Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации: экономическая сущность, эволюция законодательства, порядок применения и перспективы совершенствования (2011-2026 гг.)

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в бухгалтерском отчете или фискальная нагрузка на бизнес; это один из краеугольных камней современной налоговой системы, жизненно важный инструмент для наполнения государственного бюджета. По предварительным данным, в 2023 году доля НДС (производство и импорт) в доходах федерального бюджета России составила около 39,88% (11 614 млрд рублей из общих доходов 29 123 млрд рублей), что делает его доминирующим источником финансирования государственных потребностей. Эта цифра наглядно демонстрирует его фундаментальную роль в поддержании фискальной стабильности и реализации социально-экономических программ.

Актуальность глубокого и всестороннего исследования НДС обусловлена не только его колоссальным значением для казны, но и постоянной динамикой изменений в налоговом законодательстве. Российская система НДС, будучи сложным и многоуровневым механизмом, регулярно подвергается корректировкам, что требует от специалистов не только знания базовых положений, но и понимания логики этих преобразований, их экономического обоснования и практических последствий.

В рамках настоящего исследования мы поставили перед собой амбициозную цель: провести исчерпывающий и систематизированный анализ налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. Для достижения этой цели были определены следующие задачи:

• Раскрыть теоретические аспекты и глубинную экономическую сущность НДС, проследив его историческое развитие и современную роль как на национальном, так и на международном уровне.
• Систематизировать и проанализировать ключевые изменения в налоговом законодательстве РФ по НДС за период с 2011 года по октябрь 2025 года, а также оценить их влияние на налогоплательщиков.
• Детально описать порядок исчисления и уплаты НДС в РФ, включая определение налоговой базы, применение ставок, налоговых вычетов и особенности для различных категорий налогоплательщиков.
• Выявить и проанализировать актуальные проблемы и спорные вопросы, возникающие в практике применения НДС, включая аспекты недобросовестности и незаконного возмещения.
• Обосновать перспективные направления совершенствования НДС в РФ с учетом мирового опыта и текущих экономических условий.

Объектом исследования выступает система налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, а предметом — совокупность экономических, правовых и практических аспектов, связанных с его исчислением, уплатой и администрированием. Данная работа призвана стать ценным источником информации для студентов экономических и юридических вузов, аспирантов и всех, кто стремится к глубокому пониманию одного из самых значимых федеральных налогов.

Теоретические основы и экономическая сущность НДС в фискальной системе РФ

НДС, на первый взгляд, кажется лишь абстрактным процентом, прибавляемым к цене товара. Однако за этой простотой скрывается глубокая экономическая логика и сложная система функционирования, которая делает его одним из самых эффективных инструментов фискальной политики. Чтобы по-настоящему понять НДС, необходимо обратиться к его истокам, рассмотреть его сущность как косвенного налога и оценить его вес в государственном бюджете.

История возникновения и развития НДС

Идея налогообложения добавленной стоимости не возникла в одночасье, она эволюционировала из более ранних форм косвенного налогообложения, таких как налог с оборота, который облагал каждую сделку без учета уже уплаченного налога, приводя к эффекту «каскадного» налогообложения и удорожанию продукции. Стремление к устранению этого недостатка и поиску более справедливой и эффективной системы налогообложения привело к появлению НДС.

Впервые концепция НДС была предложена в начале XX века, но широкое распространение получила лишь после Второй мировой войны. Франция стала пионером, внедрив НДС в свою налоговую систему в 1954 году, что стало образцом для многих других стран. Основная причина перехода заключалась в стремлении к большей нейтральности налога по отношению к производственному циклу и стимулированию экспорта, поскольку НДС, как правило, не облагает экспортные операции.

В России НДС был введен сравнительно поздно — с 1 января 1992 года, в период становления новой экономической системы после распада Советского Союза. Этот шаг был частью комплексной налоговой реформы, направленной на создание рыночной экономики и интеграцию в мировое сообщество. С 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС регулируется Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которая с тех пор претерпела множество изменений, отражающих экономические и политические трансформации страны. Введение НДС ознаменовало отказ от советской системы налогов на оборот и стало одним из ключевых элементов формирования современной фискальной архитектуры.

Экономическое содержание НДС как косвенного налога на потребление

Экономическая сущность НДС заключается в его статусе косвенного налога на потребление. Это означает, что его фактическим плательщиком является конечный потребитель товаров, работ или услуг, несмотря на то, что юридически обязанность по его исчислению и перечислению в бюджет возлагается на продавца. Продавец, в свою очередь, выступает в роли «сборщика» налога, передавая его государству.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на каждом этапе производственного процесса. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включенных в издержки производства и обращения. Например, когда производитель покупает сырье, он платит НДС поставщику. Когда он продает готовую продукцию оптовику, он добавляет НДС к цене. Но в бюджет он перечисляет только разницу между НДС, полученным от оптовика, и НДС, уплаченным поставщику. Этот механизм гарантирует, что налогооблагается только та «добавленная стоимость», которую создал каждый участник цепочки. Из этого следует, что НДС, при всей его видимой сложности, является одним из наиболее прозрачных и контролируемых налогов для государства, поскольку каждый этап цепочки поставок оставляет свой «след».

НДС выполняет две ключевые функции:

• Фискальная функция: Это, безусловно, самая очевидная и важная функция. НДС обеспечивает мобилизацию значительных бюджетных поступлений, необходимых для финансирования государственных расходов. Благодаря широкому охвату и относительно высокой ставке, НДС является одним из наиболее стабильных и предсказуемых источников дохода для государства.
• Регулирующая функция: НДС может использоваться как инструмент государственного регулирования экономики. Например, применение пониженных ставок или освобождений для определенных видов товаров (социально значимых, детских, медицинских) или отраслей (ИТ, общепит) может стимулировать их развитие, поддерживать определенные слои населения или снижать инфляционное давление. Однако чрезмерное количество льгот может усложнить администрирование и снизить фискальную эффективность налога.

