Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации: комплексный анализ порядка исчисления, уплаты и перспектив развития

В ландшафте государственных финансов Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ) выступает не просто как один из фискальных инструментов, а как краеугольный камень, обеспечивающий значительную часть бюджетных поступлений на всех уровнях – от муниципального до федерального. Его социально-экономическая значимость трудно переоценить, ведь НДФЛ напрямую влияет на доходы каждого гражданина и формирует основу для реализации социальных программ, развития инфраструктуры и обеспечения общественной безопасности.

Актуальность всестороннего изучения НДФЛ в конце 2025 года приобретает особую остроту. Это связано с беспрецедентными изменениями в налоговом законодательстве, вступившими в силу с 1 января 2025 года, а также с дальнейшими реформаторскими инициативами, которые обещают перекроить привычные правила игры уже к 2026 году. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы налогообложения, новые подходы к налоговым вычетам и ужесточение контроля за легализацией доходов требуют глубокого понимания как теоретических основ, так и практических нюансов исчисления и уплаты этого налога. И что из этого следует? Это означает, что как для рядовых граждан, так и для бухгалтеров и юристов, умение ориентироваться в этих изменениях становится не просто желательным, а жизненно необходимым для соблюдения законодательства и эффективного финансового планирования.

Целью настоящей работы является комплексный анализ нормативно-правовых, теоретических и практических аспектов порядка исчисления и уплаты НДФЛ в Российской Федерации. Мы проведем исследование, которое охватит не только текущее состояние законодательства, но и рассмотрит его эволюцию, а также перспективы развития. Особое внимание будет уделено детальной разборке новой прогрессивной шкалы, механизмам налоговых вычетов, особенностям взаимодействия с налоговыми агентами и, конечно же, актуальным проблемам налогового контроля, включая борьбу с теневой занятостью и нелегальными схемами. Задача состоит в том, чтобы предоставить студентам, аспирантам и молодым специалистам исчерпывающее, структурированное и актуальное руководство, способное служить как академическим исследованием, так и практически применимым источником знаний.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование НДФЛ

Налог на доходы физических лиц – это не просто набор правил, это сложная система, которая формировалась десятилетиями и постоянно адаптируется к меняющимся экономическим и социальным условиям. Понимание его сути, правовой природы и исторического контекста крайне важно для глубокого анализа, ведь именно в этих аспектах коренятся истоки современной структуры и направлений развития налоговой политики.

Понятие, виды и принципы налогообложения доходов физических лиц

В основе российской налоговой системы лежит Налоговый кодекс Российской Федерации, который в статье 13 определяет НДФЛ как один из федеральных налогов. Сущность НДФЛ заключается в изъятии в пользу государства части денежных доходов физических лиц. По своей природе это прямой налог, так как он взимается непосредственно с доходов налогоплательщика и его бремя ложится именно на получателя дохода, а не на посредника.

Основные характеристики НДФЛ включают:

• Всеобщность: Объектом налогообложения являются практически все виды доходов физических лиц.
• Обязательность: Уплата налога является законодательно закрепленной обязанностью.
• Персонифицированность: Налог взимается с каждого конкретного физического лица.
• Прогрессивность (с 2025 года): Налоговая ставка увеличивается с ростом размера дохода, что призвано обеспечить большую социальную справедливость.

Доходы, подлежащие налогообложению, классифицируются чрезвычайно широко и могут включать:

• Заработную плату и премии;
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
• Доходы от продажи имущества;
• Доходы от сдачи имущества в аренду;
• Дивиденды и проценты;
• Выигрыши в лотереях и азартных играх;
• Иные доходы, не освобожденные от налогообложения.

Принципы налогообложения доходов физических лиц, заложенные в НК РФ, отражают общие начала построения налоговой системы: равенство и справедливость, экономическая обоснованность, определенность, удобство уплаты и экономическая нейтральность. Однако, как показывает практика, их реализация требует постоянной корректировки законодательства.

Исторический аспект и современная нормативно-правовая база НДФЛ

История налогообложения доходов физических лиц в России уходит корнями в дореволюционные времена, однако современный этап формирования системы НДФЛ начался с распадом СССР и становлением новой экономической модели. В 1992 году был введен Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», который стал первым шагом к современной системе. Однако настоящий прорыв произошел с принятием Налогового кодекса РФ, а именно Главы 23 «Налог на доходы физических лиц», которая вступила в силу с 1 января 2001 года. Этот акт кардинально изменил подход к налогообложению, введя плоскую ставку в 13% для большинства доходов, что в свое время рассматривалось как мера по борьбе с теневой экономикой и упрощению администрирования.

С тех пор Глава 23 НК РФ претерпела множество изменений, отражающих динамику экономической политики и социальные потребности. Особое значение имеют новации последних лет. Так, до 2025 года в России действовала двухступенчатая шкала: 13% на годовой доход до 5 млн руб. и 15% на сумму превышения. Однако с 1 января 2025 года в соответствии с Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024 вступила в силу пятиступенчатая прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ, что стало одним из наиболее значимых изменений за последние два десятилетия. Это событие знаменует собой фундаментальный пересмотр принципов налогообложения, возвращаясь к идее большей социальной справедливости через перераспределение налоговой нагрузки.

Не менее важным является и законопроект № 1026190-8, который по состоянию на конец 2025 года находится на стадии рассмотрения и обещает масштабные корректировки уже с 1 января 2026 года. Эти изменения направлены на устранение существующих пробелов, расширение освобождений для определенных категорий граждан, а также уточнение правил применения новой прогрессивной системы. Таким образом, нормативно-правовая база НДФЛ постоянно находится в движении, требуя от всех участников процесса – налогоплательщиков, налоговых агентов и контролирующих органов – непрерывного мониторинга и адаптации. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что эта динамика создает повышенные риски ошибок и штрафов для тех, кто не следит за изменениями, но одновременно открывает новые возможности для налоговой оптимизации для тех, кто готов оперативно адаптироваться.

