Подготовка и оценка компетентности внутренних аудиторов: комплексный подход в контексте систем менеджмента качества

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и ужесточения требований к корпоративному управлению, роль внутреннего аудита в современных организациях становится стратегически важной. Внутренние аудиторы выступают не просто контролерами, но и ключевыми консультантами, выявляющими риски, оптимизирующими процессы и способствующими устойчивому развитию бизнеса. Особое значение их деятельность приобретает в контексте систем менеджмента качества (СМК), где внутренний аудит является одним из фундаментальных механизмов обеспечения соответствия стандартам и постоянного улучшения. Эффективность внутреннего аудита напрямую зависит от компетентности специалистов, его осуществляющих. Недостаточный уровень знаний, навыков или отсутствие необходимых личностных качеств может привести к поверхностным проверкам, упущению критических рисков и, как следствие, снижению результативности всей СМК.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему анализу системы подготовки и оценки компетентности внутренних аудиторов. Целью исследования является разработка комплексного подхода к этому вопросу, учитывающего как международные стандарты, так и специфику российских организаций. В рамках работы будут последовательно рассмотрены теоретические основы внутреннего аудита, нормативно-правовая база, ключевые компетенции аудиторов, современные методы их обучения и развития, инструментарий оценки, а также механизмы взаимодействия с внешним аудитом. В заключение будут предложены практические рекомендации по совершенствованию системы подготовки и оценки компетентности внутренних аудиторов, направленные на повышение их вклада в корпоративное управление и обеспечение устойчивости бизнеса.

Теоретические основы внутреннего аудита и его роль в системах менеджмента качества

Понятие и сущность внутреннего аудита

Внутренний аудит, зародившись как инструмент финансового контроля, сегодня трансформировался в многогранную систему, охватывающую все аспекты деятельности организации. Его можно определить как систематическое и независимое исследование, осуществляемое внутри предприятия, направленное на оценку эффективности и надлежащего функционирования внутреннего контроля, систем управления рисками и процессов бизнеса. Главная цель внутреннего аудита — не просто выявить ошибки, а прежде всего идентифицировать риски и предложить усовершенствования, способствующие повышению эффективности операционной, финансовой и стратегической деятельности. Это непрерывный процесс, который позволяет руководству получать объективную информацию о состоянии дел, диагностировать «финансовое здоровье» компании и её устойчивость к внешним и внутренним угрозам.

В отличие от внешнего аудита, который фокусируется на подтверждении достоверности финансовой отчётности для внешних пользователей, внутренний аудит ориентирован на интересы собственника и высшего руководства. Он выступает как форма контроля деятельности организации изнутри, обеспечивая защиту от мошеннических схем, нецелевого использования активов и искажения данных. Ключевые принципы внутреннего аудита включают:

• Независимость и объективность: Хотя внутренний аудит осуществляется силами самой компании, аудиторы должны сохранять независимость суждений и объективность в оценках, что критически важно для доверия к результатам их работы.
• Систематичность: Проверки проводятся на регулярной основе, охватывая различные бизнес-процессы и подразделения.
• Риск-ориентированный подход: Фокус аудита смещается на наиболее значимые риски, способные оказать существенное влияние на достижение целей организации.
• Ориентация на улучшение: Результаты аудита должны приводить к конкретным рекомендациям по совершенствованию процессов и систем управления.

Таким образом, внутренний аудит — это не просто проверка, а мощный аналитический инструмент, способствующий стратегическому развитию и операционной эффективности организации.

Роль внутренних аудиторов в функционировании системы менеджмента качества

В контексте системы менеджмента качества (СМК) роль внутреннего аудитора приобретает особое значение. Согласно современным стандартам, таким как ISO 9001:2015, внутренний аудит является неотъемлемой частью СМК. Внутренний аудитор в СМК — это не только контролер, но и ключевой эксперт, выполняющий периодическую проверку работоспособности системы и оценку её соответствия требованиям стандарта ISO 9001, а также внутренним процедурам организации.

Его задачи выходят за рамки простого обнаружения несоответствий. Внутренний аудитор СМК стремится:

• Оценить эффективность СМК: Насколько система достигает поставленных целей в области качества.
• Оценить результативность работы организации в целом: Как функционирование СМК влияет на общие показатели деятельности.
• Выявить области для изменений и улучшений: Определить потенциальные точки роста, которые способствуют повышению удовлетворенности потребителей и достижению устойчивого успеха.
• Предоставить объективную информацию высшему руководству: Служить независимым источником данных о состоянии процессов и структурных подразделений.

Деятельность внутренних аудиторов в СМК считается эффективной, если их проверки не просто констатируют факты, но и способствуют улучшению отдельных процессов и СМК в целом. Они выступают в двойной роли – как аудиторы, проверяющие соответствие, и как эксперты, предлагающие решения и пути оптимизации. Это требует от них не только глубоких знаний стандартов качества, но и понимания бизнес-процессов компании, а также способности к конструктивному диалогу и аналитическому мышлению. Не следует ли из этого, что без квалифицированного внутреннего аудита СМК рискует превратиться в формальный набор документов?

Нормативно-правовое регулирование и стандарты деятельности внутренних аудиторов

Деятельность внутренних аудиторов, как в России, так и за рубежом, регулируется сложной системой международных стандартов и национальных нормативных актов. Эти документы формируют основу для определения требований к их компетентности, методологии проведения аудитов и этическим принципам.

Международные стандарты аудита и систем менеджмента качества

На международном уровне основополагающими документами являются стандарты ISO и Международные основы профессиональной практики (МОПП) Института внутренних аудиторов (IIA).

