Сравнительный анализ методов калькуляции себестоимости медицинских услуг в России и Китае

В условиях современной экономики, калькуляция себестоимости медицинских услуг становится ключевым инструментом для принятия эффективных управленческих решений. Она позволяет не только формировать ценовую политику, но и оценивать рентабельность отдельных направлений деятельности. На фоне глобальных тенденций по реформированию национальных систем учета, особый интерес представляет опыт России и Китая — двух стран, активно сближающих свои стандарты с международной практикой. Целью данной работы является проведение сравнительного анализа методологий калькуляции себестоимости в медицинских учреждениях России и Китая для выявления общих подходов и национальных особенностей.

Глава 1. Теоретические основы и значение калькуляции себестоимости в медицинской сфере

В основе управления любым медицинским учреждением лежит точное понимание его экономических показателей, центральное место среди которых занимает себестоимость. Себестоимость медицинской услуги — это выраженная в денежной форме сумма затрат, понесенных организацией при ее оказании. Эти затраты принято классифицировать на две основные группы:

• Прямые расходы: затраты, которые можно напрямую отнести к конкретной медицинской услуге (например, зарплата врача, проводившего операцию, или стоимость использованных при этом медикаментов).
• Косвенные (накладные) расходы: общеучрежденческие затраты, которые невозможно напрямую связать с одной услугой и которые распределяются между всеми услугами по определенной методике (например, аренда помещений, коммунальные платежи, зарплата административного персонала).

Именно себестоимость является фундаментом для ценообразования, ведь итоговая цена для потребителя формируется по простой формуле: себестоимость + прибыль. Таким образом, точная калькуляция жизненно необходима для оценки рентабельности услуг, управления эффективностью работы отдельных подразделений и формирования конкурентоспособной ценовой политики.

Глава 2. Как устроена и из чего состоит калькуляция себестоимости в России

На практике в российских медицинских учреждениях структура себестоимости складывается из нескольких ключевых компонентов. Детальный анализ позволяет выделить основные группы затрат, формирующие итоговый показатель.

1. Затраты на персонал. Это самая значительная статья расходов, которая в частных клиниках может достигать до 60% от общей суммы. Она включает в себя оплату труда квалифицированных врачей, среднего и младшего медицинского персонала.
2. Материально-техническое обеспечение. В эту категорию входят все материальные ресурсы, задействованные в оказании услуг: лекарственные препараты, расходные материалы (шприцы, перчатки, бинты), а также амортизация дорогостоящего медицинского оборудования.
3. Косвенные (накладные) расходы. Сюда относятся затраты на содержание всего учреждения в целом. Это зарплаты административно-управленческого персонала (АУП), бухгалтерии, отдела кадров, регистратуры, а также расходы на хозяйственные службы, коммунальные услуги и аренду.

При расчете себестоимости платных услуг применяется важный принцип разделения подразделений на основные (непосредственно оказывающие медицинскую помощь пациентам, например, хирургическое отделение) и вспомогательные (обеспечивающие их работу, например, лаборатория или хозяйственная служба). Затраты вспомогательных подразделений распределяются на основные, что позволяет получить более точную и полную себестоимость конечной услуги.

Глава 3. Анализ методологии расчета и нормативного поля в Российской Федерации

Общая схема калькуляции в России выглядит логично: сбор детальной информации об оказанных услугах, их декомпозиция на отдельные процедуры и последующее распределение прямых и косвенных расходов. Однако ключевая особенность российской системы заключается в ее нормативном регулировании.

В Российской Федерации вопросы калькулирования себестоимости и утверждения конкретной структуры статей затрат законодательно строго не регламентированы. Существуют лишь общие методические указания, носящие рекомендательный характер.

Это создает двойственную ситуацию. С одной стороны, медицинские учреждения получают значительную свободу в самостоятельной разработке и адаптации системы учета под свою специфику. С другой — это порождает отсутствие унификации и создает определенные сложности. Работу бухгалтерии дополнительно усложняют расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета, в частности, в части распределения расходов (как это определено, например, в статьях 318 и 319 Налогового кодекса РФ). В таких условиях некоторые организации внедряют более продвинутые подходы, например, систему «стандарт-кост», которая ориентирована на учет ожидаемых (стандартных) затрат и последующий анализ отклонений от них для контроля эффективности.

Глава 4. Особенности системы учета затрат в Китае в контексте международных стандартов

Сравнительный анализ системы учета затрат в Китае приходится проводить асимметрично, исходя из общих тенденций ее развития. Основной вектор для китайской системы — это активное внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) при одновременном сохранении выраженной национальной специфики. Это позволяет выдвинуть обоснованную гипотезу о ключевых отличиях от российской практики.

