Контроль таможенной стоимости товаров в ЕАЭС и РФ: системные проблемы, судебная практика 2024 года и пути цифрового совершенствования (Курсовая работа)

Введение

Обоснование актуальности и целей работы

Таможенная стоимость (ТС) товаров является краеугольным камнем фискальной функции таможенных органов, поскольку служит базой для исчисления подавляющего большинства таможенных пошлин и налогов. В условиях углубления интеграционных процессов в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и динамично меняющейся геополитической обстановки, вопрос обеспечения достоверности заявленной ТС приобретает стратегическое значение для наполнения бюджетов государств-членов. Необоснованное занижение ТС является одним из наиболее распространенных способов уклонения от уплаты таможенных платежей, что, в свою очередь, искажает конкурентную среду и наносит прямой ущерб государственным доходам. Как следствие, повышение точности и прозрачности контроля ТС имеет прямую экономическую выгоду для всех стран — участниц ЕАЭС.

Цель настоящей работы — провести комплексный анализ действующей нормативно-правовой базы, методологии и правоприменительной практики контроля таможенной стоимости в Российской Федерации как части ЕАЭС. На основе этого анализа будут выявлены системные проблемы (правовые, методические, организационные), а также разработаны научно обоснованные предложения по совершенствованию процедуры контроля в контексте цифровизации таможенной службы.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе контроля и корректировки таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС. Предмет исследования — нормативно-правовые акты ЕАЭС и РФ, ведомственные методики, а также актуальная судебная практика по таможенным спорам за 2023–2024 годы.

Точные определения ключевых терминов

Для обеспечения методологической корректности исследования необходимо зафиксировать ключевые понятия, опираясь на законодательство ЕАЭС и РФ:

1. Таможенная стоимость (ТС): Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для экспорта на таможенную территорию ЕАЭС, с учетом дополнительных начислений, предусмотренных статьей 40 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС). ТС служит основой для исчисления ввозных таможенных пошлин и налогов.
2. Контроль таможенной стоимости (КТС): Совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, направленных на проверку соблюдения участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) требований законодательства ЕАЭС и РФ в части правильности выбора и применения метода определения ТС, ее структуры, величины и документального подтверждения заявленных сведений.
3. Корректировка таможенной стоимости (КТС): Процедура изменения таможенным органом заявленной декларантом величины таможенной стоимости в случае выявления ее недостоверности или несоблюдения установленного порядка ее определения. Корректировка всегда влечет доначисление таможенных платежей.

Правовая основа и методологические принципы определения таможенной стоимости товаров в ЕАЭС и РФ

В основе системы определения и контроля таможенной стоимости лежит принцип последовательного применения шести методов оценки, закрепленный в международных соглашениях и национальном праве.

Нормативно-правовое регулирование контроля таможенной стоимости

Архитектура правового регулирования контроля таможенной стоимости имеет двухуровневый характер: наднациональный (ЕАЭС) и национальный (РФ).

Наднациональный уровень (ЕАЭС):

Главным регулятором является Таможенный кодекс ЕАЭС (ТК ЕАЭС).

• Глава 5 ТК ЕАЭС (Статьи 37–45) устанавливает методы определения таможенной стоимости и общие правила их применения.
• Статья 313 ТК ЕАЭС посвящена особенностям проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, определяя права таможенного органа запрашивать дополнительные документы, проводить дополнительную проверку и принимать решение о корректировке.

Важнейшую роль играют Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК), которые детализируют применение отдельных методов. Например, Решения Коллегии ЕЭК № 202 и № 214 регламентируют применение Методов 2, 3 и 4.

Национальный уровень (РФ):

Национальное законодательство конкретизирует процедурные вопросы, не урегулированные ТК ЕАЭС, и определяет внутренний порядок работы ФТС России.

• Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации…» устанавливает порядок контроля таможенной стоимости (Статья 23), консультирования (Статья 24) и принятия предварительных решений по методам определения ТС (Статья 25).
• Приказ ФТС России от 21.05.2021 № 436 устанавливает детальный порядок действий должностных лиц таможенных органов РФ при проведении таможенного контроля, что является ключевым ведомственным актом, определяющим практические шаги инспектора.

Последовательность и особенности применения шести методов определения таможенной стоимости

ТК ЕАЭС предписывает строго последовательное применение шести методов определения ТС, что является реализацией принципа Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) и нацелено на максимальную объективность и предсказуемость оценки. Нельзя просто взять и выбрать метод; необходимо доказать невозможность применения предыдущего.

