Бухгалтерский учет и налогообложение совместной деятельности с иностранным капиталом в РФ: анализ особенностей и пути совершенствования (по состоянию на 13.10.2025)

В условиях глобализации мировой экономики и активного международного сотрудничества, совместная деятельность с участием иностранного капитала становится одним из ключевых драйверов экономического роста и технологического развития в Российской Федерации. Сложность этой сферы обусловлена не только многообразием форм сотрудничества, но и необходимостью адаптации к постоянно меняющемуся российскому и международному законодательству. Для компаний, стремящихся к эффективности и прозрачности, критически важным становится глубокое понимание особенностей бухгалтерского учета и налогообложения таких операций. Это исследование призвано не только осветить актуальные аспекты данной проблематики по состоянию на 13.10.2025, но и предложить конкретные пути совершенствования, которые позволят минимизировать риски и оптимизировать финансовые потоки.

Настоящая работа представляет собой детальный анализ теоретических основ, нормативно-правового регулирования, методологии учета и налогообложения совместной деятельности с иностранным участием в РФ. Особое внимание будет уделено специфике инвестиционных товариществ, сравнительному анализу Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также влиянию последних законодательных изменений, включая новые правила контроля за иностранными инвестициями и ожидаемые налоговые реформы 2026 года. Структура работы призвана обеспечить всестороннее и последовательное раскрытие темы, предлагая студентам экономических и юридических вузов надежную основу для дальнейших исследований и практического применения.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование совместной деятельности с иностранным капиталом

Понятие и виды совместной деятельности

В современном деловом мире, где границы стираются, а рынки становятся все более интегрированными, концепция совместной деятельности приобретает особое значение. По своей сути, совместная деятельность — это сотрудничество двух или более сторон, объединенных договорным соглашением, направленным на достижение общей цели. Ключевым элементом здесь является совместный контроль над этой деятельностью, что отличает ее от простых договорных отношений. В российском гражданском законодательстве, совместная деятельность без образования юридического лица реализуется через договор простого товарищества (ДПТ) или договор о совместной деятельности. Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации, по такому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной законной цели. Примечательно, что для осуществления предпринимательской деятельности сторонами ДПТ могут выступать исключительно индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Это означает, что для корректного применения данной формы требуется строгий учет правового статуса всех участников.

С течением времени, с развитием инвестиционной активности, возникла потребность в более специализированных формах совместной деятельности. Так появилось инвестиционное товарищество — особая разновидность простого товарищества, созданная специально для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Оно позволяет участникам объединять финансовые и организационные усилия для вложений в рисковые или капиталоемкие проекты, предоставляя гибкий механизм для управления инвестициями. Важным преимуществом инвестиционного товарищества является то, что его участниками могут быть как национальные, так и иностранные юридические лица, что делает его привлекательным инструментом для международного сотрудничества.

Иностранный капитал и инвесторы: правовой статус

Присутствие иностранного капитала в российской экономике — это не просто факт, а сложная система взаимосвязей, регулируемая целым рядом нормативных актов. Ключевой фигурой здесь выступает иностранный инвестор. Согласно российскому законодательству, это может быть иностранное юридическое лицо, чья правоспособность определяется законами страны его учреждения, и которое вправе осуществлять инвестиции в РФ. Важное уточнение: иностранным инвестором не признается лицо, если оно подконтрольно гражданину РФ или российскому юридическому лицу. Также к иностранным инвесторам относятся иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, чья гражданская правоспособность также определяется законодательством государства их происхождения.

Когда мы говорим об организации с иностранными инвестициями, речь идет о российской коммерческой организации, в уставном капитале которой доля иностранного инвестора составляет не менее 10%. Этот порог является определяющим для применения особого правового режима, установленного Федеральным законом № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Понимание этих определений критически важно для корректного применения норм бухгалтерского учета и налогообложения, так как статус инвестора и тип организации существенно влияют на права, обязанности и льготы (или их отсутствие).

Обзор актуальной нормативно-правовой базы РФ

Правовая база, регулирующая совместную деятельность с участием иностранного капитала в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему, которая постоянно обновляется и совершенствуется. По состоянию на 13.10.2025, она включает в себя ряд ключевых актов:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Ядром регулирования совместной деятельности является Глава 55 ГК РФ, посвященная договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Актуальная редакция части второй ГК РФ (в силе с 24.06.2025) устанавливает общие принципы заключения, исполнения и прекращения таких договоров, а также права и обязанности товарищей.
• Федеральный закон № 335-ФЗ от 28 ноября 2011 года «Об инвестиционном товариществе»: Этот закон детализирует особенности создания и деятельности инвестиционных товариществ, обеспечивая их правовую основу как специализированного инструмента для коллективных инвестиций. Он тесно связан с Налоговым кодексом РФ, который регулирует налогообложение таких структур.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Регулирование налогообложения совместной деятельности, в том числе с иностранным участием, охватывает несколько глав НК РФ:
  • Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (НДС), в частности, статья 174.1, устанавливающая особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций по договору простого или инвестиционного товарищества.
  • Глава 25 «Налог на прибыль организаций», а именно статья 278, определяющая особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль для участников договора простого товарищества.
  • Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» и Глава 30 «Налог на имущество организаций» также содержат положения, касающиеся участников совместной деятельности и их имущественных вкладов. Статья 377 НК РФ, в частности, регулирует определение налоговой базы по налогу на имущество в рамках таких договоров.
  • Статья 307 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ.
• Федеральный закон № 160-ФЗ от 9 июля 1999 года «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»: Этот закон является основополагающим для определения правового режима иностранных инвесторов и организаций с иностранными инвестициями, гарантируя им не менее благоприятный режим, чем для российских инвесторов, за исключением установленных федеральными законами изъятий.
• Федеральный закон № 57-ФЗ от 29 апреля 2008 года «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства»: Данный закон устанавливает особый контроль за иностранными инвестициями в стратегически важные секторы экономики, обеспечивая национальную безопасность.
• Приказы Министерства финансов России: Эти приказы играют ключевую роль во введении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) на территории РФ. Например, Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н (ред. от 30.10.2014) ввел в действие IFRS 11 «Совместная деятельность», что стало важным шагом к гармонизации российской и международной практики учета.

