Бухгалтерский учет и налогообложение в совместных предприятиях с иностранным капиталом – практическое руководство для курсовой работы

Рост числа совместных предприятий (СП) с участием иностранного капитала является одним из ключевых показателей интеграции национальной экономики в мировые хозяйственные процессы. Особенно заметна эта тенденция в таких передовых отраслях, как информационные технологии, автомобилестроение и фармацевтика, где объединение ресурсов, технологий и рынков сбыта дает максимальный синергетический эффект. Однако, несмотря на широкую распространенность СП, вопросы их бухгалтерского и налогового учета остаются освещенными недостаточно полно. Это создает значительные трудности как для практикующих бухгалтеров, сталкивающихся с необходимостью гармонизации различных стандартов, так и для исследователей.

В связи с этим, актуальность данной темы не вызывает сомнений. Возникает острая необходимость в детальном рассмотрении порядка учета на подобных предприятиях. Целью данной курсовой работы является исследование особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на совместных предприятиях с участием иностранного капитала.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить организационно-правовые основы деятельности СП;
• проанализировать нормативную базу и методологию бухгалтерского учета;
• рассмотреть на практическом примере порядок учета ключевых хозяйственных операций;
• разработать рекомендации по совершенствованию учетных процессов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что его результаты могут быть использованы для оптимизации учетных и налоговых процессов на действующих совместных предприятиях, а также послужить методической основой для дальнейших научных изысканий в этой области.

## Глава 1. Теоретические и организационно-правовые основы деятельности совместных предприятий

Для глубокого понимания специфики учета необходимо сперва определить сущность совместного предприятия. Ключевым понятием здесь выступает «совместный контроль» — это разделение контроля над экономической деятельностью, закрепленное в договорном соглашении, которое требует единогласного согласия сторон для принятия стратегических финансовых и операционных решений. Ни одна из сторон не может управлять деятельностью в одностороннем порядке.

В российской юрисдикции совместные предприятия чаще всего создаются в следующих организационно-правовых формах:

• Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
• Акционерное общество (АО)

Наиболее распространенной формой является ООО, что обусловлено относительной простотой управления и важным преимуществом: участники не несут личной ответственности по обязательствам компании, а их риски ограничены стоимостью их долей в уставном капитале. Важно отметить, что для получения статуса предприятия с иностранными инвестициями доля иностранного партнера в уставном капитале ООО должна составлять не менее 10%.

Создание СП предоставляет участникам значительные экономические преимущества, такие как снижение инвестиционных рисков (особенно в капиталоемких проектах), объединение финансовых ресурсов, доступ к новым технологиям, знаниям и рынкам сбыта. Однако все эти выгоды сопряжены с главной сложностью — необходимостью эффективной организации и координации деятельности партнеров, которые могут иметь разные корпоративные культуры и стратегические цели.

## Глава 2. Методологические основы бухгалтерского учета в совместных предприятиях

Фундаментальным принципом организации учета в СП является то, что их деятельность должна отражаться на отдельном балансе, обособленно от учета самих компаний-участников. При этом вся учетная документация в обязательном порядке ведется на русском языке, хотя для удобства иностранных партнеров может быть обеспечен ее нотариально заверенный перевод.

Нормативная база, регулирующая учет в СП, имеет четкую иерархическую структуру:

1. Национальное законодательство РФ: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, федеральные законы и приказы Министерства финансов.
2. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): играют ключевую роль в обеспечении прозрачности и сопоставимости отчетности для иностранных инвесторов.

Центральное место в методологии занимают два международных стандарта: IFRS 11 «Совместная деятельность», который устанавливает принципы классификации совместных соглашений, и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Именно IAS 28 предписывает основной способ учета инвестиций в СП — метод долевого участия.

Суть метода долевого участия заключается в том, что первоначально инвестиция признается по себестоимости, а затем ее балансовая стоимость корректируется на долю инвестора в чистых активах (прибыли или убытке) объекта инвестиций, полученную после даты приобретения.

Формирование уставного капитала является первым этапом в учете СП. Взносы участников, будь то денежные средства, имущество или нематериальные активы, отражаются в учете как самого совместного предприятия (формируя его уставный капитал), так и у инвестора (как финансовые вложения).

