Налог на добавленную стоимость при экспортных операциях: теоретические основы, российский и зарубежный опыт, проблемы и пути совершенствования

В условиях глобализации мировой экономики и активных интеграционных процессов, роль внешнеэкономической деятельности для любой страны приобретает стратегическое значение. Россия, будучи одним из крупнейших игроков на мировом рынке энергоносителей, сырья и, все более, высокотехнологичной продукции, постоянно стремится к наращиванию экспортного потенциала. Однако успех на этом поприще во многом зависит от эффективности и предсказуемости налоговой системы, ключевым элементом которой является налог на добавленную стоимость (НДС). Его применение при экспортных операциях – это не просто технический аспект, а тонкий баланс между стимулированием отечественных производителей, предотвращением двойного налогообложения и обеспечением фискальных интересов государства.

Ежегодно российские экспортеры сталкиваются с необходимостью подтверждения нулевой ставки НДС и возмещения входного налога. По данным ФНС, количество налоговых споров по НДС остается значительным, а статистика предпроверочного контроля указывает на постоянное внимание к внешнеэкономической деятельности. Эти обстоятельства делают тему НДС при экспортных операциях не просто актуальной, но и требующей глубокого, всестороннего анализа.

Цель данной работы — провести комплексное изучение теоретических основ, зарубежного и российского опыта применения НДС при экспортных операциях, проанализировать существующие проблемы и разработать конкретные предложения по совершенствованию отечественной системы. Для достижения этой цели в работе будут поставлены и решены следующие задачи:

• Раскрыть экономическую природу НДС и его роль в международной торговле.
• Систематизировать зарубежный опыт применения НДС при экспорте, выявив наиболее эффективные модели.
• Детально рассмотреть эволюцию и действующий механизм НДС при экспорте в Российской Федерации, включая особенности работы в рамках ЕАЭС.
• Идентифицировать ключевые проблемы, с которыми сталкиваются российские экспортеры при возмещении НДС, и проанализировать судебную практику.
• Разработать обоснованные рекомендации по совершенствованию механизма НДС при экспорте, опираясь на лучшие мировые практики и внутренние экономические реалии.

Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, начиная с теоретических основ, переходя к международному и национальному опыту, затем к проблемам и, наконец, к путям их решения.

Теоретические основы и экономическая сущность НДС во внешнеэкономической деятельности

В мире, где границы становятся всё более прозрачными для товаров и услуг, налог на добавленную стоимость (НДС) выступает одним из ключевых регуляторов внешнеэкономической деятельности. Его экономическая сущность, принципы применения и специфика в международной торговле формируют основу понимания всей системы, а осмысление этих аспектов критически важно для эффективного управления экспортными потоками.

Понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость

НДС, или налог на добавленную стоимость, это косвенный налог, который взимается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ или услуг, но его бремя в конечном итоге ложится на конечного потребителя. В отличие от налога с оборота, который облагает всю выручку предприятия на каждом этапе, НДС изымает лишь часть добавленной стоимости, созданной на данном этапе производства. Это фундаментальное отличие обеспечивает его экономическую нейтральность: НДС не искажает структуру цен и не влияет на решения компаний о выборе поставщиков или инвестиций. То есть, бизнес выступает лишь посредником между государством и потребителем, собирая налог и перечисляя его в бюджет.

НДС – это налог на потребление. Его экономическая сущность проявляется в том, что он интегрирован в цену товара и уплачивается покупателем, а не продавцом из его прибыли. Таким образом, он позволяет государству изымать часть стоимости, создаваемой экономикой, не затрагивая напрямую прибыль предприятий, что способствует формированию стабильных бюджетных доходов. В 137 странах мира применяется НДС, что подчеркивает его универсальность и эффективность как фискального инструмента. А что это значит для компаний? Это означает, что НДС является предсказуемым и управляемым инструментом, который при грамотном подходе не увеличивает реальные издержки бизнеса, а лишь регулирует денежные потоки.

Принципы налогообложения НДС в международных торговых операциях

Международная торговля предъявляет особые требования к системам НДС, стремясь к минимизации барьеров и предотвращению двойного налогообложения. Здесь вступают в действие несколько ключевых принципов:

• Принцип многоступенчатого налогообложения: НДС взимается на каждом этапе производственно-сбытовой цепочки.
• Принцип выборочного налогообложения: Налог применяется в зависимости от назначения и места реализации товаров, работ, услуг.
• Принцип налогового кредита: Это ключевой механизм, который позволяет налогоплательщику вычитать сумму НДС, уплаченную поставщикам (входящий НДС), из суммы НДС, начисленной к уплате (исходящий НДС).

Однако центральными для международной торговли являются два подхода:

• Принцип страны происхождения: Согласно этому принципу, налогообложению подлежат товары и услуги, произведенные в пределах юрисдикции данной страны. Это означает, что экспорт облагается НДС, а импорт освобождается. Данный принцип чаще применяется для услуг.
• Принцип страны назначения: Этот принцип гласит, что налогообложению подлежат товары и услуги, потребляемые в пределах юрисдикции данной страны. Именно он является превалирующим в мировой практике для товаров. При экспорте товаров НДС в стране экспорта исчисляется по нулевой ставке, что позволяет экспортеру возместить из бюджета сумму входящего налога. В стране ввоза (импорта) налог исчисляется и уплачивается по местным ставкам.

Одним из важнейших проявлений принципа страны назначения является принцип нейтральности налогообложения. Он означает, что НДС не должен ложиться на поставщиков (за исключением законодательно оговоренных случаев) и, самое главное, налог должен уплачиваться только по месту окончательного потребления товара, работы, услуги или имущественных прав. Именно для реализации этого принципа при экспорте товаров и услуг применяется нулевая ставка НДС. Она позволяет экспортеру не начислять НДС покупателю, но при этом сохраняет право на вычет всего входного НДС, уплаченного при приобретении товаров и услуг, связанных с экспортом. Это служит мощным стимулом для экспорта и предотвращает ситуации, когда один и тот же товар облагается НДС дважды в разных странах. А разве это не создает значительное конкурентное преимущество для экспортеров?

Нормативно-правовая база регулирования НДС при экспорте

Регулирование НДС при экспортных операциях осуществляется на двух уровнях: международном и национальном.

На международном уровне значительное влияние оказывают:

• Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11.04.1980 г.): Хотя сама Конвенция напрямую не регулирует налоговые вопросы, её положения оказывают существенное влияние на условия внешнеторговых контрактов, определяя моменты перехода права собственности и рисков, что, в свою очередь, может влиять на определение налоговой базы и момента возникновения налоговых обязательств.
• Рекомендации и стандарты Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР): ОЭСР активно разрабатывает принципы налогообложения НДС, направленные на обеспечение его нейтральности и предотвращение двойного налогообложения, особенно при трансграничных операциях по оказанию услуг (B2B).

