План счетов бухгалтерского учета: от теоретических основ до современных требований и практического применения в РФ (с учетом МСФО и актуального законодательства)

Представьте себе сложную систему, где каждый элемент, каждая шестеренка, каждая линия имеет свое строго определенное место и функцию, а их взаимодействие обеспечивает точность и непрерывность работы всего механизма. В мире экономики таким механизмом является хозяйственная деятельность предприятия, а его «нервной системой» – бухгалтерский учет. В этой системе центральную, системообразующую роль играют бухгалтерские счета, представляющие собой не просто инструмент регистрации, а логически выстроенную архитектуру для сбора, систематизации и анализа финансовой информации. Без четко структурированного Плана счетов бухгалтерский учет превратился бы в хаотичный набор данных, лишенный аналитической ценности и контрольной функции, что делает его крайне уязвимым для ошибок и неэффективных управленческих решений.

Актуальность данной курсовой работы в современном контексте бухгалтерского учета трудно переоценить. В условиях динамично меняющейся экономической среды, постоянного обновления законодательной базы и возрастающих требований к прозрачности и достоверности финансовой отчетности, глубокое понимание принципов построения и функционирования Плана счетов становится критически важным для каждого специалиста. От эффективной организации учетного процесса напрямую зависит качество управленческих решений, инвестиционная привлекательность компании и ее способность к адаптации, ведь без достоверных данных невозможно принимать взвешенные стратегические решения.

Целью настоящего исследования является комплексное изучение теоретических основ и практического применения Плана счетов бухгалтерского учета, а также его классификации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть сущность, функции и структуру бухгалтерских счетов в системе учета.
• Проанализировать экономическое содержание и принципы двойной записи и корреспонденции счетов.
• Представить основные подходы к классификации бухгалтерских счетов и их взаимосвязь.
• Исследовать нормативно-правовую базу, структуру и порядок применения Единого Плана счетов в РФ.
• Описать процесс разработки и использования рабочего плана счетов, в том числе с учетом отраслевой специфики и упрощений для МСП.
• Продемонстрировать методику отражения хозяйственных операций на счетах и формирования отчетности.
• Осветить особенности применения Плана счетов в контексте современных требований и гармонизации с МСФО, а также перспективы его развития до 2030 года.

Структура работы логически выстроена от общего к частному, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая специфическими аспектами применения и перспективами развития. Методологическая база исследования опирается на положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», а также на труды ведущих отечественных ученых и актуальные разъяснения Министерства финансов РФ.

Бухгалтерские счета как элемент системы учета: сущность и структура

В основе любой системы учета лежит необходимость упорядочивания информации. В бухгалтерском учете эту задачу выполняют бухгалтерские счета – специализированные инструменты, позволяющие не просто фиксировать факты, но и систематизировать их по однородным признакам, отслеживая динамику и формируя основу для глубокого анализа.

Понятие и назначение бухгалтерских счетов

Бухгалтерский счет — это не что иное, как упорядоченный учетный регистр, предназначенный для постоянного учета в денежном выражении движения каждой однородной группы средств хозяйствующего субъекта и источников их образования. Он действует как своеобразное досье для каждого объекта учета, будь то денежные средства, запасы, основные средства, расчеты с поставщиками или собственный капитал, обеспечивая полную прозрачность всех финансовых операций.

Основные функции бухгалтерского счета можно представить следующим образом:

• Контрольная функция: Позволяет отслеживать сохранность и целевое использование активов, выполнение обязательств. Через счета контролируется каждый этап движения ценностей и средств, что минимизирует риски злоупотреблений.
• Информационная функция: Счета агрегируют и хранят детальную информацию о состоянии и движении объектов учета, которая затем используется для составления отчетности и принятия управленческих решений.
• Аналитическая функция: Группировка данных на счетах позволяет проводить анализ динамики изменений, выявлять тенденции, рассчитывать различные показатели эффективности.
• Обобщающая функция: Счет аккумулирует информацию из множества первичных документов, представляя ее в сжатом, обобщенном виде, что упрощает восприятие сложных финансовых потоков.

Таким образом, бухгалтерский счет является ключевым элементом, который трансформирует первичные данные в систематизированную и аналитически ценную информацию, незаменимую для стратегического планирования и оперативного управления.

Структура бухгалтерского счета (Дебет, Кредит, Сальдо, Обороты)

Графически бухгалтерский счет традиционно представляется в виде двусторонней таблицы, часто называемой «Т-образной» формой (от англ. «T-account»). Это простое, но чрезвычайно эффективное представление позволяет наглядно демонстрировать приток и отток, увеличение и уменьшение каждого объекта учета.

Основные элементы структуры счета:

• Дебет (Дт): Левая сторона счета. В зависимости от типа счета, по дебету отражается либо увеличение (для активных счетов), либо уменьшение (для пассивных счетов).
• Кредит (Кт): Правая сторона счета. Аналогично, по кредиту отражается либо уменьшение (для активных счетов), либо увеличение (для пассивных счетов).
• Сальдо (Остаток): Это разница между дебетовыми и кредитовыми записями на счете.
  • Начальное сальдо (Сальдо_нач): Остаток по счету на начало отчетного периода. Оно переносится из конечного сальдо предыдущего периода.
  • Конечное сальдо (Сальдо_кон): Остаток по счету на конец отчетного периода. Оно рассчитывается как Сальдо_нач + Обороты_Дт — Обороты_Кт (для активных счетов) или Сальдо_нач + Обороты_Кт — Обороты_Дт (для пассивных счетов).
• Обороты: Суммы записей, сделанных по одной стороне счета за определенный период.
  • Дебетовый оборот (Об_Дт): Сумма всех записей по дебету счета за отчетный период.
  • Кредитовый оборот (Об_Кт): Сумма всех записей по кредиту счета за отчетный период.