## Глава 3. Практический аспект учета и налогообложения на примере условного ООО «Интер-Прогресс»

Для наглядной демонстрации применения теоретических положений рассмотрим условный пример. Российская компания АО «Прогресс» и иностранная компания «International Progress Ltd.» учреждают совместное предприятие ООО «Интер-Прогресс». Уставный капитал определен в размере 10 000 000 рублей с равным распределением долей (50/50).

Шаг 1. Формирование уставного капитала

В бухгалтерском учете ООО «Интер-Прогресс» будут сделаны следующие записи:

• Дт 75 «Расчеты с учредителями» – Кт 80 «Уставный капитал»
  — 10 000 000 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

По мере внесения вкладов (например, деньгами, оборудованием или материалами) задолженность погашается:

• Дт 51 «Расчетные счета», Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Дт 10 «Материалы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
  — 10 000 000 руб. — отражено фактическое поступление вкладов от учредителей.

Шаг 2. Учет текущих операций

Учет производственных затрат, выручки от реализации продукции (работ, услуг) и прочих доходов и расходов ведется ООО «Интер-Прогресс» в общеустановленном порядке согласно российским Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Шаг 3. Расчет финансового результата

По итогам отчетного периода (например, года) определяется финансовый результат. Допустим, чистая прибыль ООО «Интер-Прогресс» составила 2 000 000 рублей. Эта сумма отражается заключительной записью года:

• Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  — 2 000 000 руб. — отражена чистая прибыль за год.

Шаг 4. Распределение прибыли

На общем собрании участники принимают решение о распределении всей чистой прибыли в виде дивидендов. В учете начисляются дивиденды каждому участнику:

• Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
  — 2 000 000 руб. — начислены дивиденды участникам (по 1 000 000 руб. каждому).

Распределение прибыли напрямую связано с налоговыми обязательствами, которые имеют свою специфику в СП с иностранным участием.

Список источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
5. Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к МСФО (IAS) 1)» / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 8).
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» / Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (Приложение 13).
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 3).
8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» / Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (Приложение 27).
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 4).
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность» / Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н (Приложение 5).
11. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию» / Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (Приложение 60).
12. Аксенов Б.А. О роли бухгалтерской отчетности в принятии стратегических решений. // Экономика железных дорог. 2011. N 7.
13. Бартунаева Л.Н. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъекта хозяйственной деятельности к ответственности // СПС «КонсультантПлюс».
14. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. N 1. С. 36 — 278, 283 — 292, 322 — 333.
15. Виниченко Е. Консолидированная группа налогоплательщиков // Консультант. 2012. N 5.
16. Гришаев С.П. Инвестиционные товарищества. Новое в законодательстве о договоре простого товарищества // СПС КонсультантПлюс. 2012.
17. Елина Л.А. Непростое товарищество упрощенцев // Главная книга. 2013. N 5. С. 18 — 22.
18. Захарьин В.Р. Учетная политика — 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. N 1. 160 с.
19. Корягина А.В. История развития понятия доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью // Предпринимательское право. 2012. N 4. С. 17 — 22.
20. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. 368 с.
21. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» // СПС КонсультантПлюс. 2012.
22. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС КонсультантПлюс. 2012.
23. Лермонтов Ю. Создание консолидированной группы налогоплательщиков // Аудит и налогообложение. 2012. N 1. С. 11 — 16.
24. Марков П.А. Теория реорганизации коммерческих юридических лиц: проблемы правового регулирования и правоприменения: Автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2012.
25. Мельникова Т.В. К вопросу о правовом статусе полного товарищества (на примере сравнительного анализа российского и североамериканского права) // Юрист. 2013. N 7. С. 26 — 30.
26. Никифорова Н.В. Возвращаясь к напечатанному, или Снова об инвестконтракте // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 1. С. 95 — 98.
27. Сапрыкина И.А. Процессуальные нормы налогового права: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Воронеж, 2009.
28. Сафарова Е.Ю. Защита прав налогоплательщиков // Юридический справочник руководителя. 2009. N 1.
29. Семенихин В.В. Совместная деятельность (простое товарищество). Инвестиционное товарищество — налогообложение и декларирование // Налоги. 2012. N 42. С. 7 — 13.
30. Отнюкова Г.Д. Совместная инвестиционная деятельность // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2012. N 2. С. 24 — 29.