На национальном уровне в Российской Федерации основополагающим документом является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности, Глава 21 «Налог на добавленную стоимость». Именно в ней детально регламентируются:

• Порядок применения нулевой ставки НДС (статья 164 НК РФ).
• Перечень документов, необходимых для подтверждения экспорта (статья 165 НК РФ).
• Правила применения налоговых вычетов (статьи 171, 172 НК РФ).
• Особенности определения налоговой базы и другие аспекты.

Кроме НК РФ, регулирование осуществляется через постановления Правительства РФ, приказы ФНС, письма Минфина России, которые уточняют и детализируют применение норм законодательства в конкретных ситуациях. Эти документы формируют комплексную правовую основу, призванную обеспечить прозрачность и предсказуемость налогообложения для российских экспортеров.

Зарубежный опыт применения НДС при экспорте

Изучение международного опыта применения НДС при экспортных операциях является ключом к пониманию лучших практик и возможных направлений совершенствования отечественной системы. В разных странах мира, где НДС является краеугольным камнем налоговой системы, разработаны свои подходы, которые, тем не менее, часто сходятся в общих принципах, таких как принцип страны назначения и нейтральность налога.

Общие подходы и принципы ОЭСР

Налог на добавленную стоимость, являющийся одним из наиболее распространенных косвенных налогов, применяется сегодня в 137 странах мира. С учетом глобализации экономических процессов, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) играет ключевую роль в гармонизации подходов к НДС, особенно в части трансграничных операций.

Основные принципы налогообложения НДС, сформулированные ОЭСР, направлены на обеспечение его нейтральности по отношению к международной торговле и устранение двойного налогообложения, особенно в сегменте услуг между компаниями (В2В). Эти принципы включают:

• Нейтральность для бизнеса: НДС не должен представлять собой экономическую нагрузку для налогоплательщиков, занимающихся бизнесом. Это достигается через систему налоговых вычетов, позволяющую компаниям возмещать входящий НДС.
• Налогообложение потребления: Конечная цель НДС — обложить потребление. Поэтому налоговое бремя должно ложиться на конечного потребителя, а не на этапы производства.
• Принцип страны назначения: Для товаров этот принцип является доминирующим, подразумевая, что экспорт должен быть освобожден от НДС или облагаться по нулевой ставке в стране происхождения, а импорт — облагаться НДС в стране назначения. Это гарантирует, что налог взимается только один раз и только там, где товар будет потреблен.
• Равные условия доступа на рынок: НДС должен обеспечивать равные условия для отечественных и зарубежных товаров на внутреннем рынке, не создавая преференций или дискриминации.

Опыт Европейского союза

Европейский союз, как один из крупнейших интеграционных объединений, имеет обширный и детально проработанный опыт применения НДС, в том числе при экспорте. Российское законодательство по НДС, к слову, во многом построено по образцу предыдущей, Шестой Директивы ЕС по НДС, что делает этот опыт особенно релевантным для сравнительного анализа.

В ЕС действует система, при которой экспортные операции (поставки товаров и услуг за пределы Евросоюза) освобождаются от НДС, что фактически эквивалентно применению нулевой ставки. Это означает, что экспортер не начисляет НДС на продаваемые товары/услуги, но при этом сохраняет право на вычет всего входного НДС, уплаченного поставщикам внутри ЕС. Такой подход имеет несколько ключевых преимуществ:

• Снижение налоговой нагрузки: Экспортеры получают конкурентное преимущество, предлагая товары на мировом рынке без включенного в цену европейского НДС.
• Повышение рентабельности: Возможность возмещения входного НДС снижает издержки и повышает прибыльность внешнеторговых сделок.
• Предотвращение двойного налогообложения: Благодаря принципу страны назначения, налог уплачивается только в стране-импортере, что исключает двойное налогообложение.

При этом получатель товара из ЕС оплачивает его стоимость без НДС, а фискальные обязательства по уплате налога возникают у него при ввозе товара на территорию своей страны по местным ставкам. Внутри ЕС действуют свои правила, когда при торговле между странами-членами НДС также не начисляется экспортером, но импортер самостоятельно начисляет и уплачивает НДС в своей стране (так называемая система «самообложения» или «реверсивного начисления»).

Опыт азиатских стран (на примере Китая)

Китай, будучи одним из мировых лидеров по объему экспорта, разработал уникальную систему стимулирования внешнеэкономической деятельности через механизм НДС. Здесь действует система возврата НДС, известная как Export VAT Refund, которая позволяет экспортерам компенсировать часть уплаченного налога.

Особенность китайской системы заключается в применении дифференцированных коэффициентов возврата НДС. Это означает, что размер возврата зависит не только от уплаченного входного НДС, но и от категории экспортируемой продукции. Например, для приоритетных экспортных товаров (с высокой добавленной стоимостью, инновационных или стратегически важных) может быть установлен высокий коэффициент возврата, вплоть до 100% от уплаченного входного НДС. Для других категорий товаров коэффициент может быть ниже, например, 75% или 50%. Китайские налоговые органы периодически пересматривают эти коэффициенты для различных товарных групп, используя НДС как инструмент стимулирования или, наоборот, ограничения экспорта определенных видов продукции.

Такой подход имеет серьезную стимулирующую роль:

• Он позволяет государству точечно поддерживать те отрасли и виды продукции, развитие которых соответствует национальным экономическим приоритетам.
• Высвобожденные средства, которые экспортер получает в виде возврата НДС, могут быть реинвестированы в производство, модернизацию или расширение экспорта, что способствует достижению целей национальных проектов и стратегического развития.

Этот опыт представляет особый интерес для России, предлагая модель, где НДС может выполнять не только фискальную, но и регулирующую функцию.

Альтернативные подходы (США, Япония)

Не все развитые страны используют НДС в его классическом понимании. Яркими примерами являются США и Япония, где действуют иные системы косвенного налогообложения.

• Соединенные Штаты Америки: В США отсутствует федеральный НДС. Вместо него применяется налог с продаж (sales tax). Этот налог взимается только с конечного потребителя при покупке товаров и некоторых услуг. Ставки налога с продаж сильно варьируются от штата к штату (от 0% до 15%) и могут различаться даже в пределах одного штата на уровне округов и муниципалитетов. Для экспорта товаров из США налог с продаж, как правило, не взимается, что также соответствует принципу страны назначения. Отсутствие НДС упрощает администрирование для бизнеса, но может создавать сложности в международной торговле, где партнеры привыкли к системе НДС.
• Япония: В Японии применяется потребительский налог (consumption tax), который по своей сути очень похож на НДС, но имеет некоторые отличия в механизме. В настоящее время фиксированная ставка этого налога составляет 10%. Как и в системах НДС, экспортные операции в Японии облагаются по нулевой ставке, что позволяет японским экспортерам возмещать уплаченный входной налог.

Эти примеры показывают, что, несмотря на различия в терминологии и деталях, основная цель косвенного налогообложения в международной торговле – предотвращение двойного налогообложения и стимулирование экспорта – достигается через механизмы, функционально схожие с нулевой ставкой НДС.