Последовательность методов:

Метод	Основа определения	Нормативная база (ТК ЕАЭС)	Приоритет
Метод 1	По стоимости сделки с ввозимыми товарами	Статья 39	Основной, наивысший
Метод 2	По стоимости сделки с идентичными товарами	Статья 41	Вторичный
Метод 3	По стоимости сделки с однородными товарами	Статья 42	Вторичный
Метод 4	Метод вычитания	Статья 43	Вторичный
Метод 5	Метод сложения	Статья 44	Вторичный
Метод 6	Резервный метод	Статья 45	Последний

Приоритет Метода 1.

Метод 1 является основным. Он базируется на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары. Однако эта цена редко является конечной таможенной стоимостью. В соответствии со Статьей 40 ТК ЕАЭС, к цене сделки должны быть добавлены так называемые дополнительные начисления (исчерпывающий перечень), если они не были включены в цену:

1. Расходы на вознаграждение посредникам и брокерам (за исключением вознаграждения за закупку).
2. Расходы на тару и упаковку.
3. Стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене (сырье, материалы, инструменты, проектирование и т.д.).
4. Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), которые покупатель прямо или косвенно обязан осуществить в качестве условия продажи.
5. Часть дохода (выручки) от любой последующей продажи, распоряжения или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
6. Расходы на перевозку, погрузку, разгрузку и страхование до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Переход к другим методам.

Переход к Методам 2–6 возможен только в том случае, если применение предыдущего метода невозможно (например, отсутствуют идентичные или однородные товары, или цена сделки не соответствует требованиям Статьи 39 ТК ЕАЭС).

Особое внимание стоит уделить Методу 4 (вычитания), который основан на цене, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на территории ЕАЭС. Правила применения этого метода допускают гибкость: отклонение от установленного срока в 90 дней для продажи товара, если это обосновано особенностями рынка или сроками реализации аналогичных товаров. Эта гибкость является важным механизмом, позволяющим избежать искусственной корректировки в тех случаях, когда длительные сроки реализации обусловлены объективными экономическими факторами, а именно: необходимо точно знать, какие факторы влияют на увеличение срока реализации.

Пошаговая процедура контроля таможенной стоимости и дополнительной проверки

Эффективность контроля таможенной стоимости напрямую зависит от четкости процедурных норм и оперативности действий таможенных органов. Контроль осуществляется как до, так и после выпуска товаров.

Порядок действий таможенных органов при контроле и корректировке (на основе Приказа ФТС)

Процедура контроля таможенной стоимости регламентирована на уровне ведомственного акта, обеспечивающего единообразие действий должностных лиц. Ключевым документом здесь выступает Приказ ФТС России от 21.05.2021 № 436.

Этап 1: Предварительный контроль (до выпуска товаров).

В ходе таможенного декларирования инспектор проводит проверку заявленной декларантом таможенной стоимости на предмет наличия признаков недостоверности. Признаки недостоверности могут быть выявлены на основе:

1. Ценового расхождения: Сравнение заявленной цены с профилями рисков и ценовой информацией, имеющейся в базах данных таможни (индикаторы риска).
2. Недостаточности документов: Отсутствие или противоречивость документов, подтверждающих структуру ТС (договоры, счета-фактуры, платежные документы, лицензионные соглашения).
3. Взаимосвязи сторон: Обнаружение признаков взаимосвязи между продавцом и покупателем, которая могла повлиять на цену сделки.

Если признаков недостоверности не обнаружено, заявленная ТС принимается, и товар выпускается.

Этап 2: Дополнительная проверка.

Если таможенный орган обнаружил признаки недостоверности, он принимает решение о проведении дополнительной проверки и может потребовать от декларанта предоставления дополнительных документов. На этом этапе товар может быть выпущен под обеспечение уплаты таможенных платежей, рассчитанное исходя из максимально возможной корректировки.

Механизм дополнительной проверки и роль Системы управления рисками (СУР)

Дополнительная проверка является центральным элементом контроля. В таблице ниже приведены ключевые сроки, которые необходимо учитывать:

Действие	Срок, установленный ТК ЕАЭС	Последствия несоблюдения
Предоставление декларантом запрошенных документов и сведений	Не позднее 60 календарных дней со дня регистрации таможенной декларации.	Таможенный орган принимает решение о корректировке ТС не позднее 3 рабочих дней после истечения срока.
Принятие решения таможенным органом (о принятии или корректировке) после получения документов	Не позднее 30 календарных дней с даты представления документов.	Необоснованное затягивание сроков может быть оспорено в суде.

