Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: комплексный анализ, российская практика и перспективы совершенствования

В условиях постоянно меняющегося рынка и растущей конкуренции точное и своевременное определение себестоимости продукции, работ или услуг становится одним из краеугольных камней успешного функционирования любого предприятия. Эта задача обретает особую значимость для компаний, специализирующихся на выпуске уникальных, мелкосерийных или единичных изделий, где каждый продукт по сути является отдельным проектом. Именно в таких условиях на авансцену выходит позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, предлагающий инструментарий для прецизионного отслеживания расходов и оценки рентабельности индивидуальных заданий.

Позаказный метод, несмотря на свою давнюю историю, остается актуальным и востребованным, поскольку позволяет не только сформировать адекватную отпускную цену, но и осуществлять эффективный контроль над затратами, выявлять прибыльные направления и планировать будущую деятельность. Однако его применение сопряжено с рядом сложностей, особенно в условиях динамичного развития технологий и усложнения производственных процессов.

Настоящее исследование ставит своей целью не просто описать позаказный метод, но и провести его комплексный анализ, углубляясь в теоретические основы, практическую реализацию с учетом российской нормативно-правовой базы, а также выявить пути его совершенствования в эпоху цифровой трансформации. Мы рассмотрим сущность метода, его сферу применения, детально изучим организацию первичного и синтетического учета затрат, представим методику калькулирования на практическом примере, проведем сравнительный анализ с другими подходами и, что особенно важно, проанализируем современные вызовы и возможности оптимизации, включая роль автоматизации и искусственного интеллекта. Такая структура позволит сформировать целостное представление о позаказном методе как о мощном инструменте управленческого учета, способном адаптироваться к изменяющимся экономическим реалиям.

Теоретические основы и принципы позаказного метода учета затрат

Сущность любого метода учета затрат кроется в его способности систематизировать и агрегировать информацию о расходах предприятия. Позаказный метод выделяется на этом фоне своим уникальным, индивидуализированным подходом, что делает его незаменимым для определенных типов производств.

Сущность и определение позаказного метода

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости представляет собой систему, при которой все производственные расходы собираются и группируются не по видам продукции или производственным переделам, а применительно к конкретной учетной единице, именуемой заказом. Эта учетная единица может быть как отдельным уникальным изделием, так и небольшой партией однородной продукции, изготавливаемой по индивидуальным спецификациям. Главная отличительная черта заключается в том, что каждый заказ легко идентифицируется и является отдельным объектом калькулирования.

Индивидуальный подход к учету — это не просто принцип, а краеугольный камень позаказного метода. Он позволяет предприятиям точно рассчитать себестоимость каждого уникального изделия или проекта, обеспечивая прозрачность затрат и возможность контроля рентабельности на уровне отдельного контракта или продукта. Именно эта способность к детальной идентификации затрат и отличает позаказный метод от других систем учета, предоставляя уникальные возможности для эффективного управления.

Основные принципы и задачи позаказного калькулирования

Принципы позаказного калькулирования базируются на идее целенаправленного сбора информации. Ключевые из них:

1. Целевое аккумулирование затрат: Все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями) собираются непосредственно по каждому отдельному производственному заказу. Это достигается путем открытия специальной карточки или аналитического счета для каждого заказа.
2. Разделение затрат на прямые и косвенные: Обязательным условием является четкое разграничение затрат, напрямую относящихся к конкретному заказу (прямые), и тех, которые являются общими для нескольких заказов или всего производства (косвенные, или накладные).
3. Распределение косвенных затрат: Косвенные расходы, не имеющие прямой связи с конкретным заказом (например, аренда цеха, зарплата административного персонала), подлежат распределению между заказами в соответствии с заранее выбранной базой распределения (драйвером затрат).
4. Учет незавершенного производства: До момента завершения заказа все аккумулированные по нему затраты считаются незавершенным производством (НЗП) и подлежат инвентаризации, что особенно важно перед составлением годовой отчетности.
5. Фактическое калькулирование: Фактическая себестоимость заказа определяется только после его полного завершения и сдачи, что обеспечивает максимальную точность, но может замедлять оперативность получения информации.

Основные задачи позаказного калькулирования включают:

• Точное определение себестоимости каждого заказа: Это позволяет формировать обоснованные отпускные цены и оценивать финансовый результат по каждому проекту.
• Контроль и анализ затрат: Путем сравнения плановых и фактических затрат по заказу можно выявлять отклонения, анализировать причины перерасхода или экономии и принимать корректирующие управленческие решения.
• Формирование информации для стратегического планирования: Данные о себестоимости выполненных заказов служат основой для планирования будущих проектов, оценки их рентабельности и принятия решений о развитии ассортимента.
• Обеспечение информацией для финансовой отчетности: Корректно рассчитанная себестоимость заказа является ключевым показателем для формирования стоимости запасов и расчета финансового результата деятельности предприятия.

Таким образом, позаказный метод — это не просто способ учета, а комплексная система, ориентированная на индивидуализацию и детализацию затрат, что обеспечивает высокий уровень контроля и точности в управлении производством уникальной или мелкосерийной продукции.

Сфера применения и особенности производственных процессов

Выбор метода учета затрат не является произвольным решением бухгалтерии, а обусловлен фундаментальными особенностями производственного процесса и характера выпускаемой продукции. Позаказный метод, с его акцентом на индивидуальность, органично вписывается в специфические ниши экономики.