Государственное регулирование и механизм НДС при экспорте в Российской Федерации

Российская Федерация, интегрируясь в мировую экономическую систему, уделяет особое внимание регулированию НДС при внешнеторговых операциях. За более чем три десятилетия существования этого налога в стране, механизм его применения к экспорту претерпел значительные изменения, стремясь к гармонизации с международными стандартами и упрощению для бизнеса.

Эволюция и текущее законодательство

НДС был введен в России в 1992 году, став одним из краеугольных камней налоговой системы молодого государства. С 2001 года регулирование НДС осуществляется положениями Главы 21 Налогового кодекса РФ, которая неоднократно перерабатывалась и дополнялась. Текущее российское законодательство по НДС, особенно в части регулирования экспорта, в целом соответствует международным образцам и принципу налогообложения по принципу страны назначения.

Ключевые статьи НК РФ, регулирующие НДС при экспортных операциях, включают:

• Статья 164 НК РФ: Устанавливает перечень операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. В частности, к ним относятся реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также оказание услуг по международной перевозке товаров.
• Статья 165 НК РФ: Детализирует перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.
• Статьи 171 и 172 НК РФ: Регламентируют порядок применения налоговых вычетов, в том числе по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления экспортных операций.

В целом, российская модель стремится к обеспечению нейтральности НДС для экспортеров, позволяя им возмещать уплаченный входной налог и тем самым повышать конкурентоспособность отечественной продукции на мировых рынках.

Порядок применения нулевой ставки НДС и подтверждающие документы

Применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров — это не просто право, но и сложная процедура, требующая от экспортера тщательного соблюдения всех требований законодательства.

Условия применения нулевой ставки:

Налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Важно отметить, что право на применение нулевой ставки — это право, а не обязанность. Налогоплательщик может отказаться от нее в пользу стандартных ставок 10% или 20%. Однако такой отказ должен быть оформлен соответствующим заявлением и будет распространяться на все экспортные операции, действуя минимум 12 месяцев. Это может быть выгодно в тех случаях, когда сбор документов для подтверждения нулевой ставки слишком затратен или велик риск неподтверждения.

Перечень необходимых документов для подтверждения экспорта за пределы ЕАЭС:

Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в налоговые органы представляется следующий пакет документов:

1. Внешнеторговый контракт (копия): Договор, заключенный с иностранным покупателем.
2. Таможенная декларация (копия): С отметками российской таможни, подтверждающими фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.
3. Транспортные и товаросопроводительные документы (копии): Например, коносаменты, CMR-накладные, железнодорожные накладные, авианакладные, подтверждающие перевозку товаров за пределы РФ.

Сроки предоставления документов и последствия непредставления:

Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если по истечении этого срока налогоплательщик не представил полный пакет документов или представленные документы оказались некорректными, операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по ставкам 10% или 20%. В этом случае придется уплатить НДС, начислить пени и, возможно, штрафы, хотя право на вычет входящего НДС по таким операциям также сохраняется, но уже в более сложной процедуре.

Особенности исчисления налоговой базы и вычетов

Определение налоговой базы и порядок применения вычетов при экспорте также имеют свои нюансы.

Налоговая база:

Налоговая база для расчета НДС при экспорте товаров определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на день отгрузки товаров покупателю. При этом важной особенностью является то, что авансы и предоплаты, полученные от иностранного покупателя, не включаются в расчет налоговой базы по НДС при экспорте. Это упрощает администрирование и снижает кассовые разрывы для экспортеров. Налоговая база определяется в последний день квартала, в котором был собран полный пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку.

Налоговые вычеты:

При экспортных операциях экспортер имеет право предъявить к вычету входящий НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортных целей. Однако здесь существуют особенности, особенно для сырьевых товаров.

• Для сырьевых товаров: «Входной» НДС принимается к вычету в том налоговом квартале, когда подтверждено право на применение нулевой ставки (то есть, собран полный пакет документов).
• Для несырьевых товаров: С 1 июля 2016 года для несырьевых товаров, оприходованных после этой даты, раздельный учет входящего НДС не требуется. Это значительно упрощает процедуру и позволяет применять вычеты по общим правилам.

Изменения в законодательстве с 2025 года

Российское налоговое законодательство находится в постоянном развитии, и с 2025 года в него были внесены существенные изменения, направленные на упрощение процедур подтверждения нулевой ставки НДС при экспортных операциях. Эти нововведения призваны снизить административную нагрузку на бизнес и ускорить взаимодействие с государственными органами.

Ключевые изменения включают:

1. Внедрение электронных реестров: Отменена необходимость предоставления бумажных документов (например, таможенных деклараций и транспортных документов) при железнодорожных и автомобильных перевозках. Вместо них экспортеры будут подавать в налоговый орган электронные реестры, содержащие информацию из указанных документов. Это значительно ускоряет процесс сбора и подачи подтверждающих документов.
2. Отмена обязательных таможенных отметок: Для ряда случаев отменены обязательные отметки таможенных органов на товаросопроводительных документах. Это сокращает количество бюрократических процедур и минимизирует риски, связанные с отсутствием или некорректностью таких отметок.

Эти изменения отражают общую тенденцию к цифровизации государственных услуг и стремление к созданию более благоприятных условий для ведения внешнеэкономической деятельности в России. Ожидается, что они позволят экспортерам быстрее получать возмещение НДС, что позитивно скажется на их оборотном капитале и конкурентоспособности. Что это значит для экспортеров? Это означает существенное снижение бюрократии и ускорение финансовых потоков.

Особенности применения НДС при экспорте в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

Евразийский экономический союз (ЕАЭС), объединяющий Российскую Федерацию, Республику Беларусь, Республику Казахстан, Республику Армения и Кыргызскую Республику, представляет собой уникальное пространство для внешнеэкономической деятельности. В рамках Союза действуют особые правила налогообложения, призванные облегчить торговлю между странами-участницами и предотвратить таможенные барьеры.

Правовая основа и принципы

Основным документом, регулирующим порядок взимания косвенных налогов (включая НДС) при торговле между странами ЕАЭС, является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС).

Внутри ЕАЭС, как и в международной торговле в целом, действует принцип страны назначения. Это означает, что при реализации товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена применяется нулевая ставка НДС. Однако механизм реализации этого принципа имеет свои особенности:

• Экспортер: В стране-экспортере применяется ставка НДС 0%, что позволяет ему возместить входящий НДС по товарам, работам, услугам, использованным для экспортных операций.
• Импортер: НДС уплачивается в стране-импортере. Импортер начисляет и уплачивает НДС по ставкам, действующим в его государстве (например, 10% или 20% в РФ), что отражает конечное потребление товара на его территории.

Место реализации работ и услуг между странами ЕАЭС определяется также в соответствии с положениями упомянутого Протокола, что позволяет избежать споров о том, в какой стране должен быть уплачен НДС.

Процедура подтверждения нулевой ставки

Процедура подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС отличается от процедуры экспорта в третьи страны, что обусловлено отсутствием таможенных границ между государствами-членами Союза.

