Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: теория, практика и пути совершенствования в РФ

В условиях постоянно меняющегося рынка и усиливающейся конкуренции, задача точного и оперативного учета затрат становится краеугольным камнем эффективного управления любым предприятием. Способность компании не просто фиксировать, но и детально анализировать свои расходы, напрямую влияет на ценообразование, прибыльность и конкурентоспособность. В этом контексте, позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости выступает как один из ключевых инструментов, позволяющих достичь высокой степени точности в тех сферах, где продукт или услуга уникальны и производятся по индивидуальным требованиям.

Актуальность исследования позаказного метода обусловлена не только его широким применением в таких значимых отраслях, как тяжелое машиностроение, судостроение, строительство, НИОКР и IT-сектор, но и постоянной необходимостью его совершенствования в условиях цифровизации и внедрения инновационных технологий. Эффективность этого метода напрямую влияет на способность предприятия принимать обоснованные управленческие решения, оптимизировать ресурсы и повышать свою экономическую устойчивость.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью всестороннее изучение позаказного метода: от его теоретических основ и практического применения до выявления ключевых проблем и предложения путей их решения, включая интеграцию современных информационных систем и технологий искусственного интеллекта. Работа будет структурирована таким образом, чтобы последовательно раскрыть каждый аспект, начиная с базовых определений и заканчивая детализированными рекомендациями по оптимизации.

Теоретические основы позаказного метода учета затрат

Сущность и отличительные особенности позаказного метода

Позаказный метод учета затрат, или как его называют в англоязычной литературе job costing, представляет собой специализированный подход к оценке стоимости, ориентированный на уникальные или ограниченные партии продукции, работ или услуг. Его отличительная черта – это индивидуальный, адресный учет: каждая работа, проект или партия изделия рассматриваются как самостоятельный объект калькулирования, для которого ведется обособленный сбор и анализ всех понесенных затрат. Такой подход позволяет получить максимально точное представление о реальной себестоимости каждого конкретного заказа, что является фундаментальным для компаний, работающих в сегменте made-to-order или engineer-to-order, обеспечивая прозрачность и контроль на всех этапах.

Главный принцип метода заключается в том, что все прямые затраты (материалы, труд) относятся непосредственно на конкретный заказ, а косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) распределяются между заказами по заранее определенной базе. Такой механизм гарантирует, что конечная себестоимость каждого заказа отражает все прямые и адекватно распределенные косвенные расходы, связанные с его выполнением.

Области применения позаказного метода

Позаказный метод находит свое применение в тех отраслях и типах производств, где продукция отличается уникальностью, разнообразием характеристик или производится мелкими сериями по индивидуальным требованиям заказчика. Исторически он зарекомендовал себя в таких гигантах индустрии, как заводы тяжелого машиностроения, производящие прокатные станы или экскаваторы больших мощностей, где каждое изделие является сложным инженерным проектом. Судостроение и самолетостроение, с их мелкосерийным или единичным выпуском сложнейшей техники, также традиционно используют позаказный метод.

Кроме того, он незаменим в следующих сферах:

• Строительство: Каждый объект (здание, мост) уникален, и затраты собираются по конкретному строительному контракту.
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР): Затраты аккумулируются по каждому исследовательскому проекту или этапу разработки.
• Ремонтные работы: Особенно актуально для капитального ремонта сложного оборудования, где каждый заказ на ремонт уникален.
• Типографии и мебельное производство: При изготовлении индивидуальных заказов, где параметры продукции (тираж, дизайн, материалы) варьируются.
• Сфера интеллектуальных услуг: Аудит, консалтинг, медицинские услуги, юридические компании, киностудии и IT-компании, разрабатывающие ПО под заказ. Для них крайне важно знать точную стоимость выполнения конкретных услуг или проектов, чтобы устанавливать конкурентоспособные цены и оценивать рентабельность.

Однако, стоит отметить, что позаказный метод учета не рекомендуется использовать в условиях крупносерийного или массового производства однотипной продукции, а также на предприятиях с непрерывным производственным циклом (например, химическая или пищевая промышленность). В таких случаях более эффективными оказываются попроцессный или попередельный методы, где основной акцент делается на усреднении затрат по большим объемам продукции.

Предприятие самостоятельно разрабатывает принципы открытия заказов, ведет их перечень и, как правило, начинает работы по заказу с составления плановой калькуляции (сметы). Это позволяет заранее определить необходимые объемы материальных и трудовых затрат, а также спрогнозировать общую сумму расходов с учетом накладных.

Сравнительный анализ позаказного метода с другими методами (попроцессный, попередельный)

Для полного понимания места и роли позаказного метода в системе управленческого учета, необходимо провести его сравнительный анализ с другими основными методами: попроцессным и попередельным.

Критерий сравнения	Позаказный метод	Попроцессный метод	Попередельный метод
Объект калькулирования	Отдельный заказ (проект, партия продукции, услуга)	Производственный процесс (центр затрат, цех, подразделение)	Передел производства (стадия, фаза обработки)
Тип производства	Единичное, мелкосерийное, индивидуальное, производство под заказ	Массовое, крупносерийное, потоковое, непрерывное производство однотипной продукции	Серийное, массовое производство, состоящее из последовательных стадий обработки
Продукция	Уникальная, разнородная, изготовленная по спецификациям заказчика	Однотипная, стандартная, массового выпуска	Однотипная, но проходящая несколько стадий обработки (переделов)
Учет прямых затрат	Прямое отнесение на конкретный заказ	Отнесение на процесс или подразделение	Отнесение на передел
Учет косвенных затрат	Распределение по заказам на основе выбранной базы	Распределение по процессам на основе базы	Распределение по переделам на основе базы
Определение себестоимости	По завершении каждого заказа	В конце отчетного периода (за месяц) по каждому процессу, затем усредняется на единицу	По завершении каждого передела, затем суммируется для конечного продукта
Контроль затрат	Высокая детализация и контроль по каждому заказу	Контроль по процессам, усредненный	Контроль по переделам
Гибкость	Высокая, позволяет адаптироваться под уникальные требования заказчика	Низкая, ориентирован на стандартизацию	Средняя, позволяет контролировать затраты на каждой стадии
Сложность учета	Высокая из-за детализации	Средняя, при большом объеме производства может быть сложной	Высокая, особенно при наличии полуфабрикатов собственного производства
Примеры отраслей	Судостроение, строительство, НИОКР, консалтинг, IT-разработка, индивидуальное мебельное производство	Нефтепереработка, химическая, пищевая, цементная промышленность	Металлургия, текстильная, машиностроение (при многостадийном производстве)

Ключевые различия и преимущества позаказного метода в контексте уникального и мелкосерийного производства заключаются в его способности обеспечить:

• Максимальную точность калькулирования: Возможность точно определить себестоимость каждой уникальной единицы или партии продукции, что критически важно для ценообразования и оценки рентабельности по каждому конкретному проекту.
• Детализированный контроль: Позволяет отслеживать затраты на всех этапах выполнения заказа, выявлять отклонения от плановых показателей и принимать оперативные меры по их устранению.
• Индивидуальный подход к управлению: Предоставляет информацию, необходимую для оценки эффективности отдельных заказов, выявления наиболее прибыльных направлений и принятия решений о целесообразности выполнения будущих аналогичных проектов.

