Как написать курсовую работу «Отчет о прибылях и убытках» – пошаговое руководство с примером

Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ), также известный как «Отчет о финансовых результатах», является одним из ключевых документов в системе бухгалтерской отчетности любой компании. Он детально отражает доходы и расходы организации за определенный период, culminando в итоговом финансовом результате — прибыли или убытке. Актуальность его изучения обусловлена тем, что корректное составление и глубокий анализ данного отчета необходимы широкому кругу пользователей, от внутренних менеджеров до внешних инвесторов, для принятия взвешенных и эффективных управленческих решений. Без понимания того, как формируется прибыль, невозможно адекватно оценить эффективность бизнеса.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ и методики составления Отчета о прибылях и убытках, а также проведение комплексного анализа финансовых результатов на примере условного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить экономическую сущность и структуру ОПиУ.
• Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую его составление.
• Сформировать отчет на основе исходных данных условного предприятия.
• Провести горизонтальный, вертикальный и коэффициентный анализ полученных финансовых результатов.
• Сделать обоснованные выводы и предложить рекомендации по итогам исследования.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Предметом исследования является процесс формирования и анализа финансовых результатов, отраженных в Отчете о прибылях и убытках.

Глава 1. Теоретические и методологические основы формирования Отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (официальное наименование — «Отчет о финансовых результатах») представляет собой документ, в котором в систематизированном виде сопоставляются все доходы и расходы компании за отчетный период. Его экономический смысл заключается в том, чтобы пошагово показать, как из общей выручки формируется итоговый финансовый результат, то есть чистая прибыль или убыток.

Назначение отчета многогранно и зависит от группы пользователей:

• Руководство компании использует его для оценки эффективности принятых решений, контроля затрат и планирования будущей деятельности.
• Инвесторы и собственники анализируют отчет для определения рентабельности вложений и прогнозирования будущих дивидендов.
• Кредиторы и банки оценивают способность предприятия генерировать денежный поток для погашения задолженности.
• Налоговые органы проверяют корректность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Структура отчета построена по многоступенчатому принципу, где последовательно рассчитываются различные виды прибыли. Логика заключается в «очищении» выручки от различных видов расходов:

1. Выручка — доходы от основной деятельности за вычетом НДС и акцизов.
2. Минус Себестоимость продаж = Валовая прибыль.
3. Минус Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль (убыток) от продаж.
4. Плюс/минус Прочие доходы и расходы (от инвестиционной, финансовой деятельности) = Прибыль (убыток) до налогообложения.
5. Минус Налог на прибыль = Чистая прибыль (убыток) периода.

Такая структура позволяет детально проанализировать, на каком именно этапе компания теряет или создает основную стоимость.

1.1. Нормативное регулирование и ключевые стандарты составления отчета

Формирование Отчета о прибылях и убытках строго регламентировано и базируется на иерархии нормативных документов. Основополагающим является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который устанавливает общие требования к ведению учета и составлению отчетности в Российской Федерации.

Ключевую роль в методологии играют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые детализируют порядок признания и классификации отдельных элементов отчета:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Устанавливает правила признания выручки и прочих доходов. Согласно положению, доход признается при выполнении ряда условий, таких как переход права собственности на товар и возможность достоверно определить сумму.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Определяет порядок признания и классификации расходов на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость, коммерческие, управленческие) и прочие расходы.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: Регламентирует порядок отражения в отчетности налога на прибыль, а также постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Именно этот стандарт объясняет появление в отчете строк, связанных с отложенным налогом.

Важно отметить, что форма отчета и стандарты периодически обновляются. Например, значимые изменения были внесены с 2020 года. В частности, строка 2410 была переименована в «Налог на прибыль», и были добавлены детализирующие строки:

• строка 2411 «Текущий налог на прибыль»;
• строка 2412 «Отложенный налог на прибыль».

Это показывает стремление законодателя к большей прозрачности и сближению российских стандартов с международными (МСФО), что требует от бухгалтера и аналитика постоянного отслеживания актуальных норм.

Глава 2. Практика составления и анализа Отчета о прибылях и убытках на примере условного предприятия

В данной главе мы перейдем от теории к практике. Для этого мы рассмотрим деятельность условной компании — Общества с ограниченной ответственностью ООО «Актив», которое занимается оптовой торговлей. Отчетный период для анализа — 2024 год. Для проведения сравнительного анализа мы также будем использовать данные за 2023 год.

Цель практической части — на основе исходных данных с оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета сформировать Отчет о прибылях и убытках, а затем провести его детальный финансовый анализ для оценки эффективности деятельности предприятия.