Эта сложная, но четко структурированная нормативно-правовая база обеспечивает рамки для осуществления совместной деятельности с участием иностранного капитала, требуя от всех участников глубокого понимания и строгого соблюдения установленных правил.

Изменения в законодательстве, регулирующем иностранные инвестиции и совместную деятельность (2023-2026 гг.)

Динамика внешней политики и экономики Российской Федерации неизбежно отражается на законодательстве, регулирующем иностранные инвестиции и совместную деятельность. Период с 2023 по 2026 год ознаменован рядом значительных изменений, которые требуют особого внимания.

Усиление контроля за иностранными инвестициями с 2023 года стало одним из ключевых трендов. Федеральный закон от 29.12.2022 № 592-ФЗ внес существенные поправки в Федеральный закон «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства». Эти изменения расширили как перечень стратегических сфер, так и основания для получения предварительного согласия на осуществление иностранных инвестиций. Важно отметить, что расширен был и круг лиц, которые могут быть признаны иностранными инвесторами. Теперь к ним относятся не только традиционные иностранные юридические лица, но и граждане РФ, имеющие иное гражданство, а также российские компании, если они находятся под косвенным контролем иностранных инвесторов. Это значительно усложнило структуру и процесс одобрения сделок, требуя более тщательной проверки бенефициарных владельцев. Каковы же практические последствия для бизнеса?

В середине 2025 года появился еще один важный регуляторный инструмент: Указ Президента РФ от 1 июля 2025 г. № 436 «О дополнительных гарантиях прав иностранных инвесторов». Этот указ ввел в оборот специальные счета нового типа «Ин» для операций в России, регулируемые Центральным банком РФ. Счета «Ин» предоставляют уникальные возможности для иностранных инвесторов: они позволяют свободно переводить рубли и иностранную валюту для инвестиций, учитывать российские ценные бумаги и выполнять конверсионные операции. Однако есть и ограничения – с этих счетов нельзя снимать наличные. Указ также уточнил критерии, по которым лицо считается иностранным инвестором, обеспечивая доступ к российскому финансовому рынку независимо от страны происхождения, но с обязательным учетом наличия косвенных связей с «недружественными» государствами. Это стало попыткой обеспечить баланс между привлечением инвестиций и защитой национальных интересов.

Наконец, с 2026 года ожидается ужесточение налоговых условий для лиц, признанных иностранными агентами. Это изменение будет иметь далеко идущие последствия. Для физических лиц, получивших статус иноагента, ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) будет повышена до 30%. Для организаций, признанных иностранными агентами, будут отменены налоговые льготы, а также введен запрет на применение пониженных ставок по налогу на прибыль. Эти меры направлены на создание более строгого режима для организаций и лиц, чья деятельность может быть расценена как противоречащая национальным интересам.

Параллельно с этим, Постановление Правительства РФ № 1552 от 6 октября 2025 года утвердило единую систему планирования технологического развития страны. Это постановление устанавливает единые стандарты и критерии для всех участников технологического развития, включая государственные корпорации, научные институты и частные компании. Хотя это напрямую не касается налогообложения совместной деятельности, оно создает общий контекст для инвестиций в инновационные проекты и может косвенно влиять на привлекательность и регулирование таких видов деятельности с участием иностранного капитала.

Все эти изменения формируют новую реальность для иностранных инвесторов и участников совместной деятельности в России, требуя постоянного мониторинга законодательства и гибкой адаптации к новым правилам игры.

Особенности бухгалтерского учета операций по совместной деятельности с участием иностранного капитала

Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности с участием иностранного капитала представляет собой уникальный сплав национальных регуляций и международных стандартов. Это не просто вопрос ведения записей, а стратегическая задача, требующая глубокого понимания методологических различий и умения эффективно применять их на практике.

Учет совместной деятельности по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ)

В Российской Федерации основой для бухгалтерского учета совместной деятельности служит Гражданский кодекс РФ (Глава 55) и ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Поскольку простое товарищество и инвестиционное товарищество не являются юридическими лицами, учет операций ведется отдельно от балансов товарищей, но при этом интегрируется в их отчетность.