Отрасли и виды производств, применяющие позаказный метод

Позаказный метод наиболее эффективен там, где объекты учета легко идентифицируются, а продукция или услуги отличаются уникальностью или производятся небольшими, четко разграниченными партиями. Исторически и на практике этот метод находит широкое применение в следующих отраслях:

• Машиностроение и тяжелое машиностроение: Производство уникальных станков, специализированного оборудования, локомотивов, а также компонентов для авиационной и космической промышленности. Здесь каждый агрегат может быть отдельным проектом, требующим особого учета.
• Судостроение: В этой отрасли, где производственный цикл может достигать 15 лет (от формулирования технического задания до сдачи корабля), а средняя постройка серийного транспортного судна занимает 8-10 месяцев, позаказный метод незаменим. Каждый корабль или судно — это масштабный, уникальный заказ.
• Строительство: Возведение зданий, мостов, дорог, а также выполнение отдельных строительно-монтажных работ по договорам подряда с длительными сроками (более отчетного периода). Здесь каждый объект строительства или этап договора рассматривается как отдельный заказ.
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР): Разработка новых технологий, прототипов, создание уникальных экспериментальных образцов. Каждый исследовательский проект или этап разработки является самостоятельным заказом.
• Мебельное производство: Изготовление мебели по индивидуальным проектам, нестандартных гарнитуров или небольших партий для конкретных заказчиков.
• Типографский и издательский бизнес: Печать книг, журналов, рекламной продукции небольшими тиражами или по индивидуальному дизайну.
• Сфера интеллектуальных и бытовых услуг: Аудит, консалтинг, пошив одежды на заказ, ремонтные работы (например, автосервис). Здесь каждая услуга или проект для клиента выступает в роли заказа.
• Оборонно-промышленный комплекс: Производство специализированной военной техники и оборудования, где каждый образец может быть уникальным или выпускаться крайне ограниченными сериями.

Выбор позаказного метода для этих отраслей обусловлен ключевыми особенностями, такими как соблюдение отличий в количестве, виде, размере или качестве продукта каждой партии, что неизбежно ведет к разной величине их себестоимости. Главное — это возможность идентификации основных материалов, основной заработной платы и прочих прямых затрат с конкретной продукцией или проектом.

Особенности единичного и мелкосерийного производства

Позаказный метод идеален для предприятий с единичным и мелкосерийным производством. Рассмотрим их характеристики:

• Единичное производство: Характеризуется выпуском уникальных, не повторяющихся изделий или выполнением разовых работ. Продукция, как правило, штучная, создается по индивидуальным техническим условиям заказчика. Примеры: строительство уникального моста, создание опытного образца космического аппарата, пошив эксклюзивного костюма.
• Мелкосерийное производство: Занимает промежуточное положение между единичным и серийным. Оно подразумевает выпуск ограниченного количества единиц продукции, обычно от нескольких десятков до нескольких сотен тысяч, в зависимости от отрасли и конкретного продукта. Для мелкосерийного производства характерен широкий и достаточно разнообразный ассортимент выпускаемых изделий. Ключевые черты:
  • Широкая номенклатура изделий: Предприятие может производить множество различных видов продукции, но в малых объемах.
  • Нерегулярная повторяемость или ее отсутствие: Заказы могут повторяться, но не с постоянной периодичностью, либо вообще быть разовыми.
  • Постоянное освоение новых изделий и прекращение выпуска ранее освоенных: Это требует гибкости производства и способности быстро перестраиваться.
  • Длительный производственный цикл: Особенно ярко проявляется в таких отраслях, как судостроение или энергетическое машиностроение, где от начала производства до сдачи готового изделия могут пройти месяцы или даже годы. В судостроении, например, производственный цикл является одним из самых длительных в экономике, достигая до 15 лет.

Предприятия, использующие позаказный метод, по своей сути являются локальными производствами с нестандартной продукцией немассового спроса. Масштаб предприятия, ассортимент товара, технология и длительность производства – все эти факторы влияют на выбор метода учета. При этом, выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости в значительной степени определяется отраслевыми особенностями, а масштаб деятельности подразделений организации влияет на степень аналитичности калькулирования себестоимости.

Нормативно-правовое регулирование (ФСБУ 5/2019)

В Российской Федерации основополагающим документом, регулирующим учет запасов, к которым относится и незавершенное производство (НЗП), является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт существенно обновил подходы к формированию себестоимости и оценке НЗП, что напрямую влияет на применение позаказного метода.

ФСБУ 5/2019 устанавливает, что в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством (прямые затраты), а также часть косвенных затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством (общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) только в случае, если они являются производственными по своему характеру. В противном случае они признаются расходами периода.

Для позаказного метода это означает следующее:

• Четкое определение производственных затрат: Стандарт требует строгого подхода к отнесению затрат в состав производственной себестоимости.
• Учет незавершенного производства: Если заказ не завершен на конец отчетного периода, он учитывается в составе незавершенного производства и подлежит обязательной инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Это позволяет точно оценить стоимость активов компании на отчетную дату.
• Оценка НЗП: ФСБУ 5/2019 устанавливает правила оценки НЗП по фактически понесенным затратам, что соответствует сути позаказного метода, где все расходы аккумулируются по конкретному заказу.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 не только регулирует общие подходы к учету запасов, но и является важным ориентиром для корректной организации позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости, обеспечивая единообразие и достоверность бухгалтерской отчетности.

Организация учета затрат при позаказном методе: первичный и синтетический учет

Организация учета при позаказном методе требует высокой степени детализации и строгого соблюдения документооборота. Это необходимо для того, чтобы каждая копейка затрат была привязана к конкретному заказу, что, в свою очередь, обеспечивает точность калькулирования себестоимости.

Принципы открытия заказов и составление плановой калькуляции

Центральным элементом позаказного метода является, как следует из названия, «заказ». Каждому новому проекту, уникальному изделию или партии однородной продукции, подлежащей отдельному учету, присваивается уникальный идентификационный номер. Предприятие самостоятельно разрабатывает принципы открытия заказов и ведет их перечень, что закрепляется в учетной политике.

Началу работ по заказу всегда предшествует составление сметы (плановой калькуляции). Этот документ имеет критически важное значение, поскольку он:

• Определяет плановый перечень и объем материальных затрат, необходимых для выполнения заказа.
• Фиксирует состав и объем трудозатрат, включая квалификацию и количество рабочего времени, требуемого для производства.
• Рассчитывает общую сумму плановых затрат с учетом прямых и распределяемых накладных (косвенных) расходов.
• Позволяет установить предварительную продажную стоимость готовой продукции или услуги, что является основой для коммерческих переговоров с заказчиком.