НДС является многоступенчатым налогом, что означает его взимание на каждом этапе создания и реализации продукта, но с возможностью вычета НДС, уплаченного на предыдущих стадиях. Этот принцип делает НДС нейтральным для производителей и экспортеров, поскольку он не утяжеляет производственные издержки и не препятствует конкурентоспособности на мировом рынке. В конечном итоге вся сумма НДС включается в цену товара, уплачиваемую конечным потребителем, что делает его прозрачным для бюджета, но неочевидным для покупателя.

Роль НДС в формировании доходов федерального бюджета РФ и международная практика

В Российской Федерации НДС играет центральную роль в формировании доходов федерального бюджета. Он относится к федеральным налогам, и все уплаченные по нему суммы поступают непосредственно в федеральный бюджет, что подчеркивает его стратегическое значение для всей страны.

Анализ динамики поступлений НДС показывает его устойчивую позицию в бюджетной системе.

• По итогам 2022 года доля НДС в поступлениях федерального бюджета России составляла порядка 35%.
• В 2023 году этот показатель вырос. По предварительным данным, доля НДС (производство и импорт) в доходах федерального бюджета России достигла около 39,88% (11 614 млрд рублей из общих доходов 29 123 млрд рублей).
• По итогам 2024 года, поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ (8,7 трлн рублей), и НДС на ввозимые товары (662,9 млрд рублей) в совокупности составили около 37,75% от общего объема доходов федерального бюджета (24,8 трлн рублей). Эти данные красноречиво свидетельствуют о том, что НДС является одним из, если не самым, ключевым источником доходов федерального бюджета России.

Для более полного понимания места российского НДС полезно провести сравнительный анализ с международной практикой.

НДС взимается в 137 странах мира, что подтверждает его глобальное признание как эффективного инструмента налогообложения. В мировой практике НДС обычно обеспечивает от 15% до 30% стабильных доходов государственного бюджета. Российский показатель (около 40% в 2023 году) является достаточно высоким, что может быть связано с особенностями структуры экономики и налоговой политики.

Что касается ставок, то наиболее популярной величиной базовой ставки НДС в мире является 20%. Российская основная ставка в 20% (с 2019 года) соответствует этому мировому тренду. Некоторые страны применяют более высокие ставки (например, 27% в Венгрии) или более низкие (например, 15% в Канаде). Выбор ставки — это всегда компромисс между фискальной потребностью государства и потенциальным влиянием на потребительский спрос и инфляцию. Высокая ставка может обеспечить значительные поступления, но и потенциально замедлить экономический рост, а также стимулировать уклонение от уплаты налогов.

Таким образом, НДС в России не просто налог, а центральный элемент финансовой стабильности государства, демонстрирующий тенденцию к росту своей доли в федеральном бюджете и находящийся в русле мировых налоговых тенденций по ставкам, но с более высокой долей в общем объеме бюджетных поступлений.

Эволюция законодательства РФ по НДС (2011 – октябрь 2025) и влияние на налогоплательщиков

Налоговое законодательство, подобно живому организму, постоянно развивается, реагируя на экономические вызовы, социальные потребности и глобальные тенденции. Глава 21 Налогового кодекса РФ, регулирующая НДС, не является исключением. За период с 2011 года по октябрь 2025 года в ней произошли многочисленные, порой кардинальные изменения, которые оказали существенное влияние на налогоплательщиков и бюджетную систему.

Обзор значимых изменений до 2025 года

До 2025 года российское законодательство по НДС претерпело ряд ключевых изменений, направленных как на увеличение доходов бюджета, так и на стимулирование отдельных отраслей экономики.

Одним из наиболее заметных и обсуждаемых изменений стало повышение основной ставки НДС с 18% до 20% с 1 января 2019 года. Это решение было продиктовано необходимостью пополнения федерального бюджета для финансирования национальных проектов и увеличения социальных расходов. По оценкам, это повышение принесло государственному бюджету дополнительно 800 млрд рублей, а также косвенно способствовало увеличению налогооблагаемой базы по другим фискальным сборам за счет роста цен и, соответственно, доходов от их реализации. Повышение ставки, безусловно, увеличило налоговую нагрузку на потребителей и бизнес, но, как показывает практика, эффект на инфляцию оказался контролируемым, а фискальный эффект — значительным.

Параллельно с общим увеличением налоговой нагрузки, государство вводило и точечные льготы для поддержки приоритетных секторов экономики.

С 1 января 2022 года услуги предприятий общественного питания были освобождены от НДС. Эта мера была призвана поддержать сильно пострадавшую от пандемии отрасль. Однако для применения льготы были установлены строгие условия: общий доход предприятия не должен превышать 2 млрд рублей, а доход от общепита должен составлять не менее 70% от общей выручки. Эта льгота позволила многим ресторанам, кафе и барам снизить издержки и предложить более конкурентоспособные цены, что в конечном итоге способствовало сохранению рабочих мест и потребительской активности в сегменте.

Другим важным направлением стало стимулирование отечественной ИТ-индустрии. Отечественные ИТ-компании получили льготы по уплате НДС за определенные виды программного обеспечения (ПО). Важно отметить, что льгота не распространяется на программы, осуществляющие сделки или показывающие рекламу. Ключевым условием для применения льготы является регистрация программы в специальном Едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Эта мера, предусмотренная подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, была призвана поддержать развитие российских технологий и снизить их стоимость для конечных потребителей, тем самым способствуя цифровизации экономики. Льгота также распространяется на Единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения.

Налоговая реформа 2025 года: изменения для плательщиков и операций

2025 год ознаменовался одной из наиболее значительных налоговых реформ последнего времени, существенно изменившей ландшафт НДС для многих категорий налогоплательщиков. Эти изменения направлены на расширение налоговой базы и увеличение собираемости налога.

Ключевым нововведением стало вовлечение индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), в число плательщиков НДС. До этого «упрощенцы» были освобождены от уплаты НДС, что давало им определенные конкурентные преимущества, но также приводило к «разрывам» в цепочке НДС и вызывало вопросы у контрагентов на общей системе налогообложения. С 1 января 2025 года плательщиками НДС становятся «упрощенцы» с годовым доходом более 60 млн рублей.