Вклады в совместную деятельность:
Участники простого товарищества обязаны внести вклады в общее дело. Эти вклады могут быть в виде денежных средств, иного имущества (основных средств, нематериальных активов, запасов), а также профессиональных и иных знаний, умений, навыков и деловой репутации. Согласно РСБУ, имущество, переданное в совместную деятельность, учитывается на отдельном балансе у участника, ведущего общие дела (товарища-управляющего). При этом такое имущество не списывается с баланса передающего участника, а учитывается на отдельном субсчете, например, «Вклады в совместную деятельность». Оценка вкладов производится по договоренности между товарищами.

• Пример бухгалтерских проводок для вклада в совместную деятельность:
  Предположим, российский участник передает основные средства стоимостью 1 000 000 рублей (с учетом накопленной амортизации) в совместную деятельность.
  • Дт 01 "Основные средства, переданные в совместную деятельность" (субсчет) – 1 000 000 руб.
  • Кт 01 "Основные средства" – 1 000 000 руб.
    (Для отражения передачи основных средств в общее пользование без перехода права собственности)

Учет доходов и расходов:
Ведение общего учета операций, доходов и расходов простого товарищества возлагается на одного из участников — товарища-управляющего. Он обособленно учитывает все операции, связанные с совместной деятельностью. Доходы и расходы признаются в соответствии с общими правилами РСБУ (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Распределение прибыли и убытков:
Прибыль, полученная от совместной деятельности, распределяется между участниками пропорционально их вкладам, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Убытки также распределяются в той же пропорции. Для целей учета, распределенная прибыль признается доходом участников. Убытки товарищества, согласно налоговому законодательству, не распределяются между его участниками и не учитываются ими при налогообложении, что создает определенные сложности в консолидации финансовых результатов.

Формирование финансовой отчетности:
Товарищ-управляющий формирует отдельную финансовую отчетность по совместной деятельности, которая затем консолидируется с его собственной отчетностью. Остальные участники отражают свою долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместной деятельности в своей индивидуальной отчетности в соответствии с принципами пропорциональной консолидации или метода долевого участия, в зависимости от степени контроля и влияния.

Особенности инвестиционного товарищества:
Для инвестиционных товариществ, регулируемых Федеральным законом № 335-ФЗ, применяются аналогичные принципы. Однако, учитывая специфику инвестиционной деятельности, могут возникать дополнительные особенности, связанные с учетом финансовых инструментов, переоценкой инвестиций и признанием инвестиционных доходов/расходов.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

В контексте международной интеграции и участия иностранного капитала, применение МСФО становится неотъемлемой частью финансовой отчетности. Особенно актуальны следующие стандарты:

• IFRS 11 «Совместная деятельность» (Joint Arrangements): Этот стандарт является ключевым для учета совместной деятельности. Он определяет две основные формы совместной деятельности:
  • Совместные операции (Joint Operations): Участники имеют прямые права на активы и несут прямые обязательства по обязательствам, относящимся к совместной деятельности. Каждый участник признает в своей финансовой отчетности свою долю активов, обязательств, доходов и расходов.
  • Совместные предприятия (Joint Ventures): Участники имеют права на чистые активы деятельности. Такие инвестиции учитываются с использованием метода долевого участия (Equity Method) согласно IAS 28.

  Концепция совместного контроля является центральной для IFRS 11. Совместный контроль — это договорное разделение контроля над экономической деятельностью, существующее только тогда, когда решения, касающиеся уместных видов деятельности, требуют единогласного согласия сторон, совместно контролирующих деятельность.

• IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (Investments in Associates and Joint Ventures): Этот стандарт применяется для учета инвестиций в совместные предприятия (определенные IFRS 11) и ассоциированные предприятия. Метод долевого участия требует, чтобы инвестиция первоначально признавалась по себестоимости, а затем корректировалась на изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиции после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает его долю в прибыли или убытке объекта инвестиции.
• IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates): Поскольку совместная деятельность с иностранным капиталом часто включает операции в различных валютах, IAS 21 критически важен. Он устанавливает порядок учета операций в иностранной валюте и пересчета финансовой отчетности иностранных операций в валюту представления. Ключевые аспекты включают:
  • Первоначальное признание: Операция в иностранной валюте должна быть отражена при первоначальном признании в функциональной валюте с использованием обменного курса на дату операции.
  • Последующая оценка: Монетарные статьи в иностранной валюте должны быть пересчитаны по курсу на отчетную дату. Нереализованные курсовые разницы признаются в прибыли или убытке. Немонетарные статьи, оцененные по исторической стоимости в иностранной валюте, не пересчитываются. Нереализованные курсовые разницы, возникающие при пересчете немонетарных статей, оцениваемых по справедливой стоимости, отражаются в зависимости от того, где признается изменение справедливой стоимости.

Применение этих стандартов обеспечивает глобальную сопоставимость и прозрачность финансовой отчетности, что особенно важно для иностранных инвесторов и международных финансовых рынков.

Сравнительный анализ РСБУ и МСФО в учете совместной деятельности с иностранным капиталом

Различия между РСБУ и МСФО в учете совместной деятельности с участием иностранного капитала являются существенными и требуют внимательного анализа для корректного формирования финансовой отчетности и управления бизнесом.