Важно, что в рамках дополнительной проверки таможенный орган не ограничивается только документами декларанта. Он вправе самостоятельно собирать информацию, направлять запросы в государственные органы, банки, а также таможенным службам иностранных государств. Последнее часто становится источником затягивания сроков проверки.

Роль Системы управления рисками (СУР).

Цифровизация таможенного контроля привела к усилению роли СУР. СУР — это не просто инструмент выявления расхождений, это система, которая в режиме реального времени помогает инспектору принимать решение о контроле и размере обеспечения. Таким образом, СУР является ключевым фактором, определяющим, насколько быстро и корректно будет осуществлен контроль таможенной стоимости.

В рамках совершенствования цифрового контроля в СУР внедрен специализированный функционал, позволяющий выпускающему инспектору визуализировать максимально подходящий источник ценовой информации на артикульном уровне. Это означает, что система не просто сравнивает товар с некой средней ценой по коду ТН ВЭД, а предлагает наиболее точный ценовой ориентир, исходя из детальных характеристик товара (артикула, бренда, страны происхождения). Использование этого инструмента позволяет более корректно рассчитать сумму обеспечения, под которое выпускается товар, что снижает финансовую нагрузку на добросовестного декларанта и повышает точность таргетирования.

Системные проблемы правоприменения и актуальная судебная практика (2024 год)

Несмотря на четкую нормативную базу, практика контроля таможенной стоимости в РФ сталкивается с системными проблемами, которые регулярно становятся предметом судебных разбирательств. Анализ судебной практики 2024 года позволяет выявить наиболее острые конфликтные точки.

Проблема стоимостного расхождения как единственного основания для корректировки

Одна из наиболее распространенных проблем связана с чрезмерной опорой таможенных органов на ценовую информацию из собственных баз данных. Таможенные органы часто принимают решение о корректировке ТС, исходя только из того, что заявленная цена ниже индикативных цен, зафиксированных в СУР.

Однако судебная практика последовательно отстаивает позицию, что

само по себе стоимостное расхождение, при отсутствии иных доказательств недостоверности заявленных сведений, не может быть достаточным основанием для корректировки таможенной стоимости.

Например, Решение Арбитражного суда Свердловской области по делу № А60-60444/2023 2024 года подтвердило: наличие у таможенного органа сведений о реализации идентичного товара по более высоким ценам, чем заявленные декларантом, не является автоматически доказательством недостоверности цены сделки. Таможенный орган обязан доказать, что цена сделки была искусственно занижена, например, вследствие влияния взаимосвязи сторон или наличия не учтенных платежей. Если декларант предоставил полный пакет документов, подтверждающих цену, таможенный орган обязан их принять.

Особенности учета платежей, связанных с интеллектуальной собственностью (роялти)

Вопросы включения лицензионных платежей (роялти) в таможенную стоимость товаров остаются высококонфликтной зоной. Согласно ст. 40 ТК ЕАЭС, роялти подлежат включению в ТС, если они относятся к ввозимым товарам и являются условием их продажи. Но как определить, относятся ли эти платежи непосредственно к товару?

Судебная практика Верховного Суда РФ (Определение № 308-ЭС23-29565) в 2024 году подтвердила: если декларант не может предоставить точные доказательства, позволяющие четко отделить роялти, относящиеся к товару, от роялти за право использования товарного знака в целом (например, при производстве), таможенный орган вправе определить величину этих платежей расчетным способом. Это ставит перед декларантами повышенное требование к детализации и структурированию лицензионных соглашений, поскольку недоказанный объем роялти будет включен в ТС, увеличивая базу налогообложения.

Развитие судебной практики по включению "дивидендов" в таможенную стоимость

Одной из наиболее острых и развивающихся тем в 2024 году стало включение в таможенную стоимость выплат, формально поименованных как «дивиденды». Проблема возникает, когда продавец товара является одновременно учредителем (акционером) покупателя (декларанта).

Ключевой прецедент:

Правомерность включения таких платежей в таможенную стоимость подтверждена решениями Суда ЕАЭС (например, по делу № С-10/24 «Порше Руссланд»). Суд ЕАЭС принял позицию, согласно которой, если выплаты, оформленные как дивиденды, фактически представляют собой часть дохода (выручки) от последующей перепродажи ввезенных товаров, причитающуюся поставщику, они подлежат включению в ТС в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС. Суть здесь не в форме платежа, а в его экономическом содержании.