Для этой категории налогоплательщиков предусмотрены дифференцированные подходы:

• Для налогоплательщиков на УСН с доходами от 60 млн до 250 млн рублей за 2024 год может применяться пониженная ставка НДС 5%, а с доходами от 250 млн до 450 млн рублей — 7%. Однако критически важно, что при применении этих пониженных ставок отсутствует возможность применения вычетов по входящему НДС. Это означает, что НДС, уплаченный поставщикам, нельзя будет зачесть, что увеличивает налоговую нагрузку на бизнес.
• В качестве альтернативы, «упрощенцы» могут уплачивать НДС по обычным ставкам (20% или 10%) с возможностью применения вычетов по входящему НДС. Этот вариант может быть выгоден тем, у кого значительная доля затрат облагается НДС, и кто работает с крупными плательщиками НДС.
• Выбор применения пониженной ставки НДС требует ее непрерывного применения в течение не менее трех лет, что накладывает определенные обязательства и требует стратегического планирования.
• Важно отметить, что при доходах по УСН за 2024 год, не превышающих 60 млн рублей, или в случае регистрации бизнеса в 2025 году, освобождение от уплаты НДС предоставляется автоматически, без необходимости подачи уведомления в ФНС. Это сохраняет льготный режим для малого бизнеса с невысокими оборотами.

Среди других значимых изменений 2025 года:

• Ветеринарные услуги освобождены от обложения НДС (введен новый подпункт 2.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ), что направлено на поддержку сферы заботы о животных.
• Введена новая нулевая ставка НДС при реализации товаров, ранее вывезенных за границу, физическим лицам (подпункт 3 пункта 1 статьи 147 НК РФ). Эта мера призвана упростить реэкспорт и стимулировать международную торговлю.
• Местом реализации услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры признается территория РФ, если покупатель ведет деятельность на территории РФ. Это создает налоговую базу внутри страны для быстроразвивающейся цифровой отрасли, устраняя «серые зоны».
• Отменен переходный режим для УСН, действовавший в 2024 году, с повышенными ставками 8% («Доходы») и 20% («Доходы минус расходы»). Это означает, что для «упрощенцев», превысивших лимиты, теперь есть только два пути: либо перейти на ОСНО, либо, при определенных условиях, платить НДС по новым правилам 2025 года.

Проектируемые изменения с 2026 года и их потенциальное влияние

Налоговая реформа не останавливается на 2025 годе. Уже сейчас активно обсуждаются и разрабатываются законопроектные инициативы, которые могут вступить в силу с 2026 года и продолжить трансформацию системы НДС.

Среди наиболее обсуждаемых предложений:

• Основная ставка НДС предлагается к повышению с 20% до 22%. Это еще один шаг в сторону увеличения фискальной нагрузки и пополнения бюджета. Если это изменение будет принято, оно затронет подавляющее большинство товаров и услуг на рынке.
• Порог выручки для плательщиков на УСН, при котором они освобождаются от уплаты НДС, планируется снизить с 60 млн до 10 млн рублей. Это решение, если будет реализовано, значительно расшир��т круг плательщиков НДС среди малого и среднего бизнеса, работающего на УСН. Это может привести к увеличению административной нагрузки на эти предприятия и потенциальному пересмотру их ценовой политики.
• Закрепляется нулевая ставка для операций по реализации драгоценных металлов (в том числе добытых или произведенных из лома и отходов) аффинажными организациями, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам. Статья 165 НК РФ будет дополнена перечнем подтверждающих документов. Это призвано стимулировать производство и оборот драгоценных металлов внутри страны.
• С 1 января 2026 года планируется отмена льготы по НДС для отечественного программного обеспечения, внесенного в реестр. Это означает, что операции по передаче исключительных прав на такое ПО будут облагаться НДС по общим ставкам. Данная мера вызывает жаркие дискуссии в ИТ-сообществе, поскольку может привести к удорожанию российского ПО и снизить его конкурентоспособность по сравнению с зарубежными аналогами (если не будут введены другие механизмы поддержки).
• Вводится новая расчетная ставка НДС — 18,03% при продаже предприятия как имущественного комплекса. Эта ставка, по сути, является «обратной» к 22%, и применяется, когда сумма налога выделяется из общей стоимости.
• Если срок уплаты налога выпадает на выходной день, он переносится на ближайший предыдущий рабочий день. Это техническое, но важное изменение для планирования платежей.

Эти планируемые изменения демонстрируют четкий вектор государственной политики: увеличение налоговых поступлений, расширение круга плательщиков НДС и адаптация налоговой системы к новым экономическим реалиям. Одновременно с этим сохраняется стремление к точечному регулированию и стимулированию отдельных секторов экономики, хотя и с возможным пересмотром ранее предоставленных льгот. Бизнесу и налоговым консультантам предстоит внимательно следить за этими инициативами и своевременно адаптироваться к меняющимся условиям.

Порядок исчисления и уплаты НДС в РФ: детальный анализ элементов

Исчисление и уплата НДС — это многоступенчатый процесс, требующий глубокого понимания положений Налогового кодекса РФ. От правильного определения плательщика и объекта налогообложения до применения ставок и вычетов зависит не только корректность расчетов, но и отсутствие претензий со стороны налоговых органов.

Плательщики НДС и объекты налогообложения

Фундамент любого налога начинается с определения тех, кто обязан его платить, и тех операций, которые подлежат налогообложению.

Плательщиками НДС в Российской Федерации признаются:

• Российские организации: юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.
• Индивидуальные предприниматели (ИП): физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
• Лица, осуществляющие ввоз товаров на территорию РФ: как правило, это импортеры, независимо от их организационно-правовой формы.
• Налоговые агенты по НДС: это особая категория лиц (организации или ИП), которые, в силу закона, обязаны исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет при совершении определенных операций, даже если сами не являются прямыми плательщиками НДС по другим операциям.