Стандарты ISO (International Organization for Standardization):

• ГОСТ Р ИСО 9000-2015 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь»: Этот стандарт является фундаментом всей серии ISO 9000, определяя ключевые термины и принципы систем менеджмента качества. Он устанавливает, что система менеджмента качества — это система менеджмента для руководства и управления организацией применительно к качеству.
• ISO 9001:2015 «Системы менеджмента качества. Требования»: Данный стандарт прямо требует от организаций проводить внутренние аудиты СМК, подчеркивая их неотъемлемую роль в поддержании и улучшении системы. Он содержит требования к компетентности персонала, включая аудиторов, в разделах 7.2 («Компетентность») и 9.3 («Анализ со стороны руководства»).
• ISO 19011:2018 «Руководство по проведению аудита систем менеджмента»: Этот стандарт является краеугольным камнем для понимания методологии проведения аудитов систем менеджмента, включая СМК. Он описывает общепризнанную мировую практику, а также содержит детальные критерии компетентности аудиторов, руководящие указания по их оценке, а также по формированию и управлению аудиторскими программами.

Международные основы профессиональной практики (МОПП) Института внутренних аудиторов (IIA):
МОПП представляют собой авторитетную базу знаний для внутреннего аудита. Они включают:

• Международные стандарты внутреннего аудита (МСВА): Новые МСВА были утверждены 9 января 2024 года и вступили в действие с 9 января 2025 года, заменив ранее действовавшие стандарты. Они определяют фундаментальные принципы, которым должны следовать внутренние аудиторы, устанавливая требования к их независимости, объективности, компетентности и добросовестности.
• Стандарт 1230 МОПП: Устанавливает, что внутренние аудиторы должны постоянно совершенствовать свои знания, навыки и другие компетенции путем непрерывного профессионального развития. Это достигается через выполнение требований к работе, политику обучения, а также результаты оценок эффективности и самооценок, основанных на Модели компетенций IIA.
• Стандарт 3.1 МОПП: Подчеркивает прямую связь между Стандартами и знаниями, навыками и способностями, необходимыми для выполнения обязанностей внутренних аудиторов, включая руководителя внутреннего аудита, для достижения цели внутреннего аудита.
• Модель компетенций IIA: Разработанная IIA, эта модель соответствует требованиям МСВА и определяет обязанности аудиторов, руководителей аудиторских заданий и руководителей внутреннего аудита в части ответственности за развитие компетенций.

Российская нормативно-правовая база

В Российской Федерации деятельность внутренних аудиторов также регулируется национальными законами и стандартами, которые часто гармонизированы с международными требованиями.

• Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Этот закон является ключевым нормативным актом, регулирующим общие положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Хотя он в первую очередь касается внешнего аудита, его положения о правовых основах аудита, ответственности и особенностях саморегулирования в аудиторской сфере формируют общий контекст для понимания и деятельности внутренних аудиторов, особенно в части требований к профессиональной этике и квалификации.
• ГОСТ Р ИСО 19011-2021 «Оценка соответствия. Руководящие указания по проведению аудита систем менеджмента»: Этот национальный стандарт идентичен международному стандарту ISO 19011:2018 и вступил в действие с 1 июля 2021 года, заменив предыдущую версию ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Он является прямым руководством для российских организаций по проведению внутренних аудитов систем менеджмента, включая СМК. Стандарт детально определяет критерии компетентности аудиторов, а также предоставляет методические указания по их оценке, что делает его одним из основных документов при разработке систем подготовки и оценки внутренних аудиторов в российских компаниях.

Таким образом, комплексное понимание нормативно-правовой базы, охватывающей как международные, так и национальные стандарты, является критически важным для формирования эффективной системы подготовки и оценки компетентности внутренних аудиторов, обеспечивающей соответствие деятельности самым высоким профессиональным требованиям.

Ключевые компетенции внутренних аудиторов и их классификация

В современном мире, где внутренний аудит превратился из простого контрольного механизма в стратегический инструмент корпоративного управления, требования к компетентности внутренних аудиторов значительно возросли. Это уже не просто люди, проверяющие цифры, а многопрофильные специалисты, способные анализировать сложные бизнес-процессы, оценивать риски и предлагать инновационные решения.

Понятие компетентности внутреннего аудитора

Прежде чем углубляться в детали, важно определить, что означает термин «компетентность» применительно к внутреннему аудитору.

Компетентность — это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей.

Это не просто сумма знаний и навыков, а их интеграция в способность успешно действовать в конкретных профессиональных ситуациях. Компетентность аудитора проявляется в его способности глубоко и критически анализировать информацию, выявлять не только поверхностные несоответствия, но и их глубинные причины. Эта аналитическая способность является важнейшим фактором результативности процесса аудита и доверия к его результатам со стороны руководства и собственников.

Как правило, компетентность аудиторов формируется и развивается путем сочетания накопленного практического опыта и систематического специального обучения.

Модель компетенций Института внутренних аудиторов (IIA)

Одним из наиболее авторитетных и всеобъемлющих подходов к классификации компетенций внутренних аудиторов является Модель компетенций (Internal Audit Competency Framework), разработанная Международным Институтом внутренних аудиторов (IIA). Эта модель, соответствующая требованиям Международных стандартов внутреннего аудита, призвана служить ориентиром для развития профессионалов в этой области.

Модель компетенций IIA структурирует необходимые знания и навыки по трём уровням зрелости:

1. Начальный уровень (общие знания): На этом этапе аудитор осваивает базовые принципы и методологии. К общим знаниям относятся понимание составления риск-ориентированного плана, проведение аналитических процедур, контроль за правдивостью показателей финансовой отчётности и основы IT-аудита. Это фундамент, на котором строится дальнейшее развитие.
2. Средний уровень (прикладные знания): На этом уровне аудитор уже способен применять полученные знания на практике. Прикладные знания позволяют внутреннему аудитору профессионально оценивать уровень дебиторской задолженности, проводить необходимые контрольные процедуры, делать выводы и аргументированно комментировать свою работу. Здесь важен переход от теории к практическому применению.
3. Высший уровень (экспертные знания): Этот уровень предполагает глубокое понимание и способность к стратегическому мышлению. Экспертные знания включают глубокое понимание стандартов контроля и аудита в государственном секторе (как международных, так и национальных), а также общие экспертные знания в области государственного управления, управления рисками, контроля и аудита. На этом уровне аудитор дополняет свои компетенции необходимыми отраслевыми знаниями (например, для здравоохранения, строительства, транспортной инфраструктуры), становясь настоящим экспертом в своей области.