Налогоплательщики и налоговые агенты: права и обязанности

В системе НДФЛ четко определены роли и обязанности всех участников. Понимание этих ролей критически важно для корректного исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, которые делятся на две основные категории:

1. Налоговые резиденты РФ: Это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). Для резидентов НДФЛ исчисляется со всех их доходов, как полученных от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
2. Налоговые нерезиденты РФ: Это физические лица, которые не соответствуют критериям налогового резидента. Для них НДФЛ взимается только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Важность статуса резидента/нерезидента колоссальна, поскольку он определяет не только объект налогообложения, но и применяемые налоговые ставки.

Налоговыми агентами согласно статье 226 НК РФ признаются:

• Российские организации;
• Индивидуальные предприниматели;
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• Адвокатские кабинеты.

Их ключевая функция заключается в том, что они являются источником выплаты доходов налогоплательщикам (например, работодатели, выплачивающие заработную плату). Налоговые агенты наделены серьезными обязанностями:

• Исчислить сумму НДФЛ с выплачиваемых доходов;
• Удержать эту сумму непосредственно из средств налогоплательщика при их фактической выплате;
• Перечислить удержанный налог в бюджет Российской Федерации.

Особо следует подчеркнуть, что налоговые агенты исчисляют НДФЛ без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных ими сумм налога. Это означает, что каждый налоговый агент действует изолированно, исходя из доходов, выплачиваемых им самим. Если физическое лицо получает доходы от нескольких источников, каждый из которых является налоговым агентом, то общая налоговая база и, соответственно, прогрессивная шкала, могут быть применены только налоговым органом по итогам года на основании декларации 3-НДФЛ, поданной самим налогоплательщиком.

Помимо обязанностей, как налогоплательщики, так и налоговые агенты обладают определенными правами, закрепленными в НК РФ. Например, налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов, а налоговые агенты – на получение разъяснений от налоговых органов по вопросам применения законодательства. Таким образом, система НДФЛ представляет собой динамичное взаимодействие между государством, физическими лицами и организациями, опосредованное сложным, но структурированным нормативно-правовым полем.

Порядок исчисления НДФЛ: ставки, налоговые базы и особенности применения

Механизм исчисления НДФЛ – это сердце всей системы, определяющее, какая часть дохода будет направлена в бюджет. С 1 января 2025 года этот механизм претерпел фундаментальные изменения с введением прогрессивной шкалы, которая требует детального изучения.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 1 января 2025 года: детализация ставок и порогов

С начала 2025 года Российская Федерация перешла от двухступенчатой к пятиступенчатой прогрессивной шкале налогообложения НДФЛ, что стало значимым шагом в сторону более дифференцированного подхода к налоговой нагрузке. Это изменение, закрепленное Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024, затрагивает основную налоговую базу, определенную пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ.

Новая шкала выглядит следующим образом:

Годовой доход	Налоговая ставка	Принцип применения
До 2,4 млн руб.	13%	Применяется ко всей сумме дохода в пределах этого порога.
От 2,4 млн руб. до 5 млн руб.	15%	13% от 2,4 млн руб. + 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб. (но не более 5 млн руб.).
От 5 млн руб. до 20 млн руб.	18%	13% от 2,4 млн руб. + 15% от (5 млн руб. − 2,4 млн руб.) + 18% от суммы, превышающей 5 млн руб. (но не более 20 млн руб.).
От 20 млн руб. до 50 млн руб.	20%	13% от 2,4 млн руб. + 15% от (5 млн руб. − 2,4 млн руб.) + 18% от (20 млн руб. − 5 млн руб.) + 20% от суммы, превышающей 20 млн руб. (но не более 50 млн руб.).
Свыше 50 млн руб.	22%	13% от 2,4 млн руб. + 15% от (5 млн руб. − 2,4 млн руб.) + 18% от (20 млн руб. − 5 млн руб.) + 20% от (50 млн руб. − 20 млн руб.) + 22% от суммы, превышающей 50 млн руб.

Важно подчеркнуть, что повышенные ставки налога применяются только к сумме дохода, превышающей соответствующий пороговый лимит, а не ко всей сумме дохода. Этот принцип обеспечивает плавный переход между ставками и предотвращает ситуацию, когда небольшое превышение порога приводило бы к значительному увеличению налоговой нагрузки.

Сравнительный анализ с двухступенчатой шкалой (до 2025 года):

До 2025 года действовала упрощенная система: 13% для годового дохода до 5 млн руб. и 15% для дохода свыше 5 млн руб. Новая пятиступенчатая шкала значительно увеличивает дифференциацию налоговой нагрузки, вводя дополнительные ступени для высокодоходных граждан. Это означает, что те, кто зарабатывает свыше 2,4 млн руб. в год, теперь будут платить больше, чем по старой системе, при этом основная масса налогоплательщиков с доходом до 2,4 млн руб. сохранит ставку 13%. Таким образом, реформа направлена на перераспределение налогового бремени в сторону более состоятельных граждан.

Пример:

Если годовой доход физического лица составляет 7 млн руб. в 2025 году, расчет будет выглядеть так:

• 2,4 млн руб. × 13% = 312 000 руб.
• (5 млн руб. − 2,4 млн руб.) × 15% = 2,6 млн руб. × 15% = 390 000 руб.
• (7 млн руб. − 5 млн руб.) × 18% = 2 млн руб. × 18% = 360 000 руб.

Итого НДФЛ = 312 000 + 390 000 + 360 000 = 1 062 000 руб.

По старой системе (до 2025 года) НДФЛ составил бы:

• 5 млн руб. × 13% = 650 000 руб.
• (7 млн руб. − 5 млн руб.) × 15% = 2 млн руб. × 15% = 300 000 руб.