Ключевые различия и схожие черты:

1. Формы совместной деятельности:
   • РСБУ: Различает простое товарищество и инвестиционное товарищество, оба без образования юридического лица.
   • МСФО (IFRS 11): Делит совместную деятельность на совместные операции (Joint Operations) и совместные предприятия (Joint Ventures). Совместные операции подразумевают прямые права на активы и обязательства, а совместные предприятия – права на чистые активы.
2. Учет вкладов и активов:
   • РСБУ: Имущество, переданное в совместную деятельность, остается на балансе передающего участника, но учитывается на отдельном субсчете товарища-управляющего.
   • МСФО (для совместных операций): Каждый участник признает свою долю активов, внесенных в совместную деятельность или приобретенных ею.
   • МСФО (для совместных предприятий): Инвестиция в совместное предприятие учитывается методом долевого участия, а не напрямую через активы.
3. Признание доходов и расходов:
   • РСБУ: Доходы и расходы учитываются товарищем-управляющим по общим правилам и затем распределяются между участниками.
   • МСФО (для совместных операций): Каждый участник признает свою долю доходов и расходов, возникающих в результате совместной деятельности.
   • МСФО (для совместных предприятий): Инвестор признает свою долю в чистой прибыли или убытке совместного предприятия через метод долевого участия.
4. Учет валютных операций:
   • РСБУ: Правила учета валютных операций регулируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», где курсовые разницы в основном признаются в прочих доходах/расходах.
   • МСФО (IAS 21): Более детализированный подход, различающий монетарные и немонетарные статьи, а также функциональную валюту и валюту представления. Курсовые разницы могут признаваться как в прибыли/убытке, так и в прочем совокупном доходе, что влияет на финансовые показатели.
5. Консолидация отчетности:
   • РСБУ: Товарищ-управляющий формирует отдельную отчетность по совместной деятельности, которая затем консолидируется с его собственной. Остальные участники отражают свою долю.
   • МСФО: Для совместных операций — пропорциональное признание активов, обязательств, доходов и расходов. Для совместных предприятий — метод долевого участия.

Примеры бухгалтерских проводок и расчетов, иллюстрирующих различия:

Допустим, совместная деятельность с иностранным партнером приобрела оборудование стоимостью 100 000 USD, курс на дату покупки — 90 руб./USD, на конец отчетного периода — 95 руб./USD. Доля каждого участника — 50%.

• По РСБУ (у товарища-управляющего):
  1. Приобретение оборудования:
     Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" – 9 000 000 руб. (100 000 USD * 90 руб./USD)
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 9 000 000 руб.
  2. Ввод в эксплуатацию:
     Дт 01 "Основные средства" (субсчет "Совместная деятельность") – 9 000 000 руб.
Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" – 9 000 000 руб.
  3. На отчетную дату, если обязательство перед поставщиком не погашено, возникнет курсовая разница по Кт 60:
     Дт 91 "Прочие доходы и расходы" – 500 000 руб. (100 000 USD * (95-90))
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 500 000 руб.
• По МСФО (для совместной операции у каждого участника):
  1. Признание доли в оборудовании:
     Дт "Основные средства" – 4 500 000 руб. (50% * 100 000 USD * 90 руб./USD)
Кт "Обязательства по совместной операции" – 4 500 000 руб.
  2. На отчетную дату каждый участник пересчитывает свою долю обязательства по текущему курсу:
     Дт "Прибыль/убыток" (в части курсовой разницы) – 250 000 руб. (50% * 100 000 USD * (95-90))
Кт "Обязательства по совместной операции" – 250 000 руб.
     (Здесь предполагается, что оборудование является немонетарным активом и не переоценивается, а курсовая разница возникает по монетарному обязательству).
• По МСФО (для совместного предприятия у инвестора, использующего метод долевого участия):
  1. Признание инвестиции:
     Дт "Инвестиции в совместные предприятия" – 4 500 000 руб.
Кт "Денежные средства" – 4 500 000 руб.
  2. Совместное предприятие отдельно ведет свой учет. В конце периода инвестор признает свою долю в чистой прибыли/убытке совместного предприятия и корректирует стоимость инвестиции.
     Например, если совместное предприятие получило чистую прибыль 1 000 000 руб., инвестор признает:
     Дт "Инвестиции в совместные предприятия" – 500 000 руб. (50% от 1 000 000)
Кт "Доля в прибыли совместного предприятия" – 500 000 руб.

Вопросы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО:
Трансформация российской отчетности в МСФО для совместных предприятий — это сложный процесс, требующий корректировки по многим статьям. Основные этапы включают:

• Переклассификация статей: Приведение структуры баланса и отчета о финансовых результатах в соответствие с требованиями МСФО.
• Корректировка признания и оценки: Например, переоценка активов и обязательств по справедливой стоимости, признание отложенных налогов, учет обесценения активов.
• Учет специфических операций: Применение IFRS 11 и IAS 28 к совместной деятельности, что может потребовать пересмотра метода учета инвестиций.
• Валютный пересчет: Приведение всех валютных статей в соответствие с IAS 21, что особенно важно для предприятий с иностранным капиталом.

Этот процесс требует глубоких знаний как РСБУ, так и МСФО, а также умения применять профессиональное суждение для корректного отражения финансового положения и результатов деятельности.