Рассмотрим пример «Т-образного» счета:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдонач (На начало периода)
Операция 1 (увеличение актива)	Операция 3 (уменьшение актива)
Операция 2 (увеличение актива)	Операция 4 (уменьшение актива)
ОборотДт (Сумма записей по дебету)	ОборотКт (Сумма записей по кредиту)
	Сальдокон (На конец периода)

Эта структура является универсальной для всех бухгалтерских счетов, хотя порядок отражения увеличения/уменьшения меняется в зависимости от того, является ли счет активным или пассивным.

Взаимосвязь бухгалтерских счетов с первичной документацией и отчетностью

Бухгалтерские счета выступают в качестве важнейшего промежуточного звена, связывающего воедино три ключевых этапа учетного процесса:

1. Первичная документация: Вся учетная информация берет свое начало из первичных учетных документов. Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Это может быть накладная, платежное поручение, приходный кассовый ордер и т.д. Крайне важно, чтобы документ был составлен в момент совершения факта хозяйственной жизни или сразу после его окончания и содержал все обязательные реквизиты. Недопустимо принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни. Первичные документы являются основой для формирования записей на счетах.
2. Бухгалтерские счета: Информация из первичных документов последовательно переносится на соответствующие бухгалтерские счета. Здесь она систематизируется, группируется, и происходит преобразование отдельных фактов в обобщенные показатели. Именно на счетах происходит применение принципа двойной записи, формируются обороты и остатки.
3. Бухгалтерская отчетность: Накопленная и систематизированная на счетах информация служит фундаментом для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, такой как бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и другие. Конечное сальдо по счетам на определенную дату формирует статьи баланса, а обороты – показатели отчета о финансовых результатах.

Таким образом, счета являются тем «конвейером», который перерабатывает сырые данные первичных документов в готовую «продукцию» – финансовую отчетность, необходимую для анализа и принятия решений.

Принцип двойной записи и корреспонденция счетов: основа системности учета

Если бухгалтерские счета можно сравнить с ячейками для хранения информации, то принцип двойной записи – это кровеносная система, которая связывает эти ячейки воедино, обеспечивая непрерывность, логичность и, что самое важное, баланс всей учетной системы.

Экономическое содержание и сущность двойной записи

В сердце современного бухгалтерского учета лежит принцип двойной записи – метод, который кажется парадоксальным на первый взгляд, но является гениальным по своей сути. Он гласит: каждое изменение состояния средств организации отражается как минимум на двух бухгалтерских счетах. Это означает, что каждая хозяйственная операция записывается дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и ту же сумму.

Экономическое содержание двойной записи заключается в том, что любой факт хозяйственной жизни всегда имеет двойственный характер, затрагивая как минимум два объекта учета. Например:

• Приобретение материалов за наличные: Увеличиваются материалы (актив) и уменьшаются денежные средства в кассе (другой актив).
• Получение кредита в банке: Увеличиваются денежные средства (актив) и увеличивается задолженность перед банком (пассив).
• Выплата заработной платы из кассы: Уменьшаются денежные средства в кассе (актив) и уменьшается задолженность по заработной плате (пассив).

Этот принцип гарантирует, что общее балансовое равенство (Активы = Пассивы) всегда сохраняется. Сумма всех дебетов всех счетов всегда будет равна сумме всех кредитов всех счетов, что обеспечивает системный характер учета и его внутреннюю сбалансированность. Почему это так важно для контроля и выявления ошибок?

Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Взаимосвязь счетов, возникающая при отражении операции методом двойной записи, получила название корреспонденции бухгалтерских счетов. Это означает, что один счет «корреспондирует» с другим, образуя логическую пару.

Запись хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и ту же сумму называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки бывают:

• Простые: Затрагивают только два счета (один дебетуется, другой кредитуется).
  • Пример: Получены наличные деньги с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы.
    • Дебет счета 50 «Касса»
    • Кредит счета 51 «Расчетные счета»
• Сложные: Затрагивают более двух счетов (например, один счет дебетуется, а несколько кредитуются, или наоборот). При этом общая сумма по дебету всегда должна быть равна общей сумме по кредиту.
  • Пример: Отгружена готовая продукция покупателю на сумму 120 000 руб., включая НДС 20 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции 70 000 руб.
    • Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 120 000 руб.
    • Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 120 000 руб. (отражена выручка)
    • Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — 70 000 руб.
    • Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 70 000 руб. (списана себестоимость)
    • Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» — 20 000 руб.
    • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 20 000 руб. (начислен НДС)

Значение двойной записи для контроля и выявления ошибок

Метод двойной записи – это не просто технический прием, а мощный инструмент контроля, который пронизывает всю систему бухгалтерского учета. Он придает учету системный характер и способствует контролю за движением активов и источников их образования.