Итого НДФЛ = 650 000 + 300 000 = 950 000 руб.

Разница в 112 000 руб. очевидна и демонстрирует влияние новой прогрессивной шкалы.

Особенности налогообложения различных видов доходов

Хотя основная налоговая база подпадает под новую прогрессивную шкалу, Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд исключений и специальных правил для определенных видов доходов и категорий налогоплательщиков.

1. Основная налоговая база: Включает в себя доходы от трудовой деятельности (зарплата, премии), вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества (за исключением освобождаемых) и другие аналогичные доходы. Именно к ней применяется пятиступенчатая прогрессивная шкала.
2. Доходы нерезидентов РФ: Для большинства доходов нерезидентов РФ, получаемых от источников в России, сохраняется ставка 30%. Однако, в случае, если сумма их налоговых баз превышает 50 млн руб. в год (например, по доходам от трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ), также применяется ставка 22%, аналогично последней ступени для резидентов. Это демонстрирует унификацию подходов для наиболее высокодоходных категорий.
3. Специальные ставки НДФЛ: Некоторые виды доходов облагаются по фиксированным, отличным от основной шкалы, ставкам:
   • Ставка 35%: Применяется к специфическим доходам, которые законодатель рассматривает как имеющие особую природу или потенциально несущие риски уклонения:
     • Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ (то есть свыше 4000 руб. в год). Например, если физическое лицо выиграло приз стоимостью 10 000 руб., то 4000 руб. не облагаются, а с 6000 руб. будет удержан НДФЛ по ставке 35%.
     • Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ. Это касается случаев, когда процентная ставка по займу ниже установленного законом минимума (например, ²⁄₃ ставки рефинансирования ЦБ РФ), и такая экономия рассматривается как доход.
   • Ставка 13% (или 15% для превышения 5 млн руб. до 2025 года; с 2025 года — по прогрессивной шкале): Применяется к дивидендам, полученным резидентами РФ. До 2025 года дивиденды также облагались по ставкам 13%/15%. С 2025 года порядок налогообложения дивидендов от российских организаций для резидентов РФ включен в основную прогрессивную шкалу.
   • Ставка 9%: Применялась до 2015 года для дивидендов и некоторых видов процентных доходов. Сейчас в отношении новых доходов не применяется.

Важным аспектом является то, что налоговые агенты исчисляют НДФЛ без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных ими сумм налога. Это означает, что если физическое лицо работает на двух работах, каждый работодатель применяет ставки прогрессивной шкалы к доходам, выплачиваемым им самим, не зная о доходах от другого работодателя. Аналогично, различные налоговые базы (например, основная база и база от выигрышей) не суммируются для расчета лимитов прогрессивной шкалы. Это приводит к тому, что окончательный перерасчет и применение полной прогрессивной шкалы к совокупному доходу физического лица (если его общий доход превышает пороги) осуществляется налоговым органом по итогам налогового периода на основании декларации 3-НДФЛ, которую налогоплательщик обязан подать самостоятельно.

Доходы, освобождаемые от НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Законодатель, стремясь поддержать определенные социальные группы, стимулировать экономическую активность или просто избежать избыточного налогообложения, предусмотрел обширный перечень доходов, которые полностью или частично освобождаются от НДФЛ. Этот перечень содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ и является динамичным, регулярно пополняясь новыми пунктами.

К основным видам доходов, не подлежащих налогообложению, относятся:

1. Социальные выплаты:
   • Пенсии (государственные, трудовые, по государственному пенсионному обеспечению).
   • Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (больничных), которые облагаются НДФЛ.
   • Стипендии, выплачиваемые студентам, аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам образовател��ными организациями.
   • Алименты, получаемые налогоплательщиками.
   • Компенсации, связанные с возмещением вреда от увечья или иного повреждения здоровья.
   • Компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (например, командировочные расходы в пределах норм, возмещение расходов на использование личного имущества работника в служебных целях).
2. Материальная помощь и подарки:
   • Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, а также членам семьи умершего работника, в пределах 4000 руб. за календарный год. Все, что превышает эту сумму, облагается НДФЛ.
   • Подарки, полученные от членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры). Подарки от других лиц, как правило, облагаются НДФЛ, если их стоимость превышает 4000 руб.
3. Доходы от имущества:
   • Доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, при условии соблюдения определенных требований (например, наличие справки от местного самоуправления).
   • Доходы от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, трав.
   • Доходы, полученные в порядке наследования, независимо от их стоимости.
   • Доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками.
4. Специальные льготы:
   • Освобождение от НДФЛ при продаже жилья для семей с двумя и более детьми (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ): Это относительно новая и крайне важная льгота. Семьи с двумя и более детьми освобождаются от НДФЛ при продаже жилья, если одновременно соблюдаются следующие условия:
     • Возраст детей налогоплательщика на дату государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение должен быть до 18 лет (или до 24 лет при очном обучении). Для детей, родившихся после указанной даты, возраст учитывается на 30 апреля следующего календарного года после года продажи. Также льгота применяется независимо от возраста, если ребенок признан судом недееспособным.
     • Кадастровая стоимость проданного жилого помещения не должна превышать 50 млн руб.
     • На дату отчуждения проданного жилья налогоплательщику или членам его семьи не должно принадлежать более 50% в праве собственности на другое жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого (или кадастровой стоимостью, превышающей кадастровую стоимость приобретаемого жилья).
     • Новое жилье должно быть приобретено в тот же календарный год, что и проданное, или до 30 апреля следующего календарного года, а также оплачено полностью по договору (в случае долевого строительства).
     • Общая площадь купленного жилья должна превышать по площади или кадастровой стоимости проданное жилье.

Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, является отражением социальной направленности налоговой политики и инструментом для поддержки определенных слоев населения и видов деятельности. Знание этих положений позволяет налогоплательщикам корректно оценивать свои обязательства и использовать предоставленные государством льготы.