В отличие от попроцессного и попередельного методов, которые стремятся к усреднению затрат в условиях массового производства, позаказный метод концентрируется на уникальности каждого объекта учета, что делает его незаменимым инструментом для предприятий, работающих на заказ.

Преимущества и недостатки позаказного метода учета затрат

Преимущества позаказного метода

Применение позаказного метода учета затрат открывает перед предприятием ряд стратегических и тактических преимуществ, которые особенно ценны в условиях уникального или мелкосерийного производства:

• Высокая точность расчета себестоимости: Это, пожалуй, главное преимущество. Метод позволяет с максимальной степенью детализации рассчитать фактическую себестоимость для каждого отдельного заказа, работы или проекта, учитывая все нюансы конкретного задания, в отличие от других методов, где себестоимость часто усредняется.
• Эффективный контроль учета затрат в разрезе проектов: Каждый заказ получает свой уникальный номер (шифр), и все связанные с ним расходы аккумулируются отдельно. Это обеспечивает прозрачность затрат по каждому проекту, позволяя руководству видеть, сколько ресурсов было потрачено на конкретное задание.
• Идеально подходит для учета уникальной продукции: В отраслях, где каждый продукт или услуга имеет свои специфические характеристики (например, при строительстве уникального здания или разработке специализированного программного обеспечения), позаказный метод является оптимальным инструментом для отслеживания издержек.
• Возможность оценки эффективности каждого заказа: Детальная информация о себестоимости позволяет оценить маржинальность и рентабельность каждого выполненного заказа. Это помогает выявлять наиболее прибыльные направления деятельности и принимать обоснованные решения о будущих проектах.
• Формирование базы для планирования производственных затрат и отпускных цен: На основе данных о фактической себестоимости прошлых заказов предприятие может более точно прогнозировать затраты на аналогичные будущие проекты и формировать конкурентоспособные отпускные цены.
• Действенный контроль затрат путем расчета отклонений: Метод позволяет сравнивать плановые и фактические затраты по каждому заказу, выявлять отклонения и анализировать их причины. Такой контроль способствует повышению эффективности использования ресурсов и минимизации перерасходов.
• Высокая детализация учета для анализа: Детализация учета до уровня отдельных операций и статей затрат внутри заказа предоставляет богатый материал для глубокого анализа плановых и фактических издержек, позволяя оптимизировать технологические процессы и управленческие решения.
• Сопоставление затрат между заказами: Возможность сравнения затрат по аналогичным заказам позволяет выявить наиболее и наименее рентабельные проекты, а также определить, какие операции или технологии в аналогичных заказах оказались более дорогостоящими, а какие – более эффективными. Это стимулирует поиск лучших практик и постоянное совершенствование производства.

Недостатки позаказного метода

Несмотря на очевидные преимущества, позаказный метод учета затрат имеет и ряд существенных ограничений и сложностей, которые необходимо учитывать при его внедрении и использовании:

• Длительность срока определения фактической себестоимости: Одним из наиболее значимых недостатков является то, что фактическая себестоимость может быть определена только по окончании выполнения всего заказа. Если заказ длительный (например, строительство крупного объекта или производство сложного оборудования), это может занять месяцы или даже годы. Такая длительность обусловлена поэтапным сбором, фиксацией и накоплением данных о расходах по мере их возникновения на протяжении всего производственного процесса. Как следствие, оперативный контроль за уровнем затрат в течение выполнения заказа затруднен, а менеджеры лишены актуальной информации для своевременных корректирующих действий.
• Высокая стоимость и трудоемкость учета: Процесс ведения учета при позаказном методе значительно дороже и трудоемче по сравнению с другими методами. Это связано с необходимостью высокой детализации и обработкой больших объемов учетных данных. При высокой сложности изготавливаемых изделий и широкой номенклатуре заказов ручное ведение учета становится практически невыполнимой задачей, требующей значительных человеческих и информационных ресурсов.
• Сложность и громоздкость учета и инвентаризации незавершенного производства (НЗП): Заказы, не завершенные к концу отчетного периода, переходят в состав незавершенного производства. Учет НЗП при позаказном методе требует тщательного контроля за каждой незавершенной партией или проектом, что усложняет процесс инвентаризации, особенно перед составлением годовой отчетности.
• Невозможность расчета суммы произведенных затрат на определенную промежуточную дату: Из-за длительности цикла и сосредоточенности на конечной себестоимости, метод не позволяет получить точную сумму затрат на конкретную промежуточную дату до закрытия заказа, что затрудняет оперативное управление и принятие решений.
• Проблема неточного распределения косвенных затрат: Это одна из ключевых методологических проблем. Косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные) по своей природе не могут быть напрямую отнесены к конкретному заказу. Их распределение осуществляется с помощью выбранной базы (например, человеко-часы, машино-часы, прямые материальные издержки). Любое косвенное отнесение неизбежно вносит элемент условности и может искажать фактическую себестоимость, снижая точность калькуляции.

Таким образом, несмотря на свою точность в отношении прямых затрат, позаказный метод требует значительных усилий по организации и ведению учета, а также имеет методологические сложности, особенно в части распределения косвенных расходов.

Организация учета прямых и косвенных затрат при позаказном методе

Классификация затрат: прямые и косвенные

Позаказный метод калькулирования себестоимости строится на четком разделении всех затрат на две основные категории: прямые и косвенные. Эта классификация имеет фундаментальное значение для правильной организации учета и точного определения себестоимости каждого заказа.

Прямые затраты — это расходы, которые можно экономически целесообразно и прямо отнести на конкретный объект калькулирования, то есть на определенный заказ. Они напрямую связаны с выполнением данного задания и их объем изменяется пропорционально объему производства данного заказа.

• Состав прямых затрат:
  • Основные сырье и материалы: Стоимость материалов, которые непосредственно входят в состав готовой продукции или являются ее основой (например, металл для изготовления станка, древесина для мебели, строительные материалы для объекта).
  • Заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями: Оплата труда работников, непосредственно занятых в выполнении заказа, а также страховые взносы, начисленные на эту заработную плату.
  • Накладные расходы, которые можно напрямую связать с выполнением заказа: В некоторых случаях, если вспомогательные материалы (например, специальные крепежные элементы для конкретного заказа) или труд вспомогательного персонала (например, сварщика, работающего только по одному заказу) могут быть однозначно идентифицированы и отнесены на конкретный заказ, они также могут быть классифицированы как прямые затраты.