Основные аспекты контрольной функции:

• Самоконтроль: Благодаря тому, что каждая операция отражается дважды, система учета обладает встроенным механизмом самопроверки. Если общая сумма дебетов всех счетов не равна общей сумме кредитов всех счетов, это немедленно сигнализирует об ошибке в учетных записях. Это может быть как арифметическая ошибка, так и неправильная корреспонденция счетов.
• Балансовое равенство: Двойная запись является гарантией постоянного сохранения балансового равенства (активы = пассивы). Если это равенство нарушается, это указывает на ошибку, которую необходимо найти и исправить.
• Логическая связь: Корреспонденция счетов позволяет отслеживать полную «историю» каждой хозяйственной операции, понимая, что именно изменилось и почему. Это делает учет более прозрачным и понятным для анализа.
• Предотвращение злоупотреблений: Система двойной записи значительно усложняет сокрытие недобросовестных операций, поскольку для этого необходимо исказить записи как минимум на двух взаимосвязанных счетах.

В итоге, двойная запись не только обеспечивает системность и взаимосвязанность учетной информации, но и служит надежным барьером для ошибок и искажений, являясь одним из столпов достоверности бухгалтерской отчетности.

Классификация бухгалтерских счетов: многообразие и взаимосвязь

Для эффективного управления учетным процессом и глубокого анализа финансовой информации необходимо не только понимать сущность бухгалтерских счетов, но и уметь их классифицировать. Различные подходы к классификации позволяют структурировать информационное пространство предприятия, выделять ключевые области и обеспечивать требуемый уровень детализации.

Классификация по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассивные счета)

Один из основополагающих подходов к классификации счетов связан с их местом в бухгалтерском балансе и тем, что они отражают: активы или пассивы.

1. Активные счета: Предназначены для учета активов организации, то есть ее имущества и имущественных прав.
   • Строение: Увеличение активов отражается по дебету, уменьшение – по кредиту.
   • Сальдо: Может быть только дебетовым или нулевым. Оно показывает наличие актива на определенную дату.
   • Примеры: Счет 51 «Расчетные счета», счет 10 «Материалы», счет 01 «Основные средства», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части дебиторской задолженности).
2. Пассивные счета: Используются для учета источников формирования имущества и обязательств организации (собственный капитал, кредиты, займы, кредиторская задолженность).
   • Строение: Увеличение пассивов отражается по кредиту, уменьшение – по дебету.
   • Сальдо: Может быть только кредитовым или нулевым. Оно показывает размер источника или обязательства на определенную дату.
   • Примеры: Счет 80 «Уставный капитал», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части кредиторской задолженности).
3. Активно-пассивные счета: Это универсальные счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо в зависимости от характера операций. Они используются для учета расчетов, где одна сторона может быть как дебитором, так и кредитором.
   • Строение: Как правило, увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету, увеличение кредиторской задолженности – по кредиту.
   • Сальдо: На конец периода может быть либо дебетовым (показывает дебиторскую задолженность), либо кредитовым (показывает кредиторскую задолженность).
   • Примеры: Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если есть переплата заработной платы, сальдо будет дебетовым, а если задолженность перед работниками – кредитовым).

Эта классификация фундаментальна, так как она напрямую связывает логику учетных записей с балансовым уравнением и структурой финансовой отчетности.

Классификация по степени детализации (синтетические, аналитические счета и субсчета)

Для управления предприятием необходима информация разной степени агрегирования. Отсюда вытекает классификация счетов по степени детализации.

1. Синтетические счета: Это счета первого порядка, которые содержат обобщенные данные о наличии и движении имущества, обязательств и капитала в денежном выражении. Они дают общую картину без лишних деталей.
   • Примеры: Счет 10 «Материалы», счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
   • Информация по синтетическим счетам используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
2. Аналитические счета: Эти счета детализируют информацию синтетических счетов, предоставляя подробные сведения по каждому виду активов, обязательств или операций. Они открываются в развитие синтетических счетов.
   • Пример к счету 10 «Материалы»: Может быть открыт аналитический счет «Материалы для основного производства», «Топливо», «Запасные части» и т.д.
   • Пример к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Отдельный аналитический счет для каждого поставщика (например, «Расчеты с ООО ‘Поставщик А'», «Расчеты с АО ‘Фабрика Б'»).
   • Ключевой принцип: Суммы остатков и оборотов по всем аналитическим счетам, открытым к одному синтетическому счету, должны быть равны соответствующим показателям этого синтетического счета. Это гарантирует точность и взаимосвязь данных.
3. Субсчета: Являются счетами второго порядка, используемыми для промежуточной детализации синтетических счетов. Они стоят между синтетическими и аналитическими счетами, позволяя дополнительно структурировать информацию.
   • Пример к счету 90 «Продажи»: Может иметь субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и т.д. А уже к субсчету 90.1 «Выручка» могут быть открыты аналитические счета по видам продукции или услуг.

Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов – это фундамент построения эффективной информационной системы, позволяющей получать как агрегированные, так и максимально детализированные данные.

Классификация по назначению и структуре (основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные, забалансовые)

Эта классификация отражает функциональную роль счетов в учетном процессе и их влияние на финансовое состояние предприятия.