Налоговые вычеты: механизм получения и возможности законной оптимизации

Налоговые вычеты являются одним из ключевых механизмов снижения налоговой нагрузки для физических лиц. По сути, это не просто льгота, а инструмент, позволяющий уменьшить налогооблагаемую базу или вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ в связи с социально значимыми расходами или определенными обстоятельствами.

Виды налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные

Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре основные категории налоговых вычетов, каждая из которых имеет свою специфику и условия предоставления:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):
   • Предоставляются определенным категориям граждан (например, ветеранам боевых действий, инвалидам), а также на детей.
   • Могут быть получены ежемесячно через налогового агента (работодателя) или по окончании налогового периода через налоговый орган.
2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ):
   • Предоставляются в связи с расходами на обучение, лечение (включая лекарства и дорогостоящие медицинские услуги), пенсионное обеспечение, благотворительность.
   • Возможны к получению как через работодателя (с определенными ограничениями), так и через налоговый орган по окончании года при подаче декларации 3-НДФЛ.
3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ):
   • Предоставляются при покупке или строительстве жилой недвижимости, а также при погашении процентов по целевым займам (кредитам) на эти цели.
   • Могут быть получены при продаже имущества (в определенных случаях).
   • Предоставляются через налогового агента или налоговый орган.
4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ):
   • Предоставляются определенным категориям налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, авторские вознаграждения, доходы индивидуальных предпринимателей и нотариусов.
   • Позволяют уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Общий принцип: налогоплательщик может получить вычет либо в течение налогового периода через своего налогового агента (работодателя), который просто не будет удерживать НДФЛ с части дохода, либо по окончании года, подав декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган и получив возврат излишне уплаченного налога.

Детальные условия предоставления ключевых вычетов

Рассмотрим детальные условия предоставления наиболее часто используемых вычетов:

1. Стандартные вычеты на детей (ст. 218 НК РФ):
   • Размер вычета составляет 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка.
   • На ребенка-инвалида вычет составляет 12 000 руб. (для родителей) и 6000 руб. (для опекунов, попечителей).
   • Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. После превышения этого порога вычет не предоставляется.
   • С 2025 года в связи с налоговой реформой ожидается увеличение лимитов и размеров стандартных вычетов на детей, особенно для работников с двумя и более детьми, а также для детей-инвалидов, что направлено на усиление социальной поддержки семей.
2. Имущественный вычет при покупке (строительстве) недвижимости (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):
   • Максимальная сумма для расчета имущественного вычета за покупку (строительство) недвижимости составляет 2 млн руб. Это означает, что налогоплательщик может вернуть до 260 тыс. руб. (2 млн руб. × 13%).
   • Дополнительно предоставляется вычет по процентам, уплаченным по целевым займам (кредитам), использованным на приобретение (строительство) жилья. Максимальная сумма для расчета такого вычета составляет 3 млн руб., что позволяет вернуть до 390 тыс. руб. (3 млн руб. × 13%).
   • Важно: каждый налогоплательщик имеет право на имущественный вычет однократно в отношении одной или нескольких покупок в пределах 2 млн руб. (без учета процентов) и однократно в пределах 3 млн руб. по процентам.
   • Планируемые изменения с 2026 года: С 2026 года планируется возможность получения пропорционально увеличенного имущественного вычета для налогоплательщиков, к доходам которых применялись повышенные ставки НДФЛ (15%, 18%, 20% и 22%). Это позволит гражданам с высокими доходами, которые уплачивают НДФЛ по повышенным ставкам, возвращать сумму налога, исходя из фактически уплаченного по этим ставкам, что сделает вычет более справедливым и стимулирующим.

Особенности освобождения от НДФЛ при продаже жилья для семей с детьми

Как уже упоминалось в разделе об освобождаемых доходах, для семей с двумя и более детьми предусмотрена уникальная льгота – полное освобождение от НДФЛ при продаже жилья. Это не вычет, а именно освобождение от налога, но оно тесно связано с жилищными вопросами, как и имущественные вычеты.

Повторим и дополним детализацию условий, которые должны быть соблюдены одновременно:

• Возраст детей: На дату государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение возраст всех детей налогоплательщика должен быть до 18 лет, или до 24 лет, если ребенок является обучающимся очной формы обучения. Если ребенок рожден после даты регистрации перехода права собственности, то его возраст учитывается на 30 апреля следующего календарного года после года продажи. Также льгота распространяется на детей, признанных недееспособными судом, независимо от возраста.
• Кадастровая стоимость: Кадастровая стоимость проданного жилого помещения не должна превышать 50 млн руб. Это ограничение призвано исключить из сферы действия льготы элитную недвижимость.
• Отсутствие другого крупного жилья: На дату отчуждения проданного жилья налогоплательщику или членам его семьи не должно принадлежать более 50% в праве собственности на другое жилое помещение, общая площадь которого превышает общую площадь купленного взамен старого (или кадастровая стоимость которого превышает кадастровую стоимость приобретаемого жилья). Это условие направлено на то, чтобы льгота применялась именно для улучшения жилищных условий, а не для спекулятивных сделок.
• Приобретение нового жилья: Новое жилье должно быть приобретено в тот же календарный год, что и проданное, или до 30 апреля следующего календарного года. Также важно, чтобы новое жилье было полностью оплачено по договору (в случае долевого строительства).
• Улучшение жилищных условий: Общая площадь купленного жилья должна превышать по площади или кадастровой стоимости проданное жилье. Это напрямую подтверждает цель льготы – стимулирование улучшения жилищных условий семей.

Налоговая оптимизация НДФЛ в рамках правового поля

Налоговая оптимизация – это использование всех предусмотренных законодательством инструментов и лазеек для минимизации налоговой нагрузки. Важно отличать ее от уклонения от уплаты налогов, которое является незаконным. В контексте НДФЛ законные методы оптимизации сосредоточены вокруг эффективного использования налоговых вычетов и льгот.