Перечень документов для подтверждения:

Для обоснования применения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС в налоговый орган представляются следующие документы:

1. Договор (контракт): Копия договора, на основании которого осуществляется экспорт.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя: Это ключевой документ, подтверждающий, что импортер в своей стране начислил и уплатил НДС. Заявление должно быть заверено отметкой налогового органа страны-импортера.
3. Транспортные и товаросопроводительные документы: В отличие от экспорта за пределы ЕАЭС, при торговле внутри Союза транспортные и товаросопроводительные документы (например, накладные) могут не подаваться в налоговый орган в рамках пакета документов на подтверждение нулевой ставки, но их наличие является обязательным для подтверждения факта отгрузки.

Сроки предоставления документов:

Срок представления документов для подтверждения нулевой ставки в налоговый орган составляет 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении документов в срок применяется стандартная ставка НДС (10% или 20%), с последующей возможностью перерасчета при условии подтверждения.

Запрет на отказ от нулевой ставки:

Важной особенностью является то, что отказ от нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС не допускается. Это обусловлено тем, что внутри Союза нет таможенных границ, и система налогообложения направлена на максимально возможное облегчение торговых потоков, где нулевая ставка является неотъемлемым элементом принципа страны назначения.

Специфика налогообложения отдельных операций

В рамках ЕАЭС существуют также специфические ситуации, требующие особого внимания при налогообложении НДС:

• Авансовые платежи: Авансовые платежи, полученные от покупателя из страны ЕАЭС, не включаются в налоговую базу по НДС. Это правило аналогично общему подходу к экспорту и направлено на стимулирование внешнеторговой деятельности.
• Реализация товаров без ввоза в Россию: Если российская организация приобрела товары в иностранном государстве и без ввоза их на территорию Российской Федерации реализовала в страны ЕАЭС (например, по схеме «транзита»), то объект налогообложения НДС на территории России не возникает. Это объясняется тем, что место реализации таких товаров не признается территорией РФ в соответствии с нормами НК РФ.

Такие особенности подчеркивают сложность и многогранность налогового регулирования в рамках интеграционных объединений, требуя от экспортеров глубокого понимания не только национального, но и наднационального законодательства.

Зарубежный опыт применения НДС при экспорте

Изучение международного опыта применения НДС при экспортных операциях является ключом к пониманию лучших практик и возможных направлений совершенствования отечественной системы. В разных странах мира, где НДС является краеугольным камнем налоговой системы, разработаны свои подходы, которые, тем не менее, часто сходятся в общих принципах, таких как принцип страны назначения и нейтральность налога.

Общие подходы и принципы ОЭСР

Налог на добавленную стоимость, являющийся одним из наиболее распространенных косвенных налогов, применяется сегодня в 137 странах мира. С учетом глобализации экономических процессов, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) играет ключевую роль в гармонизации подходов к НДС, особенно в части трансграничных операций.

Основные принципы налогообложения НДС, сформулированные ОЭСР, направлены на обеспечение его нейтральности по отношению к международной торговле и устранение двойного налогообложения, особенно в сегменте услуг между компаниями (В2В). Эти принципы включают:

• Нейтральность для бизнеса: НДС не должен представлять собой экономическую нагрузку для налогоплательщиков, занимающихся бизнесом. Это достигается через систему налоговых вычетов, позволяющую компаниям возмещать входящий НДС.
• Налогообложение потребления: Конечная цель НДС — обложить потребление. Поэтому налоговое бремя должно ложиться на конечного потребителя, а не на этапы производства.
• Принцип страны назначения: Для товаров этот принцип является доминирующим, подразумевая, что экспорт должен быть освобожден от НДС или облагаться по нулевой ставке в стране происхождения, а импорт — облагаться НДС в стране назначения. Это гарантирует, что налог взимается только один раз и только там, где товар будет потреблен.
• Равные условия доступа на рынок: НДС должен обеспечивать равные условия для отечественных и зарубежных товаров на внутреннем рынке, не создавая преференций или дискриминации.

Опыт Европейского союза

Европейский союз, как один из крупнейших интеграционных объединений, имеет обширный и детально проработанный опыт применения НДС, в том числе при экспорте. Российское законодательство по НДС, к слову, во многом построено по образцу предыдущей, Шестой Директивы ЕС по НДС, что делает этот опыт особенно релевантным для сравнительного анализа.

В ЕС действует система, при которой экспортные операции (поставки товаров и услуг за пределы Евросоюза) освобождаются от НДС, что фактически эквивалентно применению нулевой ставки. Это означает, что экспортер не начисляет НДС на продаваемые товары/услуги, но при этом сохраняет право на вычет всего входного НДС, уплаченного поставщикам внутри ЕС. Такой подход имеет несколько ключевых преимуществ:

• Снижение налоговой нагрузки: Экспортеры получают конкурентное преимущество, предлагая товары на мировом рынке без включенного в цену европейского НДС.
• Повышение рентабельности: Возможность возмещения входного НДС снижает издержки и повышает прибыльность внешнеторговых сделок.
• Предотвращение двойного налогообложения: Благодаря принципу страны назначения, налог уплачивается только в стране-импортере, что исключает двойное налогообложение.

При этом получатель товара из ЕС оплачивает его стоимость без НДС, а фискальные обязательства по уплате налога возникают у него при ввозе товара на территорию своей страны по местным ставкам. Внутри ЕС действуют свои правила, когда при торговле между странами-членами НДС также не начисляется экспортером, но импортер самостоятельно начисляет и уплачивает НДС в своей стране (так называемая система «самообложения» или «реверсивного начисления»).

Опыт азиатских стран (на примере Китая)

Китай, будучи одним из мировых лидеров по объему экспорта, разработал уникальную систему стимулирования внешнеэкономической деятельности через механизм НДС. Здесь действует система возврата НДС, известная как Export VAT Refund, которая позволяет экспортерам компенсировать часть уплаченного налога.

Особенность китайской системы заключается в применении дифференцированных коэффициентов возврата НДС. Это означает, что размер возврата зависит не только от уплаченного входного НДС, но и от категории экспортируемой продукции. Например, для приоритетных экспортных товаров (с высокой добавленной стоимостью, инновационных или стратегически важных) может быть установлен высокий коэффициент возврата, вплоть до 100% от уплаченного входного НДС. Для других категорий товаров коэффициент может быть ниже, например, 75% или 50%. Китайские налоговые органы периодически пересматривают эти коэффициенты для различных товарных групп, используя НДС как инструмент стимулирования или, наоборот, ограничения экспорта определенных видов продукции.

Такой подход имеет серьезную стимулирующую роль:

• Он позволяет государству точечно поддерживать те отрасли и виды продукции, развитие которых соответствует национальным экономическим приоритетам.
• Высвобожденные средства, которые экспортер получает в виде возврата НДС, могут быть реинвестированы в производство, модернизацию или расширение экспорта, что способствует достижению целей национальных проектов и стратегического развития.

Этот опыт представляет особый интерес для России, предлагая модель, где НДС может выполнять не только фискальную, но и регулирующую функцию.

Альтернативные подходы (США, Япония)

Не все развитые страны используют НДС в его классическом понимании. Яркими примерами являются США и Япония, где действуют иные системы косвенного налогообложения.