1. Основные счета: Предназначены для учета наличия и движения основных средств, запасов, денежных средств, капитала, расчетов. Они непосредственно отражают объекты баланса.
   • Примеры: Счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 51 «Расчетные счета», счет 80 «Уставный капитал».
2. Регулирующие счета: Используются для корректировки оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а лишь уточняют сальдо основного счета.
   • Контрарные: Вычитаются из суммы основного счета.
     • Пример: Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный счет, уменьшающий стоимость активного счета 01 «Основные средства».
   • Дополнительные: Прибавляются к сумме основного счета.
     • Пример: Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» – активно-пассивный счет, используемый для корректировки фактической себестоимости материалов до учетных цен.
3. Операционные счета: Предназначены для учета процессов хозяйственной деятельности, таких как производство, заготовление, реализация. Они используются для сбора информации о затратах и результатах.
   • Собирательно-распределительные: Счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 25 «Общепроизводственные расходы» – собирают затраты, а затем распределяют их.
   • Калькуляционные: Счет 20 «Основное производство» – собирает затраты для определения себестоимости продукции.
   • Сопоставляющие (результатные): Счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» – сопоставляют доходы и расходы для определения финансового результата.
4. Финансово-результатные счета: Предназначены для определения и распределения финансового результата деятельности организации.
   • Примеры: Счет 99 «Прибыли и убытки».
5. Забалансовые счета: Предназначены для учета ценностей, которые не принадлежат организации на праве собственности, но временно находятся в ее владении или пользовании, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Учет на них ведется без применения метода двойной записи.
   • Назначение: Обеспечение контроля за сохранностью, использованием и движением таких объектов.
   • Примеры: Счет 001 «Арендованные основные средства», счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
   • Порядок учета: Запись осуществляется только по одной стороне счета (как правило, по дебету при поступлении и по кредиту при выбытии), без корреспонденции с другими счетами.

Эта развернутая классификация позволяет бухгалтеру не просто регистрировать факты, но и глубоко понимать функциональную роль каждого счета, его связь с другими элементами учетной системы и влияние на финансовое положение предприятия.

Единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в Российской Федерации

В России, как и во многих странах, бухгалтерский учет ведется по стандартизированной схеме, обеспечивающей сопоставимость данных между различными организациями. Центральное место в этой системе занимает Единый План счетов, который является краеугольным камнем российского бухгалтерского учета.

Нормативно-правовая база Единого Плана счетов

Основополагающим документом, регламентирующим систему бухгалтерских счетов в Российской Федерации, является Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Этот приказ был введен в действие с 1 января 2001 года и с тех пор неоднократно претерпевал изменения, что свидетельствует о его адаптивности к меняющимся экономическим условиям и требованиям законодательства. Последние значимые корректировки вносились 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г. и 8 ноября 2010 г., подтверждая актуальность документа на текущий момент (19.10.2025).

Важно отметить, что помимо самого Плана счетов, Приказ № 94н утверждает и Инструкцию по его применению. Инструкция — это не просто дополнение, а неотъемлемая часть нормативной базы, которая подробно раскрывает:

• Экономическое содержание и назначение каждого синтетического счета.
• Его структуру.
• Типовые схемы корреспонденции с другими синтетическими счетами, что является ключевым элементом для правильного отражения хозяйственных операций.

Структура и содержание Единого Плана счетов

Единый План счетов представляет собой четко структурированную схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. Он охватывает все основные категории объектов бухгалтерского учета: активы, обязательства, финансовые результаты, хозяйственные операции и т.д.

Структура Плана счетов организована по разделам, каждый из которых объединяет счета, однородные по экономическому содержанию:

Номер раздела	Наименование раздела
I	Внеоборотные активы
II	Производственные запасы
III	Затраты на производство
IV	Готовая продукция и товары
V	Денежные средства
VI	Расчеты
VII	Капитал
VIII	Финансовые результаты
Забалансовые счета	(Отдельная группа)

В каждом разделе представлены синтетические счета (счета первого порядка) и, при необходимости, субсчета (счета второго порядка). Например:

• Раздел I «Внеоборотные активы»:
  • Счет 01 «Основные средства»
  • Счет 02 «Амортизация основных средств»
  • Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Раздел II «Производственные запасы»:
  • Счет 10 «Материалы»
  • Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
• Раздел V «Денежные средства»:
  • Счет 50 «Касса»
  • Счет 51 «Расчетные счета»

Такое деление обеспечивает логическую последовательность и удобство в работе с учетными данными.

Обязательность применения и возможности адаптации Плана счетов

Единый План счетов и Инструкция по его применению являются обязательными для всех организаций, ведущих бухгалтерский учет методом двойной записи. Однако существуют исключения: кредитные и бюджетные учреждения используют свои специализированные планы счетов, разработанные с учетом их специфики.

Важное изменение для бюджетных и автономных учреждений: С 1 января 2026 года для них вступят в силу новые стандарты, которые заменят действующие инструкции для планов счетов, стандартизируя правила учета и отчетности. Это подчеркивает постоянное развитие нормативной базы бухгалтерского учета в РФ.

Несмотря на обязательность, Единый План счетов предоставляет определенную гибкость. Организации могут, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Это позволяет адаптировать стандартный план к уникальным потребностям конкретного бизнеса или появлению новых объектов учета.