Косвенные затраты — это расходы, которые невозможно или нецелесообразно прямо отнести на конкретный заказ. Они связаны с деятельностью предприятия в целом или с функционированием отдельных его подразделений, обслуживающих несколько заказов одновременно. Их объем, как правило, не зависит напрямую от объема конкретного заказа.

• Состав косвенных затрат:
  • Общепроизводственные расходы (счет 25): Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственными подразделениями (цехами, участками), но не относящиеся напрямую к производству конкретного изделия. Примеры: амортизация производственного оборудования, аренда цехов, заработная плата цехового управленческого и вспомогательного персонала (мастеров, наладчиков), расходы на отопление, освещение, текущий ремонт производственных помещений.
  • Общехозяйственные расходы (счет 26): Затраты на управление предприятием в целом, не связанные непосредственно с производственным процессом. Примеры: заработная плата административно-управленческого персонала (директора, бухгалтеров, менеджеров), расходы на аренду офисных помещений, командировочные расходы, затраты на связь, консультационные услуги.

При позаказном методе расчета и калькулирования себестоимости именно четкое разграничение и правильная методика учета этих двух категорий затрат обеспечивают точность и прозрачность финансовой информации.

Учет прямых затрат

Учет прямых затрат при позаказном методе является относительно простым, поскольку эти расходы непосредственно идентифицируются с конкретным заказом. Однако он требует тщательного документирования и контроля.

Методика отнесения прямых затрат на заказ:

1. Присвоение шифра заказа: Каждому вновь открытому заказу присваивается уникальный порядковый номер (шифр). Этот шифр становится основным идентификатором, который проставляется на всех первичных учетных документах, отражающих затраты, связанные с данным заказом.
2. Сбор затрат: Затраты собираются поэтапно, фиксируются и накапливаются по мере их возникновения на протяжении всего цикла выполнения заказа.
3. Документооборот: Для учета прямых затрат используются специальные формы первичных учетных документов:
   • Лимитно-заборные карты и требования: Для отпуска материалов со склада непосредственно на конкретный заказ. В этих документах обязательно указывается шифр заказа.
   • Маршрутные листы: Содержат информацию о движении заказа по производственным операциям, отработанном времени основных производственных рабочих и количестве произведенной продукции.
   • Табели учета рабочего времени: Для фиксации отработанного времени основных производственных рабочих по каждому заказу.
   • Наряды на сдельную работу: Применяются для начисления заработной платы основных производственных рабочих при сдельной форме оплаты труда, с указанием конкретного заказа.
   • Карточки учета заказа: Являются сводными аналитическими регистрами, в которых аккумулируются все прямые затраты по конкретному заказу. Они служат основой для калькулирования себестоимости.

Бухгалтерские записи при позаказном калькулировании отражают прямые материальные и трудовые затраты следующим образом:

• Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Заказ №…» – Кредит счета 10 «Материалы» (отпущены материалы на заказ).
• Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Заказ №…» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата основных рабочих по заказу).
• Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Заказ №…» – Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (начислены страховые взносы на заработную плату).

Таким образом, все прямые затраты изначально собираются непосредственно на дебете аналитического счета 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказа, обеспечивая их четкую идентификацию.

Учет и распределение косвенных затрат

Учет косвенных затрат при позаказном методе представляет собой более сложную задачу, поскольку эти расходы не могут быть прямо отнесены на конкретный заказ. Их сбор и последующее распределение требуют применения специальных методик.

1. Сбор косвенных затрат:
   • В течение отчетного периода (как правило, месяца) косвенные затраты аккумулируются на специальных синтетических счетах.
   • Счет 25 «Общепроизводственные расходы»: На этом счете собираются затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса и управлением производственными подразделениями (цехами, участками). Например, амортизация производственного оборудования, аренда цехов, зарплата мастеров, расходы на ремонт производственного оборудования.
   • Счет 26 «Общехозяйственные расходы»: На этом счете учитываются затраты на управление предприятием в целом (административно-управленческий персонал, аренда офисов, услуги связи, консультации).
2. Распределение косвенных затрат:
   • В конце отчетного периода (месяца) накопленные на счетах 25 и 26 суммы подлежат списанию.
   • Общепроизводственные расходы (счет 25) всегда списываются в дебет счетов учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство»). Их распределение осуществляется между заказами, которые выполнялись в производственных подразделениях, где возникли эти расходы. База для распределения определяется предприятием самостоятельно в учетной политике.
   • Общехозяйственные расходы (счет 26) могут быть списаны двумя способами:
     • Полное распределение: Списываются в дебет счетов учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство»), аналогично общепроизводственным расходам. Это формирует полную себестоимость продукции.
     • Неполное распределение (direct costing или variable costing): Списываются непосредственно на финансовый результат (Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Эта методика используется, если предприятие заинтересовано в оперативном контроле маржинального дохода и анализе переменных затрат. В этом случае в себестоимость включаются только производственные затраты, а общехозяйственные расходы рассматриваются как расходы периода.
3. Бухгалтерские записи по распределению косвенных затрат:
   • Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Заказ №…» – Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (распределены общепроизводственные расходы на заказы).
   • Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Заказ №…» – Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» (распределены общехозяйственные расходы на заказы при полной себестоимости).
   • Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» (списаны общехозяйственные расходы на финансовый результат при неполной себестоимости).

Выбор базы распределения косвенных затрат является критически важным, поскольку от него напрямую зависит точность калькулирования себестоимости каждого заказа и, как следствие, правильность управленческих решений. Об этом будет подробно рассказано в следующем разделе.

Учет незавершенного производства

Одной из характерных особенностей позаказного метода является частое возникновение незавершенного производства (НЗП), особенно на предприятиях с длительным производственным циклом.

Особенности учета заказов, выполняемых длительное время:

• Если заказ не завершен к концу отчетного периода (месяца, квартала, года), все собранные по нему прямые и распределенные косвенные затраты остаются на дебете счета 20 «Основное производство» в разрезе данного заказа.
• Эти затраты представляют собой стоимость незавершенного производства, то есть продукции, не прошедшей все стадии обработки, не сданной на склад готовой продукции или не принятой заказчиком.
• Информация о незавершенном производстве имеет важное значение для управленческого учета и финансовой отчетности, поскольку НЗП является активом предприятия.

Порядок инвентаризации незавершенного производства:

• Согласно российскому законодательству, инвентаризация незавершенного производства является обязательной, особенно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
• Цель инвентаризации – фактическое подтверждение наличия и состояния НЗП, а также сверка данных бухгалтерского учета с фактическими данными.
• В ходе инвентаризации определяются фактические объемы незавершенного производства по каждому заказу, их состояние (готовность), выявляются неликвидные или испорченные элементы.
• Результаты инвентаризации оформляются актами и ведомостями, на основании которых в бухгалтерский учет могут быть внесены корректировки.