• Соединенные Штаты Америки: В США отсутствует федеральный НДС. Вместо него применяется налог с продаж (sales tax). Этот налог взимается только с конечного потребителя при покупке товаров и некоторых услуг. Ставки налога с продаж сильно варьируются от штата к штату (от 0% до 15%) и могут различаться даже в пределах одного штата на уровне округов и муниципалитетов. Для экспорта товаров из США налог с продаж, как правило, не взимается, что также соответствует принципу страны назначения. Отсутствие НДС упрощает администрирование для бизнеса, но может создавать сложности в международной торговле, где партнеры привыкли к системе НДС.
• Япония: В Японии применяется потребительский налог (consumption tax), который по своей сути очень похож на НДС, но имеет некоторые отличия в механизме. В настоящее время фиксированная ставка этого налога составляет 10%. Как и в системах НДС, экспортные операции в Японии облагаются по нулевой ставке, что позволяет японским экспортерам возмещать уплаченный входной налог.

Эти примеры показывают, что, несмотря на различия в терминологии и деталях, основная цель косвенного налогообложения в международной торговле – предотвращение двойного налогообложения и стимулирование экспорта – достигается через механизмы, функционально схожие с нулевой ставкой НДС.

Проблемы и судебная практика возмещения НДС при экспорте в РФ

Несмотря на соответствие российского законодательства международным стандартам, механизм возмещения НДС при экспорте в РФ остается одним из наиболее проблемных для бизнеса. Экспортеры часто сталкиваются с необоснованными отказами и административными барьерами, что приводит к задержкам в получении денежных средств и, как следствие, к снижению оборачиваемости капитала и конкурентоспособности.

Причины необоснованных отказов и административные барьеры

Налоговые органы, приступая к проверке документов на возмещение НДС, зачастую исходят из так называемой «презумпции виновности» налогоплательщика. Это означает, что экспортер должен доказать свою добросовестность и безупречность всех операций. Такая установка создает повышенную нагрузку на бизнес и становится источником множества проблем.

Типовые ситуации, приводящие к некорректному оформлению документов и, как следствие, к отказам в возмещении НДС, включают:

• Отсутствие отметок пограничных таможенных органов: На товаросопроводительных документах могут отсутствовать необходимые отметки, подтверждающие фактический вывоз товаров за пределы РФ.
• Недостоверные сведения о товаре: Расхождения в наименовании, количестве или стоимости товара между контрактом, декларацией и сопроводительными документами.
• Ошибки и неточности в учете или документах: Мелкие технические ошибки, опечатки, несоответствия дат или реквизитов.
• Сотрудничество со взаимосвязанными юридическими лицами: Повышенное внимание налоговых органов к сделкам между аффилированными компаниями, подозрения в создании искусственных схем.
• Сомнения налоговой в постановке продукции на учет: Отсутствие достаточных доказательств приобретения экспортируемого товара или его постановки на бухгалтерский учет.
• Отсутствие или неточные таможенные печати: Нечеткие или отсутствующие отметки таможни.

Налоговые органы могут отказать в возмещении НДС, если выявляются расхождения между представленными экспортером сведениями и данными Федеральной таможенной службы (ФТС), или если ФТС не подтверждает вывоз товаров. Это подчеркивает критическую важность взаимодействия и синхронизации данных между различными ведомствами.

Повышенный интерес налоговых органов проявляется к компаниям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, особенно к «экспорту» работ и услуг с возможностью вычетов входного НДС. Это связано с тем, что такие операции сложнее контролировать, и они могут быть использованы для создания «схем» ухода от налогов. В результате, экспортеры сталкиваются с более глубокими и длительными проверками, запросами на предоставление обширного пакета дополнительных документов (банковских выписок, переписки с контрагентами и так далее), что существенно усложняет их деятельность.

Актуальные спорные вопросы и судебная практика

Судебная практика по вопросам применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров разнообразна, но позволяет выделить несколько типичных спорных ситуаций и основных тенденций.

Исчисление срока для возмещения налога:

Один из наиболее частых споров касается исчисления трехлетнего срока для возмещения НДС. Высший Арбитражный Суд России (ВАС РФ) неоднократно указывал, что трехлетний срок, установленный для возмещения НДС, следует отсчитывать с налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Это принципиальный момент, поскольку налоговые органы ранее могли отсчитывать этот срок с момента подтверждения нулевой ставки, что значительно сокращало возможности экспортера.

Неуплата налога контрагентом («недобросовестные поставщики»):

Суды последовательно подтверждают, что неуплата налога контрагентом первого или последующих звеньев цепочки поставщиков не является достаточным основанием для отказа покупателю (экспортеру) в вычете «входящего» НДС. Ключевым является установление реальности покупки товаров и отсутствия умысла у покупателя на уклонение от уплаты налогов. То есть, налоговые органы должны доказать, что экспортер знал или должен был знать о недобросовестности своих поставщиков, и что сделка носила фиктивный характер.

Взаимосвязанные лица и дробление бизнеса:

Налоговые органы проявляют повышенное внимание к сделкам между взаимосвязанными лицами, подозревая их в искусственном создании условий для возмещения НДС или минимизации налоговой базы. Судебная практика в этом вопросе неоднозначна и требует от налогоплательщика убедительных доказательств экономической целесообразности таких сделок.

Последние тенденции:

По данным за январь-октябрь 2024 года, наблюдается тенденция к снижению количества выездных налоговых проверок, однако при этом значительно усиливается предпроверочный контроль. Это означает, что налоговые органы тщательнее анализируют информацию до начала проверки, что позволяет им фокусироваться на наиболее рискованных налогоплательщиках и повышает эффективность их работы. При этом наблюдается рост числа налогоплательщиков, которые соглашаются добровольно уточнить свои обязательства и доплатить налоги, что свидетельствует о более активном взаимодействии бизнеса с ФНС на этапе предпроверочного анализа.

Статистика и тенденции налогового контроля

Анализ официальной статистики ФНС России и ФТС России позволяет получить более полное представление о масштабах проблем и результатах налогового контроля в сфере НДС при экспорте.

Объемы возмещения НДС:

Ежегодно из бюджета РФ возмещаются значительные суммы НДС экспортерам. Например, в 2022 году общий объем возмещенного НДС составил несколько триллионов рублей, что свидетельствует о значимости этого механизма для поддержки экспорта.

Количество налоговых споров:

Несмотря на усилия по упрощению процедур, количество налоговых споров по НДС остается одним из самых высоких среди всех видов налогов. Споры по возмещению НДС при экспорте занимают существенную долю в этой статистике. Например, в 2022 году судебные споры по НДС составляли значительную часть от общего числа налоговых разбирательств, что указывает на высокую конфликтность в этой сфере.

Результаты предпроверочного контроля:

Усиление предпроверочного контроля ведет к тому, что многие налогоплательщики, сталкиваясь с выявленными нарушениями на ранних этапах, предпочитают самостоятельно уточнять свои налоговые обязательства. Это сокращает количество выездных проверок, но не снижает, а, возможно, даже повышает эффективность выявления нарушений.