Налогообложение операций по совместной деятельности с участием иностранного капитала в РФ

Налогообложение совместной деятельности с иностранным участием в Российской Федерации — это область, где пересекаются национальные налоговые правила, международные соглашения и специфические особенности организационных форм. Точное понимание этих нюансов критически важно для минимизации налоговых рисков и оптимизации налоговой нагрузки.

Налог на прибыль организаций при совместной деятельности

Особенности налогообложения прибыли в рамках совместной деятельности регулируются преимущественно Главой 25 Налогового кодекса РФ, в частности статьями 278 и 307.

Формирование налоговой базы для участников простого и инвестиционного товарищества (ст. 278 НК РФ):
В рамках договора простого товарищества или инвестиционного товарищества, налоговая база по налогу на прибыль формируется следующим образом:

• Ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения прибыли возлагается на одного из участников – российского участника, если хотя бы один из участников является российской организацией или налоговым резидентом РФ. Это лицо называется товарищем-управляющим.
• Доходы от участия в товариществе включаются в состав внереализационных доходов каждого из участников и подлежат налогообложению налогом на прибыль в соответствии с их долями в распределяемой прибыли.
• При этом убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются ими при налогообложении. Это создает специфический диспаритет: прибыль облагается, а убытки не уменьшают налогооблагаемую базу участников, что может быть существенным фактором при планировании инвестиций в рисковые проекты.

Пример формирования налоговой базы:
Предположим, простое товарищество с двумя участниками (один российский, один иностранный) получило прибыль 2 000 000 руб. Каждый участник имеет долю 50%.

• Российский участник: включает 1 000 000 руб. в свои внереализационные доходы.
• Иностранный участник: включает 1 000 000 руб. в свои внереализационные доходы.

Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ):
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство, являются самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль.

• Объект налогообложения: Прибыль, полученная от деятельности через это представительство в РФ, уменьшенная на произведенные им расходы. К объекту налогообложения также относятся доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства.
• Особенности для подготовительного и вспомогательного характера деятельности: Если деятельность постоянного представительства носит исключительно подготовительный и (или) вспомогательный характер, а вознаграждение за эти услуги не предусмотрено, налоговая база может определяться в размере 20% от суммы расходов этого представительства.
• Ставка налога: Ставка налога на прибыль для таких организаций составляет 20%, распределяясь следующим образом: 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов РФ.

При отсутствии постоянного представительства:
Если иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ, налогообложение ее доходов может осуществляться через налогового агента – российскую компанию, которая выплачивает ей доход. В этом случае применяются ставки, установленные НК РФ для доходов, выплачиваемых иностранным организациям (например, по дивидендам, роялти), а также положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС при совместной деятельности регулируется статьей 174.1 НК РФ, которая устанавливает особый порядок исчисления и уплаты.

Обязанности налогоплательщика по НДС:

• При осуществлении операций по договору простого товарищества или инвестиционного товарищества обязанности налогоплательщика по НДС возлагаются на участника товарищества, который является российским юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Именно этот участник несет ответственность за ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению.
• Этот российский участник обязан выставлять счета-фактуры в установленном порядке, как если бы он сам осуществлял эти операции.

Пример исчисления НДС:
Предположим, совместная деятельность реализовала товары на 1 200 000 руб., включая НДС 20%.

• Российский участник (товарищ-управляющий) обязан исчислить и уплатить НДС в размере 200 000 руб. (1 200 000 / 120 * 20).
• Он также вправе применять налоговые вычеты по НДС, относящиеся к приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в совместной деятельности.

Другие виды налогов и сборов

Помимо налога на прибыль и НДС, участники совместной деятельности с иностранным капиталом могут быть обязаны уплачивать и другие виды налогов, предусмотренных НК РФ.

• Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ, ст. 377 НК РФ):
  • В отношении имущества, переданного в совместную деятельность по договору простого или инвестиционного товарищества, каждый участник производит исчисление и уплату налога на имущество в соответствии со своей долей.
  • В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога на имущество также производятся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
  • Пример: Если участники внесли в совместную деятельность здания, они продолжают платить налог на имущество со своих долей в этих зданиях. Если в рамках СД приобретено новое оборудование, налог на имущество с него уплачивается пропорционально долям.
• Земельный налог (Глава 31 НК РФ): Уплачивается в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, если они находятся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении участников совместной деятельности.
• Транспортный налог (Глава 28 НК РФ): Уплачивается в отношении транспортных средств, зарегистрированных на территории РФ, если они принадлежат участникам совместной деятельности на праве собственности.

Применение международных налоговых соглашений (соглашений об избежании двойного налогообложения)

Международные налоговые соглашения (СИДН), заключенные Российской Федерацией со многими странами, играют ключевую роль в оптимизации налогообложения доходов иностранных участников совместной деятельности.