Основные направления законной оптимизации:

1. Максимальное использование налоговых вычетов:
   • Стандартные вычеты: Если налогоплательщик имеет право на вычет на детей, важно своевременно подать заявление работодателю или по итогам года – декларацию 3-НДФЛ.
   • Социальные вычеты: Сохранение всех чеков и договоров на обучение (свое или детей), лечение, покупку дорогостоящих лекарств. Отслеживание новых видов социальных вычетов или увеличение лимитов. Например, вычеты на физкультурно-оздоровительные услуги.
   • Имущественные вычеты: При покупке жилья важно не только заявить вычет за стоимость объекта, но и за проценты по ипотеке. Если сумма вычета не была использована полностью в одном году, остаток можно перенести на последующие годы до полного использования. Кроме того, супруги могут распределить имущественный вычет между собой.
   • Профессиональные вычеты: Индивидуальные предприниматели и лица, работающие по гражданско-правовым договорам, должны тщательно собирать все документы, подтверждающие расходы, связанные с их профессиональной деятельностью.
2. Планирование доходов и расходов:
   • Продажа имущества: При планировании продажи недвижимости, особенно той, что находится в собственности менее минимального срока владения (обычно 3 или 5 лет), стоит рассмотреть возможность отсрочки продажи до истечения этого срока, чтобы избежать НДФЛ. Для семей с детьми – тщательно изучить условия освобождения от НДФЛ, чтобы корректно ими воспользоваться.
   • Материальная помощь: Работодатели могут структурировать выплаты материальной помощи так, чтобы они не превышали необлагаемых лимитов (4000 руб. в год).
3. Использование инвестиционных налоговых вычетов (ИНВ):
   • Открытие индивидуального инвестиционного счета (ИИС) позволяет получать вычет по типу А (возврат 13% от внесенной на ИИС суммы) или по типу Б (освобождение от НДФЛ инвестиционного дохода). Это мощный инструмент для тех, кто занимается инвестициями.
4. Специфические льготы:
   • Внимательное изучение статьи 217 НК РФ на предмет новых или расширенных освобождений от НДФЛ для конкретных видов доходов. Например, доходы от реализации некоторых видов сельскохозяйственной продукции или дикоросов.
5. Разделение доходов:
   • Если возможно, распределение прав собственности на имущество или долей в бизнесе между членами семьи (например, супругами) может позволить каждому из них воспользоваться налоговыми вычетами по отдельности, увеличивая общий объем экономии.

Особенно важно в условиях новой прогрессивной шкалы НДФЛ тщательно отслеживать суммарный доход. Если ожидается, что годовой доход превысит пороги 2,4 млн, 5 млн, 20 млн или 50 млн руб., стоит заранее спланировать использование вычетов, чтобы максимально уменьшить налогооблагаемую базу и снизить эффективную ставку налога. Использование автоматизированных сервисов и консультации с налоговыми экспертами могут значительно упростить процесс и повысить эффективность налоговой оптимизации.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ и налоговая отчетность

Эффективность налоговой системы в значительной степени зависит от четкости и своевременности выполнения обязательств по уплате и отчетности. В последние годы в этой сфере произошли серьезные изменения, особенно касающиеся налоговых агентов.

Уплата НДФЛ налоговыми агентами: ЕНП и сроки перечисления

С 1 января 2023 года в Российской Федерации была внедрена система Единого налогового платежа (ЕНП), которая кардинально изменила порядок уплаты большинства налогов, включая НДФЛ. Суть ЕНП заключается в том, что налогоплательщики и налоговые агенты перечисляют средства на единый налоговый счет (ЕНС), откуда налоговые органы самостоятельно распределяют их по видам налогов и бюджетам в соответствии с поданными уведомлениями и декларациями.

Для налоговых агентов это означает, что уплата НДФЛ осуществляется в составе ЕНП. Однако, несмотря на консолидацию платежей, сроки перечисления НДФЛ в бюджет были скорректированы, чтобы обеспечить более равномерное поступление средств в бюджет и улучшить администрирование:

• За период с 1-го по 22-е число текущего месяца: НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца.
• За период с 23-го числа по последнее число текущего месяца: НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 5-го числа следующего месяца.
• За период с 23 по 31 декабря: Срок перечисления установлен не позднее последнего рабочего дня текущего года. Это исключение призвано обеспечить завершение фискальных операций до начала нового календарного года.

Такое дробление сроков перечисления НДФЛ призвано синхронизировать поступления в бюджет с фактической выплатой доходов и удержанием налога налоговыми агентами.

Налоговая отчетность налоговых агентов

Наряду с изменениями в порядке уплаты, были скорректированы и правила подачи налоговой отчетности для налоговых агентов. Ключевым документом является Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

• Форма 6-НДФЛ подается налоговыми агентами ежеквартально. Срок подачи – не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовой расчет подается не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Уведомления об исчисленных суммах налога: Для обеспечения корректного отражения суммы обязанности по НДФЛ на ЕНС и своевременного распределения средств, налоговые агенты обязаны подавать уведомления об исчисленных суммах налога дважды в месяц.
  • По НДФЛ, удержанному с 1-го по 22-е число текущего месяца, уведомление подается не позднее 25-го числа текущего месяца.
  • По НДФЛ, удержанному с 23-го числа по последнее число текущего месяца, уведомление подается не позднее 3-го числа следующего месяца.
  • Уведомление за период с 23 по 31 декабря подается не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Эти уведомления играют критически важную роль в системе ЕНП, поскольку они информируют налоговые органы о размере налогового обязательства до подачи полной декларации, что позволяет своевременно распределять поступившие средства.