Помимо уровневой структуры, Модель компетенций IIA определяет четыре основные области знаний и навыков, необходимых для успешной карьеры во внутреннем аудите, которые охватывают 28 подкатегорий:

1. Профессионализм: Включает этические нормы, знание стандартов аудита, правовых и регуляторных требований, финансовой отчётности, внутреннего контроля и управления рисками.
2. Эффективность: Охватывает аналитические способности, навыки решения проблем, планирование и выполнение аудиторских заданий, использование технологий и данных.
3. Лидерство: Включает навыки управления командой, наставничества, стратегическое мышление и управление изменениями.
4. Коммуникации: Предполагает умение эффективно общаться как устно, так и письменно, проводить презентации, вести переговоры и выстраивать отношения.

Личностные и профессиональные качества аудитора

Помимо формализованных знаний и навыков, успех внутреннего аудитора во многом определяется его личностными качествами и этическими принципами. Эти аспекты часто называют «мягкими навыками» (soft skills), но их значение в аудиторской деятельности трудно переоценить.

Личные качества, требуемые от внутреннего аудитора, формируют его профессиональный облик и способность эффективно взаимодействовать с различными сторонами:

• Этичность: Безусловное соблюдение моральных и профессиональных принципов, честность и порядочность.
• Объективность: Способность формировать беспристрастные суждения, не поддаваясь влиянию личных интересов или давления со стороны.
• Дипломатичность: Умение тактично общаться, разрешать конфликты и строить конструктивные отношения.
• Наблюдательность и проницательность: Способность замечать неочевидные детали и понимать скрытые мотивы или проблемы.
• Коммуникабельность: Легкость в установлении контактов, умение слушать и четко выражать свои мысли.
• Гибкость: Готовность адаптироваться к меняющимся условиям и новым вызовам.
• Настойчивость и решительность: Способность добиваться поставленных целей, преодолевать препятствия и принимать взвешенные решения.
• Уверенность: Спокойствие и убеждённость в своих знаниях и действиях.
• Оптимизм: Способность сосредоточиться на разработке путей улучшения качества, а не только на констатации проблем.

Профессиональные навыки, помимо технических знаний, должны учитывать объём, характер и сложность проверяемого процесса или продукта, цели и рамки программы проверки, требования международных и внутренних стандартов, а также сложность проверяемой системы управления. Это означает, что аудитор должен быть не только теоретически подкован, но и способен применять свои знания в разнообразных и часто уникальных ситуациях, требующих глубокого контекстуального понимания.

Таким образом, компетентность внутреннего аудитора — это сложный конгломерат технических знаний, развитых аналитических способностей, сильных личностных качеств и высокой этичности, что позволяет ему быть по-настоящему эффективным и ценным сотрудником для организации.

Современные подходы к подготовке и непрерывному профессиональному развитию внутренних аудиторов

Эффективность внутреннего аудита в значительной степени определяется уровнем подготовки и квалификации его сотрудников. В постоянно меняющемся мире бизнеса, где риски становятся всё сложнее, а технологии развиваются стремительно, непрерывное профессиональное развитие (НПР) внутренних аудиторов перестаёт быть просто пожеланием, превращаясь в критическую необходимость.

Требования к подготовке внутренних аудиторов согласно международным стандартам

Международные стандарты, такие как ISO 9001:2015, напрямую ставят требования к компетентности внутренних аудиторов, подчеркивая, что для обеспечения объективной оценки системы и получения пользы от результатов аудита внутренний аудитор должен быть компетентным и хорошо подготовленным.

Разделы 7.2 «Компетентность» и 9.3 «Анализ со стороны руководства» стандарта ISO 9001:2015 предусматривают, что организация должна определить необходимую компетентность персонала, выполняющего работы, влияющие на характеристики продукции и услуг, а также обеспечить наличие такой компетентности. Применительно к внутренним аудиторам это означает, что их подготовка должна включать:

• Необходимое образование: Фундаментальные знания в области аудита, экономики, управления, специфики отрасли.
• Навыки: Практические умения, такие как планирование аудита, сбор и анализ доказательств, составление отчётов, проведение интервью.
• Опыт: Практическая деятельность в аудиторской сфере, участие в различных аудиторских заданиях, что позволяет закрепить знания и развить интуицию.

Эти требования формируют базовый набор компетенций, без которых невозможно представить эффективного внутреннего аудитора СМК.

Формы и методы обучения внутренних аудиторов

Организации имеют две основные опции для обеспечения внутреннего аудита СМК: либо привлекать внешних специалистов, либо подготавливать своих собственных сотрудников. Практика показывает, что подготовка внутренних аудиторов из числа собственных специалистов является более предпочтительным вариантом с точки зрения эффективности и отдачи от аудитов. Это обусловлено тем, что внутренние аудиторы, находясь внутри структуры, хорошо знают специфику деятельности бизнеса, функционирующие бизнес-процессы, корпоративную культуру и историю проблем, в то время как внешние специалисты, хоть и компетентны в аудите, могут плохо разбираться в конкретной специфике организации, что требует дополнительного времени и ресурсов на их погружение.