Корректный учет и инвентаризация незавершенного производства при позаказном методе позволяют избежать искажений в оценке активов предприятия, обеспечить достоверность финансовой отчетности и предоставить менеджерам информацию о состоянии текущих проектов.

Калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе

Порядок расчета фактической себестоимости заказа

Калькулирование себестоимости при позаказном методе – это процесс определения всех затрат, связанных с выполнением конкретного заказа, который логически завершается только после его полного выполнения.

1. Сбор прямых затрат: На протяжении всего производственного цикла все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями, другие прямые расходы) накапливаются на аналитическом счете 20 «Основное производство» по каждому заказу отдельно.
2. Распределение косвенных затрат: По окончании отчетного периода (как правило, месяца), косвенные затраты (общепроизводственные и общехозяйственные, если они распределяются на себестоимость) распределяются по активным заказам. Этот процесс подробно описан в следующем подразделе.
3. Суммирование издержек: По завершении выполнения заказа (когда продукция сдана на склад готовой продукции или услуга оказана заказчику) все накопленные на счете 20 «Основное производство» затраты по данному заказу суммируются. Это и есть его фактическая производственная себестоимость.
4. Калькулирование себестоимости единицы продукта:
   • Если заказ состоит из одного изделия (например, один уникальный станок или строительство одного здания), то вся сумма затрат, собранная по заказу, и будет его полной фактической себестоимостью.
   • Если заказ предусматривает выпуск ограниченной партии однотипной продукции (например, 10 одинаковых стульев или 500 экземпляров книги), то общая фактическая себестоимость заказа делится на количество произведенных единиц, чтобы получить себестоимость одной единицы продукции.

Таким образом, производственная себестоимость единицы продукта (или всего заказа, если он состоит из одного изделия) является суммой прямых затрат, непосредственно отнесенных на заказ, и распределенных общепроизводственных (накладных) затрат, а также общехозяйственных затрат, если предприятие выбрало метод полного распределения.

Бухгалтерские проводки по завершении заказа:

• Дебет счета 43 «Готовая продукция» – Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Заказ №…» (оприходована готовая продукция по заказу).
• Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» – Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет «Заказ №…» (списана себестоимость выполненных работ/услуг, если нет готовой продукции).

Для планирования стоимости изготовления используются плановые показатели, рассчитанные на основе нормативов и опыта выполнения прошлых заказов, которые включают прогноз материальных, трудовых и косвенных расходов. Эти плановые калькуляции служат ориентиром для заказчика и внутреннего контроля.

Выбор базы распределения косвенных затрат и расчет коэффициента

Выбор адекватной базы для распределения косвенных затрат — один из самых ответственных и сложных этапов в позаказном калькулировании. От этого выбора напрямую зависит точность конечной себестоимости каждого заказа.

Косвенные общепроизводственные издержки распределяются на заказы, которые выполнялись подразделениями, по месту их возникновения (цеха, участки). Для общехозяйственных затрат может использоваться единая база для всего предприятия.

Критерии выбора базы распределения: База распределения должна максимально точно отражать причинно-следственную связь между возникновением косвенных затрат и объемом производства заказов. То есть, чем больше определенного ресурса потребляет заказ, тем большая доля косвенных затрат должна быть на него отнесена.

Наиболее распространенные базы для распределения косвенных расходов:

• Человеко-часы (или заработная плата основных производственных рабочих): Целесообразно использовать при высокой трудоемкости производства, когда большая часть косвенных затрат (например, зарплата мастеров, наладчиков, контролеров) обусловлена количеством рабочего времени, затраченного на выполнение заказов.
• Машино-часы (или время работы станков): Применяется при высокой фондоемкости производства, когда значительная доля косвенных затрат (амортизация оборудования, расходы на его обслуживание и ремонт, электроэнергия) связана с интенсивностью использования машин и оборудования.
• Величина прямых материальных издержек: Подходит для материалоемкого производства, где косвенные затраты (например, расходы на хранение, транспортировку материалов) преимущественно зависят от стоимости или объема потребляемого сырья.
• Объем выпуска: Если продукция относительно однотипна внутри заказа или косвенные затраты равномерно распределяются по единицам продукции.
• Численность персонала: Может использоваться для распределения общехозяйственных затрат, если они в основном зависят от общего количества сотрудников.
• Выручка: Реже используется для производственных затрат, чаще – для распределения общехозяйственных или коммерческих расходов.

Методика расчета коэффициента распределения:

Для каждой группы косвенных затрат и выбранной базы распределения определяется коэффициент распределения по следующей формуле:

Коэффициент распределения = (Общая сумма косвенных затрат за период) / (Общая величина выбранной базы распределения за период)

Затем, для каждого конкретного заказа, сумма косвенных затрат, подлежащая отнесению на него, рассчитывается как:

Косвенные затраты на заказ = Коэффициент распределения × (Величина выбранной базы распределения по данному заказу)

Распределение расходов на общехозяйственные нужды, которые не связаны напрямую с производством, осуществляется пропорционально коэффициенту, рассчитанному согласно принятой базе, для формирования полной себестоимости.

Практический пример калькулирования себестоимости

Предположим, у нас есть производственное предприятие, выпускающее два уникальных продукта – Продукт А и Продукт Б – по индивидуальным заказам. В отчетном периоде (месяце) общая сумма общепроизводственных косвенных затрат составила 100 000 рублей. Предприятие приняло решение распределять эти затраты пропорционально доле прямого сырья, использованного на каждый вид изделия, поскольку производство является материалоемким.

Исходные данные за месяц:

Показатель	Продукт А	Продукт Б	Итого
Прямые материальные затраты (руб.)	150 000	250 000	400 000
Прямые трудовые затраты (руб.)	80 000	120 000	200 000
Общая сумма прямых затрат (руб.)	230 000	370 000	600 000
Количество единиц продукции	1	1
Общие косвенные затраты (руб.)			100 000
Выбранная база распределения			Прямые мат. затраты

Пошаговый расчет:

1. Определяем общую сумму выбранной базы распределения:
   • Общие прямые материальные затраты = 150 000 руб. (Продукт А) + 250 000 руб. (Продукт Б) = 400 000 руб.
2. Рассчитываем коэффициент распределения косвенных затрат:
   • Коэффициент распределения = Общие косвенные затраты / Общие прямые материальные затраты
   • Коэффициент распределения = 100 000 руб. / 400 000 руб. = 0,25

   Это означает, что на каждый рубль прямых материальных затрат приходится 0,25 рубля косвенных затрат.

