Упрощенная система налогообложения (УСН) заслуженно считается одним из самых популярных режимов для малого и среднего бизнеса в России. Однако за кажущейся простотой скрывается главный вызов — постоянные изменения в правилах определения доходов и, что важнее, в лимитах, дающих право на применение этого спецрежима. Разобраться в хитросплетениях законодательства бывает непросто как начинающему предпринимателю, так и студенту, изучающему налоговую систему. Эта статья — ваше полное руководство. Мы последовательно разберем три ключевых аспекта: что именно закон считает доходом, как лимиты менялись с течением времени, усложняя правила игры, и, самое главное, как кардинально изменится работа на УСН с 2025 года. После прочтения у вас будет четкая и структурированная картина.
После того как мы определили маршрут нашего исследования, давайте начнем с фундамента — с юридически точного определения того, что Налоговый кодекс признает доходом для «упрощенца».
Что Налоговый кодекс считает доходом при УСН
Чтобы корректно рассчитать налог, в первую очередь нужно четко понимать, какие поступления формируют налоговую базу, а какие можно не учитывать. Правила определения доходов на УСН регулируются статьями 346.15 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Условно все поступления можно разделить на две большие группы.
В налоговую базу включаются:
- Доходы от реализации. Это основная часть поступлений — выручка за проданные товары, оказанные услуги или выполненные работы, а также за переданные имущественные права.
- Внереализационные доходы. К ним относится широкий перечень поступлений, не связанных напрямую с основной деятельностью: например, проценты, полученные по договору банковского вклада, или доходы от сдачи имущества в аренду. Сюда же включается безвозмездно полученное имущество, работы или услуги (подарки), которые оцениваются по рыночной стоимости.
Важно, что существует и закрытый перечень поступлений, которые не облагаются налогом. Эти доходы прямо перечислены в статье 251 НК РФ. К ним, например, относятся полученные займы, вклады в уставный капитал или возвращенные авансы. Список является исчерпывающим, поэтому все, что в него не входит, по умолчанию признается доходом.
Понимание состава доходов — это половина дела. Вторая, не менее важная половина, — это определение момента, когда именно эти доходы должны быть учтены. Этот принцип известен как кассовый метод, и он имеет свои тонкости.
Кассовый метод как основа учета, или Почему дата платежа важнее даты отгрузки
Ключевой принцип учета доходов на УСН — это кассовый метод. Его суть предельно проста: доход признается полученным в тот день, когда деньги фактически поступили в кассу или на расчетный счет компании. Не имеет никакого значения, когда именно был отгружен товар, подписан акт выполненных работ или оказана услуга. Если оплата пришла сегодня — доход учитывается сегодня.
Этот подход значительно упрощает учет по сравнению с методом начисления, который используется на общей системе налогообложения. Однако у него есть важная особенность, требующая от предпринимателя внимательного финансового планирования.
Особый акцент стоит сделать на авансах. Любой аванс, полученный от клиента в счет будущих поставок или услуг, становится доходом сразу в момент его поступления на счет или в кассу. Он включается в налоговую базу того периода, в котором был получен, а не того, в котором обязательства по нему будут выполнены.
Мы разобрали неизменные основы учета. Однако параметры, которые определяют само право на применение этих правил — лимиты доходов, — были крайне нестабильны. Давайте совершим экскурс в историю и посмотрим, как менялись эти пороговые значения.
Эволюция лимитов по доходам, или Как менялись правила игры с 2017 по 2024 год
История изменения лимитов УСН — это наглядный пример того, как налоговое законодательство пыталось адаптироваться к экономическим реалиям, но при этом постепенно усложнялось. Этот процесс важно понимать, чтобы оценить масштаб реформы 2025 года.
Отправной точкой можно считать 2017 год, когда произошло значительное повышение порога для сохранения права на УСН — до 150 млн рублей годового дохода. Однако уже тогда система не была единой: для перехода на спецрежим с нового года действовал другой, более низкий лимит. Например, для перехода на УСН с 2018 года доход за 9 месяцев 2017-го не должен был превышать 112,5 млн рублей.
Главное усложнение произошло с введением так называемого «переходного» периода. Появилась многоступенчатая система:
- Пока доходы не превышали один порог, бизнес платил налог по стандартным ставкам (6% или 15%).
- Как только доходы попадали в вилку между первым и вторым порогом, ставки автоматически повышались до 8% («Доходы») или 20% («Доходы минус расходы»).
- При превышении верхнего порога право на УСН терялось полностью.
Например, в 2023 году лимиты выглядели так: до 188,55 млн рублей применялись стандартные ставки, а в диапазоне от 188,55 млн до 251,4 млн рублей — повышенные. При этом для перехода на УСН с 2024 года доход за 9 месяцев 2023-го не должен был превышать 149,51 млн рублей. Этот тренд на усложнение и введение нескольких порогов создавал путаницу и мешал долгосрочному планированию.