Плановая калькуляция служит ориентиром для контроля над затратами в процессе выполнения заказа. Впоследствии бухгалтерия проверяет соответствие реально понесенных прямых затрат предварительной калькуляции, выявляя отклонения и анализируя их причины.

Учет прямых затрат по заказам

Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный заказ, аккумулируются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. К таким затратам относятся:

1. Материальные затраты:
   • Сырье и основные материалы, непосредственно входящие в состав продукции.
   • Комплектующие изделия и полуфабрикаты, приобретаемые на стороне.
   • Вспомогательные материалы, необходимые для выполнения заказа (например, смазочные материалы, расходники для оборудования, если их потребление можно четко привязать к заказу).
2. Расходы на оплату труда:
   • Заработная плата производственных рабочих, непосредственно выполнявших работы по заказу.
   • Начисления на оплату труда (страховые взносы) этих рабочих.
3. Прочие прямые затраты:
   • Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями специально для данного заказа (например, специализированная обработка деталей).
   • Амортизация основных средств, если оборудование использовалось исключительно для выполнения конкретного заказа и его амортизацию можно прямо отнести.
   • Расход энергоносителей, если их потребление можно точно измерить и привязать к заказу.
   • Затраты на аренду оборудования, используемого исключительно для выполнения конкретного заказа.

Эти прямые затраты аккумулируются на дебете счетов учета основного производства. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, это могут быть:

• Счет 20 «Основное производство»: Используется для сбора прямых затрат по заказам основного производства.
• Счет 23 «Вспомогательные производства»: Если заказ выполняется вспомогательным производством (например, изготовление оснастки для основного заказа).
• Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: Если заказ выполняется обслуживающим производством (например, ремонт оборудования по заказу).

Для каждого заказа открывается отдельный аналитический счет к соответствующему синтетическому счету, что обеспечивает детальность учета.

Сбор и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты, в отличие от прямых, не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. Они являются общими для нескольких заказов или всего предприятия. При позаказном методе эти затраты подлежат обязательному распределению между заказами. Косвенные расходы делятся на:

1. Общепроизводственные расходы (счет 25): Это затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса в целом, но не относящиеся напрямую к конкретному продукту. Сюда входят:
   • Заработная плата управленческого и вспомогательного персонала цехов.
   • Амортизация общепроизводственного оборудования и зданий.
   • Затраты на ремонт и обслуживание производственных помещений.
   • Отопление, освещение, водоснабжение производственных цехов.

   Эти затраты собираются на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по каждому производственному подразделению и в конце месяца распределяются на заказы.

2. Общехозяйственные расходы (счет 26): Это затраты на управление всей организацией. Сюда относятся:
   • Заработная плата административно-управленческого персонала.
   • Расходы на связь, аренду офисных помещений.
   • Консалтинговые и аудиторские услуги, общие для всего предприятия.

   Эти затраты собираются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы». Они могут быть либо отнесены на себестоимость заказа (при методе полной себестоимости – absorption-costing), либо списаны на финансовый результат периода (при методе неполной себестоимости – direct-costing). Выбор способа закрепляется в учетной политике предприятия.

Методы распределения косвенных расходов:
Выбор метода распределения косвенных расходов является ключевым моментом и закрепляется в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета. В качестве базы распределения (драйвера затрат), как правило, выбирают наиболее значимую или тесно связанную с производственным процессом величину. Это может быть:

• Сумма основной заработной платы производственных рабочих: Часто используется, когда трудоемкость является основным фактором производства.
• Материальные затраты: Применяется, если стоимость материалов является преобладающей в себестоимости.
• Машино-часы работы оборудования: Актуально для капиталоемких производств.
• Общая сумма прямых расходов: Универсальный метод, объединяющий прямые материальные и трудовые затраты.

Формула распределения косвенных расходов:

K = (Косвенные расходыобщие / База распределенияобщая)
КРi = K × База распределенияпо заказу i

где:

• K — коэффициент распределения косвенных расходов;
• Косвенные расходыобщие — общая сумма косвенных расходов за период;
• База распределенияобщая — общая сумма выбранной базы распределения за период;
• КРi — сумма косвенных расходов, распределяемых на i-й заказ;
• База распределенияпо заказу i — сумма выбранной базы распределения по i-му заказу.

Современные возможности автоматизации учетно-расчетных задач позволяют хозяйствующему субъекту выбирать методы распределения накладных расходов, исходя из специфики своей деятельности, осуществляя адресный учет расходов и распределяя их на основе различных критериев и на конкретные реализации.

Документооборот и учетные регистры

Позаказный метод отличает детальность учета и высокая трудоемкость, что требует четкой схемы работы с первичными документами для правильной привязки прямых затрат к заказу. Основным учетным документом для сбора информации по каждому заказу может служить «Карточка учета издержек по заказу» или специально разработанные ведомости. Предприятие самостоятельно разрабатывает формы таких документов, руководствуясь Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению», а также общими принципами организации документооборота.

В этой карточке (или ведомости) регистрируются все издержки, возникающие на протяжении производственного процесса по данному заказу:

• Накладные на отпуск материалов в производство.
• Наряды на сдельные работы или табели учета рабочего времени производственных рабочих.
• Счета-фактуры от поставщиков услуг, напрямую связанных с заказом.
• Акты выполненных работ по внутренним вспомогательным производствам.

Эти первичные документы служат основанием для отражения затрат в синтетическом и аналитическом учете. Они обеспечивают прослеживаемость всех расходов и позволяют контролировать их соответствие плановым показателям. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельным группам, что еще больше усиливает детализацию.