Важно отметить, что организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), по умолчанию являются плательщиками НДС, если только не получили официальное освобождение от его уплаты в соответствии со статьями 145 или 145.1 Налогового кодекса РФ.

Объекты налогообложения по НДС четко определены в статье 146 Налогового кодекса РФ и включают:

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Это наиболее распространенный объект, охватывающий подавляющее большинство коммерческих операций.
• Передача имущественных прав на территории РФ. К ним относятся, например, передача прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
• Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственных нужд. Если организация строит объект для себя (например, новый цех), она обязана начислить НДС на стоимость этих работ.
• Передача товаров (работ, услуг) для личного использования, если расходы по ним не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль. Это призвано предотвратить уход от налогообложения при использовании корпоративных ресурсов в личных целях.
• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации. НДС на импорт уплачивается на таможне и является отдельной категорией налогообложения.

Налоговая база и ставки НДС

После определения объекта налогообложения следующим шагом является расчет налоговой базы и применение соответствующей ставки.

Налоговая база — это стоимостное выражение объекта налогообложения, с которого исчисляется НДС.

• При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (правила определения цены для целей налогообложения).
• При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров).
• При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
• Важно, что налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ, что упрощает администрирование и контроль.

Ставки НДС (статья 164 НК РФ) дифференцированы в зависимости от вида операции и характера товаров (работ, услуг):

• Основная ставка — 20%. Применяется к большинству операций по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также при выполнении СМР для собственных нужд и передаче товаров для личного использования.
• Ставка 10%. Применяется при реализации отдельных продовольственных товаров (например, хлеб, молоко, мясо), товаров для детей (одежда, обувь, игрушки) и медицинских товаров (лекарства, медизделия). Перечень таких товаров строго регламентирован Правительством РФ.
• Нулевая ставка (0%). Применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, оказании услуг по международной перевозке товаров, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и ряде других операций, целью которых является стимулирование экспорта и международной торговли.

Помимо основных ставок, существуют расчетные ставки 10/110 и 20/120. Они применяются в случаях, когда НДС выделяется из цены, которая уже включает налог. Например, при получении авансов или предоплаты за товары (работы, услуги), налоговая база определяется как сумма аванса, умноженная на расчетную ставку.


Если аванс получен под реализацию, облагаемую 20% НДС, то налог = Аванс × (20⁄120).
Если аванс получен под реализацию, облагаемую 10% НДС, то налог = Аванс × (10⁄110).


Налоговые вычеты и освобождение от НДС

Механизм налоговых вычетов является краеугольным камнем НДС, обеспечивающим его нейтральность для бизнеса и превращающим его в налог на добавленную стоимость, а не на оборот.

Налоговые вычеты (статьи 171, 172 НК РФ) позволяют уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

• К вычету можно заявить суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для осуществления операций, облагаемых НДС. Это означает, что если организация купила сырье с НДС, а затем использовала его для производства продукции, которая тоже облагается НДС, то «входящий» НДС по сырью может быть вычтен.
• Полный перечень операций, по которым НДС можно принять к вычету, содержится в статье 171 НК РФ.

Условия для применения вычета:

1. Статус плательщика НДС: Налогоплательщик должен быть плательщиком НДС (на ОСНО или ЕСХН, не получившим освобождение от налога).
2. Использование в облагаемой деятельности: Приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС. Если часть товаров используется в необлагаемых операциях, вычет пропорционально уменьшается.
3. Принятие к учету: Товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (оприходованы).
4. Наличие правильно оформленного документа: Обязательно наличие правильно оформленного счета-фактуры или универсального передаточного документа (УПД) от поставщика. Без этих документов вычет невозможен.
5. Фактическая уплата НДС (для импорта): В некоторых случаях НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после его фактической уплаты на таможне.
6. Другие вычеты: Вычеты также возможны по НДС, исчисленному и уплаченному самим налогоплательщиком, например, при ввозе товаров из-за рубежа, при получении авансов или их возврате, а также при возврате товаров.
7. Восстановление НДС: Суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению по операциям, указанным в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Типичный пример — переход на УСН, когда ранее принятый к вычету НДС по остаткам товаров (работ, услуг) должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

Освобождение от уплаты НДС (статьи 145, 149 НК РФ)

Некоторые категории налогоплательщиков или операции могут быть освобождены от НДС:

• Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн рублей. Это право, а не обязанность; при его использовании необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию.
• Ряд операций, перечисленных в статье 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС. Этот перечень является исчерпывающим и разделен на три группы:
  • Операции по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ (п. 1).
  • Операции по реализации медицинских товаров и услуг, а также ряд социально значимых услуг (п. 2). Примерами являются продажа медицинских товаров и услуг, перевозка пассажиров, оказание санаторно-курортных, оздоровительных услуг, изготовление лекарств аптечными организациями.
  • Отдельные операции с товарами, работами, услугами, имущественными правами (п. 3), такие как сдача в аренду жилых помещений, операции по денежным займам и торговля акциями, клиринговая деятельность, НИОКР, страховые услуги.

Особенности исчисления НДС налоговыми агентами

Налоговые агенты по НДС — это особая категория лиц, играющая важную роль в системе сбора налога.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить налог в бюджет. Это происходит в случаях, когда прямой продавец (исполнитель) не является плательщиком НДС в РФ или не выполняет свои обязанности.

Примеры случаев, когда российская организация (или ИП) выступает налоговым агентом:

• Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных компаний, не состоящих на учете в РФ в качестве плательщиков НДС. В этом случае российский покупатель обязан удержать НДС из суммы платежа иностранцу и перечислить его в бюджет.
• Аренда государственного или муниципального имущества. Арендатор такого имущества выступает налоговым агентом по НДС.
• Реализация макулатуры, лома металлов, сырых шкур, конфискованного имущества. Покупатели этих товаров обязаны исчислить и уплатить НДС как налоговые агенты.

Налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС в соответствии со статьей 161 НК РФ, как сумма дохода от реализации этих товаров, работ, услуг с учетом налога.

Важно, что налоговые агенты могут принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, при условии, что они сами применяют ОСНО, имеют подтверждающие документы и используют приобретенные товары (работы, услуги) в деятельности, облагаемой НДС.

Независимо от применяемой системы налогообложения, налоговые агенты обязаны представлять декларацию по НДС, даже если они не являются плательщиками НДС по другим операциям.

Порядок и сроки уплаты НДС, декларирование

Завершающим этапом цикла НДС является его уплата в бюджет и представление соответствующей отчетности.

Порядок и сроки уплаты НДС (статья 174 НК РФ):

• НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода, которым является квартал.
• Уплата производится равными частями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Например, НДС за I квартал (январь-март) уплачивается 28 апреля, 28 мая и 28 июня.
• Налоговая служба списывает НДС с единого налогового счета (ЕНС) 28-го числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным.
• При импорте товаров из стран ЕАЭС (Евразийского экономического союза) срок уплаты НДС иной — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
• Если налогоплательщик, имеющий освобождение от НДС (например, по статье 145 НК РФ), по какой-либо причине выставил счет-фактуру с выделенным налогом, то вся сумма такого налога должна быть уплачена сразу до 28-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, вне зависимости от общей суммы выручки.

Декларирование:

• Налоговая декларация по НДС подается ежеквартально.
• Для плательщиков на ОСНО декларация должна быть представлена исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Это требование направлено на повышение эффективности администрирования и снижение бумажного документооборота.
• Налоговые агенты также обязаны представлять декларацию по НДС в электронном виде.

Четкое соблюдение всех этих правил и сроков является залогом успешной налоговой деятельности и минимизации рисков налоговых проверок и санкций.

Актуальные проблемы и спорные вопросы в практике применения НДС

Несмотря на кажущуюся стройность системы НДС, его практическое применение наталкивается на множество сложностей, спорных моментов и потенциальных ловушек для налогоплательщиков. Эти проблемы зачастую продиктованы стремлением государства предотвратить злоупотребления, а также сложностью самой экономической реальности, которую налог пытается охватить.

Проблемы, связанные с недобросовестностью налогоплательщиков и контрагентов

Одной из самых острых и часто обсуждаемых проблем в сфере НДС является взаимодействие с так называемыми «недобросовестными» контрагентами. Налоговые органы активно борются с фирмами-однодневками и схемами ухода от налогов, что приводит к ужесточению требований к налогоплательщикам.

Понятие «добросовестные налогоплательщики» само по себе не может использоваться для возложения на них дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством. Судебная практика, хотя и с оговорками, исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. Однако эта презумпция не абсолютна. Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ неоднократно указывали, что негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет при реализации права на налоговые вычеты. Это означает, что налогоплательщик обязан проявлять «должную осмотрительность» при выборе контрагента.

Если налоговые органы докажут, что действия контрагента были недобросовестными (например, он был фиктивной компанией, не вел реальной деятельности, не имел ресурсов для выполнения работ), а налогоплательщик не проявил должной осмотрительности или знал о недобросовестности, то могут последовать серьезные последствия:

• Отказ в налоговом вычете и признании расходов: Это одно из самых распространенных правовых последствий. Если сделка с «недобросовестным» контрагентом будет признана нереальной или направленной на уклонение от налогов, налогоплательщик теряет право на вычет НДС по этой сделке.
• Лишение права на налоговую льготу: В случае обнаружения недобросовестности в действиях самого налогоплательщика (например, искусственное дробление бизнеса для применения УСН), суды могут лишить его права на применение льготных режимов.
• Налоговые санкции: К недобросовестным налогоплательщикам могут применяться штрафы в размере 20% или 40% от неуплаченной суммы налога в соответствии со статьей 122 НК РФ. Штраф 40% применяется в случае умышленной неуплаты налога. Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки уплаты.

Таким образом, налогоплательщик несет риски за выбор своих контрагентов, что требует тщательной проверки их деловой репутации и финансовой состоятельности.

Незаконное возмещение НДС из бюджета: риски и ответственность

Ситуация, когда сумма НДС, заявленного к вычету, превышает сумму НДС, исчисленного к уплате, называется НДС к возмещению. Это типично для экспортеров (чьи операции облагаются по нулевой ставке, но они приобретают товары с обычным НДС) или при реализации товаров по льготной ставке при закупках по основной. Однако эта особенность системы НДС также является лакомым кусочком для мошенников, стремящихся незаконно получить деньги из бюджета.

Незаконное возмещение НДС — это серьезное правонарушение, с которым активно борется Федеральная налоговая служба (ФНС). Налоговая служба проводит строгую проверку деклараций, в которых заявлен НДС к возмещению, для предотвращения злоупотреблений и схем незаконного получения бюджетных средств.

Виды ответственности за незаконное возмещение НДС:

1. Налоговая ответственность: Регулируется статьей 122 НК РФ.
   • Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога за неумышленное деяние.
   • Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога за умышленное деяние.
   • Дополнительно начисляются пени в соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты.
2. Уголовная ответственность: Может наступить в особо крупных размерах (более 5 млн рублей за 3 года):
   • По статье 159 Уголовного кодекса РФ («Мошенничество»), если денежные средства были направлены непосредственно на счет налогоплательщика.
   • По статье 199 Уголовного кодекса РФ («Уклонение от уплаты налогов»), если средства были направлены в зачет уплаты других налогов (например, для погашения задолженности по другим налогам).
3. Административная ответственность: Может быть применена к должностным лицам организации.

Примеры нарушений: Одним из распространенных нарушений является принятие НДС к вычету по счетам-фактурам, подписанным факсимиле. Согласно законодательству, счета-фактуры должны быть подписаны собственноручно уполномоченными лицами, и подпись факсимиле не допускается, что делает такой счет-фактуру недействительным для вычета. Другие примеры — фиктивные сделки, использование подставных компаний, завышение стоимости товаров/услуг для увеличения вычетов.