Эта сложная, многоступенчатая система, вызывавшая путаницу и усложнявшая налоговое планирование, уходит в прошлое. С 1 января 2025 года вступают в силу революционные изменения, которые меняют саму философию лимитов на УСН.
Ключевое изменение 2025 года, или Что ждет бизнес с отменой повышенных ставок
С 1 января 2025 года правила игры на УСН кардинально упрощаются. Это самое значительное изменение режима за последние годы, направленное на поддержку растущего бизнеса. Суть реформы проще всего показать через прямое сравнение.
| Параметр | Как было (в 2024 году) | Как стало (с 2025 года) |
|---|---|---|
| Лимит годового дохода | Двухуровневый: до ~265,8 млн рублей. | Единый лимит: 450 млн рублей. |
| Налоговые ставки | Базовые (6%/15%) и повышенные (8%/20%) в переходной зоне. | Только базовые ставки 6% и 15%. Повышенные ставки отменены. |
| Лимит по остаточной стоимости ОС | 150 млн рублей. | 200 млн рублей. |
Основной вывод очевиден: вместо сложной системы с «переходной» зоной и повышенными ставками теперь действует единый и понятный лимит годового дохода в 450 млн рублей. Бизнес может расти и развиваться, платя налог по стандартной ставке, вплоть до достижения этого высокого потолка. Это устраняет страх случайного превышения промежуточного лимита и резкого роста налоговой нагрузки.
Упрощение лимитов по доходам — главное, но не единственное условие для работы на УСН. Чтобы картина была полной, рассмотрим другие важные требования, которые остаются актуальными.
За рамками доходов, или Другие важные условия применения УСН
Хотя доход является ключевым показателем, для сохранения права на «упрощенку» необходимо соблюдать и другие ограничения. Эти правила остаются в силе и в 2025 году, и их также нужно держать под контролем.
- Численность сотрудников. Средняя численность работников за год не должна превышать 130 человек.
- Объект налогообложения. Предприниматель по-прежнему выбирает один из двух вариантов: платить 6% с общей суммы доходов или 15% с разницы между доходами и расходами.
- Региональные ставки. Законами субъектов РФ стандартные ставки могут быть снижены. Это важный фактор, который стоит уточнять по месту ведения деятельности.
- Совмещение режимов. Правила здесь не изменились: индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН с патентной системой налогообложения (при соблюдении лимитов по обоим режимам). А вот для организаций такое совмещение невозможно.
Мы проанализировали все компоненты: от юридического определения дохода и кассового метода до полной истории лимитов и революционных изменений 2025 года. Теперь пришло время подвести итоги и сформулировать ключевые выводы.
Мы прошли полный путь: от базовых правил определения дохода до анализа многолетней эволюции лимитов, которая вела к постепенному усложнению системы. Мы увидели, как вводились разные пороги для перехода и применения УСН, как появилась сложная переходная зона с повышенными ставками, создававшая массу трудностей для бизнеса.
Итогом этого пути стала реформа 2025 года. Ее главный вывод однозначен: государство делает решительный шаг навстречу растущему бизнесу. Отмена повышенных ставок и установление единого высокого лимита в 450 млн рублей — это не просто техническое изменение, а смена философии. Система избавляется от запутанных «серых зон» и дает предпринимателям больше пространства для развития в рамках стабильных и предсказуемых правил. В конечном счете, УСН становится более удобным и логичным режимом, каким он и задумывался изначально.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс РФ часть 1 от 14.12.2016 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) ;
- Налоговый кодекс РФ часть 2 от 31.07.2016 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений);
- Новости налогового законодательства. (https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_doc_news/6102024/) Новостной бюллетень ФНС России;
- МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-22/657 (ред. от 21.06.2004) «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ» // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42996/ ;
- МНС РФ от 26.05.2004 N 02-1-16/36 «О разъяснениях законодательства по налогу на прибыль нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам» // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_54218/ ;
- Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. – М.: — Дашков и К°, 2012;
- Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах : учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.;
- Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235 с.;
- Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.;
- Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 400 с.;
- Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 487 с.;
- Налоги и сборы в схемах и таблицах / под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Высшая школа экономики, 2010. – 189 с.;
- Налоги: учебник для студентов вузов / [Н.Н.Селезнева и др.]; под ред. Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. ЛитвинеНалогового кодексао. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 479 с.;
- Оканова Т.Н., Косов М.Е., Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.;
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2012.;
- Перов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт, 2012.;
- Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: практикум. – М.: Академия, 2010.;
- Специальные налоговые режимы: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг» / Г.А. Горина, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 127 с.;
- Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. – М.: КноРус, 2012.;
- Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в РФ: учебное пособие. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. – 424 с.;
- Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г., Дедкова Е.Г. Специальные налоговые режимы. – М.: Дело и сервис, 2011.;
- http://www.glavbukh.ru/ – журнал для бухгалтеров;
- http://www.26-2.ru/ – журнал об упрощенной системе налогообложения;
- http://www.rsl.ru/ – российская государственная библиотека;
- https://www.nalog.ru/ – сайт ФНС РФ.