Самостоятельная уплата НДФЛ физическими лицами

Несмотря на активную роль налоговых агентов, существует ряд доходов, которые физические лица обязаны декларировать и уплачивать НДФЛ самостоятельно. К таким доходам относятся, например:

• Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения.
• Доходы от сдачи имущества в аренду.
• Доходы от источников за пределами РФ (для резидентов).
• Выигрыши в лотереях и азартных играх (в определенных случаях).
• Доходы, с которых налоговый агент не удержал НДФЛ.

Для таких доходов предусмотрен следующий порядок:

• Подача декларации 3-НДФЛ: Физические лица обязаны представить декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за доходы, полученные в 2025 году, декларация должна быть подана до 30 апреля 2026 года.
• Срок уплаты налога: Сумма НДФЛ, подлежащая уплате по итогам декларации 3-НДФЛ, должна быть перечислена в бюджет не позднее 15 июля того же года. Например, налог за 2025 год должен быть уплачен до 15 июля 2026 года.

Соблюдение этих сроков является обязательным. Несвоевременная подача декларации или уплата налога влечет за собой штрафные санкции и начисление пеней, что подчеркивает важность ответственного подхода к своим налоговым обязательствам.

Налоговый контроль, проблемы и тенденции поступлений НДФЛ

Налоговый контроль – это краеугольный камень любой эффективной фискальной системы. В России Федеральная налоговая служба (ФНС России) применяет комплекс мер для обеспечения полноты и своевременности поступления НДФЛ, активно развивая аналитические инструменты и стратегии борьбы с уклонением.

Формы и методы налогового контроля ФНС России

ФНС России осуществляет налоговый контроль за НДФЛ через различные формы и методы, направленные как на превенцию нарушений, так и на их выявление и пресечение.

Основные формы налогового контроля:

1. Камеральные налоговые проверки: Проводятся по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиками и налоговыми агентами деклараций, расчетов (6-НДФЛ, 3-НДФЛ) и других документов, имеющихся у налогового органа. Автоматизированные системы ФНС активно анализируют эти данные, выявляя расхождения и потенциальные риски. Например, несоответствие сумм дохода, заявленных в 3-НДФЛ, сведениям из 6-НДФЛ или данным банковских операций может послужить основанием для запроса пояснений.
2. Выездные налоговые проверки: Более глубокая и всесторонняя форма контроля, проводимая на территории налогоплательщика или налогового агента. Эти проверки назначаются при наличии серьезных оснований и рисков, выявленных в ходе предпроверочного анализа.

Роль анализа отчетности:

• Форма 6-НДФЛ: Является основным источником информации о доходах, выплаченных физическим лицам налоговыми агентами, и удержанных суммах НДФЛ. Анализ этой формы позволяет выявлять расхождения между выплаченными доходами и удержанным налогом, а также контролировать соблюдение сроков перечисления.
• Уведомления об исчисленных суммах: Позволяют ФНС оперативно отслеживать текущие обязательства по НДФЛ и контролировать своевременность их исполнения в системе ЕНП.
• Декларации 3-НДФЛ: Служат для контроля за доходами, которые физические лица декларируют самостоятельно (например, от продажи имущества, аренды). Сравнение этих данных с информацией из других источников (например, Росреестра, банков) позволяет выявлять недекларированные доходы.

Штрафные санкции:

За неполное удержание и/или неперечисление НДФЛ налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности по статье 123 НК РФ:

• Штраф в размере 20% от суммы, которая не была удержана и/или перечислена в срок.
• Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, если действия налогового агента были умышленными.

Помимо штрафов, начисляются пени за каждый день просрочки уплаты налога.

Борьба с теневой занятостью и легализация труда

Одной из приоритетных задач налоговых органов и Правительства РФ является легализация труда и вывод заработной платы из теневого сектора экономики. «Серая» занятость не только лишает бюджеты значительных поступлений НДФЛ и страховых взносов, но и ущемляет социальные права работников.

Для достижения этой задачи Правительством РФ утвержден новый план по противодействию нелегальной занятости на 2025-2027 годы, который включает 18 конкретных мероприятий. Основные меры включают:

• Координация деятельности: Создание и активная работа межведомственных региональных комиссий, объединяющих представителей налоговых органов, трудовой инспекции, прокуратуры и других ведомств.
• Обмен информацией: Расширение практики обмена информацией (в том числе налоговой тайной) между налоговыми органами, Рострудом и межведомственными комиссиями для выявления рисковых работодателей.
• Предотвращение принуждения: Меры по предотвращению ситуаций, когда граждане вынуждены соглашаться на неофициальную работу (например, повышение осведомленности о своих правах).
• Выявление подмены трудовых договоров: Активный мониторинг и выявление случаев, когда трудовые отношения маскируются под гражданско-правовые (договоры ГПХ) с целью ухода от уплаты налогов и взносов.
• Анализ рисков и совершенствование инструментов трудоустройства: Изучение причин теневой занятости и разработка новых механизмов, стимулирующих легальное трудоустройство.
• Мониторинг нелегальной занятости: Регулярный сбор и анализ статистических данных по уровню теневой занятости.
• Рейдовые мероприятия ФНС: Проведение сотрудниками ФНС рейдовых мероприятий и опросов для выявления теневой занятости, особенно в сферах с высоким риском (например, строительство, общепит, розничная торговля).
• Реализация отраслевых проектов: Запуск и продолжение специализированных проектов, таких как «Рынки» и «Общепит», направленных на обеспечение применения контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и, как следствие, легализации доходов и занятости.

Предыдущий план по снижению уровня теневой занятости (2022-2024 годы) уже показал свою эффективность, позволив легализовать более 2,2 млн трудовых договоров, что свидетельствует о значительных резервах роста поступлений НДФЛ за счет вывода экономики из тени. И что из этого следует? Учитывая эти успехи, можно ожидать, что новый план станет еще более мощным инструментом в арсенале государства, способствуя дальнейшей стабилизации и росту налоговых поступлений, а также улучшению социального обеспечения граждан.