Сложность расчетов и применения норм законодательства

Сам по себе НДС, как многоступенчатый косвенный налог, уже является достаточно сложным для понимания и администрирования. Однако российское законодательство дополнительно усложняет этот процесс. Как же бизнесу ориентироваться в этом лабиринте правил и исключений?

Наличие более 100 изъятий и льгот по НДС в Налоговом кодексе РФ делает расчет НДС в каждом конкретном случае достаточно сложной операцией, требующей квалифицированных бухгалтеров, а порой и налоговых консультантов. Каждая льгота, каждое исключение создает дополнительные условия, которые необходимо проверять, и требует особого учета. Например, операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), или операции, освобожденные от НДС (ст. 145 НК РФ), требуют раздельного учета «входящего» НДС, что увеличивает административную нагрузку.

Критическая оценка «освобождения от обязанности плательщика НДС» на спецрежимах. До 2025 года организации и ИП на УСН были освобождены от НДС. Это воспринималось как облегчение, однако имело свою оборотную сторону:

• Значительная часть НДС, уплаченная при приобретении материальных ресурсов (сырья, материалов, услуг), все равно относилась на затраты и увеличивала себестоимость продукции, поскольку «упрощенцы» не могли принять этот НДС к вычету.
• При реализации товаров (работ, услуг) «упрощенцем» не конечному потребителю, а плательщику НДС на ОСНО, возникала проблема: покупатель не мог получить вычет по НДС, что делало сотрудничество с «упрощенцами» менее выгодным. Это приводило к необходимости искусственного завышения цен для компенсации НДС, который «упрощенец» не мог выставить, или же к потере конкурентоспособности. Фактически, в таких случаях возникал дополнительный налог с оборота, который ложился на покупателя.

Таким образом, сложность законодательства, борьба с недобросовестностью и неоднозначность некоторых льгот создают постоянное напряжение в правоприменительной практике НДС, требуя от бизнеса высокой внимательности и компетентности.

Направления совершенствования НДС в РФ с учетом мирового опыта

Система НДС в Российской Федерации находится в процессе непрерывного развития и адаптации. Цель совершенствования – не просто собрать больше налогов, но и сделать систему более справедливой, эффективной и соответствующей современным экономическим реалиям. Этот процесс включает в себя как пересмотр ставок, так и внедрение новых механизмов, учитывающих цифровизацию и специфику различных отраслей.

Оптимизация ставок и фискальная нагрузка

Одним из центральных вопросов в налоговой политике любой страны является определение оптимальной ставки косвенного налога, включая НДС. Теоретически, оптимальная ставка — это та, которая обеспечивает максимальные поступления в бюджет при минимальном негативном влиянии на экономическую активность и потребление. В мировой практике считается, что ставка в пределах 15-20% является оптимальной для достижения баланса между наполнением бюджета и минимальным влиянием на потребление. Как отмечалось ранее, наиболее популярной базовой ставкой НДС в мире является 20%, что соответствует этому диапазону.

В России дискуссия об оптимальной ставке постоянно ведется, особенно на фоне недавних и планируемых изменений:

• Текущая ставка 20% (с 2019 года) соответствует мировым стандартам и обеспечивает значительные поступления в бюджет.
• Планируемое повышение ставки НДС до 22% с 2026 года и снижение порога выручки для плательщиков на УСН до 10 млн рублей свидетельствуют о стремлении государства к дальнейшему увеличению налоговых поступлений. Это решение может быть обусловлено необходимостью финансирования масштабных инфраструктурных проектов, социальных программ или увеличением оборонных расходов. Однако такое повышение требует тщательного анализа потенциальных последствий для потребительского спроса, инфляции и конкурентоспособности отечественных производителей. Увеличение ставки может привести к росту цен, что, в свою очередь, может снизить покупательную способность населения и замедлить экономический рост.
• Введение дифференцированных ставок для «упрощенцев» (5% и 7%) без возможности вычетов с 2025 года является попыткой расширить налоговую базу при сохранении стимулирующего эффекта для малого бизнеса. Однако отсутствие вычетов может привести к тому, что для некоторых «упрощенцев» общая налоговая нагрузка вырастет даже при пониженной ставке, особенно если они работают с плательщиками НДС. Это решение требует мониторинга и анализа его реального влияния на развитие малого и среднего предпринимательства.

Оптимизация ставок НДС — это не только математический расчет, но и тонкая настройка экономического инструмента. Слишком высокая ставка может задушить экономику, а слишком низкая — лишить государство необходимых доходов.

Адаптация НДС к новым экономическим реалиям и цифровизации

Современная экономика быстро меняется, и налоговая система должна успевать за этими изменениями. Российское законодательство по НДС демонстрирует попытки адаптироваться к новым реалиям:

• Налогообложение майнинговой инфраструктуры на территории РФ является прямым ответом на развитие цифровых активов и криптоиндустрии. Признание местом реализации услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры территории РФ, если покупатель ведет деятельность в РФ, позволяет государству облагать налогом этот новый сегмент экономики, который ранее находился в «серой зоне». Это способствует фискальной справедливости и предотвращает уход от налогообложения.
• Введение нулевой ставки НДС при продаже товаров, ранее вывезенных за границу, физическим лицам — это шаг к стимулированию реэкспорта и упрощению международных торговых операций. Это может быть особенно актуально для развития электронной коммерции и трансграничной торговли.
• Отмена льготы по НДС для отечественного программного обеспечения, внесенного в реестр, с 2026 года вызывает наиболее жаркие споры. Ранее эта льгота была призвана стимулировать развитие российской ИТ-отрасли. Если отмена будет реализована, это может привести к удорожанию российского ПО и снижению его конкурентоспособности на внутреннем рынке. В связи с этим возникает вопрос о целесообразности данной меры и необходимости поиска альтернативных инструментов поддержки высокотехнологичных отраслей, например, через прямые субсидии или гранты.
• Закрепление нулевой ставки для операций по реализации драгоценных металлов аффинажными организациями и другим государственным и банковским структурам с 2026 года призвано упорядочить налогообложение в этой специфической отрасли, поддерживая внутренний оборот драгоценных металлов.

