Сравнительный анализ полуфабрикатного и бесполуфабрикатного методов калькуляции себестоимости продукции

Введение

Эффективное функционирование любого производственного предприятия напрямую зависит от грамотного управления затратами. В современной экономике, где конкуренция требует постоянной оптимизации, выбор метода учета и калькуляции себестоимости перестает быть сугубо технической задачей и становится стратегическим решением. От точности этой информации зависит ценообразование, оценка рентабельности и, в конечном счете, прибыльность бизнеса. Однако многообразие существующих подходов к учету затрат зачастую усложняет выбор оптимального варианта, который бы соответствовал специфике конкретного производства.

Для отраслей с последовательной, многостадийной обработкой сырья, таких как химическая, металлургическая или пищевая промышленность, ключевым является попередельный метод. Он позволяет контролировать издержки на каждом этапе технологического цикла. В рамках этого метода существуют два фундаментальных подхода, выбор между которыми и составляет предмет данного исследования.

Цель настоящей работы — провести детальный сравнительный анализ полуфабрикатного и бесполуфабрикатного методов калькуляции себестоимости продукции. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Рассмотреть теоретические аспекты и понятийный аппарат калькулирования себестоимости.
• Дать развернутую характеристику попередельного метода учета затрат как основы для анализа.
• Выявить ключевые преимущества, недостатки и сферы применения полуфабрикатного и бесполуфабрикатного методов.

Глава 1. Теоретические основы калькулирования себестоимости

Прежде чем углубляться в сравнение конкретных методик, необходимо определить ключевые понятия. Себестоимость продукции — это выраженная в денежной форме оценка всех ресурсов (сырья, материалов, энергии, труда, основных фондов), которые предприятие использовало для производства и реализации этой продукции. По сути, это главный показатель, отражающий эффективность производственного процесса.

Именно для сбора, анализа и интерпретации этой информации существует управленческий учет затрат. Его основная задача — предоставлять руководству данные, необходимые для принятия обоснованных решений по планированию, контролю и регулированию расходов. Чтобы сделать этот анализ более точным, затраты принято классифицировать по разным признакам. Ключевыми для нашего исследования являются следующие группы:

1. Прямые и косвенные затраты. Прямые можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (например, мука для выпечки хлеба). Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции или с работой предприятия в целом и распределяются по определенной базе (например, аренда цеха).
2. Переменные и постоянные затраты. Переменные изменяются прямо пропорционально объему выпуска (например, стоимость сырья), в то время как постоянные не зависят от него в краткосрочном периоде (например, зарплата директора завода).

Попередельный метод, который мы будем рассматривать, является лишь одним из многих. В мировой практике также широко применяются и другие подходы, такие как Директ-костинг (учитывает в себестоимости только переменные затраты), Абсорбшн-костинг (включает все производственные затраты) и Нормативный метод (основан на сравнении фактических затрат с заранее установленными нормами), чтобы показать место попередельного метода в общей системе.

Глава 2. Попередельный метод учета затрат как основа для анализа

Суть попередельного метода заключается в том, что учет затрат ведется не по отдельным заказам, а по каждому технологическому этапу (переделу), через который последовательно проходит сырье. Передел — это законченная часть технологического процесса, в результате которой получается промежуточный продукт (полуфабрикат), который затем передается на следующую стадию обработки.

Этот метод является основным для отраслей с массовым, серийным типом производства, где из исходного сырья изготавливается однородная продукция. Наиболее типичные сферы его применения:

• Химическая промышленность
• Металлургия
• Текстильное производство
• Пищевая промышленность (например, переработка молока или зерна)

Ключевая особенность, которая порождает два разных варианта этого метода, — это необходимость в калькуляции себестоимости продукции на промежуточных этапах. Если предприятию нужно знать, во сколько ему обходится производство полуфабриката после каждого передела (например, для продажи на сторону или для точной оценки незавершенного производства), оно выбирает один подход. Если же такой необходимости нет и полуфабрикаты просто движутся по единой технологической цепи до самого конца, применяется другой, упрощенный подход. Именно эта развилка и делит попередельный метод на два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Глава 3. Полуфабрикатный метод, его механика и применение

Полуфабрикатный метод — это вариант попередельного учета, который предполагает калькуляцию себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов после каждого передела. Он является более трудоемким, но и более информативным.