Вероятно, китайская система учета, следуя логике МСФО, характеризуется более детально проработанной аналитикой доходов и расходов по различным направлениям деятельности. Ее цель — повышение информативности отчетности для принятия управленческих решений. Это контрастирует с российской моделью, где из-за отсутствия жестких законодательных норм система может быть менее унифицированной и детализированной. Таким образом, можно предположить, что при схожести базовых принципов (деление затрат на прямые и косвенные), главные различия лежат в степени обязательной стандартизации и глубине аналитического учета.

Подводя итог, можно сделать вывод, что российская модель калькуляции характеризуется глубоким пониманием состава затрат, но отличается гибким, законодательно не закрепленным регулированием самой методологии. Это дает свободу, но усложняет унификацию. В то же время движение Китая в сторону МСФО предполагает более строгую стандартизацию и, вероятно, более глубокую аналитическую детализацию учетных процессов. Очевидно, что, несмотря на общую для всех экономическую логику, национальные особенности регулирования порождают существенные различия в практической реализации систем калькуляции. Дальнейшие исследования в этой области будут крайне перспективны по мере повышения открытости данных по китайской системе здравоохранения.

Список использованных источников

1. Ministry of finance of the people’s Republic of China. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mof.gov.cn/index.htm
2. Plan of the Ministry of Finance of the Russian Federation for 2012 — 2015 for the development of accounting and reporting in the Russian Federation on the basis of International Financial Reporting Standards (approved by the. By order of the Ministry of Finance dated 30 November 2011g.N440).
3. Xiao Su. Comparison and enlightenment of Chinese and Russian accounting systems / Xiao Su // Modern Finance. №7. 2001.
4. Xiao Su. Comparison and enlightenment of Chinese and Russian accounting systems / Xiao Su // Modern Finance. №7. 2001.
5. Xu, Ping Lian Li. Experience and Lessons of creating Russian accounting standards / Xu Ping, Lian Li // Sixth International Conference on matters of accounting and financial matters. Development of accounting standards. 13-14 July 2006.
6. Zhu, Xiao Yu. Evolution of the Russian Accounting / Zhu Xiao Yu // Shanghai accounting. №5. 2003.
7. Горлов В.В. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости фармацевтической продукции // «Международный бухгалтерский учет». №1(247). 2013. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/list.php?SECTION_ID=3673
8. Жань Цзэхуа Гармонизация бухгалтерского учета на примере России и Китая. – СПб., 2012.
9. Жарикова Л.А., Наумова Н.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – Тверь: Изд-во ТГТУ, 2013. – 160 с.
10. Кашапова К.Р. История развития бухгалтерского учета в Китае // Теория и практика современной науки. №6. 2015. С.13-20.
11. Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним. Материал подготовлен специалистами информационно-правовой системы «Консультант Плюс». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_140000/
12. Приказ «О введении в действие отраслевого стандарта «Система стандартизации в здравоохранении. Основные положения». Информационно-правовая система. «Консультант Плюс». Электронный ресурс. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=EXP;n=3744
13. Приказ Минфина России от 01.07.2013 №65н (ред. от 01.04.2016) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Информационно-правовая система «Консультант Плюс». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_148920/
14. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598). Информационно-правовая система «Консультант Плюс». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/
15. Приказ Минэкономразвития России от 25.05.2015 №309 «Об утверждении Порядка определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые федеральным бюджетным учреждением здравоохранения «Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.06.2015 №37728). Информационно-правовая система «Консультант Плюс». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_181479/
16. Сунгатов Р. Методика расчета стоимости медицинских услуг в информационно-аналитической системе управления деятельностью лечебно-профилактического учреждения. Электронный ресурс. Режим доступа: http://sungatov.ru/articles/skolko-stoit-lechenie/
17. Федеральный закон от 27.12.2002 №184-ФЗ (ред. от 28.11.2015) «О техническом регулировании». Информационно-правовая система «Консультант Плюс». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40241/
18. Чжан Шуан Сравнительная характеристика развитии китайских и российских стандартов бухгалтерского учета // Интернет-журнал «Науковедение» Том 7, №2 (2015). Электронный ресурс. Режим доступа: http://naukovedenie.ru/PDF/119EVN215.pdf
19. 医院成本核算办法 (2012年修订）第一章 总则 第一条 为进一步规范本市公立医院的成本核算工作，根据中华人民共和国财政部、卫生部颁布的《医院财务制度》、财政部颁布的《医院会计制度》，结合北京市公立医院成本核算工作的实际情况，特制定本办法。第二条 本办法适用于北京市各级各类独立核算的公立医院。其他类型医院视管理需要，可参照执行。