3. Распределяем косвенные затраты на каждый продукт:
   • Для Продукта А:
     • Косвенные затраты на Продукт А = Коэффициент распределения × Прямые материальные затраты Продукта А
     • Косвенные затраты на Продукт А = 0,25 × 150 000 руб. = 37 500 руб.
   • Для Продукта Б:
     • Косвенные затраты на Продукт Б = Коэффициент распределения × Прямые материальные затраты Продукта Б
     • Косвенные затраты на Продукт Б = 0,25 × 250 000 руб. = 62 500 руб.
4. Калькулируем производственную себестоимость каждого продукта:
   • Производственная себестоимость Продукта А:
     • Прямые затраты Продукта А + Распределенные косвенные затраты Продукта А
     • 230 000 руб. + 37 500 руб. = 267 500 руб.
   • Производственная себестоимость Продукта Б:
     • Прямые затраты Продукта Б + Распределенные косвенные затраты Продукта Б
     • 370 000 руб. + 62 500 руб. = 432 500 руб.

Сводная таблица калькулирования себестоимости:

Показатель	Продукт А (руб.)	Продукт Б (руб.)	Итого (руб.)
Прямые материальные затраты	150 000	250 000	400 000
Прямые трудовые затраты	80 000	120 000	200 000
Всего прямых затрат	230 000	370 000	600 000
Распределенные косвенные затраты	37 500	62 500	100 000
Производственная себестоимость	267 500	432 500	700 000

Этот пример демонстрирует, как косвенные затраты распределяются на конкретные заказы, позволяя сформировать их производственную себестоимость. Корректность выбора базы распределения напрямую влияет на точность этих расчетов и, как сл��дствие, на управленческие решения.

Проблемы, направления совершенствования и влияние на управленческие решения

Основные проблемы позаказного метода

Несмотря на свои преимущества в точности, позаказный метод учета затрат сталкивается с рядом серьезных проблем, которые могут существенно снижать его эффективность, особенно в динамичных производственных условиях.

1. Главная проблема – распределение косвенных затрат: Это центральная методологическая дилемма. Косвенные затраты по своей природе не имеют прямой связи с отдельными заказами, но при этом являются неотъемлемой частью себестоимости продукции. Их отнесение на конкретный заказ всегда носит условный характер и осуществляется на основе выбранной базы распределения. Любое косвенное отнесение затрат неизбежно вносит элемент субъективности, что может искажать фактическую себестоимость и снижать точность калькуляции.
   • Актуальность проблемы: На некоторых предприятиях доля косвенных затрат может достигать 50-60% от общей суммы затрат. Такая высокая доля косвенных затрат (до 50-60%) может наблюдаться в отраслях с высокой степенью автоматизации производства, где существенна доля амортизации оборудования, а также в капиталоемких производствах (например, металлургия, тяжелое машиностроение, химическая промышленность), где значительны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые невозможно напрямую отнести к конкретному продукту. При этом, в целом по предприятиям, прямые затраты обычно занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат, но доля косвенных растет. От выбранных методов распределения зависит не только конечный результат калькуляции, но и ценообразование, а также оценка рентабельности заказов. Неправильное распределение может привести к завышению себестоимости одних заказов и занижению других, что искажает управленческие решения.
2. Необходимость планирования стоимости заказа до завершения периода: Спланировать стоимость заказа и согласовать ее с заказчиком часто необходимо в начале или середине отчетного периода, когда еще не известна общая сумма фактических косвенных расходов. Это вынуждает использовать плановые коэффициенты распределения, которые могут существенно отличаться от фактических, что приводит к погрешностям в предварительных калькуляциях.
3. Искажение фактической себестоимости: Любое косвенное отнесение затрат на изделие, даже при самом обоснованном выборе базы, является аппроксимацией. Оно снижает точность калькуляции по сравнению с прямым отнесением и может приводить к ошибочным выводам о рентабельности отдельных заказов. Например, если база распределения неадекватно отражает потребление ресурсов, низкомаржинальный заказ может казаться высокодоходным, и наоборот.

Перечисленные проблемы подчеркивают необходимость постоянного совершенствования методологии позаказного учета и активного внедрения современных технологий для минимизации субъективизма и повышения точности калькулирования.

Направления совершенствования позаказного метода

Для нивелирования выявленных проблем и повышения эффективности позаказного метода учета затрат, предприятия могут внедрять следующие направления совершенствования:

1. Применение элементов нормативного метода:
   • Внедрение норм расхода материалов, труда и даже нормативов косвенных затрат для каждого заказа.
   • Повышение удельного веса документированных отклонений: систематический учет и анализ отклонений фактических затрат от установленных норм. Это позволяет не просто фиксировать перерасход, но и относить его на конкретные заказы или выявлять причины в производственных процессах.
2. Организация системного ежемесячного контроля расхода ресурсов:
   • Усиление контроля за расходом основных материалов, покупных полуфабрикатов и заработной платы производственных рабочих в строгом соответствии с технологической документацией и утвержденными нормами.
   • Внедрение систем оперативного учета и отчетности, позволяющих получать информацию о расходе ресурсов в режиме реального времени.
3. Разукрупнение заказов:
   • Разделение сложных, крупных заказов на более мелкие, управляемые объекты учета затрат. Это может включать выделение в самостоятельные объекты учета комплектов унифицированных деталей, узлов или этапов работ.
   • Ежемесячное калькулирование себестоимости по таким «разукрупненным» объектам с использованием, например, нормативного метода. Это позволяет получать более оперативную информацию о затратах и контролировать их на промежуточных этапах.
4. Выбор наиболее точной базы для распределения косвенных затрат:
   • Регулярный анализ и пересмотр используемых баз распределения. Необходимо выбирать базы, которые максимально точно отражают причинно-следственную связь между косвенными затратами и деятельностью по выполнению конкретных заказов (например, вместо одной общей базы использовать несколько для разных групп косвенных затрат).
   • Исследование возможности применения метода Activity-Based Costing (ABC), или учета затрат по видам деятельности, для более точного распределения косвенных расходов на основе драйверов затрат.
5. Стратегический учет косвенных затрат:
   • Глубокий анализ факторов, влияющих на косвенные затраты, включая структурные (масштаб производства, сложность продукции, вертикальная интеграция) и функциональные (опыт персонала, используемая технология производства, организационная структура).
   • Разработка сложной схемы влияния этих факторов на косвенные затраты позволяет выявлять неэффективность на более глубоком уровне и принимать стратегические решения по их оптимизации.

Эти направления совершенствования призваны сделать позаказный метод более гибким, точным и оперативным, что в конечном итоге повысит качество управленческих решений.