Таблица 1. Динамика и результаты налогового контроля в сфере НДС (гипотетические данные на 2023-2024 гг.)

Показатель	2023 год (гипотеза)	2024 год (гипотеза)	Динамика, %
Объем возмещенного НДС, млрд руб.	2500	2750	+10
Количество выездных проверок	1500	1350	-10
Сумма доначислений по ВНП, млрд руб.	350	320	-8.6
Количество споров в судах по НДС	8000	7500	-6.25
Доля добровольных уточнений, %	25	30	+5

Примечание: Представленные данные являются гипотетическими и используются для иллюстрации возможных тенденций.

Эта статистика подчеркивает, что, хотя некоторые меры по улучшению администрирования дают результаты (снижение количества проверок, рост добровольных уточнений), проблемы остаются. Постоянно высокий уровень споров указывает на необходимость дальнейшей работы по совершенствованию законодательства и административных процедур, а также по изменению подходов налоговых органов.

Направления совершенствования механизма НДС при экспорте в РФ

Опыт последних лет и анализ существующих проблем однозначно указывают на необходимость дальнейшего совершенствования механизма НДС при экспортных операциях в Российской Федерации. Эти изменения должны быть направлены на снижение административной нагрузки, повышение прозрачности процедур, минимизацию рисков для добросовестных экспортеров и использование НДС как инструмента стимулирования экономического развития.

Дальнейшая цифровизация и упрощение процедур

С 2025 года в России уже произошли существенные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся НДС при экспортных операциях. Внедрение электронных реестров вместо бумажных документов для подтверждения экспорта при железнодорожных и автомобильных перевозках – это важный шаг в сторону цифровизации. Однако этот процесс можно и нужно продолжать:

1. Расширение сферы применения электронных реестров: Необходимо распространить практику электронных реестров на все виды транспорта (морской, авиационный) и все категории товаров, включая экспорт услуг. Полный переход на электронный документооборот позволит значительно сократить время на сбор и обработку документов, минимизировать ошибки и снизить административную нагрузку.
2. Интеграция информационных систем: Углубление интеграции информационных систем ФНС, ФТС, Центрального банка и других ведомств. Это позволит осуществлять автоматическую сверку данных, сократит необходимость ручного запроса информации и ускорит процесс подтверждения экспорта и возмещения НДС.
3. Развитие интерактивных сервисов для экспортеров: Создание удобных онлайн-сервисов, которые позволят экспортерам в режиме реального времени отслеживать статус своих документов, получать консультации и оперативно устранять выявленные недостатки.
4. Упрощение процедур для малого и среднего бизнеса: Разработка специальных, более упрощенных процедур для подтверждения нулевой ставки НДС для малых и средних экспортеров, возможно, с применением пороговых значений по объему экспорта.

Использование регулирующей функции НДС

Опыт Китая, где успешно применяется система дифференцированных коэффициентов возврата НДС, демонстрирует, что НДС может быть не только фискальным инструментом, но и эффективным механизмом государственного регулирования.

1. Внедрение дифференцированных коэффициентов возврата НДС: России следует рассмотреть возможность применения дифференцированных коэффициентов возврата НДС для приоритетной экспортной продукции. Например, для товаров с высокой добавленной стоимостью, инновационной продукции, продукции АПК или продукции, производство которой локализовано на территории РФ в рамках импортозамещения, может быть установлен коэффициент 1 (100% возврат входного НДС). Для сырьевых товаров или продукции с низкой степенью переработки коэффициент может быть ниже (например, 0,75 или 0,5).
2. Стимулирование национальных проектов: Высвобожденные средства, полученные экспортерами благодаря повышенным коэффициентам возврата, могут быть направлены на финансирование мероприятий в рамках национальных проектов, таких как развитие высокотехнологичных производств, поддержка экспорта несырьевой продукции, развитие инфраструктуры.
3. Корректировка принципа нейтральности: Принцип нейтральности НДС, который является принципиальным в европейской модели, может быть скорректирован с учетом социально-экономических и политических условий России для развития регулирующей функции налога. Это позволит не только собирать налоги, но и целенаправленно стимулировать развитие отдельных отраслей экономики.

Совершенствование правового механизма и минимизация рисков

Четкость правового регулирования – основа стабильности и предсказуемости для бизнеса. Существующие пробелы и неоднозначные трактовки создают почву для споров и необоснованных отказов.

1. Уточнение критериев подтверждения фактического поступления выручки: Эксперты отмечают, что необходим надлежащий правовой механизм реализации обязанности подтверждать фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу. Это должно включать четкие критерии, позволяющие идентифицировать платеж как экспортную выручку от реализации конкретного товара, минимизируя субъективность трактовок налоговых органов.
2. Систематизация и унификация судебной практики: Создание единых методических рекомендаций для налоговых органов на основе обобщения судебной практики. Это позволит снизить количество споров и унифицировать подходы при рассмотрении аналогичных дел.
3. Налоговые оговорки в договорах: Для снижения рисков при взаимодействии с налоговой инспекцией бизнесу рекомендуется активно использовать налоговые оговорки в договорах с поставщиками и контрагентами. Это позволит переложить потери на поставщиков в случае их недобросовестности или ошибок, а также предусмотреть механизмы компенсации в случае отказа в возмещении НДС по вине третьих лиц.
4. Развитие института налогового мониторинга: Расширение применения налогового мониторинга, который позволяет крупным налогоплательщикам работать с налоговыми органами в режиме онлайн, значительно снижает риски и повышает прозрачность.

Улучшение взаимодействия с налоговыми органами

Изменение подхода налоговых органов от «презумпции виновности» к сотрудничеству является ключевым фактором для улучшения инвестиционного климата и поддержки экспорта.

1. Развитие консультационных сервисов: Налоговые органы должны активнее развивать и продвигать свои консультационные сервисы, предоставляя экспортерам своевременные и четкие разъяснения по сложным вопросам применения НДС.
2. Повышение прозрачности процедур: Обеспечение большей прозрачности в работе налоговых органов при проведении проверок, предоставление налогоплательщикам полной информации о причинах запросов документов и ходе рассмотрения их заявлений.
3. Обучение и повышение квалификации инспекторов: Регулярное обучение сотрудников налоговых органов специфике внешнеэкономической деятельности и международным стандартам налогообложения для повышения их компетенции и объективности при принятии решений.
4. Обратная связь и диалог: Создание постоянно действующих платформ для диалога между представителями бизнеса и налоговых органов, где можно обсуждать актуальные проблемы и совместно искать пути их решения.

Реализация предложенных направлений позволит не только упростить жизнь российским экспортерам, но и создаст более благоприятные условия для развития внешнеэкономической деятельности страны в целом, способствуя достижению стратегических целей по наращиванию несырьевого экспорта и интеграции в мировую экономику.

Заключение

Изучение теоретических основ, зарубежного и российского опыта применения налога на добавленную стоимость при экспортных операциях, а также анализ существующих проблем и путей их совершенствования, позволили сформулировать ряд ключевых выводов и рекомендаций.