2.1. Методика и пошаговый пример заполнения формы Отчета о прибылях и убытках

Для формирования отчета используются данные по оборотам на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Представим исходные данные для ООО «Актив» в виде таблицы.

Исходные данные для составления ОПиУ, тыс. руб.

Показатель / Счет	2023 г.	2024 г.
Кредитовый оборот по сч. 90.1 «Выручка»	12 000	15 000
Дебетовый оборот по сч. 90.3 «НДС»	2 000	2 500
Дебетовый оборот по сч. 90.2 «Себестоимость продаж»	7 000	9 500
Дебетовый оборот по сч. 90.7 «Коммерческие расходы»	800	1 100
Кредитовый оборот по сч. 91.1 «Прочие доходы»	300	250
Дебетовый оборот по сч. 91.2 «Прочие расходы»	400	350
Текущий налог на прибыль	220	180

Теперь проведем пошаговый расчет показателей Отчета о прибылях и убытках за 2024 год.

1. Строка 2110 «Выручка»: Отражает выручку за вычетом косвенных налогов.
   Формула: Кт 90.1 — Дт 90.3
   Расчет: 15 000 — 2 500 = 12 500 тыс. руб.
2. Строка 2120 «Себестоимость продаж»: Отражает затраты, напрямую связанные с проданными товарами. Данные берутся из Дт 90.2 и заключаются в скобки как вычитаемая величина.
   Расчет: (9 500 тыс. руб.)
3. Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»: Разница между выручкой и себестоимостью.
   Формула: с. 2110 — с. 2120
   Расчет: 12 500 — 9 500 = 3 000 тыс. руб.
4. Строка 2210 «Коммерческие расходы»: Расходы на сбыт продукции. Берутся из Дт 90.7.
   Расчет: (1 100 тыс. руб.)
5. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»: Финансовый результат от основной деятельности.
   Формула: с. 2100 — с. 2210
   Расчет: 3 000 — 1 100 = 1 900 тыс. руб.
6. Строка 2340 «Прочие доходы»: Отражаются доходы, не связанные с основной деятельностью (Кт 91.1).
   Расчет: 250 тыс. руб.
7. Строка 2350 «Прочие расходы»: Расходы, не связанные с основной деятельностью (Дт 91.2).
   Расчет: (350 тыс. руб.)
8. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»: Совокупный финансовый результат до уплаты налога на прибыль.
   Формула: с. 2200 + с. 2340 — с. 2350
   Расчет: 1 900 + 250 — 350 = 1 800 тыс. руб.
9. Строка 2410 «Налог на прибыль»: Сумма текущего и отложенного налога.
   Расчет: (180 тыс. руб.)
10. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»: Итоговый финансовый результат, остающийся в распоряжении компании.
    Формула: с. 2300 — с. 2410
    Расчет: 1 800 — 180 = 1 620 тыс. руб.

Аналогично рассчитываются показатели за 2023 год. Мы получили заполненный отчет, который теперь готов для глубокого анализа.

2.2. Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности предприятия

Просто составить отчет недостаточно. Главная ценность заключается в «умении его читать». Для этого проведем анализ финансовых результатов ООО «Актив», используя три основных метода.

Анализ финансовых результатов позволяет не только оценить текущее положение дел, но и выявить скрытые тенденции, спрогнозировать будущие денежные потоки и обосновать управленческие решения.

Горизонтальный анализ

Этот метод заключается в сравнении показателей отчетности за текущий период с предыдущим. Он показывает динамику.

• Выручка выросла с 10 000 (12 000 — 2 000) до 12 500 тыс. руб., рост на 2 500 тыс. руб. или +25%. Это однозначно положительный фактор, свидетельствующий о расширении деятельности.
• Себестоимость продаж выросла с 7 000 до 9 500 тыс. руб., рост на 2 500 тыс. руб. или +35.7%. Темп роста себестоимости опережает темп роста выручки. Это тревожный сигнал, который привел к снижению валовой прибыли.
• Прибыль от продаж снизилась с 2 200 до 1 900 тыс. руб., падение на 300 тыс. руб. или -13.6%. Это прямое следствие опережающего роста затрат.
• Чистая прибыль также снизилась с 1 780 до 1 620 тыс. руб., падение на 160 тыс. руб. или -9%.

Вертикальный анализ

Этот метод показывает структуру отчета, то есть долю каждой статьи в выручке. Рассчитаем структуру для 2024 года.

