Пояснительная записка (пояснения) к бухгалтерской отчетности: содержание, требования и аналитическое значение (с учетом российских стандартов и практического применения)

Представьте себе картину: перед вами два идентичных полотна, изображающих один и тот же пейзаж. Одно — просто статичное изображение. Второе — сопровождается подробным описанием художника: о его вдохновении, выбранных техниках, скрытых символах и истории создания. Какое из них расскажет вам больше? Точно так же обстоит дело с бухгалтерской отчетностью. Цифры бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, подобно статичным полотнам, дают лишь моментальный снимок финансового здоровья компании. Но без контекста, без «истории художника», их интерпретация может быть неполной, а порой и искаженной. Именно здесь на сцену выходит пояснительная записка, или, как ее называют в современном российском законодательстве, «пояснения» к бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка — это не просто формальность, а жизненно важный элемент системы финансовой отчетности Российской Федерации, который трансформирует сухие числовые данные в осмысленную, понятную информацию. В условиях динамично меняющегося рынка и усложняющихся бизнес-процессов, потребность в прозрачности и детализации финансовой информации становится критически важной. Эта «расшифровка» позволяет широкому кругу пользователей – от потенциальных инвесторов и кредиторов до самого менеджмента компании – глубже понять финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации. Она служит мостом между агрегированными показателями и конкретными событиями, решениями и факторами, которые за ними стоят.

Данная работа ставит своей целью не просто описать, а всесторонне раскрыть сущность, структуру, нормативные требования и аналитическое значение пояснительной записки (пояснений) в российской практике. Мы проследим эволюцию этого документа, углубимся в действующую нормативно-правовую базу, рассмотрим обязательные и рекомендуемые к раскрытию сведения, а также продемонстрируем ее практическое применение на конкретном примере. Ориентированная на студентов экономических и финансовых вузов, эта работа призвана стать фундаментом для глубокого понимания роли пояснений в формировании комплексного представления о финансовой деятельности предприятия и развития навыков их анализа.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование пояснений к бухгалтерской отчетности

Понятие и сущность пояснительной записки (пояснений)

В мире финансов, где точность и полнота информации являются краеугольным камнем доверия и эффективного принятия решений, пояснительная записка занимает особое место. По своей сути, пояснительная записка – это неотъемлемый аналитический и информационный документ, который дополняет основные формы бухгалтерской отчетности, такие как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Ее ключевая задача – расширить и углубить понимание числовых данных, раскрывая детали, которые невозможно уместить в сжатые строки таблиц, и предоставляя контекст, без которого цифры остаются лишь безликим набором знаков. Она призвана обеспечить пользователей дополнительными сведениями об имуществе и обязательствах организации, о ее финансовых результатах и, что не менее важно, о деятельности компании в целом, ведь без этого контекста инвесторы не смогут оценить истинную картину.

Однако, как и многое в динамично развивающемся бухгалтерском законодательстве, этот термин претерпел изменения. С отчетности за 2012 год в российском бухгалтерском законодательстве произошел важный терминологический сдвиг: вместо «пояснительной записки» стала использоваться формулировка «пояснения» к бухгалтерской отчетности. Этот переход не является простой сменой названия; он отражает изменение правового статуса и места данного документа в структуре отчетности. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», именно «пояснения» теперь являются составной частью бухгалтерской отчетности, наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах. В то же время, «пояснительная записка» как отдельный, произвольно формируемый документ, сопутствующий отчетности, может быть предоставлена организацией по желанию для заинтересованных сторон, но не входит в обязательный состав самой отчетности. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) продолжает использовать термин «пояснительная записка» в контексте приложений, которые вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках именуются «пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Таким образом, исторически сложившийся термин «пояснительная записка» часто используется в обиходе как синоним «пояснений», подчеркивая их функцию детального разъяснения.

Нормативно-правовая база составления пояснений

Корни требований к составлению пояснений уходят глубоко в систему российского бухгалтерского законодательства. Основным законом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в целом, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Статья 14 этого Закона четко определяет состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая в нее бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и, что крайне важно, приложения к ним. Именно эти «приложения» и являются теми самыми «пояснениями», которые мы рассматриваем. Закон № 402-ФЗ заложил методологический фундамент, требуя от организаций раскрывать существенную информацию о своей деятельности.