Основной сценарий его использования — это производства, где полуфабрикаты являются самостоятельными товарными продуктами, которые могут быть проданы на сторону. Также он необходим, если полуфабрикаты передаются в другие цеха не в строгом порядке технологической цепочки или используются для разных видов готовой продукции. Механика учета при данном методе подразумевает активное использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». После каждого передела затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», списываются на счет 21, формируя себестоимость полуфабриката. Затем, при передаче в следующий цех, стоимость этого полуфабриката снова списывается на счет 20 как сырье для следующего этапа.

Такой подход имеет ряд весомых преимуществ:

• Детализация затрат: позволяет точно знать себестоимость продукта на каждой стадии его готовности.
• Оперативный контроль: дает возможность анализировать эффективность работы каждого цеха (передела) в отдельности, выявляя убыточные или неэффективные этапы.
• Гибкость в управлении: позволяет рассчитать и оценить рентабельность продажи полуфабрикатов, принимая решение, что выгоднее — продать промежуточный продукт или продолжить его обработку.
• Прозрачность отчетности: обеспечивает точную оценку незавершенного производства на конец отчетного периода.

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», оценка полуфабрикатов при их признании в учете может производиться по фактической, нормативной (плановой) себестоимости или по прямым затратам, что дает предприятию определенную гибкость в выборе учетной политики.

Глава 4. Бесполуфабрикатный метод как альтернативный подход к учету

Бесполуфабрикатный метод представляет собой упрощенный вариант попередельного учета, при котором калькуляция себестоимости производится только для финальной, готовой продукции. Движение полуфабрикатов между цехами при этом контролируется только в натуральных показателях (штуках, тоннах, литрах) без отражения их стоимости в бухгалтерском учете.

Основной сценарий использования этого метода — предприятия со строго последовательным и непрерывным технологическим процессом, где полуфабрикаты не покидают производственный цикл и не реализуются на сторону. В такой ситуации расчет промежуточной себестоимости теряет практический смысл и лишь усложняет учет.

Механика учета здесь предельно проста: все затраты (как сырье первого передела, так и расходы всех последующих цехов) накапливаются на счете 20 «Основное производство» сквозным нарастающим итогом. Себестоимость продукции предыдущего передела не калькулируется, а затраты каждого цеха просто прибавляются к общей сумме.

Ключевой недостаток этого подхода вытекает из его же простоты: невозможность определить себестоимость полуфабрикатов и незавершенного производства на промежуточных этапах. Это делает невозможной их продажу на сторону, так как непонятно, по какой цене их оценивать. Кроме того, оценка незавершенного производства в конце месяца становится менее точной, так как она базируется на условных расчетах.

Таким образом, бесполуфабрикатный метод значительно проще и менее трудоемок, но его информативность для принятия детальных управленческих решений сильно ограничена. Он подходит для стабильных, поточных производств с простой технологической структурой.

Глава 5. Сравнительный анализ и практические критерии выбора метода

Мы детально рассмотрели оба метода, и теперь можем свести их ключевые характеристики воедино для прямого сопоставления. Это позволит сформулировать четкие критерии для выбора оптимального подхода для конкретного предприятия.

Наиболее наглядно различия между методами можно представить в виде таблицы.

Сравнительная таблица полуфабрикатного и бесполуфабрикатного методов

Критерий сравнения	Полуфабрикатный метод	Бесполуфабрикатный метод
Объект калькуляции	Полуфабрикаты каждого передела и готовая продукция	Только готовая продукция
Используемые счета	Счет 20 «Основное производство» и счет 21 «Полуфабрикаты с/п»	Только счет 20 «Основное производство»
Трудоемкость учета	Высокая, требует составления калькуляций по каждому переделу	Низкая, учет ведется нарастающим итогом
Информативность для управления	Высокая, позволяет контролировать затраты и рентабельность на каждом этапе	Ограниченная, дает информацию только об общей себестоимости
Возможность продажи полуфабрикатов	Да, так как их себестоимость известна	Нет, так как их себестоимость не определена

Из анализа таблицы вытекает главный, фундаментальный критерий выбора: наличие или отсутствие факта реализации полуфабрикатов на сторону. Если предприятие продает или потенциально может продавать свою продукцию на промежуточных стадиях готовности, выбор полуфабрикатного метода является практически безальтернативным.

Вторичные критерии включают:

• Потребность руководства в информации: если менеджменту необходим детальный контроль эффективности каждого производственного подразделения, предпочтение следует отдать полуфабрикатному методу.
• Сложность и стабильность техпроцесса: для простых, линейных и стабильных производств с минимальными остатками незавершенного производства может быть достаточно и бесполуфабрикатного метода.