Учет незавершенного производства (НЗП) при позаказном методе

Одной из ключевых особенностей позаказного метода является учет незавершенного производства (НЗП). Если заказ не завершен на конец отчетного месяца или иного отчетного периода, он автоматически учитывается в составе незавершенного производства. Все затраты, собранные по такому заказу на счетах 20, 23, 29, остаются на этих счетах до полного завершения работ и сдачи продукции заказчику.

Это отличает позаказный метод от попроцессного, где часто требуется распределять затраты между готовой продукцией и НЗП внутри одной номенклатурной группы. При позаказном методе такой необходимости нет, поскольку все затраты аккумулируются непосредственно на конкретном заказе до его завершения.

Инвентаризация незавершенного производства:
Обязательной процедурой является инвентаризация незавершенного производства. Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», инвентаризация НЗП проводится не реже одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Цель инвентаризации:

• Подтверждение фактического наличия НЗП.
• Оценка его состояния и степени готовности.
• Выявление неучтенных или списанных, но фактически имеющихся объектов НЗП.
• Определение фактической величины затрат, относящихся к незавершенным заказам.

Результаты инвентаризации позволяют корректировать данные бухгалтерского учета и обеспечивают достоверность финансовой отчетности. До момента сдачи заказа клиенту все накопленные затраты по нему считаются незавершенным производством, а при сдаче заказа составляются отчетные калькуляции, которые и определяют фактическую себестоимость.

Методика калькулирования себестоимости продукции по заказам

Калькулирование себестоимости является кульминацией всего процесса учета затрат. При позаказном методе этот процесс имеет свои особенности, направленные на обеспечение максимальной точности для каждого уникального заказа.

Этапы формирования фактической себестоимости заказа

Формирование фактической себестоимости заказа — это последовательный процесс, который начинается с момента открытия заказа и завершается только после его полного выполнения и закрытия.

1. Накопление прямых затрат: На протяжении всего производственного цикла по каждому заказу ведется скрупулезный сбор всех прямых затрат: стоимости основных материалов, заработной платы производственных рабочих с начислениями, прямых расходов на эксплуатацию оборудования, услуг сторонних организаций, амортизации и энергоносителей, которые можно однозначно отнести к данному заказу. Все эти расходы аккумулируются на отдельном аналитическом счете, открытом к счету 20, 23 или 29.
2. Сбор и распределение косвенных затрат: Параллельно с прямыми затратами осуществляется сбор косвенных расходов (общепроизводственных на счете 25 и общехозяйственных на счете 26). По окончании отчетного периода (как правило, месяца) эти косвенные расходы распределяются между всеми активными заказами в соответствии с утвержденной в учетной политике базой распределения. Этот этап является одним из наиболее ответственных, так как некорректный выбор базы может исказить фактическую себестоимость.
3. Формирование полной производственной себестоимости: После распределения косвенных затрат, сумма всех прямых и распределенных косвенных расходов по заказу образует его полную производственную себестоимость.
4. Определение фактической себестоимости: Фактическая себестоимость заказа определяется после его полного завершения. До этого момента все аккумулированные расходы считаются незавершенным производством. Если заказ состоит из одного изделия, то все собранные издержки просто суммируются. Если заказ включает партию однородных изделий, то общая сумма затрат делится на количество изготовленных единиц для определения себестоимости единицы продукции.

Для планирования стоимости и согласования с клиентом на начальном этапе используются плановые показатели, рассчитанные на основе нормативов и опыта прошлых заказов. Однако для внутреннего учета и отчетности критически важны именно фактические данные.

Расчет себестоимости единицы продукции в партии

Если заказ предусматривает выпуск партии одинаковых изделий, то расчет себестоимости единицы продукции осуществляется путем деления общей суммы фактических издержек, накопленных по данному заказу, на количество изготовленных единиц.

Формула расчета себестоимости единицы продукции:

Сединицы = Сзаказа общая / Количество продукции в заказе

Где:

• Сединицы — себестоимость единицы продукции;
• Сзаказа общая — полная фактическая производственная себестоимость заказа;
• Количество продукции в заказе — количество единиц продукции, изготовленных в рамках данного заказа.

Практический пример калькулирования себестоимости заказа

Рассмотрим практический пример калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе на условном предприятии ООО «Дизайн», специализирующемся на пошиве текстильных изделий по индивидуальным заказам.

Исходные данные:
ООО «Дизайн» в октябре 2025 года выполнило два заказа:

• Заказ №1 (Шторы): 20 комплектов штор. Прямые затраты по заказу составили 10 000 руб.
• Заказ №2 (Покрывала): 30 покрывал. Прямые затраты по заказу составили 7 500 руб.

Общая сумма косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных, которые по учетной политике предприятия включаются в себестоимость) за октябрь составила 26 000 руб.
Предприятие утвердило в учетной политике метод распределения косвенных расходов пропорционально прямым затратам.

Этапы калькулирования:

1. Определение общей суммы прямых затрат:
Сначала суммируем прямые затраты по всем заказам, которые будут участвовать в распределении косвенных расходов.
Общая сумма прямых затрат = Прямые затраты по Заказу №1 + Прямые затраты по Заказу №2
Общая сумма прямых затрат = 10 000 руб. + 7 500 руб. = 17 500 руб.

2. Расчет коэффициента распределения косвенных расходов:
Коэффициент распределения показывает, сколько косвенных расходов приходится на 1 рубль прямых затрат.

Коэффициент распределения = Косвенные расходыобщие / Общая сумма прямых затрат
Коэффициент распределения = 26 000 руб. / 17 500 руб. ≈ 1,485714

3. Распределение косвенных расходов по каждому заказу:
Теперь используем рассчитанный коэффициент для распределения косвенных расходов на каждый заказ.

• На Заказ №1 (Шторы):

Косвенные расходыпо Заказу №1 = Прямые затратыпо Заказу №1 × Коэффициент распределения
Косвенные расходыпо Заказу №1 = 10 000 руб. × 1,485714 ≈ 14 857,14 руб.