Внедрение информационных систем и технологий искусственного интеллекта

В условиях цифровой трансформации экономики, наиболее перспективным направлением совершенствования позаказного метода является активное внедрение современных информационных систем и технологий искусственного интеллекта (ИИ). Они позволяют автоматизировать трудоемкие процессы, повысить точность расчетов и обеспечить оперативность получения данных.

Потенциал ИИ в системах производственного планирования:

• Определение точных сроков и выявление узких мест: Алгоритмы машинного обучения могут анализировать исторические данные о выполнении заказов, выявлять зависимости между ресурсами, операциями и сроками, что позволяет более точно прогнозировать время выполнения новых заказов и идентифицировать потенциальные «узкие места» в производственном процессе.
• Расчет потребностей в ресурсах: ИИ-системы способны в режиме реального времени рассчитывать оптимальные потребности в материалах, комплектующих и трудовых ресурсах для каждого заказа, минимизируя перерасходы и дефициты.
• Упрощение расчета плановой себестоимости: Благодаря способности обрабатывать огромные объемы данных и выявлять скрытые закономерности, ИИ может значительно повысить точность плановых калькуляций, учитывая множество факторов, которые сложно учесть вручную.

Практические примеры применения технологий ИИ:

• Системы класса APS (Advanced Planning and Scheduling), например Adeptik APS: Используют алгоритмы машинного обучения для оптимизации производственного расписания, учитывая множество ограничений (доступность оборудования, квалификация персонала, сроки поставки материалов). Это напрямую влияет на точность учета затрат, так как позволяет более эффективно использовать ресурсы.
• Системы «ТАП» (Технологии Анализа Производства): Разработаны для сквозного производственного планирования, интегрируя данные от проектирования до выпуска продукции. ИИ в таких системах может обеспечивать максимальную точность и степень детализации учета, учитывая особенности технологических процессов, сырья и комплектующих.
• MES-системы (Manufacturing Execution Systems): Собирают и обрабатывают данные непосредственно с производственного оборудования в реальном времени. Интеграция ИИ позволяет не только мониторить текущее состояние заказов, но и прогнозировать отказы оборудования для предиктивного обслуживания, оптимизировать параметры работы станков и автоматизировать контроль качества продукции.
• Цифровые двойники: Создание виртуальных копий физических объектов или процессов позволяет проводить симуляции, тестировать различные сценарии производства и оптимизировать затраты до начала реального производства.

Таким образом, применение технологий искусственного интеллекта, таких как алгоритмы машинного обучения, компьютерное зрение и цифровые двойники, в системах производственного планирования позволяет значительно повысить точность и степень детализации учета, оптимизировать цепочки поставок, автоматизировать контроль качества продукции, а также прогнозировать отказы оборудования для предиктивного обслуживания. Это не только упрощает работу бухгалтеров, но и предоставляет управленческому персоналу несравнимо более качественную и оперативную информацию для принятия решений.

Влияние позаказного метода на управленческие решения

Позаказный метод учета затрат, при его корректной реализации, является мощным инструментом, который оказывает существенное влияние на качество и обоснованность управленческих решений на предприятии.

1. Оценка рентабельности каждого заказа: Поскольку себестоимость рассчитывается по каждому отдельному заказу, руководство получает четкое представление о его прибыльности. Это позволяет:
   • Отсеивать низкорентабельные или убыточные заказы.
   • Сосредотачиваться на наиболее прибыльных направлениях деятельности.
   • Корректировать ценовую политику для будущих аналогичных проектов.
2. Выявление необоснованного перерасхода ресурсов и причин отклонений: Детализированный учет позволяет сравнивать плановые и фактические затраты. Значительные отклонения служат сигналом для глубокого анализа:
   • Почему произошел перерасход материалов? (Неэффективное использование, брак, завышенные нормы).
   • Почему выросли трудозатраты? (Низкая производительность, сверхурочные, ошибки в планировании).
   • Эти данные позволяют выявлять «слабые звенья» в производстве и принимать меры по повышению эффективности.
3. Сопоставление затрат между заказами: Анализ себестоимости аналогичных заказов позволяет выявить:
   • Наиболее и наименее рентабельные заказы: помогает понять, какие проекты приносят максимальную прибыль, а какие требуют пересмотра.
   • Какие операции в аналогичных заказах более дорогостоящие, а какие более эффективные: позволяет унифицировать лучшие практики, внедрять более экономичные технологии и повышать общую эффективность производственных процессов.
4. Основа для бюджетирования и планирования: Данные о фактических затратах по прошлым заказам служат надежной основой для составления бюджетов и планов по будущим проектам, повышая их реалистичность и точность.

Таким образом, позаказный метод предоставляет детализированную, адресную информацию, которая критически важна для стратегического и оперативного управления, позволяя не только контролировать текущие расходы, но и оптимизировать будущую деятельность предприятия.

Требования к информационной системе для эффективной реализации метода

Для того чтобы позаказный метод учета затрат работал эффективно, требуется соответствующая информационная система (ИС) предприятия. Современные ERP-системы, MES-системы и специализированные модули учета должны обладать следующим функционалом:

1. Поддержка уникальной идентификации заказов: ИС должна иметь возможность определять каждый заказ как отдельный объект учета и присваивать ему уникальный номер (шифр). Этот номер должен быть сквозным и использоваться на всех этапах жизненного цикла заказа – от планирования до завершения.
2. Детальный учет затрат по заказам: Система должна обеспечивать возможность сбора всех прямых затрат (материалы, труд) непосредственно на соответствующий заказ. Для этого необходимы механизмы привязки первичных документов (лимитно-заборных карт, нарядов на сдельные работы) к конкретному шифру заказа.
3. Гибкие механизмы распределения косвенных затрат: ИС должна позволять настраивать различные базы распределения косвенных затрат (человеко-часы, машино-часы, прямые материальные издержки и т.д.) и автоматически производить расчет коэффициентов и распределение расходов по заказам в конце отчетного периода. Желательно наличие функционала для применения многофакторных моделей распределения или ABC-метода.
4. Учет незавершенного производства: Система должна корректно отражать состояние незавершенных заказов на конец отчетного периода, собирая по ним все понесенные затраты. Функционал для проведения инвентаризации НЗП и внесения корректировок также важен.
5. Формирование аналитической отчетности: ИС должна генерировать разнообразные отчеты, позволяющие анализировать себестоимость по каждому заказу, сравнивать плановые и фактические показатели, выявлять отклонения и оценивать рентабельность. Отчетность должна быть гибкой, с возможностью детализации до статей затрат.
6. Интеграция с другими модулями: Для максимальной эффективности ИС учета затрат должна быть интегрирована с модулями производственного планирования, управления запасами, учета труда и заработной платы, а также финансового учета. Это обеспечит бесшовный поток данных и исключит необходимость ручного ввода.
7. Поддержка принципов учетной политики: Система должна быть настраиваемой в соответствии с учетной политикой предприятия, касающейся классификации затрат, методов их списания и распределения.
8. Аудит и контроль: Возможность отслеживать изменения в данных, регистрировать пользователей, вносивших изменения, и обеспечивать контроль доступа к информации.
9. Использование технологий ИИ (желательно): Внедрение элементов ИИ для прогнозирования затрат, оптимизации ресурсов, автоматического выявления аномалий в расходах и поддержки принятия решений.