Для формирования и развития компетенций внутренних аудиторов применяются разнообразные формы и методы обучения:

• Официальные тренинги и курсы повышения квалификации: Могут проводиться как внутренними экспертами, так и внешними провайдерами. Они дают базовые знания и методологию, на которой можно надстраивать все остальные подходы к работе. Программы обучения могут включать такие ключевые темы, как:
  • Риск-ориентированный подход во внутреннем аудите: Обучение методам идентификации, анализа и оценки рисков, а также их влиянию на бизнес-процессы.
  • Риск-менеджмент: Принципы построения и функционирования системы управления рисками.
  • Внутренний контроль: Особенности организации и оценки системы внутреннего контроля.
  • IT-аудит: Аудит информационных систем и технологий, кибербезопасность.
  • Due Diligence: Методология комплексной проверки бизнеса перед сделками.
  • Теория и практика применения международных стандартов аудита (МСА).
  • Освоение принципов прогнозирования и управления рисками компании.
  • Методики проведения внутренних аудиторских проверок.
• Корпоративное обучение: Организация семинаров и мастер-классов внутри компании, часто с привлечением ведущих специалистов или руководителей отделов. Это позволяет адаптировать обучающие программы под специфические нужды организации.
• Дистанционное обучение: Вебинары, онлайн-курсы, электронные учебные материалы, которые обеспечивают гибкость и доступность обучения.
• Наставничество и коучинг: Опытные аудиторы делятся знаниями и навыками с новичками, предоставляя индивидуальную обратную связь и сопровождая их в первых аудиторских заданиях.
• Обучение на рабочем месте: Участие в реальных аудиторских проектах под руководством более опытных коллег.

Важно отметить, что на законодательном уровне в РФ для внутренних аудиторов не требуются специальные лицензии или сертификаты, однако наличие признанных профессиональных квалификаций (например, CIA — Certified Internal Auditor) существенно повышает их авторитет и компетентность.

Непрерывное профессиональное развитие (НПР)

МОПП Стандарт 1230 прямо указывает на необходимость непрерывного профессионального развития для внутренних аудиторов. Это не разовое мероприятие, а постоянный процесс, который позволяет сохранять и повышать квалификацию в динамичной профессиональной среде. НПР достигается посредством:

• Дополнительного опыта работы: Участие в различных аудиторских заданиях, освоение новых областей бизнеса.
• Обучения: Регулярное прохождение курсов повышения квалификации, тренингов, получение новых сертификатов.
• Самостоятельной учебы: Изучение профессиональной литературы, аналитических отчётов, статей, ведение исследовательских работ.
• Посещения семинаров и конференций: Обмен опытом с коллегами, знакомство с новыми тенденциями и лучшими практиками в сфере аудита.

Для поддержания компетентности внутренних аудиторов в организации регулярно должны проводиться семинары по вопросам организации и методов аудитов, охватывающие широкий круг вопросов, включая риск-ориентированный подход, управление рисками, внутренний контроль, IT-аудит и Due Diligence. Систематический подход к НПР гарантирует, что внутренние аудиторы остаются актуальными и эффективными, постоянно адаптируясь к новым вызовам и требованиям бизнеса.

Методы и критерии оценки компетентности внутренних аудиторов

Обеспечение высокого уровня компетентности внутренних аудиторов – это не только вопрос качественной подготовки, но и эффективной системы оценки. Без регулярного и объективного оценивания невозможно гарантировать адекватность результатов внутреннего аудита и, как следствие, результативность и эффективность функционирования СМК организации.

Принципы и цели оценки компетентности

Оценка компетентности внутренних аудиторов является основополагающим элементом системы управления качеством внутреннего аудита. Её главная цель – убедиться, что аудиторы обладают необходимыми знаниями, навыками и личными качествами для выполнения своих функций на должном уровне. Это в свою очередь обеспечивает:

• Достоверность и надежность результатов аудита: Компетентный аудитор способен выявить реальные проблемы и предложить обоснованные решения.
• Повышение результативности СМК: Качественный аудит способствует постоянному улучшению процессов и достижению целей качества.
• Объективность и беспристрастность: Оценка помогает выявлять предвзятость или недостаток знаний, которые могут повлиять на суждения аудитора.
• Определение потребностей в обучении: Результаты оценки указывают на пробелы в компетенциях, формируя основу для разработки программ развития.
• Мотивация и развитие персонала: Справедливая оценка способствует профессиональному росту и признанию достижений аудиторов.

Стандарт ГОСТ Р ИСО 19011-2021 (идентичный ISO 19011:2018), являясь руководящим документом, определяет критерии компетентности аудиторов и содержит детальные указания по их оценке, предлагая использовать комбинацию различных методов для обеспечения достоверного и надежного результата.

Методы и инструментарий оценки компетентности

Для всесторонней оценки компетентности внутренних аудиторов используется разнообразный инструментарий, позволяющий охватить как технические, так и поведенческие аспекты их работы. Методика оценки внутренних аудиторов СМК, как правило, основывается на критериях, разработанных с учетом требований ISO 19011:2018.

К основным методам и инструментам относятся:

• Анализ записей: Изучение отчётов о предыдущих аудитах, рабочих документов, планов аудита, корректирующих действий. Позволяет оценить качество документации, глубину анализа и формулирования выводов.
• Беседы и интервью: Структурированные или полуструктурированные интервью с аудиторами, их руководителями, а также с представителями подразделений, которые были объектами аудита. Помогают оценить коммуникативные навыки, понимание стандартов, способность к анализу и решению проблем.
• Наблюдение за деятельностью: Участие в реальных аудитах в качестве наблюдателя, что позволяет оценить практические навыки аудитора в ходе планирования, проведения и завершения аудиторских процедур.
• Тестирование: Использование стандартизированных тестов для проверки знаний международных и национальных стандартов, методологий аудита, специфики бизнес-процессов.
• Кейс-стади (анализ ситуаций): Предложение аудиторам решить практические задачи, имитирующие реальные аудиторские ситуации. Оценивает аналитические способности, умение принимать решения и применять теоретические знания на практике.
• Оценка «360 градусов»: Сбор обратной связи о работе аудитора от его коллег, руководителей, подчинённых (при наличии) и внутренних «заказчиков» аудита. Даёт комплексное представление о личностных и профессиональных качествах, коммуникативных навыках.
• Взаимооценка аудиторов: Оценка аудиторами друг друга по согласованным критериям, разделённым на две группы: личные качества (этичность, объективность, дипломатичность) и навыки проведения аудита (планирование, сбор доказательств, составление отчёта). Взаимооценка часто проводится анонимно для обеспечения объективности. Результаты такой оценки могут учитываться при формировании аудиторских групп и выборе видов поощрений.

Периодичность и виды оценки (первичная, постоянная, внешняя)

Система оценки компетентности должна быть многоуровневой и регулярной, охватывая различные этапы профессионального пути аудитора.