Эти изменения показывают, что законодатель стремится закрыть пробелы в налогообложении новых видов деятельности и пересмотреть эффективность ранее введенных льгот, ориентируясь на стратегические приоритеты государства.

Совершенствование администрирования и упрощение применения

Сложность администрирования НДС в России является одной из ключевых проблем, которая требует внимания. Многочисленные льготы, исключения и постоянные изменения создают значительную нагрузку на бухгалтеров и налоговые органы.

Возможные пути совершенствования:

• Развитие электронного документооборота и цифровых технологий: Уже сейчас декларации по НДС подаются в электронном виде. Дальнейшее развитие систем автоматизированного контроля (например, АСК НДС-2, АСК НДС-3), а также широкое внедрение электронных счетов-фактур, универсальных передаточных документов (УПД) и иных цифровых инструментов может значительно снизить количество ошибок, ускорить камеральные проверки и уменьшить число спорных ситуаций. В идеале, система должна автоматически сопоставлять данные поставщиков и покупателей, минимизируя человеческий фактор.
• Уточнение спорных норм законодательства и судебная практика: Регулярные разъяснения Минфина и ФНС, обобщение судебной практики Верховным Судом РФ и Высшим Арбитражным Судом РФ, а также издание обзоров судебной практики по НДС могут снизить количество неопределенностей и способствовать единообразному применению норм Налогового кодекса.
• Пересмотр системы льгот и изъятий: Хотя льготы могут быть инструментом стимулирования, их избыточное количество усложняет администрирование. Возможно, стоит провести ревизию действующих льгот на предмет их экономической эффективности и актуальности, сократив число малоэффективных или устаревших, и заменив их на более прозрачные и прямолинейные меры поддержки.
• Образование и повышение квалификации: Учитывая постоянные изменения в законодательстве, крайне важно обеспечить доступ к актуальной информации и качественному обучению для бухгалтеров, финансовых директоров и налоговых консультантов.

Совершенствование НДС в РФ — это непрерывный процесс, который должен балансировать между фискальными потребностями государства, интересами бизнеса и потребителей, а также учитывать глобальные экономические и технологические тренды. Только комплексный подход, сочетающий в себе оптимизацию ставок, адаптацию к цифровой экономике и упрощение администрирования, может обеспечить эффективность и устойчивость этой ключевой части налоговой системы.

Заключение

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации, будучи краеугольным камнем фискальной системы, демонстрирует сложную, но логичную эволюцию, направленную на адаптацию к меняющимся экономическим условиям и фискальным потребностям государства. Наше исследование позволило не только детально рассмотреть экономическую сущность НДС как косвенного налога на потребление, но и проследить его путь от момента внедрения в 1992 году до самых актуальных изменений 2025 года и перспектив 2026 года.

Мы убедились, что НДС выполняет важнейшую фискальную функцию, обеспечивая порядка 40% доходов федерального бюджета РФ, что значительно выше среднемировых показателей. Это подчеркивает его стратегическое значение для финансовой стабильности страны. Одновременно НДС выступает и как регулирующий инструмент, поддерживая или стимулируя отдельные отрасли через систему льгот.

Анализ законодательных изменений с 2011 года показал устойчивый тренд к ужесточению налогового администрирования и расширению налоговой базы. Повышение основной ставки НДС до 20% в 2019 году и планируемое до 22% с 2026 года, а также вовлечение «упрощенцев» в число плательщиков НДС с 2025 года (с дифференцированными ставками и порогами) являются ключевыми примерами этой политики. Вместе с тем, наблюдается точечная адаптация к новым реалиям, таким как налогообложение майнинговой инфраструктуры и пересмотр льгот для IT-сектора.

Детальное рассмотрение порядка исчисления и уплаты НДС позволило систематизировать знания о плательщиках, объектах налогообложения, налоговой базе, ставках и, что особенно важно, о налоговых вычетах и основаниях для освобождения от НДС. Механизм налоговых вычетов является сердцевиной НДС, обеспечивая его нейтральность для бизнеса, однако его применение требует строгого соблюдения условий и документации. Отдельно был изучен институт налоговых агентов, играющий ключевую роль в предотвращении уклонения от уплаты налога, особенно при внешнеэкономических операциях.

В ходе исследования были выявлены и проанализированы актуальные проблемы практики применения НДС. Среди них — риски, связанные с недобросовестностью контрагентов и необходимостью проявлять «должную осмотрительность», а также угроза незаконного возмещения НДС, за которое предусмотрена строгая налоговая, административная и уголовная ответственность. Подчеркнута и проблема сложности расчетов, обусловленная обилием льгот и изъятий, что создает значительную административную нагрузку.

Направления совершенствования НДС в РФ, на основе мирового опыта и текущих реформ, включают дальнейшую оптимизацию ставок для достижения баланса между фискальной нагрузкой и экономическим стимулированием. Адаптация НДС к новым экономическим реалиям и цифровизации через налогообложение майнинговой инфраструктуры и пересмотр льгот для IT-сектора демонстрирует стремление государства к охвату всех сфер экономики. В качестве предложений по совершенствованию были выделены упрощение администрирования через развитие цифровых технологий, уточнение спорных норм законодательства и критический пересмотр эффективности существующих льгот.