Нюансированные решения:

Вместе с тем, суды выносят и более детализированные решения, предостерегая от формального подхода. Например, по делу № А09-1177/2024 арбитражные суды указали, что лишь формальное совпадение продавца сырья и учредителя покупателя не может быть единственным основанием для включения дивидендов в ТС. Необходимо доказать, что выплата дивидендов связана именно с продажей оцениваемого товара, а не с иными аспектами финансово-хозяйственной деятельности дочерней компании. Это указывает на необходимость глубокого экономического анализа взаимоотношений сторон, а не только на проверку корпоративной структуры.

Перспективные направления совершенствования контроля и цифровизация таможенной службы

Для устранения выявленных проблем и повышения эффективности фискальной функции таможенной службы необходим переход к модели «интеллектуальной таможни», основанной на цифровых технологиях и совершенствовании нормативной базы.

Внедрение ИТ-��ехнологий и Искусственного Интеллекта: Цели Стратегии ФТС-2030

ФТС России взяла курс на тотальную цифровизацию, что закреплено в Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года.

Ключевые стратегические цели, прямо влияющие на КТС:

1. Увеличение автоматизации рабочих процессов: Стратегия предусматривает увеличение автоматизации принятия решений (включая регистрацию деклараций и контроль) до 50% к концу 2024 года и достижение показателя 100% к 2030 году.
2. Роль Искусственного Интеллекта (ИИ): Внедрение ИИ направлено на повышение точности таргетирования рисков. ИИ будет способен анализировать не только ценовые индикаторы, но и огромное количество неструктурированных данных (тексты договоров, историю отношений с контрагентами, логистические цепочки), чтобы максимально точно оценить уровень риска каждой товарной партии в режиме реального времени.

Такая автоматизация позволяет инспектору сосредоточиться на сложных, высокорисковых операциях, снижая вероятность ошибок при работе с добросовестными участниками ВЭД. Но не приведет ли это к тому, что участники ВЭД будут вынуждены бороться с «цифровым инспектором», а не с человеком?

Законодательные и организационные предложения

Для достижения стратегических целей необходимы не только технологические, но и методологические изменения.

1. Разработка четких критериев достоверности документов.

Отсутствие четких, законодательно утвержденных критериев достоверности документов, представляемых декларантами, является основной правовой проблемой, порождающей споры. Предложение: Разработать на уровне Решения Коллегии ЕЭК или ведомственного приказа ФТС России исчерпывающий перечень признаков, по которым представленные документы могут быть признаны недостоверными (например, наличие исправлений, отсутствие обязательных реквизитов, нелогичное содержание). Это повысит предсказуемость контроля.

2. Создание "Досье декларанта" (ФТС-Роспатент).

Для эффективного контроля лицензионных платежей (роялти) необходимо стимулировать интеграцию информационных ресурсов. Предложение: Создание совместной рабочей группы ФТС России и Роспатента и разработка механизма автоматического обмена информацией для формирования "досье декларанта". Это досье должно содержать все сведения о зарегистрированных лицензионных соглашениях и товарных знаках, используемых декларантом. Это позволит таможенным органам на этапе контроля оперативно выявлять случаи, когда декларант не указывает в декларации наличие лицензионных платежей, или когда он преднамеренно не обозначает товарный знак на ввозимой продукции, чтобы избежать включения роялти в ТС. И что здесь важно, это позволит таможне не тратить время на ручной поиск информации.

3. Совершенствование таможенного администрирования в рамках ЕАЭС

Развитие ЕАЭС диктует необходимость адаптации таможенного законодательства к новым реалиям, в частности, к росту трансграничной электронной торговли.

В настоящее время разработан проект изменений в ТК ЕАЭС, направленный на выделение товаров трансграничной (внешней) электронной торговли в отдельную категорию. Это критически важно, поскольку традиционные методы определения ТС не всегда применимы к многочисленным, но мелкопартионным поставкам. Проект предусматривает введение института оператора электронной торговли, который будет выступать налоговым агентом и нести ответственность за декларирование и уплату платежей. Это позволит упростить процедуры для конечных потребителей, одновременно повышая эффективность фискального контроля за оборотом товаров в сегменте ВЭД.

Заключение

Контроль таможенной стоимости остается одним из наиболее сложных и конфликтных направлений деятельности таможенных органов. Настоящее исследование показало, что правовая основа, базирующаяся на ТК ЕАЭС и национальном ФЗ-289, является достаточно прочной, однако практика ее применения изобилует проблемами.