1. Первоначальная оценка: Проводится для специалистов, претендующих на роль внутреннего аудитора. Цель — определить их начальный уровень знаний, навыков и потенциал для развития. Может включать собеседования, тестирование и анализ резюме.
2. Оценка аудиторов в процессе формирования группы проверки: Перед каждым аудиторским заданием руководитель аудита оценивает компетентность потенциальных членов команды, чтобы убедиться, что их квалификация соответствует сложности и специфике предстоящей проверки.
3. Постоянная оценка (мониторинг): Непрерывное наблюдение за деятельностью внутренних аудиторов с целью выявления необходимости в повышении знаний и профессиональных навыков. Мониторинг проводится с целью определения компетентности аудитора и потребности в дальнейшем развитии. Ежеквартальные данные по компетентности могут использоваться при анализе СМК высшим руководством и при формировании вознаграждения внутренних аудиторов.
4. Ежегодная оценка: Проводится регулярно, как правило, после завершения годовой программы аудитов и её анализа. Она включает комплексную оценку всех аспектов компетентности, определение индивидуальных планов развития и карьерного роста.
5. Внешняя оценка качества: Проводится с целью получения руководителем внутреннего аудита и другими заинтересованными лицами независимого мнения о качестве функции внутреннего аудита. Внешние оценки должны проводиться не реже одного раза в пять лет квалифицированным и независимым экспертом. Критерии выбора такого эксперта включают профессиональную компетентность в области внутреннего аудита, знание Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, опыт работы на руководящих должностях и квалификацию «дипломированный внутренний аудитор».

Таким образом, комплексный подход к оценке компетентности, сочетающий различные методы и проводимый на всех этапах профессиональной деятельности, является залогом эффективного функционирования внутреннего аудита и успешного развития организации.

Взаимодействие внутреннего и внешнего аудита

Внутренний и внешний аудит, несмотря на свои различия в целях и методологии, могут и должны тесно взаимодействовать, чтобы повысить общую эффективность аудиторской деятельности и минимизировать издержки для организации. Компетентность внутренних аудиторов играет здесь ключевую роль.

Координация деятельности и обмен информацией

Эффективное взаимодействие между внутренним и внешним аудитом начинается с координации деятельности и систематического обмена информацией. Руководитель внутреннего аудита является ключевой фигурой в этом процессе, отвечая за налаживание и поддержание связей с внешним аудитором компании.

Формы взаимодействия могут включать:

• Обмен информацией о результатах оценки эффективности СВК: Внутренние аудиторы, постоянно работающие внутри организации, обладают глубоким знанием системы внутреннего контроля (СВК). Их отчёты и выводы по оценке эффективности СВК могут быть ценным источником информации для внешнего аудитора, который использует эти данные для формирования своего аудиторского мнения.
• Обсуждение планов деятельности для их координации и минимизации двойной работы: Встречи и консультации между внутренними и внешними аудиторами позволяют скоординировать планы аудита, определить области, где их работа может быть дополнена или, наоборот, избежать дублирования. Обсуждаемые вопросы могут включать сроки выполнения работы, характер выполняемой работы, объем покрытия аудиторскими процедурами, уровень существенности и предлагаемые методы отбора элементов и размеры выборки. Такая координация позволяет оптимизировать ресурсы и сократить общее время, затрачиваемое на аудиторские проверки.
• Анализ эффективности внедрения корректирующих мероприятий: Внутренний аудит часто мониторит выполнение рекомендаций, сделанных как им самим, так и внешним аудитом. Информация о статусе и эффективности корректирующих действий является важной для внешнего аудитора.

Координация между внешним аудитором и службой внутреннего аудита считается эффективной, если обсуждения проводятся регулярно, внешний аудитор информирует службу внутреннего аудита о значимых вопросах, и внешний аудитор получает доступ к соответствующим отчётам службы внутреннего аудита, а также к документации, подтверждающей выполненную работу.

Использование работы внутренних аудиторов внешним аудитором

Одним из наиболее существенных аспектов взаимодействия является возможность использования внешним аудитором результатов работы внутренних аудиторов. Это регулируется Международным стандартом аудита (МСА) 610 «Использование работы внутренних аудиторов» (пересмотренным в 2013 году).

Согласно МСА 610, внешний аудитор может использовать работу внутренних аудиторов при условии, что он оценивает полноту, надлежащий характер и достаточность работы внутреннего аудита. Для этого внешний аудитор должен провести предварительную оценку:

1. Компетентности внутренних аудиторов: Оценивается квалификация, опыт, профессиональные сертификации, уровень подготовки и непрерывного профессионального развития внутренних аудиторов. Если уровень развития подразделения внутреннего аудита и квалификация аудиторов отвечают требованиям, предъявляемым внешними аудиторами, то внутренний аудитор часто сопровождает внешний аудит, предоставляя необходимую информацию и пояснения.
2. Объективности внутренних аудиторов: Оценивается их независимость от проверяемых видов деятельности, организационное положение в структуре компании, наличие политики, запрещающей аудиторам принимать участие в аудитах тех областей, за которые они ранее отвечали.
3. Систематичности и адекватности подхода: Анализируется, насколько методология внутреннего аудита соответствует общепринятым стандартам, насколько тщательно планируются и документируются аудиторские процедуры.

Внешний аудитор, оценив эти факторы, может принять решение об использовании результатов работы внутренних аудиторов для снижения объема собственных процедур, что, в свою очередь, может привести к сокращению стоимости и времени внешнего аудита.

Ответственность внешнего аудитора

Важно подчеркнуть, что, несмотря на возможность использования работы внутренних аудиторов, внешний аудитор несёт единоличную ответственность за выражаемое аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается в случае использования внешним аудитором работы службы внутреннего аудита. Внешний аудитор не может просто «передать» свою ответственность внутреннему аудиту. Он должен самостоятельно сформировать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для выражения своего мнения.