• Принципы применения: СИДН направлены на предотвращение двойного налогообложения одних и тех же доходов в двух государствах (государстве источника дохода и государстве резидентства получателя дохода). Они устанавливают правила распределения прав налогообложения между странами, а также предусматривают механизмы зачета или освобождения от налога.
• Влияние на налогообложение доходов иностранных участников:
  • СИДН могут предусматривать пониженные ставки налога у источника выплаты (например, по дивидендам, процентам, роялти) или полное освобождение от него.
  • Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, СИДН часто ограничивают налогообложение в РФ только той прибылью, которая фактически относится к деятельности этого представительства.
  • Важно, что для применения положений СИДН иностранный участник должен предоставить подтверждение своего налогового резидентства в стране, с которой у РФ есть действующее соглашение.

Пример: Если иностранный участник совместной деятельности, являющийся резидентом страны, с которой у РФ есть СИДН, получает дивиденды от российской компании, СИДН может предусматривать пониженную ставку налога у источника (например, 5% или 10% вместо стандартных 15%), если выполнены определенные условия (например, доля участия в капитале).

Понимание и грамотное применение СИДН позволяет существенно снизить налоговую нагрузку на иностранных инвесторов и сделать совместную деятельность в РФ более привлекательной. Однако, с учетом последних изменений в законодательстве и усиления контроля за иностранными инвестициями, вопросы применения СИДН требуют особого внимания к их толкованию и соблюдению условий.

Проблемы учета и налогообложения совместной деятельности с иностранным капиталом и пути их совершенствования

Несмотря ��а очевидные преимущества и потенциал, совместная деятельность с иностранным капиталом в России сопряжена с целым рядом вызовов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Эти проблемы обусловлены как сложностью самого законодательства, так и динамикой внешнеэкономической ситуации.

Типичные проблемы и противоречия в практике

1. Разграничение полномочий и ответственности участников: В простом и инвестиционном товариществе, где отсутствует юридическое лицо, четкое определение прав и обязанностей каждого участника, особенно товарища-управляющего, является краеугольным камнем. Проблемы возникают при нечетком формулировании условий договора, что приводит к спорам в отношении управления, принятия решений и распределения результатов.
2. Определение налоговой базы: Сложности возникают при разделении доходов и расходов между совместной деятельностью и собственной деятельностью участников. Особенно это актуально для инвестиционных товариществ, где могут быть смешанные доходы (проценты, дивиденды, доходы от продажи активов), требующие разного режима налогообобложения. Противоречия возникают в части признания убытков товарищества, которые, как уже упоминалось, не учитываются участниками при налогообложении прибыли, что ставит под вопрос экономическую целесообразность некоторых проектов.
3. Учет валютных операций: Совместная деятельность с иностранным капиталом по определению связана с валютными операциями. Волатильность курса рубля, различные подходы к признанию курсовых разниц в РСБУ и МСФО, а также сложности в пересчете финансовой отчетности создают значительные риски и требуют постоянного мониторинга.
4. Взаимодействие с контролирующими органами: Разъяснения Минфина и ФНС России, а также судебная практика, часто становятся единственным ориентиром в спорных вопросах. Однако их своевременность и однозначность не всегда достаточны. Типичные споры касаются правомерности применения налоговых вычетов по НДС, признания расходов, обоснованности ценообразования в сделках между участниками и совместной деятельностью, а также применения положений СИДН.
   • Пример судебной практики: В одном из дел, ФНС оспаривала правомерность применения вычетов по НДС российским участником простого товарищества, утверждая, что предоставленные документы не подтверждают фактическое осуществление операций в рамках совместной деятельности. Суд, рассмотрев предоставленные доказательства и положения ст. 174.1 НК РФ, встал на сторону налогоплательщика, подчеркнув необходимость четкого документального оформления всех операций. Это подчеркивает важность скрупулезного ведения учета и формирования первичных документов.
   • Пример разъяснений Минфина: В письмах Минфина России неоднократно поднимался вопрос о порядке учета доходов и расходов по договорам простого товарищества, особенно в части разграничения между «общим делом» и «собственной деятельностью» участников. Разъяснения часто акцентируют внимание на необходимости детального описания предмета договора и распределения ответственности для корректного налогообложения.

Пути совершенствования методологии бухгалтерского учета

Для повышения эффективности и прозрачности учета совместной деятельности с иностранным капиталом необходимо предпринять следующие шаги:

1. Гармонизация российского учета с МСФО: Продолжение работы по сближению РСБУ с МСФО является ключевым направлением. Это позволит сократить трудозатраты на трансформацию отчетности и повысить ее сопоставимость для иностранных инвесторов. В частности, стоит рассмотреть возможность внедрения более детализированных правил для классификации совместной деятельности по аналогии с IFRS 11 (совместные операции и совместные предприятия) в российские стандарты.
2. Унификация подходов к оценке и признанию активов/обязательств: Разработка более четких методических рекомендаций по оценке вкладов в совместную деятельность, а также признанию и переоценке активов и обязательств. Введение возможности использования справедливой стоимости для некоторых категорий активов (например, инвестиций в рамках инвестиционных товариществ) в РСБУ могло бы значительно улучшить качество отчетности.
3. Совершенствование внутренней учетной политики: Каждому участнику совместной деятельности, особенно товарищу-управляющему, крайне важно разработать детализированную учетную политику, которая будет четко регламентировать порядок учета всех операций, связанных с совместной деятельностью, включая вопросы документооборота, оценки, признания доходов и расходов, а также валютных операций. Это поможет избежать спорных ситуаций и обеспечит единообразие в учете.