Динамика поступлений НДФЛ в бюджетную систему РФ

Несмотря на все вызовы, поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации демонстрируют устойчивую положительную динамику. Это один из наиболее стабильных и предсказуемых источников доходов для бюджетной системы.

Актуальные статистические данные:

• За январь-март 2025 года поступления НДФЛ в бюджеты всех уровней составили 1,6 трлн руб. Это на 182 млрд руб., или 13%, больше, чем за аналогичный период 2024 года.
• Доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ составляет значительные 15%, подчеркивая его важность.
• Доходы федерального бюджета от НДФЛ за этот период продемонстрировали еще более впечатляющий рост – увеличились на 11 млрд руб., или 40%, и достигли 38 млрд руб.
• Эти показатели обусловлены несколькими ключевыми факторами:
  • Рост заработных плат: Фонд заработной платы за январь-февраль 2025 года вырос на 16,5% по сравнению с 2024 годом. Увеличение доходов населения напрямую ведет к росту налогооблагаемой базы НДФЛ.
  • Введение новой прогрессивной шкалы налогообложения: Это изменение уже принесло свои плоды. По состоянию на сентябрь 2025 года, введение пятиступенчатой шкалы НДФЛ принесло в бюджет 111 млрд руб. дополнительных поступлений. Это подтверждает расчеты правительства о фискальном эффекте реформы.

Положительная динамика поступлений НДФЛ является результатом как объективных экономических процессов (рост зарплат, увеличение занятости), так и целенаправленной государственной политики по совершенствованию налогового администрирования и борьбы с теневой экономикой.

Перспективы развития и актуальные проблемы налогообложения НДФЛ

Налоговая система, и НДФЛ в частности, находится в постоянном развитии. Законодатель стремится не только пополнять бюджет, но и адаптировать правила к меняющимся реалиям.

Законопроект № 1026190-8 и предлагаемые изменения:

Этот законопроект, активно обсуждаемый в конце 2025 года, предполагает дальнейшие корректировки в системе НДФЛ, которые могут вступить в силу уже с 1 января 2026 года. Среди наиболее значимых предложений:

• Специальные правила налогообложения для физических лиц-иностранных агентов: Это новое и крайне чувствительное направление. Предлагается облагать доходы таких лиц НДФЛ по ставке 30% независимо от их статуса налогового резидента (то есть даже если они являются резидентами РФ). Более того, они будут лишены ряда налоговых льгот и вычетов (например, имущественных вычетов при продаже имущества). Эта мера призвана усилить фискальный контроль и ответственность для категории граждан, признанных иностранными агентами, и является отражением политических и социальных процессов.
• Уточнение правил применения вычетов и освобождений: Как уже упоминалось, планируется увеличение имущественного вычета для тех, кто платит НДФЛ по повышенным ставкам. Также возможны другие точечные корректировки, направленные на устранение пробелов и повышение справедливости.

Проблема использования автоматизированных систем ФНС для выявления «дробления бизнеса»:

ФНС активно развивает и внедряет автоматизированные системы анализа данных, такие как АСК НДС-2. Эти системы способны выявлять не только прямые налоговые правонарушения, но и схемы, направленные на искусственное занижение налоговой базы – например, «дробление бизнеса». Суть «дробления» заключается в разделении одного крупного бизнеса на несколько мелких юридических лиц или ИП с целью применения специальных налоговых режимов (например, УСН), которые имеют более низкие ставки или освобождение от НДС и налога на прибыль.
Хотя это в основном касается налога на прибыль и НДС, «дробление» также влияет на НДФЛ через выплату зарплат и дивидендов. Автоматизированные системы анализируют связи между юридическими лицами, общие ресурсы, поставщиков, клиентов, выявляя аффилированность и признаки искусственности. Если ФНС докажет, что «дробление» было фиктивным, все доходы будут объединены, и к ним будут применены общие правила налогообложения, что приведет к доначислению НДФЛ и других налогов, а также штрафам. Это подчеркивает необходимость для бизнеса и физических лиц действовать строго в рамках правового поля и избегать искусственных схем, которые могут быть расценены как уклонение. Могут ли такие сложные схемы быть полностью исключены из практики? Вероятно, нет, но риски для их инициаторов значительно возрастают с каждым годом.

Таким образом, система НДФЛ в России продолжает эволюционировать, стремясь к большей эффективности, социальной справедливости и контролю, что требует от всех участников процесса глубокого понимания и адаптации к постоянно меняющимся правилам игры.

Заключение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по праву занимает центральное место в российской системе государственных финансов, являясь одним из наиболее значимых и стабильных источников пополнения бюджетов всех уровней. Проведенный всесторонний анализ подтверждает, что НДФЛ – это не просто фискальный механизм, а сложная, динамично развивающаяся правовая конструкция, отражающая социально-экономическую политику государства.

Мы детально рассмотрели теоретические основы НДФЛ, его правовую природу и эволюцию законодательства, акцентируя внимание на ключевых изменениях, таких как введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 1 января 2025 года (Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024). Установлено, что эта реформа знаменует собой переход к более дифференцированному подходу к налоговой нагрузке, при котором повышенные ставки применяются лишь к суммам дохода, превышающим установленные пороги. Были изучены роли и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов, подчеркнута важность их статуса для корректного исчисления налога.

В ходе анализа порядка исчисления НДФЛ особое внимание было уделено нюансам применения прогрессивной шкалы, специфике налогообложения различных видов доходов (включая доходы нерезидентов, выигрыши и экономию на процентах, облагаемые по ставкам 30% и 35%) и принципу изолированного расчета НДФЛ налоговыми агентами. Исчерпывающий перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ согласно статье 217 НК РФ, включая уникальные льготы для семей с двумя и более детьми при продаже жилья, демонстрирует социальную направленность законодательства.