Таким образом, НДС в Российской Федерации — это не статичная система, а динамично развивающийся механизм. Его дальнейшее совершенствование требует не только фискальной прагматичности, но и глубокого понимания экономических последствий каждого решения, чтобы обеспечить устойчивое развитие как государственного бюджета, так и всей национальной экономики.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2025) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2025) Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Российская газета. – № 159. – 2011.
4. Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // Российская газета. – №169. – 2010.
5. Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ (ред. от 17.06.2010) «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. – № 292. – 2004.
6. Письмо ФНС России от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4782 «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».
7. Аналитический бюллетень. Тенденции российской экономики. Итоги I квартала 2011 года. – М.: Риановости, 2011. – 23 с.
8. Баймакова И.А. Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы исчисления и уплаты. – М.: 1С-Паблишинг, 2009. – 100 с.
9. Беликова Т.Н. Все об НДС. – СПб.: Питер, 2007. – 144 с.
10. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.
11. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 511 с.
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА, 2009. – 520 с.
13. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации. М.: Проспект, 2008. – 456 с.
14. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 268 с.
15. Авдеев В.В. Индивидуальные предприниматели и НДС // Налоговый вестник. – 2011. – №2. – С.68-74.
16. Борисов Ю.К. Последние изменения налогового законодательства в части НДС // Налоговый вестник. – 2011. – №3. – С.18-21.
17. Бутаенко О.Б. Можно ли упростить порядок возмещения НДС: не в ущерб бюджету // Налоговая политика и практика. 2010. №4. С.26-31.
18. Вихляева Е.Н. Налог на добавленную стоимость // Финансовый вестник. – 2010. – №11. – С.61-66.
19. Завьялов К. Объекты обложения НДС // Современный бухучет. 2010. – №2. – С.42-44.
20. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль и НДС // Налоговая политика и практика. – 2010. – №6. – С.63-65.
21. Самсонова Л.И. Налог на добавленную стоимость: возможные пути совершенствования // Аудит и финансовый анализ. – 2010. – №4. – С.52-56.
22. Налог на добавленную стоимость. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 20.10.2025).
23. Повышение НДС до 22% с 2026 года: новые ставки и правила для бизнеса. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/info/53410-povyishenie-nds-do-22-s-2026-goda (дата обращения: 20.10.2025).
24. Как устроен НДС в России: принципы, ставки и правила расчета. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986751 (дата обращения: 20.10.2025).
25. Налог на добавленную стоимость: как устроен и порядок расчета. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/business/articles/12306/ (дата обращения: 20.10.2025).
26. Экономическая сущность НДС и его роль в налоговой системе РФ. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-nds-i-ego-rol-v-nalogovoy-sisteme-rf/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
27. Налоговый агент: что это и как рассчитывает НДС. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/info/23304-nalogovyj-agent-chto-eto-i-kak-rasschityvaet-nds (дата обращения: 20.10.2025).
28. Налоговые агенты по НДС. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxndfl/content/138/hdoc (дата обращения: 20.10.2025).
29. Налоговые последствия признания налогоплательщика недобросовестным. Налоговый журнал. URL: https://www.nalogjournal.ru/articles/nalogovye-posledstviya-priznaniya-nalogoplatelshchika-nedobrosovestnym/ (дата обращения: 20.10.2025).
30. Вычет НДС — кто, когда и при каких условиях может получить. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/58379/ (дата обращения: 20.10.2025).
31. В каких случаях можно заявить налоговые вычеты по НДС. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a65851458e2a14b534608c02e1a3ae6c459f074d/ (дата обращения: 20.10.2025).
32. Что такое НДС. ВЭД Глоссарий. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/glossary/nds/ (дата обращения: 20.10.2025).
33. Изменения по НДС с 2025 года. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/news/izmeneniya-po-nds-s-2025-goda/ (дата обращения: 20.10.2025).
34. Экономическая сущность НДС. Статья: Реформирование НДС и специальных налоговых режимов, гармонизация налоговой системы (Давлетшин Т.Г.) («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2023, N 2). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
35. Экономическая сущность и нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. Наука XXI века. URL: https://nauka-xxi.ru/materials/files/e_suschnost_nds.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
36. Косвенный налог. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/tax/indirect_tax.html (дата обращения: 20.10.2025).
37. НДС в 2025 году: изменения, ставки и освобождения. Платформа Альфа-Курс. URL: https://alfacourse.ru/blog/nds-v-2025-godu-izmeneniya-stavki-i-osvobozhdeniya (дата обращения: 20.10.2025).
38. Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС). Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2023/3/19904_glava-21-nk-rf-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds (дата обращения: 20.10.2025).
39. НДС: что это, кто платит и как рассчитать. Справочная. Точка Банк. URL: https://tochka.com/journal/nds-chto-eto-kto-platit-i-kak-rasschitat/ (дата обращения: 20.10.2025).
40. Что такое незаконное возмещение НДС и какая ответственность за него грозит. Контур. URL: https://kontur.ru/fm/news/24713-nezakonnoe-vozmeshchenie-nds (дата обращения: 20.10.2025).
41. С 2025 года упрощенцы признаются налогоплательщиками НДС. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/activities_fts/14352794/ (дата обращения: 20.10.2025).
42. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6a66b96e67618037c7c34b3f8f1704b868669c10/ (дата обращения: 20.10.2025).
43. Налоговые изменения с 1 января 2025 года. «СберБизнес». URL: https://sberbiz.ru/news/nalogovye-izmeneniya-s-1-yanvarya-2025-goda (дата обращения: 20.10.2025).
44. Налоговая реформа 2025 — все ловушки НДС и УСН. 1С:Предприятие 8. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/490453/hdoc (дата обращения: 20.10.2025).
45. Суть НДС: что нужно знать бизнесу. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/3241 (дата обращения: 20.10.2025).
46. Недобросовестность контрагента может быть причиной отказа в вычете НДС и признания расходов. Электронный Экспресс. URL: https://www.e-xecutive.ru/knowledge-base/finance/1987595-nedobrosovestnost-kontragenta-mozhet-byt-prichinoi-otkaza-v-vychete-nds-i-priznaniia-rashodov (дата обращения: 20.10.2025).
47. Применение понятий «недобросовестности налогоплательщика» и «налоговой выгоды» в судебной практике. Арбитражные споры. URL: https://arbitrag.pro/blogs/primenenie-ponyatiy-nedobrosovestnosti-nalogoplatelshchika-i-nalogovoy-vygody-v-sudebnoy-praktike (дата обращения: 20.10.2025).