Основные выводы:

1. Нормативная база установлена на двух уровнях, при этом детальная процедура действий должностных лиц ФТС России регламентирована ведомственным Приказом № 436, который является ключевым для практического контроля.
2. Методология определения ТС закрепляет строгую последовательность шести методов, с безусловным приоритетом Метода 1 (по стоимости сделки), требующего обязательного включения дополнительных начислений (ст. 40 ТК ЕАЭС), включая роялти и часть дохода от перепродажи.
3. Системные проблемы правоприменения сводятся к чрезмерной опоре таможенных органов на стоимостные индикаторы. Актуальная судебная практика 2024 года (дела А60-60444/2023, С-10/24) четко обозначила, что ценовое расхождение само по себе не является достаточным доказательством недостоверности, а также подтвердила возможность включения в ТС платежей, формально именуемых дивидендами, если они по сути являются частью выручки от реализации.
4. Перспективные направления совершенствования неразрывно связаны с цифровизацией. Внедрение ИИ и целевые установки Стратегии ФТС-2030 (достижение 100% автоматизации к 2030 году) призваны повысить точность контроля.

Наиболее значимые предложения по совершенствованию контроля:

1. Законодательное закрепление четких и исчерпывающих критериев достоверности документов декларанта, что минимизирует субъективность при принятии решений о дополнительной проверке.
2. Организационно-технологическое взаимодействие ФТС и Роспатента для создания "досье декларанта" с целью эффективного контроля лицензионных платежей.
3. Дальнейшее развитие функционала СУР для предоставления ценовой информации на максимально детализированном (артикульном) уровне, что позволит корректно рассчитывать обеспечение и снизит количество необоснованных корректировок.

Только комплексное устранение правовых и методических пробелов, подкрепленное активным внедрением ИТ-технологий, позволит российской таможенной службе обеспечить баланс между фискальной функцией и упрощением процедур для добросовестных участников ВЭД.

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе ЕАЭС) (в ред. от 2018 г.).
2. Таможенный кодекс Таможенного Союза (ТК ТС).
3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
4. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 08.12.2010) «О таможенном тарифе».
5. Приказ Федеральной таможенной службы от 21 мая 2021 г. № 436 «Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации».
6. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (в ред. решения Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 785 (ред. 09.12.2011)).
7. Постановление Правительства РФ от 10.03.2009 № 215 «О порядке организации исполнения проектов по реализации основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года» // Собрание законодательства РФ. – 2009. – № 11. – ст. 1315.
8. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 № 500 «О Порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».
9. Приказ ФТС РФ от 27.01.2011 № 152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
10. Приказ ГТК России от 16 сентября 2003 № 1022 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом».
11. Дополнительная проверка по вопросам таможенной стоимости: практика проведения, проблемы и возможные пути решения [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru.
12. Итоги деятельности правоохранительных подразделений ФТС России // Таможенное регулирование. Таможенный контроль. – 2011. – № 11.
13. Контроль таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию России / К. Сизова, В. Шавшина // Корпоративный юрист. – 2011. – № 10.
14. Молчанова, О.В. Таможенное дело: Учебное пособие / О.В. Молчанова, М.В. Коган. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 317 с.
15. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВВОЗИМЫХ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИИ СТРАН ЕАЭС [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru.
16. Новый порядок контроля таможенной стоимости в рамках Таможенного союза // Экономика и жизнь от 29.03.11.
17. Обзор судебной практика по таможенной стоимости за 2023–2024 годы [Электронный ресурс] // law.ru.
18. Особенности контроля таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров в Российской Федерации [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru.
19. ПОНЯТИЕ И МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ В ГОСУДАРСТВАХ-ЧЛЕНАХ ЕАЭС [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru.
20. Порядок, система и методы определения таможенной стоимости [Электронный ресурс] // brace-lf.com.
21. Соловьев, А.А. Таможенное дело. Конспект лекций: Учебное пособие / А.А. Соловьев. – М.: А-Приор, 2008. – 190 с.
22. Статистика проведения мероприятий таможенного контроля за 2024 год [Электронный ресурс] // russiantaxandcustoms.com.
23. Судебная практика по делам, связанным с корректировкой таможенной стоимости товаров [Электронный ресурс] // arbspor.ru.
24. Таможенное оформление и применение таможенных режимов / С.И. Истомин. – М.: Деловой двор, 2008. – 130 с.
25. Таможенное право / М.М. Рассолов, Н.Д. Эриашвили. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 462 с.
26. Толкушкин, А.В. Таможенное дело: Учебник / А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт, 2010. – 544 с.
27. Чермянинов, Д.В. Таможенное право: Учебник / Д.В. Чермянинов. – М.: Юрайт, 2012. – 388 с.
28. Официальный сайт Федеральной Таможенной Службы [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru/
29. Информационно-правовой портал «Гарант» [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/12171455/8/