Например, для металлургического комбината, который производит чугун, затем из него сталь, а затем прокат, но при этом может продавать и чугун, и стальные слябы, подойдет только полуфабрикатный метод. А для кондитерской фабрики с единой поточной линией «замес теста -> выпечка -> глазировка -> упаковка», где продаются только готовые пирожные, более рациональным будет простой и менее затратный бесполуфабрикатный метод.

Заключение

В ходе данного исследования мы установили, что себестоимость является ключевым экономическим показателем, а ее точный расчет — основой для принятия эффективных управленческих решений. Для поточных, серийных производств основным инструментом контроля затрат выступает попередельный метод, который имеет две основные вариации.

Фундаментальное различие между ними заключается в подходе к учету промежуточных продуктов. Полуфабрикатный метод — детальный, трудоемкий, но высокоинформативный, он калькулирует себестоимость продукции после каждого этапа, что необходимо при продаже полуфабрикатов. Бесполуфабрикатный метод — упрощенный, менее затратный, но с ограниченной аналитикой, он считает только финальную себестоимость и подходит для строгих, непрерывных технологических цепочек.

Таким образом, цель работы — сравнительный анализ двух методов — можно считать достигнутой. Главный вывод исследования заключается в том, что выбор метода не является вопросом «лучше» или «хуже». Он диктуется исключительно спецификой технологии производства, организационной структурой и конкретными управленческими задачами, стоящими перед предприятием.

Список использованной литературы

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — М.: Проспект, 2021. — 504 с.
2. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»».
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Омега-Л, 2020. — 570 с.
4. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2018. — 352 с.

Список использованной литературы

1. Алборов Р.А., Ливенская Г.Н. А 45 Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях: монография. – Ижевск: Изд-во «Удмуртский университет», 2013. – 108 с.
2. Бухгалтерский управленческий учет / под ред. Е. И. Костюковой. – М.: КНОРУС, 2014.
3. Бухгалтерский управленческий учет: курс лекций / И.В.Фролова. Южный федеральный университет. – Ростов н/Д, 2015. – 120 c.
4. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под редакцией проф. В.Б. Кемтера, доц. З.В. Наумовой, доц. М.А. Осипова, доц. М.В. Табаковой. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – 264 с.
5. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, 8-е изд, испр. – М. : Омега-Л, 2010. – 570 с.
6. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по фин.-экон. специальностям. – М.: Магистр, 2010. – 574 с.
7. Землякова С.Н. З53 Управленческий учет: практикум для студентов, обучающихся по направлению 080100.62 «Экономика» и 080200.62 «Менеджмент» / Сост. С.Н. Землякова. – п. Персиановский: ФГБОУ ВПО ДонГАУ, 2014. – 122 с.
8. Лишиленко А. В. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. — К.: Центр учебной литературы, 2011. — 736 с.
9. Лукачанова Е. А. ABC- и XYZ-анализ при формировании резервов снижения затрат несостоятельной организации // Экономические науки. – 2012. – №7 (92). – С. 135 – 138.
10. Маскелл Б, Баггали Б. Практика бережливого учета. Управленческий учет, система отчетности на бережливых предприятиях. — М.: Изд-во Эксмо. — 2010.
11. Николаева О.Е., Шишкова Т. В. Классический управленческий учет. М.: Изд-во ЛКИ. – 2010. – 400 с.
12. Носкова, Н. Ю. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной деятельности: учебное пособие / Н. Ю. Носкова. − Ульяновск : УлГТУ, 2009. − 124 с.
13. Петров А. М., Л. А. Мельникова. Теоретические аспекты учета калькулирования себестоимости продукции // Экономические науки. – 2013. – №5 (102). – С. 145 – 148.
14. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФА-М, — 2009. – 319 с.
15. Хасанова, Ю.Г. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: конспект лекций / Ю.Г Хасанова; Бузулукский гуманитарно — технологический ин-т (филиал) ГОУ ОГУ. – Бузулук: БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ, 2011. – 159 с.
16. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. – М. : Финансы и статистика, 2010. – 416 с.
17. Черных, И. Н. Организация учета затрат по центрам ответственности: учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». / И.Н. Черных, З.Ч. Хамидулина. – М.: КноРус, 2010. – 160 с.
18. Шаброва А. И., П. А. Столыпина. Методы калькуляции себестоимости продукции в управлении затратами на предприятии // Экономические науки. – 2013. – №1 (98). – С. 143 – 146.