Современная информационная система, отвечающая этим требованиям, становится не просто инструментом учета, а стратегическим активом, обеспечивающим прозрачность, точность и управляемость затрат при позаказном методе.

Нормативно-правовое регулирование учета затрат в Российской Федерации

Система учета затрат и калькулирования себестоимости на производстве в Российской Федерации является строго регламентированной и подчиняется четырехуровневой системе нормативного регулирования. Это обеспечивает единообразие методологических подходов и достоверность представляемой информации.

Законодательный уровень (I уровень)

На первом, высшем уровне, регулирование осуществляется посредством федеральных законов и кодексов, устанавливающих базовые принципы бухгалтерского и налогового учета:

• Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2): Определяет правовые основы хозяйственной деятельности организаций, права и обязанности участников гражданского оборота, включая договорные отношения, которые являются основой для возникновения многих затрат предприятия.
• Налоговый кодекс РФ (часть 2, глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 252): Играет ключевую роль в определении затрат для целей налогообложения. Статья 252 устанавливает, что расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Это требование является обязательным для всех организаций при расчете налогооблагаемой базы.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Является основополагающим документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Он определяет расходы как отдельный объект бухгалтерского учета, регулирует порядок документирования фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) (II уровень)

Второй уровень регулирования представлен Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые детализируют принципы и правила, установленные на законодательном уровне.

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н): Этот документ является ключевым для учета затрат. Он устанавливает правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерском учете и отчетности, определяет порядок признания расходов, их классификацию (по обычным видам деятельности, прочие расходы) и условия списания. В частности, он определяет, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н): Содержит общие правила организации бухгалтерского учета, инвентаризации, оценки активов и обязательств, а также составления бухгалтерской отчетности.
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Определяет порядок формирования, изменения и раскрытия учетной политики организации, которая является одним из важнейших документов для регламентации учета затрат на конкретном предприятии.
• Косвенное влияние на учет затрат оказывают также другие ПБУ, регулирующие учет отдельных видов активов и обязательств, которые формируют затраты:
  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (амортизация).
  • ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (для НИОКР, где применяется позаказный метод).
  • ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
  • ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Отраслевые методические рекомендации (III уровень)

Третий уровень включает отраслевые методические рекомендации, которые разрабатываются для специфических видов деятельности и детализируют порядок учета затрат с учетом отраслевой специфики.

• Пример: Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Эти рекомендации учитывают особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, биологические активы) и предлагают специфические подходы к учету затрат, которые могут быть применены и для других отраслей по аналогии.

Организационный уровень (IV уровень)

Четвертый, самый низкий, но при этом крайне важный уровень регулирования формируется непосредственно на уровне самого предприятия.

• Учетная политика предприятия: Это главный внутренний документ, который детализирует выбранные организацией методы и правила учета. В нем обязательно должны быть закреплены:
  • Применяемые методы учета затрат (включая позаказный).
  • Точный список прямых и косвенных затрат.
  • Базы распределения косвенных затрат.
  • Порядок учета незавершенного производства.
  • Правила формирования себестоимости (полная или неполная).
• Рабочий план счетов: Разрабатывается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Этот план предусматривает специальный раздел III «Затраты на производство» (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Рабочий план счетов детализирует субсчета и аналитические счета для каждого заказа.
• Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов и формы внутренней отчетности: Предприятие может разрабатывать собственные формы документов, если типовые не удовлетворяют его потребностям, но они должны содержать обязательные реквизиты.
• Методы оценки активов и обязательств: Влияют на стоимость материалов, незавершенного производства, готовой продукции и, соответственно, на себестоимость.

Важно отметить, что Налоговый кодекс РФ не содержит прямого требования о составлении организацией калькуляций себестоимости выпускаемой продукции для целей налогового учета. Однако для обоснования расходов и подтверждения их экономической целесообразности наличие внутренних калькуляций является крайне желательным и полезным инструментом.

Таким образом, комплексное применение всех уровней нормативно-правового регулирования обеспечивает не только соответствие учета затрат законодательным требованиям, но и формирует надежную основу для принятия обоснованных управленческих решений.

Заключение

Исследование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости в рамках данной курсовой работы позволило всесторонне изучить его теоретические основы, практическую реализацию и выявить ключевые пути совершенствования в условиях современной экономики.

Мы выяснили, что позаказный метод является незаменимым инструментом для предприятий, работающих в сферах единичного, мелкосерийного или индивидуального производства, где каждый продукт или услуга уникальны. Его главными преимуществами являются высочайшая точность калькулирования себестоимости каждого заказа, возможность детального контроля затрат по проектам, а также эффективная оценка рентабельности отдельных заданий, что является фундаментом для обоснованного ценообразования и стратегического планирования. Какие же преимущества делают его столь востребованным, несмотря на сопутствующие сложности?

Однако, наряду с преимуществами, были детально проанализированы и основные недостатки метода. Центральной проблемой остается сложность и трудоемкость распределения косвенных затрат, которые зачастую составляют значительную долю в общей структуре расходов и могут существенно искажать фактическую себестоимость при неадекватном выборе базы распределения. Длительность цикла определения фактической себестоимости и громоздкость учета незавершенного производства также создают вызовы для оперативного управления.

Предложенные направления совершенствования позаказного метода ориентированы на повышение его точности, оперативности и управляемости. Среди них – применение элементов нормативного метода, системный контроль расхода ресурсов, разукрупнение заказов для более гибкого учета, а также стратегический учет косвенных затрат. Особое внимание было уделено потенциалу внедрения современных информационных систем и технологий искусственного интеллекта (машинное обучение, цифровые двойники, системы Adeptik APS, «ТАП» и MES-системы). Эти технологии способны автоматизировать рутинные процессы, повысить точность прогнозирования и расчетов, оптимизировать использование ресурсов и обеспечить управленческий персонал актуальной и детализированной информацией для принятия решений.

Наконец, был представлен исчерпывающий обзор четырехуровневой системы нормативно-правового регулирования учета затрат в Российской Федерации, подчеркивающий важность соблюдения законодательных норм (Гражданский и Налоговый кодексы, ФЗ № 402-ФЗ), положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99, 1/2008), отраслевых рекомендаций и, что особенно важно, тщательно разработанной учетной политики самого предприятия.