Пример адаптации: Минфин России разъяснил, что организации могут вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера, в порядке, установленном Инструкцией № 94н. В условиях развития цифровой экономики, например, для учета цифровых рублей может быть введен синтетический счет 53 «Цифровые рубли». Это демонстрирует, как унифицированная система может быть гибко настроена под инновационные реалии.

Таким образом, Единый План счетов является мощным, стандартизированным, но при этом адаптивным инструментом, формирующим каркас для ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Рабочий план счетов: формирование и практическое применение

Единый План счетов является универсальной матрицей, но для того чтобы он эффективно функционировал в конкретной организации, его необходимо «кастомизировать» – разработать рабочий план счетов. Это ключевой элемент учетной политики, отражающий специфику деятельности предприятия.

Порядок разработки и утверждения рабочего плана счетов

Рабочий план счетов — это персонализированный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета конкретного экономического субъекта. Он формируется на основе Единого Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ № 94н, и соответствующей Инструкции по его применению.

Процесс разработки рабочего плана счетов включает несколько этапов:

1. Анализ деятельности предприятия: Оценка масштабов, видов деятельности, структуры активов и пассивов, особенностей хозяйственных операций. Например, производственное предприятие будет активно использовать счета затрат, торговое – счета товаров и расчетов, а гостиничный бизнес – счета услуг и специфических материальных ценностей.
2. Выбор необходимых синтетических счетов: Из Единого Плана счетов выбираются только те синтетические счета, которые будут фактически использоваться в деятельности организации. Неиспользуемые счета исключаются.
3. Детализация синтетических счетов: Для каждого выбранного синтетического счета определяются необходимые субсчета и аналитические счета. Уровень детализации зависит от потребностей управления и анализа. Например, для счета 10 «Материалы» могут быть установлены субсчета «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части» и далее аналитические счета по конкретным видам материалов.
4. Разработка форм аналитического учета: Определяются регистры аналитического учета (например, карточки учета материалов, лицевые счета расчетов с дебиторами/кредиторами).
5. Утверждение рабочего плана счетов: Разработанный рабочий план счетов является обязательной частью учетной политики предприятия. Он утверждается руководителем организации соответствующим приказом. Это делает его внутренним нормативным документом, обязательным для всех сотрудников, занятых в учетном процессе.

Особенности формирования рабочего плана счетов для субъектов малого предпринимательства

Для организаций, имеющих право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (например, субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации), законодательство предусматривает возможность значительного сокращения количества синтетических счетов в рабочем плане. Это делается для снижения административной нагрузки и упрощения учетного процесса.

Минфин России регулярно выпускает рекомендации по этому вопросу. Одним из последних примеров являются «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность» (ПЗ-3/2024 от 25.03.2024), разработанные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Примеры упрощения рабочего плана счетов для МСП:

• Сокращение счетов производственных запасов: Вместо использования счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субъекты малого предпринимательства могут использовать только счет 10 «Материалы». Все сведения, которые обычно учитываются на перечисленных счетах, отражаются на счете 10.
• Упрощение учета затрат: Вместо множества счетов затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) может быть использован единый счет 20 «Основное производство» для сбора всех производственных и управленческих расходов.
• Сокращение счетов готовой продукции и товаров: Счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» могут быть объединены или упрощены.

Такие упрощения значительно снижают трудоемкость учета, но требуют тщательного документирования в учетной политике организации.

Пример применения рабочего плана счетов в конкретной отрасли (например, гостиничный бизнес)

Рассмотрим условное предприятие ООО «Уютный Уголок», работающее в сфере гостиничного бизнеса. Для него рабочий план счетов будет адаптирован с учетом специфики оказания услуг размещения, питания и дополнительных сервисов.

Особенности учета в гостиничном бизнесе:

• Доходы: Основные доходы – от проживания, питания, дополнительных услуг (прачечная, трансфер, экскурсии).
• Расходы: Высокие затраты на персонал, коммунальные услуги, амортизацию основных средств (здания, мебель), расходы на содержание номерного фонда, маркетинг.
• Запасы: Белье, моющие средства, продукты питания, напитки, мини-бар.
• Основные средства: Здания, земельные участки, мебель, оборудование, транспорт.

Фрагмент рабочего плана счетов ООО «Уютный Уголок»:

Номер счета	Наименование счета	Субсчета (примеры)	Аналитические счета (примеры)
01	Основные средства	01.1 «Здания и сооружения»	«Гостиничный комплекс ‘Уютный Уголок'»
		01.2 «Машины и оборудование»	«Система кондиционирования», «Кухонное оборудование»
		01.3 «Мебель и инвентарь»	«Мебель номеров №101-150», «Мебель ресторана»
10	Материалы	10.1 «Продукты питания»	«Мясные продукты», «Молочные продукты», «Фрукты»
		10.2 «Хозяйственные принадлежности»	«Постельное белье», «Моющие средства», «Одноразовые принадлежности»
20	Основное производство	20.1 «Расходы на проживание»	«Фонд оплаты труда персонала номерного фонда», «Коммунальные услуги»
		20.2 «Расходы на питание»	«Затраты на продукты», «ФОТ персонала кухни»
26	Общехозяйственные расходы	(без субсчетов)	«Аренда офиса», «Административные зарплаты», «Маркетинг»
50	Касса	50.1 «Касса организации»	«Касса ресепшн», «Касса ресторана»
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	62.1 «Расчеты с клиентами за проживание»	По каждому клиенту/туроператору
		62.2 «Расчеты с клиентами за услуги питания»	По каждому клиенту/туроператору
90	Продажи	90.1 «Выручка от реализации услуг»	«Выручка от проживания», «Выручка от питания», «Прочие услуги»
		90.2 «Себестоимость продаж»	(аналогично 90.1)
99	Прибыли и убытки	(без субсчетов)	(без аналитических счетов)

Такой рабочий план счетов позволяет ООО «Уютный Уголок» эффективно собирать информацию о доходах и расходах по основным видам услуг, контролировать запасы и основные средства, а также формировать детализированную отчетность для внутреннего анализа и внешних пользователей.