• На Заказ №2 (Покрывала):

Косвенные расходыпо Заказу №2 = Прямые затратыпо Заказу №2 × Коэффициент распределения
Косвенные расходыпо Заказу №2 = 7 500 руб. × 1,485714 ≈ 11 142,86 руб.

Проверка распределения:
14 857,14 руб. + 11 142,86 руб. = 26 000 руб. (соответствует общей сумме косвенных расходов).

4. Определение полной производственной себестоимости каждого заказа:
Полная себестоимость каждого заказа складывается из прямых затрат и распределенных на него косвенных расходов.

• Полная производственная себестоимость Заказа №1 (Шторы):

СебестоимостьЗаказа №1 = Прямые затратыпо Заказу №1 + Косвенные расходыпо Заказу №1
СебестоимостьЗаказа №1 = 10 000 руб. + 14 857,14 руб. = 24 857,14 руб.

• Полная производственная себестоимость Заказа №2 (Покрывала):

СебестоимостьЗаказа №2 = Прямые затратыпо Заказу №2 + Косвенные расходыпо Заказу №2
СебестоимостьЗаказа №2 = 7 500 руб. + 11 142,86 руб. = 18 642,86 руб.

5. Расчет себестоимости единицы продукции:

• Себестоимость одного комплекта штор (Заказ №1):

Себестоимость единицы штор = СебестоимостьЗаказа №1 / Количество штор
Себестоимость единицы штор = 24 857,14 руб. / 20 шт. ≈ 1 242,86 руб./шт.

• Себестоимость одного покрывала (Заказ №2):

Себестоимость единицы покрывала = СебестоимостьЗаказа №2 / Количество покрывал
Себестоимость единицы покрывала = 18 642,86 руб. / 30 шт. ≈ 621,43 руб./шт.

Сводная таблица калькулирования себестоимости:

Показатель	Заказ №1 (Шторы)	Заказ №2 (Покрывала)	Итого / Примечание
Количество единиц	20	30
Прямые затраты (руб.)	10 000	7 500	17 500
Косвенные расходы (руб.)	14 857,14	11 142,86	26 000
Полная себестоимость заказа (руб.)	24 857,14	18 642,86	43 500
Себестоимость единицы (руб./шт.)	1 242,86	621,43

Этот пример наглядно демонстрирует методику калькулирования себестоимости при позаказном методе, подчеркивая важность правильного распределения косвенных расходов для получения точных данных о затратах.

Сравнительный анализ позаказного метода с другими системами учета затрат

В мире управленческого учета существует несколько фундаментальных подходов к агрегированию и калькулированию затрат. Позаказный метод является одним из наиболее часто используемых, но его истинная ценность раскрывается при сравнении с альтернативными системами.

Позаказный, попроцессный и попередельный методы: ключевые различия

При выборе метода учета затрат и калькулирования себестоимости предприятия ориентируются на специфику своего производства. В российской практике наиболее распространены четыре общепринятых метода: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный. Группируя их по объектам учета затрат, можно выделить три основных: позаказный, попроцессный и попередельный.

Давайте рассмотрим ключевые различия между ними в сравнительной таблице:

Критерий сравнения	Позаказный метод	Попроцессный метод	Попередельный метод
Объект учета затрат	Отдельный заказ (единичное изделие, партия однородных изделий, проект)	Отдельный производственный процесс (передел, стадия производства)	Отдельный передел (совокупность технологических операций), а затем готовая продукция
Сфера применения	Единичное и мелкосерийное производство, уникальные проекты (машиностроение, строительство, НИОКР, типографии, мебельное производство, услуги)	Массовое и крупносерийное производство однородной продукции (химическая, пищевая промышленность, энергетика, добывающая)	Серийное и массовое производство с последовательными стадиями обработки сырья (металлургия, текстильная, целлюлозно-бумажная)
Продукция	Уникальная, нестандартная, разнородная	Однородная, массовая, стандартная	Однородная, проходящая несколько стадий обработки (переделов)
Калькулирование	После завершения заказа; сумма затрат по заказу делится на количество изделий в партии (если есть)	По окончании отчетного периода; затраты распределяются между готовой продукцией и НЗП	По каждому переделу, с учетом полуфабрикатов собственного производства
Учет незавершенного производства (НЗП)	Затраты по незавершенным заказам аккумулируются до их завершения, инвентаризация по фактическим затратам	Требует распределения затрат между готовой продукцией и НЗП по окончании периода, часто используются средневзвешенные оценки	Затраты НЗП оцениваются по каждому переделу, возможно наличие полуфабрикатов
Детализация затрат	Высокая детализация по каждому заказу	Низкая детализация, агрегация по процессам	Средняя детализация по переделам
Контроль затрат	Эффективен для контроля рентабельности отдельных проектов, выявление отклонений план/факт по заказу	Менее оперативный контроль, ориентирован на выявление отклонений по процессу	Контроль по переделам, с возможностью отслеживания на промежуточных стадиях

Преимущества и недостатки позаказного метода учета

Позаказный метод, как и любой другой инструмент, обладает своими сильными и слабыми сторонами.

Преимущества позаказного метода:

1. Точный расчет себестоимости: Главное преимущество – возможность максимально точного определения фактической себестоимости каждого индивидуального заказа. Это критически важно для формирования адекватных отпускных цен и оценки рентабельности.
2. Контроль учета затрат в разрезе проектов: Метод позволяет осуществлять действенный контроль затрат по заказам через расчет отклонений между плановыми и фактическими данными, выявлять прибыльные и убыточные направления.
3. Подходит для учета уникальной продукции: Идеален для предприятий, выпускающих нестандартную, уникальную продукцию или оказывающих специализированные услуги.
4. Избежание распределения НЗП внутри номенклатурной группы: В отличие от попроцессного метода, позаказный позволяет избежать необходимости распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством внутри одной номенклатурной группы или партии, поскольку все затраты аккумулируются непосредственно на конкретном заказе до его завершения.
5. Формирование базы для планирования: Данные о фактической себестоимости выполненных заказов служат ценной базой для планирования затрат и отпускных цен по будущим аналогичным заказам.
6. Управленческие решения: Предоставляет менеджерам необходимую информацию для принятия обоснованных решений по ценообразованию, оптимизации производственных процессов и стратегии развития продукта.