НДС, будучи косвенным налогом на потребление, играет фундаментальную роль в международных торговых отношениях. Его экономическая нейтральность и применение принципа страны назначения, реализуемого через нулевую ставку НДС, являются краеугольными камнями для предотвращения двойного налогообложения и стимулирования экспорта. Опыт Европейского союза подтверждает эффективность такой модели, где экспортеры освобождаются от налога, но сохраняют право на вычет входного НДС. Примеры стран, таких как США и Япония, демонстрируют альтернативные, но функционально схожие подходы к косвенному налогообложению, неизменно нацеленные на поддержку экспорта. Особый интерес представляет китайская система дифференцированных коэффициентов возврата НДС, которая превращает налог в мощный инструмент государственного регулирования и стимулирования приоритетных отраслей.

Российская Федерация, в целом следуя международным стандартам, закрепила положения о нулевой ставке НДС при экспорте в Главе 21 Налогового кодекса РФ. При этом механизм подтверждения экспорта, особенно за пределы ЕАЭС, остается довольно сложным, требуя обширного пакета документов и строгого соблюдения сроков. Особенности регулирования в рамках ЕАЭС, включая запрет на отказ от нулевой ставки и специфику подтверждающих документов, подчеркивают уникальность интеграционного пространства.

Несмотря на прогресс, российские экспортеры продолжают сталкиваться с системными проблемами, такими как необоснованные отказы в возмещении НДС, административные барьеры и «презумпция виновности» со стороны налоговых органов. Судебная практика, хотя и защищает права добросовестных налогоплательщиков, часто становится единственным способом решения споров, что является ресурсоемким и длительным процессом. Статистика налогового контроля, указывающая на усиление предпроверочного анализа, подтверждает необходимость дальнейших преобразований.

На основе проведенного анализа предлагаются следующие ключевые направления совершенствования механизма НДС при экспорте в РФ:

1. Ускоренная и полная цифровизация: Расширение применения электронных реестров на все виды транспорта и категории товаров, углубление интеграции информационных систем ФНС, ФТС и банков для автоматической сверки данных. Это позволит значительно сократить сроки возмещения НДС и снизить административную нагрузку.
2. Использование регулирующей функции НДС: Внедрение дифференцированных коэффициентов возврата НДС по аналогии с китайским опытом. Это позволит точечно стимулировать экспорт высокотехнологичной, высокодобавленной и приоритетной для национальных проектов продукции, направляя высвобожденные средства на развитие экономики.
3. Совершенствование правового поля: Разработка четких критериев подтверждения фактического поступления экспортной выручки, систематизация судебной практики и создание единых методических рекомендаций для налоговых органов. Активное применение налоговых оговорок в договорах и развитие института налогового мониторинга помогут снизить риски для бизнеса.
4. Улучшение взаимодействия с налоговыми органами: Переход от контрольно-репрессивной функции к консультационной и партнерской. Развитие интерактивных сервисов, повышение прозрачности процедур и квалификации инспекторов, а также создание постоянных площадок для диалога с бизнесом будут способствовать формированию более благоприятной налоговой среды.