Отражение хозяйственных операций и формирование отчетности

Суть бухгалтерского учета не ограничивается наличием Плана счетов; она проявляется в динамике – в процессе отражения хозяйственных операций, их систематизации на счетах и агрегации в финансовую отчетность. Это непрерывный цикл, который начинается с каждого факта хозяйственной жизни и завершается формированием обобщенной картины финансового состояния предприятия.

Методика отражения типовых хозяйственных операций

Каждая хозяйственная операция, будь то покупка, продажа, выплата или получение средств, начинается с первичного учетного документа. На основании этого документа составляется бухгалтерская проводка, которая и отражает изменение в составе активов, пассивов, доходов или расходов на соответствующих бухгалтерских счетах методом двойной записи.

Рассмотрим несколько типовых примеров:

1. Поступление денежных средств на расчетный счет от покупателя за отгруженную продукцию (услуги):
   • Первичный документ: Выписка банка, платежное поручение покупателя.
   • Суть операции: Увеличиваются денежные средства на расчетном счете (актив), уменьшается дебиторская задолженность покупателя (актив).
   • Проводка:
     • Дебет счета 51 «Расчетные счета»
     • Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     • Сумма: X руб.
2. Приобретение материалов у поставщика:
   • Первичный документ: Товарная накладная (ТОРГ-12), счет-фактура.
   • Суть операции: Увеличиваются запасы материалов (актив), увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком (пассив).
   • Проводка:
     • Дебет счета 10 «Материалы»
     • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     • Сумма: Y руб. (без НДС)
     • Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
     • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     • Сумма: Z руб. (НДС)
3. Начисление заработной платы работникам:
   • Первичный документ: Расчетная ведомость, табель учета рабочего времени.
   • Суть операции: Увеличиваются расходы по обычным видам деятельности (отражаются по дебету счета затрат), увеличивается кредиторская задолженность перед персоналом (пассив).
   • Проводка:
     • Дебет счета 20 «Основное производство» (или 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.)
     • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
     • Сумма: K руб.

После регистрации всех операций за отчетный период на счетах подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, а также выводится конечное сальдо (остаток).

Составление оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам

Для систематизации и проверки правильности записей, сделанных на бухгалтерских счетах, используются оборотные ведомости.

1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам: Это сводная таблица, которая содержит информацию по всем синтетическим счетам за отчетный период. Она включает:
   • Начальное сальдо по дебету и кредиту.
   • Обороты по дебету и кредиту.
   • Конечное сальдо по дебету и кредиту.

Ключевой принцип (тройное равенство): В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться равенство трех пар итогов:

• Сумма начального дебетового сальдо всех счетов = Сумма начального кредитового сальдо всех счетов.
• Сумма дебетовых оборотов всех счетов = Сумма кредитовых оборотов всех счетов.
• Сумма конечного дебетового сальдо всех счетов = Сумма конечного кредитового сальдо всех счетов.

Это равенство является важнейшим контрольным механизмом, подтверждающим арифметическую правильность записей на синтетических счетах и соблюдение принципа двойной записи.

2. Оборотные ведомости по аналитическим счетам: Составляются для каждого синтетического счета, к которому открыты аналитические счета. Они содержат аналогичную информацию, но в разрезе каждого аналитического счета.
   • Контроль: Итоги (сальдо и обороты) оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны соответствующим показателям синтетического счета, к которому они открыты. Например, сумма всех дебетовых оборотов по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» должна быть равна дебетовому обороту самого счета 10.

Взаимосвязь счетов с бухгалтерским балансом и другими формами отчетности

Остатки по счетам на конец отчетного периода являются основой для формирования всей бухгалтерской отчетности.

• Бухгалтерский баланс: Это важнейшая форма отчетности, которая представляет собой обобщенную картину состояния имущества организации (активов) и источников его образования (пассивов) на определенную дату.
  • Конечное дебетовое сальдо активных счетов (и дебетовое сальдо активно-пассивных счетов) формирует актив баланса.
  • Конечное кредитовое сальдо пассивных счетов (и кредитовое сальдо активно-пассивных счетов) формирует пассив баланса.
  • Равенство активов и пассивов в балансе напрямую вытекает из тройного равенства в оборотной ведомости и принципа двойной записи.
• Отчет о финансовых результатах: Для формирования этого отчета используются данные оборотов по счетам доходов и расходов (например, счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»). Счета доходов имеют кредитовый оборот, счета расходов – дебетовый. Их сопоставление позволяет определить чистую прибыль или убыток за период.
• Другие формы отчетности: Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о движении денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55. Отчет об изменениях капитала – на основе информации по счетам раздела «Капитал» (80, 82, 83, 84).