Раздел, посвященный налоговым вычетам, показал их ключевую роль в законной оптимизации налоговой нагрузки. Мы детально разобрали условия предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, а также проанализировали планируемые изменения 2026 года, касающиеся увеличения имущественного вычета для высокодоходных граждан. Эти инструменты, при грамотном использовании, позволяют физическим лицам существенно снизить свои налоговые обязательства.

Особое внимание было уделено изменениям в порядке и сроках уплаты НДФЛ налоговыми агентами в рамках системы Единого налогового платежа (ЕНП), а также новым требованиям к налоговой отчетности, включая подачу формы 6-НДФЛ и уведомлений об исчисленных суммах. Были четко обозначены сроки самостоятельной подачи декларации 3-НДФЛ и уплаты налога физическими лицами.

Наконец, анализ налогового контроля выявил постоянные усилия ФНС России по обеспечению полноты поступлений НДФЛ. Мы рассмотрели формы и методы контроля, штрафные санкции, а также детально изучили новый Правительственный план по борьбе с нелегальной занятостью на 2025-2027 годы, призванный вывести из тени миллионы трудовых договоров. Актуальные статистические данные за январь-март 2025 года подтвердили положительную динамику поступлений НДФЛ, обусловленную как ростом заработной платы, так и эффектом от введения прогрессивной шкалы. Кроме того, были обозначены перспективы развития, такие как предлагаемые правила налогообложения для физических лиц-иностранных агентов, и актуальные проблемы, связанные с использованием автоматизированных систем ФНС для выявления «дробления бизнеса».

Таким образом, поставленная цель – всесторонний анализ теоретических, нормативно-правовых и практических аспектов НДФЛ – была полностью достигнута. Исследование подтверждает значимость НДФЛ как фундаментального элемента налоговой системы и подчеркивает необходимость постоянного мониторинга изменений в законодательстве.

Для дальнейших исследований актуальными направлениями представляются:

1. Эмпирический анализ влияния прогрессивной шкалы НДФЛ на потребительское поведение, инвестиционную активность и динамику доходов различных социальных групп в среднесрочной перспективе.
2. Детальное изучение эффективности новых мер по борьбе с теневой занятостью и их влияния на рынок труда и бюджетные поступления.
3. Разработка предложений по дальнейшему совершенствованию системы налоговых вычетов, направленных на стимулирование определенных видов деятельности или поддержку конкретных категорий граждан.
4. Анализ судебной практики по спорным вопросам применения новой прогрессивной шкалы и механизма ЕНП.

Понимание НДФЛ – это не просто знание статей Налогового кодекса, это ключ к осознанному участию в экономической жизни страны и эффективному управлению личными финансами.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 31.05.2002 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
7. Указ Президента РФ от 14.11.2002 № 1325 «Об утверждении Положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации».
8. Приказ Министерства по налогам и сборам РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
9. Приказ Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.
10. Приказ ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.
11. Приказ ФНС России от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/768@ об утверждении формы налоговой декларации 4-НДФЛ.
12. Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 28.09.2001 № ШС-6-14/734 (в редакции письма от 12.05.2004 № 14-3-03/1712-6).
13. Письмо Министерства финансов РФ от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176.
14. Письмо Министерства финансов РФ от 28 августа 2007 г. № 28-17/1269.
15. Решение Высшего Арбитражного суда от 26 января 2005 г. № 16141/04.
16. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «СТАТУС-КВО 97», 2008. — 336с.
17. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. — М.: ИндексМедиа, 2005. — 280 с.
18. Волкова Г.А., Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. – 415 с.
19. Прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ. КонсультантПлюс. URL: consultantkhv.ru
20. Прогрессивная шкала НДФЛ. Qugo. URL: qugo.ru
21. Прогрессивная шкала налогов: как она устроена и как изменятся налоги с 2025 года. ВТБ. URL: vtb.ru
22. Как изменились правила для налоговых агентов по НДФЛ? Taxology. URL: taxology.ru
23. Памятка налогоплательщику — налоговому агенту. (с изменениями с 01.01.2016). nalog.gov.ru.
24. С 01.01.2024г налоговые агенты обязаны платить НДФЛ и подавать уведомления об исчисленных суммах дважды в месяц. ФНС России. URL: nalog.gov.ru.
25. Статья 226. НК РФ Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. garant.ru.
26. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ. mfckbr.ru.
27. Налоговые вычеты: Налоговый вычет– это уменьшение налогооблагаемого дохода. nalog.gov.ru.
28. С 1 января действует прогрессивная шкала по НДФЛ. ФНС России. URL: nalog.gov.ru.
29. Порядок и сроки уплаты НДФЛ для юридических лиц. Контур.Эльба. URL: e-kontur.ru.
30. НК РФ Статья 218. Стандартные налоговые вычеты. consultant.ru.
31. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. URL: nalog.gov.ru.
32. НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от …). consultant.ru.
33. Налоговая реформа: изменения в НДФЛ и их значение для граждан. Калуга Астрал. URL: astral.ru.
34. Налоговая реформа 2026: изменения по НДФЛ и страховым взносам для бизнеса. Контур.Экстерн. URL: kontur-extern.ru.
35. Налоговый вычет при покупке квартиры: как получить и за какую недвижимость, какие документы нужны. Журнал Домклик. URL: domclick.ru.
36. ФНС представила промежуточные итоги налоговой реформы и амнистии за дробление. Ведомости. URL: vedomosti.ru.
37. Налоговая информирует подведены итоги работы за 9 месяцев 2025 года. Город24. URL: gorod24.online.
38. Калькулятор НДФЛ 2024: рассчитать налог онлайн. Бизнес-секреты. Т‑Банк. URL: tbank.ru.
39. Самая сложная ситуация — по налогу на прибыль»: предприятия Татарстана ожидают дальнейшего снижения платежей. realnoevremya.ru.