Оптимизация налогообложения и снижение рисков

Эффективное управление налоговыми обязательствами и снижение финансовых рисков требует комплексного подхода:

1. Выбор оптимальной организационно-правовой формы и структуры договоров: На этапе планирования совместной деятельности следует тщательно анализировать различные формы (простое товарищество, инвестиционное товарищество, создание юридического лица) с учетом их налоговых последствий. Например, простое товарищество может быть более выгодным для коротких проектов, не требующих значительных капиталовложений, тогда как инвестиционное товарищество — для долгосрочных инвестиционных проектов. Договоры должны быть максимально детализированы, четко определяя права и обязанности сторон, порядок распределения доходов и расходов, а также рисков.
2. Применение налоговых льгот и специальных режимов: Необходимо внимательно изучать возможность применения существующих налоговых льгот, предусмотренных НК РФ, а также специальных налоговых режимов, если таковые применимы к определенным видам деятельности или регионам.
3. Снижение валютных и иных финансовых рисков: Для минимизации валютных рисков целесообразно использовать инструменты хеджирования (форварды, фьючерсы, опционы). Также важен постоянный мониторинг рыночных условий и гибкое реагирование на изменения.
4. Анализ возможностей применения последних законодательных изменений (2025-2026 гг.):
   • Указ Президента РФ № 436 от 1 июля 2025 г. о счетах «Ин»: Иностранным инвесторам следует активно использовать счета типа «Ин» для операций в России. Это позволит упростить конверсионные операции и управление инвестициями, хотя и с ограничениями по снятию наличных. Для совместных предприятий это может обеспечить более эффективное движение капитала.
   • Ужесточение налоговых условий для иноагентов с 2026 года: Компаниям с иностранным участием необходимо проводить регулярный due diligence своих партнеров и контролировать их статус. Сотрудничество с лицами или организациями, признанными иностранными агентами, может повлечь за собой не только репутационные, но и значительные налоговые риски, включая повышение ставок НДФЛ и отмену льгот по налогу на прибыль. Это требует пересмотра внутренних политик и процедур по работе с контрагентами.
   • Усиление контроля за иностранными инвестициями с 2023 года: При планировании новых совместных проектов или расширении существующих, необходимо заранее предусмотреть процедуру получения предварительного согласия в соответствии с ФЗ № 57-ФЗ и ФЗ № 592-ФЗ, особенно если речь идет о стратегически важных отраслях или участии лиц, подпадающих под расширенное определение «иностранного инвестора».

Эти меры, применяемые в комплексе, позволят значительно повысить эффективность совместной деятельности с иностранным капиталом в РФ, снизить риски и обеспечить устойчивое развитие в условиях постоянно меняющейся экономической и правовой среды.

Заключение

Совместная деятельность с участием иностранного капитала в Российской Федерации представляет собой динамичный и сложный механизм, играющий ключевую роль в развитии национальной экономики. Проведенное исследование позволило углубленно проанализировать особенности бухгалтерского учета и налогообложения таких операций, выявить существующие проблемы и предложить конкретные пути их совершенствования по состоянию на 13.10.2025.

В ходе работы были раскрыты теоретические основы совместной деятельности, определены ключевые понятия «простое товарищество», «инвестиционное товарищество», «иностранный инвестор» и «организация с иностранными инвестициями». Детальный обзор актуальной нормативно-правовой базы РФ, включая Гражданский и Налоговый кодексы, а также специализированные федеральные законы об инвестициях, подтвердил комплексность регулирования. Особое внимание было уделено последним законодательным изменениям периода 2023-2026 годов, таким как усиление контроля за иностранными инвестициями, введение специальных счетов «Ин» и ужесточение налоговых условий для иноагентов, которые существенно меняют правила игры для всех участников рынка.

Анализ бухгалтерского учета показал существенные различия в подходах РСБУ и МСФО. Если РСБУ ориентируется на более формализованный учет вкладов и распределение прибыли, то МСФО (в частности, IFRS 11, IAS 28, IAS 21) предлагает более гибкие и экономически ориентированные методы, такие как метод долевого участия и детальный учет валютных операций. Сравнительный анализ с примерами проводок выявил необходимость глубокого понимания обеих систем для корректной трансформации отчетности и повышения ее прозрачности для международных инвесторов.

В области налогообложения были подробно рассмотрены аспекты налога на прибыль (ст. 278, 307 НК РФ), НДС (ст. 174.1 НК РФ) и других налогов (на имущество – ст. 377 НК РФ, земельный, транспортный), с акцентом на специфику иностранного участия. Важнейшим инструментом оптимизации налоговой нагрузки признаны международные налоговые соглашения, однако их применение требует тщательного соблюдения всех условий и актуального мониторинга.

Выявленные проблемы, такие как сложности в разграничении полномочий, формировании налоговой базы, учете валютных операций и взаимодействии с контролирующими органами, подчеркивают потребность в постоянной адаптации и поиске эффективных решений. Пути совершенствования включают дальнейшую гармонизацию РСБУ с МСФО, унификацию учетных подходов и совершенствование внутренней учетной политики. Для оптимизации налогообложения и снижения рисков рекомендованы выбор оптимальной организационно-правовой формы, грамотное применение налоговых льгот и, что особенно актуально, учет всех последних законодательных нововведений 2025-2026 годов.