Таким образом, бухгалтерские счета являются динамическим инструментом, который не только отражает движение активов и пассивов, но и служит мостом между первичной документацией и итоговой финансовой отчетностью, обеспечивая информационную базу для анализа и принятия управленческих решений.

Особенности применения Плана счетов в контексте современных требований и международных стандартов

Бухгалтерский учет не является статичной системой. Он постоянно развивается под влиянием изменений в экономике, требованиях бизнеса и глобальных тенденций. Российский План счетов и его применение также подвержены этому влиянию, особенно в контексте реформирования и гармонизации с международными стандартами.

Регулирование бухгалтерского учета в РФ: Федеральные законы и ПБУ

Нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему, обеспечивающую его единообразие и достоверность.

В основе этой системы лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет общие принципы и методологические основы ведения бухгалтерского учета, требования к первичным документам, бухгалтерской отчетности, права и обязанности экономических субъектов. Именно он закрепляет обязательность ведения учета для всех организаций (за исключением индивидуальных предпринимателей и некоторых других категорий, которые могут вести учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством).

Помимо ФЗ-402, регулирование осуществляется и другими федеральными законами. Например, Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» устанавливает, в том числе, право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, о чем мы уже говорили в контексте рабочего плана счетов для МСП.

Следующий уровень регулирования – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Эти документы, утверждаемые Министерством финансов РФ (для кредитных организаций – Центральным банком РФ), являются стандартами российского бухгалтерского учета. Они детально регламентируют порядок учета отдельных активов (например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), обязательств, доходов, расходов и событий хозяйственной деятельности организаций. ПБУ обязательны к применению при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. В настоящее время активно происходит замена ПБУ на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые более приближены к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Иерархия нормативных актов выглядит следующим образом:

1. Федеральные законы (ФЗ-402, ФЗ о МСП и др.).
2. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) / Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
3. Отраслевые стандарты.
4. Рекомендации в области бухгалтерского учета.
5. Стандарты экономического субъекта (учетная политика).

Гармонизация российского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Процесс реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации неразрывно связан с гармонизацией национальной системы с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это стратегическое направление было задано еще в конце 1990-х годов:

• 1998 год: Правительство РФ утвердило «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (Постановление № 283 от 06.03.1998). Целью было сближение российской системы учета с МСФО для повышения инвестиционной привлекательности и прозрачности российских компаний.
• 2004 год: Приказ Министра финансов РФ от 01.07.2004 № 180 одобрил «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Концепция, в частности, предусматривала обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов в период 2004-2007 гг.
• С 2012 года: Применение МСФО стало обязательным для всех общественно значимых компаний России (публичные акционерные общества, банки, страховые компании и т.д.) при составлении консолидированной финансовой отчетности. Это был значительный шаг к интеграции в мировое экономическое пространство.
• 2018 год: К этому времени российские положения по бухгалтерскому учету (РСБУ) были составлены с учетом требований МСФО примерно на 80%. Это означает, что хотя российский учет не идентичен МСФО, он стал значительно ближе к международным принципам.

Гармонизация не означает полного отказа от Плана счетов РФ, а скорее предполагает его адаптацию, создание новых ПБУ (а теперь ФСБУ), которые учитывают требования МСФО, а также развитие системы трансформации отчетности из РСБУ в МСФО для тех компаний, кому это необходимо.

Перспективы развития Плана счетов и бухгалтерского учета в РФ до 2030 года

Развитие бухгалтерского учета в России продолжается, и Минфин России активно формирует стратегию на будущее. В Информационном сообщении от 27.11.2024 Минфин России разъяснил Стратегию развития бухгалтерского учета и аудита до 2030 года. Ключевые направления этой стратегии, которые окажут влияние на План счетов и всю систему учета, включают:

1. Завершение принятия базового комплекта ФСБУ: Процесс замены ПБУ на ФСБУ активно продолжается. Завершение формирования этой новой, более современной нормативной базы, гармонизированной с МСФО, приведет к дальнейшей корректировке методологии учета и, как следствие, к возможному изменению порядка использования существующих счетов и введению новых.
2. Признание стандартов раскрытия информации об устойчивости МСФО для применения в РФ: В условиях возрастающего внимания к вопросам экологии, социальной ответственности и корпоративного управления (ESG-факторам), требование раскрытия информации об устойчивости становится глобальным трендом. Признание соответствующих стандартов МСФО в РФ потребует разработки новых подходов к сбору и агрегации нефинансовой информации, что может отразиться на аналитическом учете и, возможно, на структуре отдельных счетов или субсчетов.
3. Уточнение законодательства («О бухгалтерском учете» и «О консолидированной финансовой отчетности»): Это означает, что базовые федеральные законы будут пересматриваться для учета новых реалий и требований. Потенциально это может привести к изменениям в определении объектов учета, требованиях к отчетности и, как следствие, к необходимости адаптации Плана счетов.

Эти перспективы указывают на то, что План счетов, являясь основой для систематизации учетной информации, будет продолжать эволюционировать, адаптируясь к новым экономическим вызовам, технологиям (например, цифровые рубли) и глобальным требованиям прозрачности и устойчивости. Понимание этих тенденций критически важно для специалистов, работающих в сфере бухгалтерского учета, чтобы быть готовыми к предстоящим изменениям и эффективно применять новые стандарты. Разве не это является истинным признаком профессионализма в динамично меняющемся мире финансов?