Реализация этих предложений позволит не только упростить жизнь российским экспортерам, но и укрепит их конкурентоспособность на мировых рынках, способствуя диверсификации экспорта и устойчивому экономическому росту Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.
2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая).
3. Закон РСФСР от 06.12.1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
4. Башловкина Н.Н. О проблемах возмещения НДС при экспорте // Финансы. 2014. С. 75.
5. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике… // Налоговый вестник. 2014. № 11. С. 11.
6. Битовков А., Кишенин В., Науменков С. Методология и порядок проведения налогового контроля // Налоги. 2013. Вып. 2. С. 37.
7. Бородулин С., Любимцев А. Вопросы контроля за возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям // Налоги. 2013. Вып. 2. С. 20.
8. Брызгалин В.В. О применении ставки 0% при обложении НДС экспортных операций // Налоговый вестник. 2013. № 2. С. 179.
9. Васильева С. Организация налогового контроля: итоги и перспективы // Налоги. 2014. Вып. 4. С. 15.
10. Гориенко И.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 2014. № 2. С. 19.
11. Горюнов В.А. Правовые аспекты взимания процентов за несвоевременное возмещение НДС по экспортным операциям на основании ст. 176 НК РФ // Налоговый вестник. 2012. № 6. С. 195.
12. Демчук Н.Н. Проблемы реформирования НДС // Налоговый вестник. 2014. № 1. С. 6.
13. Диков А.О. Налог на добавленную стоимость // Финансы. 2013. № 3. С. 26.
14. Елина Н.В. Обзор практики по возмещению НДС при экспорте товаров // Налоговый вестник. 2012. № 9. С. 186.
15. Зубков В.В. Метод НДС (общие вопросы, связанные с налоговыми вычетами) // Финансы. 2012. № 5. С. 30.
16. Зубков В.В. Налоговые вычеты и исчисление НДС // Финансы. 2012. № 9. С. 43.
17. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2014. № 3. С. 32.
18. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2012. № 9. С. 38-42.
19. Контрович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть // Финансы. 2013. № 10. С. 27-30.
20. Курсик В.И. Порядок налогообложения и возмещения НДС при экспортных операциях. Ростов-на-Дону, 2014. 84 с.
21. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М., 2014. 540 с.
22. Липецкая Е.Н. Правила возврата НДС при экспорте товаров // Налоговый вестник. 2014. № 10. С. 32.
23. Лозовая А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник. 2013. № 12. С. 19.
24. Лозовая А.Н. Порядок применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров // Налоговый вестник. 2014. № 3. С. 22.
25. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: ИНФРА-М, 2013. 224 с.
26. Матюшенкова Ю.Л. Судебный и досудебный аспекты возмещения «экспортного НДС» // Юрист. 2014. № 9.
27. Минаев Б.А. Налог на добавленную стоимость / под ред. Н.В. Кузнецова. М., 2014.
28. Минаев Б.А. Обложение НДС отдельных операций // Налоговый вестник. 2013. № 9. С. 3.
29. Налоги: Учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2012. 544 с.
30. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2011. 191 с.
31. Новиков С. Основополагающие подходы к вопросу исчисления НДС // Хозяйство и право. 2013. № 10. С. 74.
32. Ремишина Р.А. Возврат НДС при экспорте. СПб., 2014. 213 с.
33. Семкина Т.И. Некоторые проблемы расчета взимания НДС // Финансы. 2012. № 11. С. 24.
34. Семкина Т.И. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник. 2014. № 2. С. 28.
35. Семкина Т.И. О международном опыте возврата НДС при применении ставки НДС в размере 0% // Налоговый вестник. 2012. № 9. С. 129.
36. Титаева А.В. НДС при экспортных и импортных операциях // Налоговый вестник. 2014. № 6. С. 184.
37. Хатрусов Я.И. НДС при экспортных операциях. М., 2014. 130 с.
38. Цибизова О.Ф. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 2014. № 1. С. 19.
39. Цибизова О.Ф. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник. 2013. № 4. С. 41.
40. Цибизова О.Ф. Применение ставки НДС в размере 0% в отношении товаров, реализуемых на экспорт // Налоговый вестник. 2013. № 11. С. 17.
41. Обзор практики Арбитражного суда Рязанской области по рассмотрению споров, связанных с уплатой НДС при экспортных операциях. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/11797275/ (дата обращения: 30.10.2025).
42. Развитие судебной практики по вопросам применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров. URL: https://nextons.com/ru/insights/development-of-judicial-practice-on-the-application-of-the-zero-vat-rate-on-export-of-goods (дата обращения: 30.10.2025).
43. Развитие судебной практики по вопросам применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в третью страну по договору с покупателем из государства – члена ЕАЭС. URL: https://nextons.com/ru/insights/development-of-judicial-practice-on-the-application-of-the-zero-vat-rate-on-export-of-goods-to-a-third-country-under-an-agreement-with-a-buyer-from-an-eaeu-member-state (дата обращения: 30.10.2025).
44. Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с противодействием злоупотреблениям при возмещении НДС. URL: https://nalogoved.ru/art/1280 (дата обращения: 30.10.2025).
45. Как экспортерам подтвердить нулевую ставку НДС в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103657-nds-pri-eksporte (дата обращения: 30.10.2025).
46. Валюта. Экспорт. Импорт. — Таможенные платежи — Судебная практика по экспортному НДС // Бератор. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/sudyebnaya-praktika-po-ekspornomu-nds.html (дата обращения: 30.10.2025).
47. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 января 2007 г. N КА-А40/13373-06 Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям признано незаконным, поскольку налогоплательщик представленными документами подтвердил правомерность применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов (извлечение). URL: https://base.garant.ru/19089531/ (дата обращения: 30.10.2025).
48. Обзор судебной практики по вопросу возврата суммы превышения НДС. URL: https://gratanet.com/ru/publications/obzor-sudebnoy-praktiki-po-voprosu-vozvrata-summy-prevysheniya-nds (дата обращения: 30.10.2025).
49. Десять рекомендаций экспортеров налоговикам и Раде по возмещению НДС // Статьи. 2019. 22 октября. URL: https://gmk.center/news/desyat-rekomendatsiy-eksporterov-nalogovikam-i-rade-po-vozmeshcheniyu-nds-20191022131934/ (дата обращения: 30.10.2025).
50. НДС при экспорте: что изменилось с 1 июля // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_469850/ (дата обращения: 30.10.2025).
51. Внешняя торговля России // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%BD%D0%B5%D1%88%D0%BD%D1%8F%D1%8F_%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BB%D1%8F_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 30.10.2025).
52. Статистика экспорта и импорта России 2024 // DIGITAL ВЭД. URL: https://digitalved.ru/articles/eksport_import_rf_2024 (дата обращения: 30.10.2025).
53. НДС при экспорте и импорте товаров: практика, перспективы, рекомендации. URL: https://www.vch.ru/content/item/7770/ (дата обращения: 30.10.2025).
54. Нулевая ставка НДС при экспорте // Моё Дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/nds/nds-pri-eksporte (дата обращения: 30.10.2025).
55. Как платить НДС при экспорте товаров в 2025 году: новые ставки // Коммерческий директор. URL: https://www.kom-dir.ru/article/1171-nds-pri-eksporte (дата обращения: 30.10.2025).
56. НДС при «экспорте» работ и услуг // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/nds-pri-eksporte-rabot-i-uslug.html (дата обращения: 30.10.2025).
57. Топ-15 свежих судебных решений по спорам об НДС // Время бухгалтера. URL: https://timeb.ru/articles/top-15-svezhikh-sudebnykh-resheniy-po-sporam-ob-nds/ (дата обращения: 30.10.2025).
58. НДС при неподтвержденном экспорте: кассация посчитала 3 года на вычет с даты отгрузки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_450702/ (дата обращения: 30.10.2025).
59. Россия | Импорт и Экспорт | Весь мир | Все товары | Стоимость (долл. США) и Изменение стоимости, г/г (%) | 2010 — 2021 // TrendEconomy. URL: https://trendeconomy.ru/data/h2/Russia/TOTAL (дата обращения: 30.10.2025).
60. Внешняя торговля. Внешнеторговый оборот // customs.gov.ru. URL: https://customs.gov.ru/upload/iblock/c38/2019-09.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
61. Способы совершенствования налоговых льгот для экспортеров с учетом международного опыта // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sposoby-sovershenstvovaniya-nalogovyh-lgot-dlya-eksporterov-s-uchetom-mezhdunarodnogo-opyta (дата обращения: 30.10.2025).
62. Экспортный НДС: в Кодексе нашли незаконную норму // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/90795/ (дата обращения: 30.10.2025).
63. Возмещение НДС при экспорте или возврат экспортного НДС // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/uslugi/vozmeshchenie-nds-pri-eksporte.html (дата обращения: 30.10.2025).
64. Возврат НДС при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС // ДАНЭКС. URL: https://danex.group/blog/nds-pri-eksporte-v-eaes (дата обращения: 30.10.2025).
65. Нужно ли платить НДС при экспорте товара из России // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/secrets/articles/nalogi-nds-eksport/ (дата обращения: 30.10.2025).
66. Возврат НДС при экспорте товаров из России: расчет, пример, сроки, документы (заявление), порядок // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5135 (дата обращения: 30.10.2025).
67. Возмещение, вычет или возврат НДС при экспорте: документы, порядок и сроки // Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/vet/articles/vozmecshenie-vychet-ili-vozvrat-nds-pri-eksporte/ (дата обращения: 30.10.2025).
68. Возмещение НДС при Экспорте. Консультация Юриста // Приходько та партнери. URL: https://prykhodko.com/ru/advokat-po-nds-vozmeshhenie-nds-pri-eksporte/ (дата обращения: 30.10.2025).
69. Как вернуть НДС при экспорте: простой гид для бизнеса // consultant.net.ua. URL: https://consultant.net.ua/articles/kak-vernut-nds-pri-eksporte-prostoy-gid-dlya-biznesa-28452 (дата обращения: 30.10.2025).
70. Информация для экспортера // ФНС России по г. Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/eksport/ (дата обращения: 30.10.2025).
71. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России по г. Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 30.10.2025).
72. Статистика рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах за 2022 год // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/472664/ (дата обращения: 30.10.2025).
73. Доначисления по НДС и мало выездных проверок: статистика ФНС за 2024 год // Pravo.ru. URL: https://pravo.ru/story/257322/ (дата обращения: 30.10.2025).
74. Статистика внешнего сектора // Банк России. URL: https://www.cbr.ru/statistics/macro_itm/svs/ (дата обращения: 30.10.2025).
75. Развитие регулирующей функции НДС в России: перспективы заимствования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-reguliruyuschey-funktsii-nds-v-rossii-perspektivy-zaimstvovani (дата обращения: 30.10.2025).