Это означает, что внешний аудитор всегда должен сохранять профессиональный скептицизм и проводить собственные процедуры проверки, даже если он доверяет работе внутренних аудиторов. Использование их результатов лишь помогает оптимизировать процесс внешнего аудита, но не снимает с внешнего аудитора окончательной ответственности за достоверность его заключения.

Рекомендации по совершенствованию системы подготовки и оценки компетентности внутренних аудиторов в российских организациях

Для того чтобы внутренний аудит в российских организациях мог эффективно выполнять свою стратегическую роль и приносить максимальную пользу, необходимо постоянно совершенствовать системы подготовки и оценки компетентности внутренних аудиторов. Эти рекомендации основаны на передовом опыте и риск-ориентированном подходе.

Внедрение и развитие риск-ориентированного подхода

Фундаментальным направлением для совершенствования внутреннего аудита является развитие риск-ориентированного подхода. Это не просто модный термин, а методология, которая позволяет сосредоточить усилия аудиторов на наиболее критичных областях деятельности организации, где риски могут привести к существенным потерям или невыполнению стратегических целей.

Для этого рекомендуется:

1. Систематическое выявление рисков: Внедрить в практику внутреннего аудита регулярный процесс идентификации операционных, финансовых, стратегических и комплаенс-рисков во всех ключевых бизнес-процессах.
2. Количественный и качественный анализ рисков: Использовать методы, позволяющие не только идентифицировать риски, но и оценивать их вероятность и потенциальные последствия. Примерами таких методов являются:
   • Метод «галстук-бабочка»: Визуальный инструмент для анализа связей между причинами (угрозами), самим рисковым событием и его последствиями, а также для определения барьеров контроля на каждом этапе. Это позволяет аудиторам не только увидеть «что произошло», но и «почему это произошло», и «что можно сделать, чтобы это не повторилось».
   • FMEA (Анализ видов и последствий отказов): Систематический подход для выявления потенциальных видов отказов в процессах, анализа их причин и оценки их последствий. Этот метод особенно ценен для оценки рисков в производственных и технологических процессах.
   • Метод вероятностей/последствий: Стандартизированная оценка рисков на основе их вероятности возникновения и тяжести потенциальных последствий, что позволяет ранжировать риски и сосредоточить аудиторские ресурсы на наиболее значимых.
3. Формирование риск-ориентированного плана аудита: На основе анализа рисков разрабатывать годовые и квартальные планы аудита, приоритезируя проверки тех областей, где выявлены наибольшие риски или где существующие контроли недостаточно эффективны. Это способствует фокусировке на наиболее важных и проблемных областях, предоставляя руководству ценные рекомендации по усовершенствованию внутренних процессов в компании.
4. Обучение аудиторов риск-менеджменту: Включать в программы подготовки аудиторов углубленные курсы по риск-менеджменту, включая методологии идентификации, оценки, управления и мониторинга рисков.

Подход к добавлению ценности при проведении внутренних аудитов является частью внутрифирменной культуры качества организации и определяет уровень зрелости СМК. Риск-ориентированный аудит позволяет внутреннему аудиту перейти от реактивного обнаружения проблем к проактивному предотвращению рисков.

Стратегии формирования и развития команды внутренних аудиторов

Эффективная команда внутренних аудиторов — это результат целенаправленной стратегии по выбору, подготовке и развитию персонала.

1. Принципы выбора кандидатов:
   • Знание специфики предприятия и процессуальный подход: Рекомендуется отдавать предпочтение сотрудникам с должностью не выше заместителя начальника отдела, обладающим глубоким знанием деятельности предприятия, его бизнес-процессов и способностью к процессному подходу (то есть, пониманием, как различные процессы взаимодействуют и влияют друг на друга). Это обеспечивает не только техническую компетентность, но и контекстное понимание.
   • Личностные качества: Важно, чтобы внутренний аудитор обладал не только профессиональными знаниями, но и необходимыми личностными качествами: оптимистичным складом характера (способность сосредоточиться на разработке путей улучшения качества), любознательностью, коммуникативностью, умением обобщать и систематизировать данные.
2. Система непрерывного профессионального развития (НПР):
   • Индивидуальные планы развития: Для каждого аудитора должен быть разработан индивидуальный план НПР, основанный на результатах оценки компетентности и карьерных целях.
   • Разнообразие форм обучения: Система подготовки и оценки должна быть направлена на постоянное повышение профессионального уровня аудиторов через комбинирование различных подходов: дополнительный опыт работы (ротация, участие в междисциплинарных проектах), формальное обучение (курсы, тренинги, сертификации), самостоятельная учеба (доступ к профессиональным библиотекам, подпискам), активное участие в профессиональных мероприятиях (семинары, конференции, вебинары).
   • Менторство и коучинг: Внедрение программ менторства, где опытные аудиторы наставляют молодых специалистов, и коучинга для развития лидерских и коммуникативных навыков.
   • Внутренние семинары и мастер-классы: Регулярное проведение внутренних мероприятий по обмену опытом, разбору сложных кейсов, изучению новых методик.

Оптимизация методик оценки компетентности

Для обеспечения объективности, справедливости и достоверности результатов оценки, процедуры должны быть четко спланированы, проведены и зарегистрированы в соответствии с процедурой плана (программы) проверки.

1. Интеграция новых инструментов оценки:
   • Развитие кейс-стади: Создание библиотеки реальных или смоделированных кейсов, специфичных для организации, для оценки практических навыков и принятия решений.
   • Ролевые игры: Использование для оценки коммуникативных навыков, умения вести интервью и давать обратную связь.
   • Психологическое тестирование: Применение для оценки личностных качеств и потенциала развития.
2. Регулярный пересмотр программы обеспечения и повышения качества внутреннего аудита:
   • Программа должна охватывать все виды деятельности внутреннего аудита и регулярно пересматриваться, чтобы соответствовать меняющимся требованиям бизнеса, нормативной базы и лучшим практикам.
   • Включение в программу метрик эффективности аудиторской деятельности, таких как количество выявленных значимых рисков, процент реализованных рекомендаций, уровень удовлетворенности внутренних заказчиков аудита.
3. Обратная связь и развитие:
   • Обязательная конструктивная обратная связь по результатам каждой оценки, чтобы аудиторы понимали свои сильные стороны и области для развития.
   • Использование результатов оценки для формирования индивидуальных планов развития и принятия решений о карьерном продвижении.