Заключение

В ходе настоящего исследования была проделана работа по всестороннему анализу теоретических основ и практического применения Плана счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации. От рассмотрения фундаментального понятия бухгалтерского счета до изучения его роли в контексте современных требований и международных стандартов – каждый этап позволил углубиться в сложность и значимость этой ключевой составляющей учетной системы.

Мы убедились, что бухгалтерские счета, будучи учетными регистрами для систематизации информации о средствах и их источниках, выполняют критически важные функции: контрольную, информационную и аналитическую. Детальное изучение их структуры, включающей дебет, кредит, сальдо и обороты, позволило понять механизм накопления и преобразования данных. Особое внимание было уделено взаимосвязи счетов с первичной документацией, которая, согласно Федеральному закону № 402-ФЗ, является неотъемлемым элементом каждого факта хозяйственной жизни, и конечной бухгалтерской отчетностью, подчеркивая их роль как связующего звена.

Анализ принципа двойной записи раскрыл его экономическое содержание как метода, обеспечивающего системность и балансовое равенство учетной информации. Понятия корреспонденции счетов и бухгалтерской проводки были детально рассмотрены, а их значение для контроля и выявления ошибок подтверждено.

Исследование классификации бухгалтерских счетов по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассивные), по степени детализации (синтетические, аналитические, субсчета) и по назначению (основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные, забалансовые) продемонстрировало многообразие и взаимосвязь элементов учетной системы, их роль в формировании как агрегированной, так и детализированной информации.

Значительная часть работы была посвящена Единому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в РФ, утвержденному Приказом Минфина РФ № 94н. Были изучены его нормативно-правовая база, структура, обязательность применения и возможности адаптации, включая важные актуальные аспекты, такие как появление счета для цифровых рублей и предстоящие изменения для бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2026 года.

Практическое значение исследования было усилено рассмотрением порядка разработки и утверждения рабочего плана счетов, а также особенностей его формирования для субъектов малого предпринимательства в свете рекомендаций Минфина РФ (ПЗ-3/2024). Пример применения рабочего плана счетов в сфере гостиничного бизнеса позволил наглядно продемонстрировать адаптацию универсальных принципов к отраслевой специфике.

Наконец, мы проанализировали методику отражения типовых хозяйственных операций, составления оборотных ведомостей и их роль в формировании бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Особое внимание было уделено влиянию современного законодательства (ФЗ-402, ПБУ/ФСБУ) и процесса гармонизации с МСФО на применение Плана счетов. Исторический обзор реформирования российского учета и анализ Стратегии развития бухгалтерского учета и аудита до 2030 года, обозначенной Минфином, позволили заглянуть в будущее, предвидя дальнейшую эволюцию Плана счетов и всей системы учета.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Сформулированные выводы подтверждают исключительную значимость Плана счетов для эффективного бухгалтерского учета. Он является не просто набором номеров, а живым, динамичным инструментом, который постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям, технологическим инновациям и требованиям к прозрачности и достоверности финансовой информации. Глубокое понимание Плана счетов – это основа профессиональной компетентности бухгалтера и залог эффективного функционирования любой организации.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12191599/ (дата обращения: 19.10.2025).
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12121094/ (дата обращения: 19.10.2025).
3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета : учебник. 6-е изд., перераб. и доп. Москва: Проспект, 2018. 256 с.
4. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет. Вузовский учебник. В электронно-библиотечной системе Znanium. URL: https://znanium.com/catalog/document?id=237617 (дата обращения: 19.10.2025).
5. Александров О.А. Бухгалтерский учет в туризме: Практическое пособие. Москва: Омега-Л, 2006. 189 с. (Серия «Практическая бухгалтерия»).
6. Бородина В.В. Ресторанно-гостиничный бизнес: учет, налоги, маркетинг, менеджмент. Москва: Книжный мир, 2001. 165 с.
7. Кармоджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. Санкт-Петербург: Питер, 2005. 480 с. (Серия «Учебное пособие»).
8. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. Москва: Эксмо, 2005. 688 с. (Высшее экономическое образование).
9. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». 2-е изд. Москва: ИД «Аргумент», 2006. 696 с.
10. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.
11. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Финансы и статистика, 2003. 640 с.
12. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. Москва: Приор-издат, 2005. 352 с.
13. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Москва: Приор-издат, 2006. 160 с.
14. Бухгалтерские счета: назначение, классификация, структура. Audit-it. 2019-07-29. URL: https://www.audit-it.ru/terms/buhgalterskiy_uchet/bukhgalterskie_scheta.html (дата обращения: 19.10.2025).
15. Двойная запись. Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/dvoynaya-zapis.html (дата обращения: 19.10.2025).
16. Счета бухгалтерского учета, виды и применение бухгалтерских счетов. Банки.ру. 2023-09-27. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986708 (дата обращения: 19.10.2025).
17. Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/sinteticheskie-i-analiticheskie-scheta-buhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Все ПБУ по бухучету в 2025 году — перечень. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/91572-pbu-v-2025-godu-polnyy-spisok (дата обращения: 19.10.2025).