Недостатки позаказного метода:

1. Неоперативный контроль: Определение фактической себестоимости происходит только в конце выполнения заказа, что может занимать длительный срок (особенно при продолжительном производственном цикле). Это приводит к отсутствию оперативного контроля за уровнем затрат в процессе производства.
2. Трудоемкость и громоздкость учета: Метод предполагает высокую детализацию и требует четкой схемы работы с первичными документами и постоянного отслеживания затрат по каждому заказу. При высокой сложности изделий и широкой номенклатуре это становится чрезвычайно трудоемкой задачей, которую практически невозможно выполнить вручную.
3. Сложность инвентаризации НЗП: Инвентаризация незавершенного производства, особенно на крупных предприятиях с большим количеством одновременно выполняемых заказов, может быть сложной и ресурсоемкой.
4. Отсутствие стандартов (норм): Если не используются нормативные затраты, единственный способ анализа эффективности – это сопоставление себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей, что не всегда позволяет оперативно выявлять причины перерасхода.
5. Высокая стоимость ведения учета: Детальный учет требует значительных ресурсов, включая квалифицированный персонал и специализированное программное обеспечение.

Позаказный метод в контексте систем учета полных и неполных затрат (Absorption-Costing)

Позаказный метод, как правило, применяется в рамках системы учета полных затрат, известной как Absorption-Costing (абсорбционная калькуляция). Эта система предполагает включение в себестоимость продукции (работ, услуг) всех производственных затрат – как прямых (материалы, прямой труд), так и всех косвенных (общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы также могут быть включены в себестоимость, если они носят производственный характер, или списываются на финансовый результат периода.

Преимущества Absorption-Costing в сочетании с позаказным методом:

• Исчисление себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции: Это позволяет точно оценить вклад каждого заказа в прибыль компании.
• Применимость для финансового учета и отчетности: Система соответствует требованиям большинства бухгалтерских стандартов (например, ФСБУ 5/2019), поскольку полная себестоимость продукции отражается в запасах.
• Исчисление полной себестоимости готовой продукции: Дает комплексное представление о всех затратах, связанных с производством.
• Широкая сфера применения и возможность расчета цены: Позволяет формировать обоснованные цены, учитывающие все издержки.

Недостатки Absorption-Costing:

• Вероятность выбора некорректной базы распределения косвенных затрат: Если база распределения выбрана неверно, это может исказить себестоимость отдельных заказов и, как следствие, цены и оценку рентабельности.
• Неоднозначность отнесения затрат к одной группе: Иногда сложно провести четкую грань между производственными и непроизводственными общехозяйственными расходами, что влияет на величину себестоимости.
• Сложность сравнительного анализа: Затрудняет сравнение себестоимости товаров разных предприятий, если они используют разные методы распределения косвенных затрат.

В отличие от Absorption-Costing, система учета неполных затрат (Direct-Costing или Variable-Costing) включает в себестоимость только переменные производственные затраты, а постоянные производственные и все непроизводственные расходы списываются на финансовый результат периода. Хотя позаказный метод чаще ассоциируется с Absorption-Costing, любой из методов учета затрат можно комбинировать с учетом по фактическим или нормативным затратам, по неполной или полной себестоимости, в зависимости от управленческих целей.

Смежные и альтернативные подходы: поконтрактный метод и АВС-метод

Мир управленческого учета постоянно развивается, предлагая новые инструменты и подходы. Наряду с классическим позаказным методом существуют смежные и альтернативные решения:

• Поконтрактный метод калькулирования: Является логическим продолжением и развитием позаказного метода. Он применяется для крупномасштабных заказов (контрактов) с продолжительным сроком выполнения, часто превышающим один год (например, строительство крупного объекта, государственные оборонные заказы). Особенность поконтрактного метода заключается в признании выручки и прибыли по мере выполнения этапов контракта, а не только по его завершении, что позволяет более оперативно оценивать финансовый результат.
• АВС-метод (Activity-Based Costing — учет затрат по функциям): Представляет собой более детализированный подход к распределению косвенных расходов. Если при позаказном методе косвенные затраты распределяются на основе одного-двух драйверов (например, зарплата или прямые материальные затраты), то АВС-метод выявляет множество различных «драйверов затрат» (функций или видов деятельности), которые фактически потребляют ресурсы. Например, вместо распределения общепроизводственных расходов пропорционально зарплате, АВС-метод может распределять затраты на настройку оборудования на основе количества настроек, затраты на контроль качества – на основе количества инспекций и т.д. АВС-метод особенно эффективен для предприятий с высоким уровнем накладных расходов и сложными производственными процессами. Он может быть использован как альтернатива традиционному распределению косвенных расходов в рамках позаказного метода, позволяя значительно повысить точность калькулирования.

Эти подходы демонстрируют гибкость управленческого учета и возможность адаптации методов калькулирования к самым сложным производственным условиям.

Пути совершенствования и оптимизации позаказного метода в современных условиях

В XXI веке, в эпоху цифровой трансформации и возрастающей конкуренции, даже самые устоявшиеся методы учета требуют постоянного совершенствования. Позаказный метод, несмотря на свою точность, сталкивается с новыми вызовами, требующими инновационных решений.

