Как написать курсовую работу «Отчет о движении денежных средств» – готовый пример со структурой и анализом

В условиях современной рыночной экономики наличие прибыли в бухгалтерских отчетах далеко не всегда означает наличие реальных денег на счетах компании. Финансовый результат может быть положительным, но фирма при этом может испытывать острую нехватку средств для расчетов с поставщиками и выплаты зарплаты. Именно Отчет о движении денежных средств (ОДДС) служит ключевым инструментом, который раскрывает истинное финансовое здоровье организации, показывая, откуда приходят и на что тратятся ее живые деньги. Он является связующим звеном между балансом и отчетом о финансовых результатах.

Цель данной курсовой работы — глубоко исследовать теоретические основы и освоить практическую методику составления Отчета о движении денежных средств. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить сущность, структуру и нормативное регулирование ОДДС.
2. Сравнить прямой и косвенный методы его формирования, выявив их преимущества и недостатки.
3. Составить отчет на примере конкретного предприятия, используя оба метода.
4. Провести анализ полученных данных и сделать выводы о финансовом состоянии компании.

Поставив эти задачи, мы приступаем к их последовательному выполнению, начиная с фундаментальной теории.

Глава 1. Что представляет собой Отчет о движении денежных средств в системе финансовой отчетности

Отчет о движении денежных средств — это одна из основных форм финансовой отчетности, которая суммирует всю информацию о поступлении и выбытии денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Если баланс показывает финансовое положение компании на конкретную дату, то ОДДС объясняет, как и почему изменилась сумма на денежных счетах между двумя такими датами. Важность этого документа в российской практике подчеркивается тем, что ему посвящен отдельный нормативный акт — Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Структура отчета четко разделяет все денежные потоки компании на три ключевых направления деятельности:

• Операционная деятельность — это основная деятельность компании, приносящая выручку. Денежные потоки в этом разделе показывают, способна ли компания генерировать достаточно средств от своей главной работы (например, производства или торговли) для поддержания операций, погашения кредитов и выплаты дивидендов без привлечения внешнего финансирования.
• Инвестиционная деятельность — это покупка и продажа долгосрочных активов, таких как оборудование, недвижимость, а также предоставление займов и приобретение ценных бумаг других организаций. Этот раздел отчета показывает, сколько компания тратит на свое будущее развитие и сколько получает от продажи ненужных активов.
• Финансовая деятельность — это операции, которые приводят к изменению размера и состава собственного капитала и заемных средств. Сюда относятся получение и погашение кредитов, выпуск акций и выплата дивидендов. Этот раздел отражает, как компания привлекает капитал для своей деятельности.

Такая трехчастная структура является международным стандартом, закрепленным в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», что позволяет сопоставлять финансовое здоровье компаний из разных стран. Таким образом, ОДДС дает инвесторам и кредиторам ценную информацию о ликвидности, платежеспособности и финансовой гибкости организации.

1.1. Прямой и косвенный методы как два пути к одной цели

Для формирования самого информационно насыщенного раздела ОДДС — денежных потоков от операционной деятельности — ПБУ 23/2011 позволяет использовать два метода: прямой и косвенный. Хотя итоговый результат у них будет одинаковым, они преследуют разные цели и обладают разной аналитической ценностью.

Прямой метод — наиболее интуитивно понятный. Он напрямую отражает все основные виды денежных поступлений (от покупателей, прочие доходы) и выплат (поставщикам, зарплата, налоги). Источником данных для него служат непосредственно счета учета денежных средств (сч. 50, 51, 52) и кассовая книга. Этот метод наглядно показывает, откуда именно пришли деньги и на что они были потрачены, но не раскрывает связь между полученной прибылью и изменением остатка на счетах.

Косвенный метод, напротив, является мощным аналитическим инструментом. Его логика заключается в другом:

Он начинается с показателя чистой прибыли из Отчета о финансовых результатах и через серию корректировок объясняет, почему финансовый результат компании не равен чистому денежному потоку от операционной деятельности.