• Доля себестоимости в выручке: 9 500 / 12 500 = 76% (в 2023 году была 70%). Рост этой доли подтверждает выводы горизонтального анализа о снижении операционной эффективности.
• Доля коммерческих расходов в выручке: 1 100 / 12 500 = 8.8%.
• Доля прибыли от продаж в выручке: 1 900 / 12 500 = 15.2%.

Анализ коэффициентов рентабельности

Рентабельность — ключевой индикатор эффективности, показывающий, сколько прибыли приносит каждый рубль активов, капитала или выручки.

• Рентабельность продаж (ROS). Показывает долю прибыли от продаж в выручке.
  Формула: (Прибыль от продаж / Выручка) * 100%
  Расчет 2024: (1 900 / 12 500) * 100% = 15.2%
  Расчет 2023: (2 200 / 10 000) * 100% = 22%
  Вывод: Рентабельность основной деятельности значительно снизилась, что подтверждает проблему с контролем затрат.
• Чистая рентабельность (NPM). Показывает, сколько чистой прибыли остается в каждом рубле выручки.
  Формула: (Чистая прибыль / Выручка) * 100%
  Расчет 2024: (1 620 / 12 500) * 100% = 12.96%
  Расчет 2023: (1 780 / 10 000) * 100% = 17.8%
  Вывод: Общая эффективность бизнеса также упала. Несмотря на рост объемов продаж, компания стала зарабатывать меньше с каждого рубля.

Общий вывод по анализу: Деятельность ООО «Актив» в 2024 году характеризуется противоречивыми тенденциями. С одной стороны, компания успешно наращивает выручку, что говорит о востребованности ее товаров. С другой стороны, опережающий рост себестоимости привел к существенному падению всех показателей рентабельности. Финансовое состояние можно охарактеризовать как стабильное, но с намечающимися негативными трендами, требующими немедленного управленческого вмешательства.

В ходе выполнения данной курсовой работы были решены все поставленные задачи. Было установлено, что Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа эффективности деятельности предприятия. Его структура, основанная на нормах ПБУ, позволяет логически и последовательно проследить процесс формирования финансового результата от выручки до чистой прибыли.

В теоретической части было установлено, что ОПиУ имеет строгую логическую структуру, регламентированную ключевыми стандартами ПБУ 9/99, 10/99 и 18/02, и служит для удовлетворения информационных потребностей различных групп пользователей.

В практической части на примере ООО «Актив» была продемонстрирована методика составления отчета и проведен его комплексный анализ. В результате анализа деятельности была выявлена положительная динамика выручки (+25%), что свидетельствует о росте масштабов бизнеса. Однако одновременно было отмечено существенное снижение ключевых показателей рентабельности (рентабельность продаж упала с 22% до 15.2%), вызванное опережающим ростом себестоимости (+35.7%).

На основе проведенного анализа можно дать следующие рекомендации для руководства ООО «Актив»:

1. Провести детальный аудит структуры себестоимости с целью выявления причин ее опережающего роста.
2. Проанализировать ценовую политику и ассортиментную матрицу для поиска путей повышения валовой маржинальности.
3. Усилить контроль над коммерческими расходами, чтобы их рост не обгонял рост выручки.

Таким образом, цель курсовой работы — изучение теории и практики составления и анализа Отчета о прибылях и убытках — полностью достигнута.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» ПБУ
3. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. – М.: Омега-Л, 2005.
4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2005
5. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности :Учебное пособие. — М.: Инфра-М,2004
6. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс для ВУЗов. – М.: Эльга, 2007.
7. Камышанов П.И., Камышанова А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Омега-Л, 2004
8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2005.
9. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Проспект, 2006.
10. Карапетян А. Л., Мудрак А. В. О совершенствовании понятийного аппарата финансового анализа//Экономический анализ. — №15. — 2004. – С. 28-29.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006
12. Когденко В.Г. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
13. Кожинов В. Я. Бухучет в торговле. Типовые операции. – М.: Экзамен, 2005
14. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия – М.: ЮНИТИ, 2005.
15. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ЮНИТИ, 2005
16. Никандрова Л.К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: РИОР, 2004.
17. Патрушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным финансовой отчетности//Бухгалтерский учет. — №5. — 2003. – С. 68-72.
18. Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. Бухгалтер торгового предприятия (6-е изд.) – Спб.: Герда, 2003.
19. Поленова С.Н. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы её составления // Финансовый менеджмент. — №6. – 2004. – С.12
20. Электронная библиотека. Ваше право: Законодательство РФ. – М.: ИСТ, 2007