Проблемы позаказного метода в условиях цифровизации и усложнения производств

Традиционный позаказный метод, при всей своей эффективности для уникальных производств, демонстрирует ряд уязвимостей в современных условиях:

1. Возрастающая сложность и громоздкость учета: С увеличением количества одновременно выполняемых заказов, ростом номенклатуры комплектующих и усложнением технологических процессов, ручной или даже полуавтоматизированный учет затрат становится крайне трудоемким и подверженным ошибкам. Детальность, которая является преимуществом метода, превращается в его операционный барьер.
2. Отсутствие оперативного контроля за затратами: Поскольку фактическая себестоимость заказа определяется только после его полного завершения, менеджмент не получает актуальной информации о текущих расходах в режиме реального времени. Это затрудняет своевременное принятие корректирующих мер, что может привести к перерасходу средств и снижению рентабельности, особенно в условиях длительного производственного цикла. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода.
3. Проблемы с оценкой незавершенного производства: При большом количестве незавершенных заказов инвентаризация и оценка НЗП становится сложной и времязатратной процедурой, требующей значительных ресурсов и экспертной оценки.
4. Высокая стоимость ведения учета: Поддержание детального позаказного учета требует значительных инвестиций в персонал и, зачастую, в специализированное программное обеспечение. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние недостатка неоперативного контроля, но увеличивает стоимость ведения учета, связанную с необходимостью разработки и актуализации норм, обучением персонала, а также потенциальной доработкой программного обеспечения.

Ограничения типовых ERP-систем для позаказного производства

Внедрение систем класса Enterprise Resource Planning (ERP) часто рассматривается как панацея для оптимизации бизнес-процессов. Однако для позаказного производства типовые ERP-системы могут иметь ряд существенных ограничений:

1. Недостаточная гибкость в распределении накладных расходов: Многие стандартные ERP-системы предлагают ограниченные возможности по настройке сложных алгоритмов распределения косвенных затрат, особенно при необходимости использования множественных драйверов или АВС-метода. Это может приводить к искажению себестоимости заказов.
2. Сложности в консолидированной отчетности для холдинговых структур: В условиях многопрофильных компаний или холдингов, где несколько подразделений выполняют части одного заказа, типовые ERP-системы могут испытывать трудности с агрегацией затрат и формированием консолидированной отчетности по каждому заказу.
3. Чувствительность к ошибкам в спецификациях и маршрутах: Позаказное производство часто подразумевает уникальные спецификации и маршрутные карты для каждого изделия. Ошибки или неточности в этих данных в ERP-системе могут привести к значительным отклонениям в себестоимости и сроках выполнения заказа.
4. Отсутствие четкой прослеживаемости и идентификации каждого заказа: Функционала ERP-систем может быть недостаточно при позаказном производстве, так как требуется глубокая прослеживаемость и идентификация каждого заказа на всех этапах производственного процесса, от поступления материалов до отгрузки готовой продукции. Стандартные модули учета производства могут быть ориентированы на более унифицированные процессы.

Роль автоматизации и систем производственного планирования на базе ИИ

Преодоление вышеуказанных проблем лежит в плоскости дальнейшей автоматизации и внедрения передовых технологий, в частности, искусственного интеллекта (ИИ). Современные решения предлагают качественно новый уровень управления позаказным производством:

1. Специализированные системы производственного планирования (APS — Advanced Planning and Scheduling): Системы, основанные на ИИ (например, Adeptik APS), позволяют не только анализировать фактические издержки на всех этапах, но и прогнозировать их, принимать корректирующие меры в режиме реального времени. Они оптимизируют производственные процессы, сокращают время выполнения заказов и позволяют эффективно управлять множеством единичных и мелкосерийных заказов одновременно.
2. Автоматизация сбора и распределения затрат: Современная автоматизация учетно-расчетных задач, в том числе в системах класса ERP (при условии их доработки или использования специализированных модулей), позволяет осуществлять адресный учет расходов и распределять накладные расходы на основе различных критериев (например, пропорционально себестоимости, количеству, весу, объему, производственным затратам) и на конкретные реализации. Это значительно снижает трудоемкость и повышает точность калькулирования.
3. Цифровые двойники и IoT: Интеграция данных с датчиков и систем интернета вещей (IoT) в производственном процессе позволяет в режиме реального времени отслеживать потребление ресурсов, время работы оборудования, производительность персонала. Эти данные могут быть автоматически агрегированы по заказам, обеспечивая оперативный и точный учет прямых затрат.
4. Прогнозная аналитика: ИИ-алгоритмы могут анализировать исторические данные по выполненным заказам, выявлять закономерности в отклонениях от плановой себестоимости и прогнозировать потенциальные перерасходы или задержки для текущих заказов. Это дает менеджерам возможность заранее реагировать на проблемы.
5. Оптимизация штата и производственных процессов: Оптимизация затрат – это комплекс мер по снижению расходов предприятия без ущерба для качества продукции или услуг. Автоматизация позволяет перераспределить трудовые ресурсы, сократить рутинные операции, пересмотреть договоры с поставщиками на основе глубокого анализа данных, что в конечном итоге повышает общую эффективность.

Оптимизация распределения косвенных затрат и учета НЗП

Для дальнейшего совершенствования позаказного метода критически важны следующие направления:

1. Диверсификация баз распределения косвенных затрат: Отход от использования одной-двух универсальных баз к более детализированным и логически обоснованным драйверам затрат. Например, для затрат на содержание оборудования – машино-часы, для затрат на управление цехом – количество рабочих или прямые трудозатраты. Использование АВС-метода, интегрированного в информационную систему, может существенно повысить точность.
2. Разработка стандартов и норм затрат: Внедрение системы нормативных затрат позволяет не только оперативно контролировать отклонения, но и повышает точность планирования. Сравнение фактических затрат с нормативными на различных этапах выполнения заказа дает возможность быстро выявлять и устранять причины неэффективности.
3. Автоматизация учета незавершенного производства: Использование специализированных модулей ERP или APS-систем для автоматического расчета НЗП на основании движения материалов, этапов выполнения работ и текущих затрат. Это упрощает инвентаризацию и обеспечивает более точную оценку активов.
4. Визуализация и аналитика: Разработка интерактивных дашбордов и отчетов, позволяющих менеджерам в режиме реального времени отслеживать статус каждого заказа, его текущую себестоимость, отклонения от плана и прогнозную рентабельность.