Реализация этих рекомендаций позволит российским организациям создать надежную и гибкую систему подготовки и оценки компетентности внутренних аудиторов, которая будет способствовать повышению эффективности корпоративного управления, снижению рисков и достижению стратегических целей.

Заключение

Внутренний аудит в условиях современного бизнеса вышел за рамки традиционного контроля, превратившись в стратегический инструмент, способствующий устойчивому развитию и повышению эффективности организаций. Центральное место в этом процессе занимает компетентность внутренних аудиторов, которая определяет качество и результативность их работы, а следовательно, и вклад в функционирование систем менеджмента качества и корпоративного управления.

Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть ключевые аспекты подготовки и оценки компетентности внутренних аудиторов. Была раскрыта сущность внутреннего аудита как независимой системы контроля, ориентированной на выявление рисков и совершенствование процессов, а также подчеркнута его незаменимая роль в функционировании систем менеджмента качества, где аудиторы выступают как эксперты, способствующие постоянному улучшению.

Детальный анализ нормативно-правовой базы выявил сложную, но логичную взаимосвязь между международными стандартами (ISO 9000, ISO 9001, ISO 19011, МОПП IIA) и российскими нормативными актами (ФЗ №307-ФЗ, ГОСТ Р ИСО 19011-2021). Эта база формирует единые требования к квалификации и методологии работы аудиторов, обеспечивая унификацию подходов и прозрачность деятельности.

Особое внимание было уделено ключевым компетенциям внутренних аудиторов. Модель компетенций Института внутренних аудиторов (IIA) с ее тремя уровнями зрелости и четырьмя основными областями знаний служит ценным ориентиром для формирования комплексного профиля современного аудитора, включающего не только профессиональные знания и навыки, но и важные личностные качества, такие как объективность, этичность и коммуникабельность.

Исследование также осветило современные подходы к подготовке и непрерывному профессиональному развитию. Были рассмотрены требования стандартов ISO к обучению, а также разнообразие форм и методов (семинары, курсы, наставничество), подчеркивая преимущества подготовки собственных сотрудников. Непрерывное профессиональное развитие, в соответствии с МОПП Стандарт 1230, признано критически важным для поддержания актуальности компетенций в динамичной среде.

Система оценки компетентности была представлена как многоуровневый процесс, включающий различные методы (тестирование, кейсы, оценка 360 градусов, взаимооценка) и виды (первичная, постоянная, внешняя) проверки. Это обеспечивает объективность и регулярность контроля, позволяя своевременно выявлять потребности в развитии.

Взаимодействие внутреннего и внешнего аудита было проанализировано с точки зрения координации деятельности и обмена информацией, а также возможности использования работы внутренних аудиторов внешними специалистами в соответствии с МСА 610, с сохранением полной ответственности внешнего аудитора за выражаемое мнение.

В заключительном разделе были предложены практические рекомендации для российских организаций, направленные на совершенствование систем подготовки и оценки. Особый акцент сделан на внедрении и развитии риск-ориентированного подхода с использованием таких аналитических инструментов, как «галстук-бабочка» и FMEA, что позволит аудиторам фокусироваться на наиболее значимых угрозах. Также были даны советы по формированию команды аудиторов, развитию их личностных и профессиональных качеств, и оптимизации методик оценки.

Таким образом, комплексный подход к подготовке и оценке компетентности внутренних аудиторов является не просто необходимостью, а стратегическим преимуществом для любой организации. Постоянное инвестирование в развитие этих специалистов, систематическое совершенствование методик обучения и оценки, а также интеграция их деятельности в общую систему управления рисками и качеством, обеспечат не только соответствие нормативным требованиям, но и устойчивое развитие бизнеса в долгосрочной перспективе.

Список использованных источников

(Список будет составлен согласно академическим требованиям, без деталей в этой структуре).

Приложения (при необходимости)

(Могут включать образцы документов, анкет, кейсов для оценки и т.д., если будут разработаны в ходе исследования).