Таким образом, успешное функционирование совместной деятельности с иностранным капиталом в РФ требует от предприятий не только глубоких знаний в области бухгалтерского учета и налогообложения, но и способности к гибкой адаптации к меняющемуся правовому полю. Предложенные рекомендации могут служить основой для разработки эффективных стратегий управления и дальнейших научных исследований в этой важной и динамичной сфере.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
5. Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к МСФО (IAS) 1)» : Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н (Приложение 8).
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» : Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (Приложение 13).
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» : Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н (Приложение 3).
8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» : Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (Приложение 27).
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» : Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н (Приложение 4).
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность» : Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н (Приложение 5).
11. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию» : Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (Приложение 60).
12. Аксенов Б.А. О роли бухгалтерской отчетности в принятии стратегических решений // Экономика железных дорог. 2011. № 7.
13. Бартунаева Л.Н. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъекта хозяйственной деятельности к ответственности // СПС «КонсультантПлюс».
14. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. № 1. С. 36—278, 283—292, 322—333.
15. Виниченко Е. Консолидированная группа налогоплательщиков // Консультант. 2012. № 5.
16. Гришаев С.П. Инвестиционные товарищества. Новое в законодательстве о договоре простого товарищества // СПС КонсультантПлюс. 2012.
17. Елина Л.А. Непростое товарищество упрощенцев // Главная книга. 2013. № 5. С. 18—22.
18. Захарьин В.Р. Учетная политика — 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. № 1. 160 с.
19. Корягина А.В. История развития понятия доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью // Предпринимательское право. 2012. № 4. С. 17—22.
20. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. 368 с.
21. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» // СПС КонсультантПлюс. 2012.
22. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС КонсультантПлюс. 2012.
23. Лермонтов Ю. Создание консолидированной группы налогоплательщиков // Аудит и налогообложение. 2012. № 1. С. 11—16.
24. Марков П.А. Теория реорганизации коммерческих юридических лиц: проблемы правового регулирования и правоприменения: Автореф. дис. д-ра юрид. наук. М., 2012.
25. Мельникова Т.В. К вопросу о правовом статусе полного товарищества (на примере сравнительного анализа российского и североамериканского права) // Юрист. 2013. № 7. С. 26—30.
26. Никифорова Н.В. Возвращаясь к напечатанному, или Снова об инвестконтракте // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 1. С. 95—98.
27. Сапрыкина И.А. Процессуальные нормы налогового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Воронеж, 2009.
28. Сафарова Е.Ю. Защита прав налогоплательщиков // Юридический справочник руководителя. 2009. № 1.
29. Семенихин В.В. Совместная деятельность (простое товарищество). Инвестиционное товарищество — налогообложение и декларирование // Налоги. 2012. № 42. С. 7—13.
30. Отнюкова Г.Д. Совместная инвестиционная деятельность // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2012. № 2. С. 24—29.
31. ГАРАНТ. Самые важные документы недели / 6 октября 2025 г.
32. Иноагентам с 2026 года ужесточат налоговые условия работы в РФ // Бухгалтерия.ru.
33. Что такое инвестиционное товарищество и способно ли оно максимизировать прибыль? Аналитика консалтинговой группы JBI Group. JBI Group.
34. Международные стандарты финансовой отчетности: зачем учить в России?
35. МСФО: всё, что нужно знать о международных стандартах финансовой отчётности // Блог Академия ТеДо.
36. Инвестиционное товарищество: новый инструмент для решения инвестиционных задач.
37. Статья 1041 ГК РФ. Договор простого товарищества.
38. Глава 55. Простое товарищество — Гражданский кодекс РФ 2024.
39. Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления // НК РФ.
40. Статья 278 НК РФ (действующая редакция). Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.
41. Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) // Налоговый кодекс РФ.
42. Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации // КонсультантПлюс.
43. Статья 377. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества // КонсультантПлюс.
44. Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации // GSL Law & Consulting.
45. Совместная деятельность // КонсультантПлюс.
46. СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ — что такое в Энциклопедии юриста.
47. Совместная деятельность: плюсы и минусы от 24 ноября 1997 // Docs.cntd.ru.
48. Формы совместной деятельности компаний: особенности объединенных компаний, цели и задачи, налогообложение // Valen Legal.
49. Новые изменения в части осуществления иностранных инвестиций в российские компании.
50. В каких случаях российское ООО считается компанией с иностранным капиталом?
51. Деятельность совместная // Понятия и категории.
52. Совместные предприятия с иностранным участием в новых условиях // Журнал.
53. Федеральный закон об иностранных инвестициях в Российской Федерации.
54. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации от 09 июля 1999 // Docs.cntd.ru.
55. ОБ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН РФ № 160-ФЗ ОТ 09.07.99) // МИД России.
56. Краткий обзор: госрегулирование иностранных инвестиций в России, 2024 г. // РСМД.
57. Предприятие с иностранными инвестициями // Википедия.
58. Новые гарантии для работы иностранных инвесторов в России утвердил Владимир Путин // Новости.
59. Правительство РФ утвердило систему планирования технологического развития страны.