Таким образом, будущее позаказного метода лежит в его интеграции с передовыми цифровыми технологиями, что позволит сохранить его ключевые преимущества – точность и индивидуализированный контроль – при одновременном снижении трудоемкости и повышении оперативности управления.

Заключение

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости является фундаментальным инструментом управленческого учета, чья актуальность неоспорима для предприятий, специализирующихся на выпуске уникальной, мелкосерийной продукции или выполнении индивидуальных проектов. Его ключевое преимущество — возможность максимально точного определения себестоимости каждого заказа, что обеспечивает глубокий контроль над затратами, способствует формированию обоснованных цен и позволяет оценивать рентабельность на уровне отдельных проектов.

Наше исследование показало, что позаказный метод имеет четкую теоретическую базу, регламентирован российскими нормативными актами, такими как ФСБУ 5/2019, и широко применяется в таких отраслях, как машиностроение, судостроение, строительство, НИОКР и сфера услуг. Мы детально рассмотрели организацию первичного и синтетического учета, акцентируя внимание на сборе прямых затрат на счетах 20, 23, 29, а также на сборе и распределении косвенных расходов со счетов 25 и 26 в соответствии с учетной политикой. Практический пример калькулирования наглядно продемонстрировал алгоритм расчета полной и единичной себестоимости, подчеркнув роль корректного распределения косвенных затрат.

Сравнительный анализ выявил, что, несмотря на свои неоспоримые преимущества в точности и проектном контроле, позаказный метод обладает и рядом недостатков. К ним относятся высокая трудоемкость, громоздкость учета, неоперативность получения данных о фактической себестоимости и сложности в инвентаризации незавершенного производства, особенно в условиях длительного производственного цикла. Эти ограничения становятся особенно заметными в контексте современных вызовов цифровизации и усложнения производственных процессов. Типовые ERP-системы, будучи универсальными решениями, не всегда способны в полной мере удовлетворить специфические потребности позаказного производства, особенно в части гибкого распределения накладных расходов и оперативной прослеживаемости заказов.

Однако эти вызовы открывают новые горизонты для совершенствования. Пути оптимизации позаказного метода лежат в области глубокой автоматизации и интеграции инновационных технологий. Внедрение специализированных систем производственного планирования (APS), в том числе на базе искусственного интеллекта (например, Adeptik APS), позволяет не только снизить трудоемкость учета, но и обеспечить оперативный контроль над издержками, прогнозировать отклонения и принимать своевременные управленческие решения. Пересмотр подходов к распределению косвенных затрат, например, через применение АВС-метода, а также дальнейшая автоматизация учета незавершенного производства, способствуют повышению точности и эффективности.

Таким образом, позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости остается важнейшим инструментом для эффективного управления предприятиями со специфическим характером производства. Его перспективы развития неразрывно связаны с цифровой трансформацией экономики, где симбиоз методологической точности и современных информационных технологий позволит компаниям не только успешно конкурировать, но и процветать в условиях постоянно меняющегося рынка.

Список использованной литературы

1. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Д., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет и аудит». Житомир: ЧП «Рута», 2006.
2. Бухгалтерский управленческий учет / Е.А. Бойко [и др.]; под ред. А.Н. Кизилова, И.Н. Богатой. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.
3. Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2005. № 18.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 4-е изд., доп. и пер. Москва: ИКФ Омега-Л: Высш. Шк., 2006.
5. Вил Р.В., Палий Б.Ф. Управленческий учет. Москва: ИНФРА-М, 2005.
6. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. Москва: Финансы и статистика, 2006.
7. Гольдштейн Г.Я. Основы менеджмента. Таганрог, 2007.
8. Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости. 2004. № 8.
9. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2005.
10. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2005.
11. Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. Москва: ЮНИТИ, 2006.
12. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. № 14.
13. Ларионов А.Д. Нормативный метод учета. Сущность, опыт и проблемы внедрения. СДНТП, 2005.
14. Палий В.Ф. Управленческий учет — система внутренней информации // Бухгалтерский учет. 2004. № 2.
15. Попова Л.В., Головина Т.А. Управленческий анализ // Управленческий учет. 2005. № 1.
16. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. № 19.
17. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва; Санкт-Петербург: Издательский Торговый Дом «Герда», 2005.
18. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. Москва: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
19. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф и реальность // Бухгалтерский учет. 2006. № 18.
20. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. 2004. № 7.
21. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. № 7.
22. Яркина Т.В. Основы экономики предприятия. Москва: Инфра-М, 2006.
23. Воронова Е.Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика // Аудитор. 2002. № 4. С. 22-29.
24. Лешко В.Н. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции // Журнал «Аудитор».
25. Оптимизация затрат в 2025 году. Ppt.ru.
26. Позаказный метод учета затрат. СУО СГЭУ.
27. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. nalog-nalog.ru.
28. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Adeptik.
29. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции. Заказ-Калькуляция.ру.
30. Расчет себестоимости при позаказном методе. Audit-it.ru.
31. Позаказный метод учета затрат. Главбух.
32. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Ppt.ru.
33. Тема 7. Позаказный, попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Научно-методический электронный журнал «Концепт».
34. Калькулирование себестоимости продукции: Курсовая работа. Stud.kz.
35. Сущность позаказного метода учета затрат, сфера его применения. Studfiles.net.
36. Сравнительный анализ методов учёта затрат на промышленных предприятиях. Уральский федеральный университет.
37. Методы учета затрат. Студопедия.
38. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Studfiles.net.
39. Где и как применяется позаказный метод учета затрат (калькулирования себестоимости). Бухгуру.
40. Сравнительная характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости. КиберЛенинка.
41. Позаказной метод преимущества недостатки – каталог. Финансовый анализ.
42. Калькуляция себестоимости: позаказный метод. Параграф online.zakon.kz.
43. Позаказный метод калькулирования. Школа финансовой грамотности Пророковой Марины.
44. Учет затрат по функциям (АВС-метод) и позаказный метод. Profiz.ru.
45. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется. Главная книга.