Список использованной литературы

1. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие для вузов.
2. Ардатова М.М., Кулешова А.Б. Аудит в вопросах и ответах. Москва, 2005.
3. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. Москва, 2003.
4. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита. Эксмо, 2008.
5. Веренков А.И., Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости. 2001. № 8.
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Москва, 2002.
7. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело. Москва, 2005.
8. Кутырин В.А., Тучина М.В. Внутренний аудит системы качества. 2007.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 23.12.2003).
10. Соколов Я.В. Основы аудита. Москва, 2000.
11. Соколов Я.В. Практический аудит. Санкт-Петербург, 2004.
12. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита. Москва, 2005.
13. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
14. Внутренний аудит: кто, что и с какой целью проверяет. URL: https://kontur.ru/articles/6905 (дата обращения: 17.10.2025).
15. Внутренний аудит на предприятии: что это такое и как провести. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/vnutrenniy-audit (дата обращения: 17.10.2025).
16. Определение термина — Внутренний аудит. URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/vnutrenniy-audit/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Сущность и значение внутреннего аудита. URL: https://finacademy.net/materials/article/sushchnost-i-znachenie-vnutrennego-audita (дата обращения: 17.10.2025).
18. Роль внутреннего аудита систем менеджмента в организации. URL: https://www.natcex.ru/news/rol-vnutrennego-audita-sistem-menedzhmenta-v-organizacii (дата обращения: 17.10.2025).
19. Внутренний аудит на предприятии. Система внутреннего аудита. URL: https://radar-pro.ru/articles/vnutrenniy-audit-na-predpriyatii/ (дата обращения: 17.10.2025).
20. International standards for the professional practice of internal auditing / Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. URL: https://www.pwc.ru/ru/assets/internationa-standards-for-the-professional-practice-of-internal-auditing.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
21. Оценка компетентности внутренних аудиторов как важный механизм обеспечения результативности внутреннего аудита систем менеджмента качества. URL: https://nt.kubstu.ru/data/2016/01/nt_2016_01_73.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
22. Методика проведения мониторинга внутреннего аудитора. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-provedeniya-monitoringa-vnutrennego-auditora (дата обращения: 17.10.2025).
23. Требования и оценка компетентности аудиторов СМК. URL: https://nauka-it.ru/index.php/journal/article/view/174 (дата обращения: 17.10.2025).
24. Система менеджмента качества (СМК): что это, что дает, как получить? URL: https://rosstandart.info/info/131-sistema-menedzhmenta-kachestva-smk-chto-eto-chto-daet-kak-poluchit (дата обращения: 17.10.2025).
25. О системе менеджмента качества (СМК). URL: https://quality.sfu-kras.ru/about-smk/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Что такое система менеджмента качества (СМК)? URL: https://visuresolutions.com/ru/what-is-quality-management-system-qms/ (дата обращения: 17.10.2025).
27. Система менеджмента качества в вопросах и ответах. Часть 1. Основные понятия системы менеджмента качества. URL: https://www.up-pro.ru/library/quality/qms/smk-vopros-otvet1.html (дата обращения: 17.10.2025).
28. Система менеджмента качества | Глоссарий ПитерСофт. URL: https://www.piter-soft.ru/glos_smk.html (дата обращения: 17.10.2025).
29. Внутренний аудит как инструмент эффективного достижения поставленных целей. URL: https://haensch-group.ru/articles/vnutrennij-audit-kak-instrument-effektivnogo-dostizheniya-postavlennyx-celej/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. Внутренний аудит СМК и его особенности в организациях связи. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-smk-i-ego-osobennosti-v-organizatsiyah-svyazi (дата обращения: 17.10.2025).
31. Внутренний аудитор. URL: https://kpms.ru/stati/iso-9001/vnutrennij-auditor.html (дата обращения: 17.10.2025).
32. О группе внутренних аудиторов от 01.11.2016. URL: https://www.bsuir.by/m/12_100234_1_111621.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
33. Модель компетентности в области внутреннего аудита. URL: https://iia-ru.ru/upload/iblock/c38/c3886f4a568a5135111161244498308d.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
34. Кто такой внутренний аудитор и как им стать. URL: https://finacademy.net/materials/article/kto-takoy-vnutrenniy-auditor-i-kak-im-stat (дата обращения: 17.10.2025).
35. Опубликован перевод новой Модели компетенций во внутреннем аудите. URL: https://iia-ru.ru/press/news/opublikovan-perevod-novoy-modeli-kompetentsiy-vo-vnutrennem-audite/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. Модульная программа развития компетенций во внутреннем аудите. URL: https://www.ey.com/ru/ru/services/ey-academy/modulnaya-programma-razvitiya-kompetentsij-vo-vnutrennem-audite (дата обращения: 17.10.2025).
37. Назначаем внутренних аудиторов СМК: принципы выбора, качества претендентов. URL: https://nice-consulting.ru/publikacii/naznachaem-vnutrennih-auditorov-smk-principy-vybora-kachestva-pretendentov.html (дата обращения: 17.10.2025).
38. Какими компетенциями должен обладать внутренний аудитор по ISO 14001? URL: https://www.sgs.ru/ru-ru/news/2017/11/what-competencies-should-an-internal-auditor-for-iso-14001-have (дата обращения: 17.10.2025).
39. Повышение квалификации по внутреннему аудиту. URL: https://finacademy.net/programs/povyshenie-kvalifikatsii-po-vnutrennemu-auditu (дата обращения: 17.10.2025).
40. Семинары и курсы для внутреннего аудитора. URL: https://www.fincont.ru/seminars/vnutrenniy-audit/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. Внутренний аудит: курс повышения квалификации. URL: https://ast-academia.ru/blog/vnutrenniy-audit-kurs-povysheniya-kvalifikacii (дата обращения: 17.10.2025).
42. Курсы повышения квалификации внутренних аудиторов от HOCK Training. URL: https://hocktraining.com/courses/vnutrenniy-audit-i-kontrol/ (дата обращения: 17.10.2025).
43. Курсы повышения квалификации для аудиторов МГУ – Дополнительное профессиональное образование. URL: https://audit.msu.ru/dpo/auditors/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Внешняя оценка качества аудита. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=197828 (дата обращения: 17.10.2025).
45. Методика оценки компетентности внутренних аудиторов системы менеджмента качества. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-otsenki-kompetentnosti-vnutrennih-auditorov-sistemy-menedzhmenta-kachestva (дата обращения: 17.10.2025).
46. Методы оценки компетентности аудиторов. URL: https://synergy-journal.ru/article/260 (дата обращения: 17.10.2025).
47. Система менеджмента качества Внутренний аудит. URL: https://www.istu.edu/sveden/education/smk/DP_SMK_7_2.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
48. Взаимодействие с внешним аудитором. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=197828 (дата обращения: 17.10.2025).
49. Обсуждение и координация работы со службой внутреннего аудита. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164506/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Использование работы внутренних аудиторов (МСА 610). URL: https://www.audit-it.ru/norma/msa/msa_610.html (дата обращения: 17.10.2025).
51. Внутренние аудиты системы менеджмента качества (СМК) и роль внутренних аудиторов. URL: https://www.eup.ru/articles/quality/3784-vnutrennie-audity-sistemy-menedzhmenta.html (дата обращения: 17.10.2025).
52. Аудит СМК — что такое аудит системы менеджмента качества: виды, цели, принципы, порядок и методы проведения аудита СМК, объекты и критерии оценки системы менеджмента качества на соответствие требованиям российских и международных стандартов, подготовка к аудиту, обучение практике проведения внутреннего и внешнего аудита системы менеджмента качества на предприятии. URL: https://expertgarant.com/obuchenie/auditsmk/ (дата обращения: 17.10.2025).