Эти корректировки включают в себя исключение неденежных операций (например, начисленной амортизации) и учет изменений в оборотном капитале (запасах, дебиторской и кредиторской задолженности). Источником данных для него служат Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Несмотря на большую трудоемкость, косвенный метод обладает более высокой аналитической ценностью, так как позволяет руководству и инвесторам понять, на каком этапе прибыль «теряется» и не превращается в реальные деньги.

Глава 2. Разработка Отчета о движении денежных средств на примере ООО «Актив-Плюс»

Перейдя от теории к практике, мы составим ОДДС для условного предприятия ООО «Актив-Плюс». Объектом нашего исследования является его финансово-хозяйственная деятельность за отчетный период, а предметом — данные его бухгалтерской отчетности. Для расчетов мы будем использовать сжатые данные, представляющие собой фрагменты оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах компании.

Наша задача — на основе этих цифр последовательно сформировать Отчет о движении денежных средств, применив сначала прямой, а затем косвенный метод. Это позволит не только отработать обе методики, но и сверить полученные результаты для контроля правильности расчетов.

2.1. Пошаговое составление ОДДС прямым методом

Прямой метод требует сбора информации о фактических поступлениях и платежах. Расчет ведется по каждому разделу отчета на основе анализа оборотов по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета») в корреспонденции с другими счетами.

Процесс выглядит следующим образом:

1. Формирование потоков от операционной деятельности:
   • Поступления от покупателей и заказчиков: Анализируется дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями (62).
   • Платежи поставщикам сырья и материалов: Анализируется кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками (60).
   • Оплата труда: Сумма выплаченной заработной платы определяется по кредитовому обороту счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 70.
   • Уплаченные налоги и сборы: Рассчитывается на основе данных по счетам 51 и 68.
   • Прочие поступления и платежи анализируются аналогично.
2. Формирование потоков от инвестиционной деятельности:
   • Платежи за внеоборотные активы: Определяются по кредитовому обороту счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 60 (в части расчетов за основные средства) или 58 (финансовые вложения).
   • Поступления от продажи активов: Анализируется дебетовый оборот денежных счетов в корреспонденции со счетом 76 или 62.
3. Формирование потоков от финансовой деятельности:
   • Поступления от получения кредитов и займов: Отражаются на основе дебетового оборота счета 51 в корреспонденции со счетами 66 и 67.
   • Платежи по погашению кредитов и займов: Определяются по кредитовому обороту счета 51 в корреспонденции с теми же счетами 66 и 67.

Сложив итоговые потоки по трем видам деятельности, мы получаем чистый денежный поток за период. Прибавив к нему остаток денежных средств на начало периода, мы должны получить остаток на конец периода, который должен совпадать с данными баланса. Это служит проверкой корректности сборки отчета.

2.2. Формирование ОДДС косвенным методом для анализа операционной деятельности

Косвенный метод используется для расчета денежного потока только от операционной деятельности, но дает глубокое понимание его структуры. Мы начнем с итогового финансового показателя компании «Актив-Плюс» и преобразуем его в денежный поток.

Алгоритм корректировок следующий:

1. Отправная точка: Берется показатель «Чистая прибыль (убыток)» из Отчета о финансовых результатах.
2. Прибавление неденежных расходов: К чистой прибыли добавляются расходы, которые были учтены при ее расчете, но не привели к реальному оттоку денег. Главный пример — начисленная амортизация основных средств и нематериальных активов.
3. Вычитание неденежных доходов: Из чистой прибыли вычитаются доходы, которые ее увеличили, но не привели к реальному притоку денег (например, доход от переоценки активов).
4. Корректировка на изменение оборотного капитала:
   • Изменение дебиторской задолженности: Если задолженность покупателей выросла, это значит, что часть выручки не была оплачена деньгами, поэтому прирост вычитается из прибыли. Если задолженность сократилась — ее погасили, поэтому уменьшение прибавляется.
   • Изменение запасов: Рост запасов означает, что деньги были потрачены, но еще не стали расходом в отчете о прибыли. Этот рост вычитается.
   • Изменение кредиторской задолженности: Если долг перед поставщиками вырос, компания получила от них товары или услуги, но еще не заплатила, сэкономив деньги. Этот прирост прибавляется к прибыли.