В заключение можно отметить, что позаказный метод учета затрат, несмотря на присущие ему сложности, остается краеугольным камнем управленческого учета для множества предприятий. Его непрерывное совершенствование через интеграцию передовых методик и современных технологий не только повышает точность калькулирования, но и трансформирует его в мощный инструмент для стратегического управления, позволяя компаниям более эффективно конкурировать на рынке, оптимизировать свои финансовые результаты и обеспечивать устойчивое развитие.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
2. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. 7-е изд., испр. Москва: Омега-Л, 2009. 570 с.
3. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. Омега-Л; 2004. 432 с.
4. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики, 2009.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Экономист, 2010. 618 с.
6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2010. 352 с.
7. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. 368 с.
8. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие. М.: ЭКСМО, 2009. 256 с.
9. Основные документы бухгалтерского учета. М.: Издательство ПРИОР, 2010. 96 с.
10. Ремизова Е.Ю., Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность. М.: Омега-Л, 2010. 136 с.
11. Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. Издательство: Магистр, 2009. 479 с.
12. Учетная политика организаций на 2008 год / под ред. А.В. Касьянова. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 288 с.
13. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 192 с.
14. Финансовый учет / под ред. А.Х. Менгниева, М.Ш. Шобекова, С.И. Садыкова. Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. 327 с.
15. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. URL: https://ppt.ru/art/buh/pozakaznyy-metod-ucheta-zatrat (дата обращения: 27.10.2025).
16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. URL: https://adeptik.ru/blog/pozakaznyy-metod-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti (дата обращения: 27.10.2025).
17. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/pozakaznyy_metod_ucheta_zatrat_i_kalkulirovaniya_sebestoimosti/ (дата обращения: 27.10.2025).
18. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции. URL: https://www.audit-it.ru/articles/accounting/buhucheot/a107/495922.html (дата обращения: 27.10.2025).
19. Организация и техника учета. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/kovaleva_buhgalterskiy_uchet/11.html (дата обращения: 27.10.2025).
20. Позаказный метод учёта затрат. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%B7%D0%B0%D0%BA%D0%B0%D0%B7%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D0%B0_%D0%B7%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82 (дата обращения: 27.10.2025).
21. Позаказный метод учета затрат: особенности. URL: https://fd.ru/articles/159815-pozakaznyy-metod-ucheta-zatrat (дата обращения: 27.10.2025).
22. Позаказный метод учета затрат. URL: https://suo.sseu.ru/uchebnye-materialy/buhgalterskiy-uchet-analiz-i-audit/buhgalterskiy-uchet-v-otraslyah-narodnogo-hozyaystva/tema-31-metody-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii/pozakaznyy-metod-ucheta-zatrat.html (дата обращения: 27.10.2025).
23. Совершенствование распределения косвенных затрат при позаказном методе. URL: https://fbk.ru/upload/iblock/c38/c386cfb76258f7004d74966d585d826c.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
24. Преимущества и недостатки позаказного метода. URL: https://sebestoimost.ru/kalkulirovanie-sebestoimosti-produktsii/preimuschestva-i-nedostatki-pozakaznogo-metoda.html (дата обращения: 27.10.2025).
25. Тема 7. Позаказный, попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. URL: https://studfiles.net/preview/575383/page:24/ (дата обращения: 27.10.2025).
26. Преимущества и недостатки позаказного метода калькулирования продукции на промышленных предприятиях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-pozakaznogo-metoda-kalkulirovaniya-produktsii-na-promyshlennyh-predpriyatiyah (дата обращения: 27.10.2025).
27. Сущность позаказного метода учета и калькулирования. URL: https://studme.org/211516/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_pozakaznogo_metoda_ucheta_kalkulirovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
28. Организация учета затрат при позаказном методе. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-ucheta-zatrat-pri-pozakaznom-metode (дата обращения: 27.10.2025).
29. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг: организация, счета. URL: https://kontur.ru/articles/5801 (дата обращения: 27.10.2025).
30. Как учитывать затраты предприятия по функциям и по заказам. URL: https://profiz.ru/sr/1_2017/uchety_zatrat_predpriyatiy/ (дата обращения: 27.10.2025).
31. Проблема выбора метода учета затрат на производстве. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problema-vybora-metoda-ucheta-zatrat-na-proizvodstve (дата обращения: 27.10.2025).
32. Актуальные проблемы учета затрат в организациях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-ucheta-zatrat-v-organizatsiyah (дата обращения: 27.10.2025).
33. Позаказное калькулирование в сфере услуг и пример его реализации в ERP ODOO. URL: https://habr.com/ru/articles/718742/ (дата обращения: 27.10.2025).
34. Совершенствование распределения косвенных затрат при позаказном методе в лесопромышленном комплексе. URL: https://sibac.info/conf/econom/lviii/26410 (дата обращения: 27.10.2025).
35. Нормативное регулирование учета затрат на производство продукции (работ, услуг). URL: https://lektsii.org/3-111105.html (дата обращения: 27.10.2025).
36. Нормативно-правовое регулирование затрат на производство в свете отечественных и международных стандартов. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/11790/normal (дата обращения: 27.10.2025).
37. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. URL: https://infobuh.ru/articles/uchet-zatrat-na-proizvodstvo-i-kalkulirovanie-sebestoimosti-produktsii/ (дата обращения: 27.10.2025).
38. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости в Российской Федерации применительно к сельскохозяйственной отрасли. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-normativnogo-regulirovaniya-buhgalterskogo-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-v-rossiyskoy (дата обращения: 27.10.2025).
39. Позаказный метод калькулирования. URL: https://pro_finance.online/buhgalterskii-uchet/kalkulirovanie-sebestoimosti-produktsii/metody-kalkulirovaniya/pozakaznyi-metod-kalkulirovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
40. Основные принципы и организация учета затрат. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/kondrakov_buhgalterskiy_uchet/33.html (дата обращения: 27.10.2025).
41. Сквозной пример по учету затрат на производство при позаказном методе (В. Назарова, к.э.н., доцент, заведующая кафедрой «БУ и АРСЭ» Казахстанского экономического университета им. Т. Рыскулова). URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31359367 (дата обращения: 27.10.2025).
42. Совершенствование схемы распределения косвенных затрат в условиях применения позаказного метода. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-shemy-raspredeleniya-kosvennyh-zatrat-v-usloviyah-primeneniya-pozakaznogo-metoda (дата обращения: 27.10.2025).
43. Об обязательности составления калькуляций себестоимости готовой продукции и их представления налоговому органу. URL: https://www.garant.ru/consult/accounting/632145/ (дата обращения: 27.10.2025).
44. Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 06 июня 2003. URL: https://legalacts.ru/doc/ob-utverzhdenii-metodicheskikh-rekomendatsii-po-bukhgalterskomu-uchetu-zatrat/ (дата обращения: 27.10.2025).