иностранного капитала // Экономические проблемы развития России: сб. науч. тр. Иваново: Иван.гос. ун-т, 2011. С. 244–253.
14. Краснова М.В. Учёт особенностей предприятия с участием иностранного капитала при оценке эффективности его функционирования // Проблемы экономики, финансов и управления производством: сб. науч. трудов ВУЗов России. Иваново, ИГХТУ, 2011. Вып. 30. С. 93–98.
15. Бухгалтерский учет при договоре простого товарищества // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a114/40590.html (дата обращения: 25.10.2025).
16. МСФО IFRS 11 Совместное предпринимательство — Joint Arrangements // fin-accounting.ru. URL: https://fin-accounting.ru/msfo-ifrs-11-sovmestnoe-predprinimatelstvo-joint-arrangements/ (дата обращения: 25.10.2025).
17. Отличия отчетности по МСФО и РСБУ: сравнение, таблицы // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/157956-otlichiya-otchetnosti-po-msfo-i-rsbu (дата обращения: 25.10.2025).
18. ПБУ 20/03: Информация об участии в совместной деятельности и что о ней важно знать // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451000/ (дата обращения: 25.10.2025).
19. Совместная деятельность: особенности бухучета // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/sovmestnaya-deyatelnost-osobennosti-buhucheta.html (дата обращения: 25.10.2025).
20. Учет соглашений о совместной деятельности по-новому // Электронный журнал «МСФО на практике». URL: https://www.msfo-practice.ru/articles/73436-uchet-soglasheniy-o-sovmestnoy-deyatelnosti-ponovomu (дата обращения: 25.10.2025).