В результате этих шагов мы получаем итоговый показатель чистого денежного потока от операционной деятельности. Крайне важно, что итоговая цифра, полученная косвенным методом, должна точно совпадать с результатом, рассчитанным ранее прямым методом. Это является финальной проверкой правильности всех расчетов и подтверждает, что мы верно учли все факторы.

Глава 3. Какие выводы о финансовом состоянии компании можно сделать на основе отчета

Сам по себе составленный отчет — это лишь набор цифр. Его истинная ценность раскрывается при анализе. На основе данных по ООО «Актив-Плюс» мы можем ответить на несколько ключевых вопросов о его финансовом здоровье.

1. Генерирует ли основная деятельность компании деньги? Ответ на этот вопрос дает итоговая цифра по разделу «Денежные потоки от операционной деятельности». Если она положительная, значит, бизнес сам себя обеспечивает деньгами. Если отрицательная — компания «проедает» средства и зависима от внешних вливаний.
2. На что компания тратит средства? Анализ раздела «Денежные потоки от инвестиционной деятельности» показывает стратегию компании. Значительный отрицательный поток здесь говорит о том, что компания активно инвестирует в новое оборудование и развитие. Положительный поток может сигнализировать о распродаже активов.
3. Откуда она привлекает финансирование? Раздел «Денежные потоки от финансовой деятельности» показывает, живет ли компания в долг. Положительный поток означает, что компания привлекает кредиты или взносы собственников. Отрицательный — что она погашает долги и/или выплачивает дивиденды.
4. Каков итоговый результат? Общий чистый денежный поток (сумма потоков от всех трех видов деятельности) показывает, увеличился или уменьшился общий объем денежных средств за период. Стабильный положительный результат говорит о финансовой устойчивости.

На основе этого анализа можно сделать обобщающий вывод: ОДДС позволяет оценить способность компании генерировать денежные потоки, ее реальную ликвидность и платежеспособность. Мы видим, покрывает ли операционная деятельность инвестиционные нужды и долговую нагрузку, что является важнейшим показателем долгосрочной жизнеспособности бизнеса.

В ходе проделанной работы были успешно решены все поставленные задачи. Мы изучили теоретико-методологические основы формирования ОДДС, которые регулируются в России ПБУ 23/2011. Были детально рассмотрены и сопоставлены два ключевых метода его составления — прямой и косвенный. На практическом примере условной компании ООО «Актив-Плюс» мы успешно сформировали отчет обоими способами и провели его финальный анализ.

Главный вывод, который можно сделать по итогам исследования, заключается в следующем: Отчет о движении денежных средств является незаменимым аналитическим инструментом. Он позволяет дать объективную оценку реального финансового состояния предприятия, его способности своевременно выполнять свои обязательства, финансировать текущую и инвестиционную деятельность за счет собственных средств. В конечном счете, именно ОДДС показывает, насколько эффективно бизнес-модель компании способна превращать прибыль в живые деньги.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (действующая редакция, 2016)
2. Анциферова И.В. Бухгалтерский учёт. – М.: 2014. – 556 с.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт 9-е изд. Учебное пособие для вузов. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 955 с.
4. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учёт. Учебник для вузов. – М.: Издательство Юрайт, 2014 – 735 с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. Учебник, 8-е изд. – М.: Издательство «Омега-Л», 2013 – 570 с.
6. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская отчётность. – М.: ИНФРА-М, 2014 – 279 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2013. – 502 с.
8. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – Ростов н/Д : 2013. – 604 с.
9. Хвостик Т.В. Практикум по бухгалтерскому учёту / Т.В. Хвостик. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015 – 175 с.
10. Швецкая В.М. Практикум по бухгалтерскому учету: учеб. пособие для студентов вузов и колледжей / В.М. Швецкая, Н.Б. Донченко. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Дашков и К, 2013. – 336 с.
11. http://www.consultant.ru/ – Официальный сайт КонсультанПлюс – правовая база