Однако более глубокая и детализированная регламентация содержания и порядка формирования пояснений содержится в специализированных стандартах бухгалтерского учета. Центральное место среди них занимает Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Этот документ, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации, является ключевым источником требований к составу, содержанию и порядку представления бухгалтерской отчетности, включая подробные указания относительно пояснений. ПБУ 4/99 устанавливает, что пояснения должны обеспечить пользователей дополнительными данными для формирования полного и объективного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В нем определяются общие принципы раскрытия информации, требования к ее существенности, сопоставимости и достоверности. Помимо ПБУ 4/99, существуют и другие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые конкретизируют необходимость раскрытия определенной информации в пояснениях. Например, ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» требует раскрытия информации о курсовых разницах, а ПБУ 11/2008 «Информация об аффилированных лицах» (ранее ПБУ 11/2000) – об операциях со связанными сторонами. Эти и другие ПБУ формируют комплексную систему нормативных актов, обеспечивающих полноту и прозрачность раскрываемой в пояснениях информации.

Обязательность представления пояснений и исключения

Вопрос об обязательности представления пояснений к бухгалтерской отчетности имеет решающее значение для понимания роли этого документа. В целом, представление пояснительной записки (пояснений) является обязательным для всех организаций, которые формируют полную бухгалтерскую отчетность. Это требование закреплено в законодательстве, поскольку без этих дополнений невозможно получить всестороннее представление о финансовом положении предприятия.

Однако существуют важные исключения из этого правила, которые необходимо детально рассмотреть:

1. Субъекты малого предпринимательства (СМП): Эти организации, при определенных условиях, имеют право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формирования упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно общему правилу, если в приложениях (пояснениях) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нет важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения и результатов деятельности организации, то их представление не является обязательным.

   Для отнесения к СМП организация должна соответствовать критериям, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Ключевые критерии для малых предприятий в 2025 году включают:

   • Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год: не более 100 человек.
   • Доход (без НДС) за тот же период: не более 800 млн рублей.
   • Для микропредприятий: численность не более 15 человек, доход не более 120 млн рублей.
   • Ограничения по структуре уставного капитала: доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных или религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%; доля иностранных юридических лиц или юридических лиц, не относящихся к СМП, не должна превышать 49%.

   Важнейшее изменение, вступающее в силу с 2025 года: необходимо отметить, что с отчетности за 2025 год (сдача до 31 марта 2026 года) вступит в силу новый стандарт ФСБУ 4/2023. Согласно этому стандарту, пояснения к бухгалтерскому балансу должны будут формировать все организации, даже те, что используют упрощенную систему бухгалтерской отчетности, включая субъектов малого предпринимательства. Это кардинально меняет прежний подход и делает пояснения практически повсеместно обязательными.

2. Бюджетные и общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности: Для этих категорий также предусмотрены исключения.
3. Организации, освобожденные от обязательной аудиторской проверки: Такие организации могут не представлять пояснения, если они не являются СМП, но при этом их отчетность не подлежит обязательному аудиту. Критерии обязательного аудита регулируются Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5) и другими федеральными законами. К основным финансовым критериям обязательного аудита за год, непосредственно предшествовавший отчетному (действующим на 2025 год), относятся:
   • Доход от предпринимательской деятельности более 800 млн рублей (без НДС).
   • Или балансовая стоимость активов на конец года свыше 400 млн рублей.

   Обязательный аудит также проводится для всех публичных акционерных обществ, банков, страховых компаний, бирж, инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций с консолидированной отчетностью, застройщиков, привлекающих средства участников долевого строительства, а также некоммерческих организаций, привлекающих средства из иностранных источников для осуществления политической деятельности. Таким образом, если организация не подпадает ни под один из этих критериев, она освобождается от обязательного аудита и, соответственно, может быть освобождена от представления пояснений при соблюдении других условий.

   Индивидуальные предприниматели, самозанятые и структурные подразделения иностранных компаний традиционно не обязаны вести полноценный бухгалтерский учет и, следовательно, не формируют пояснения к бухгалтерской отчетности.

Эти детализированные критерии позволяют четко определить круг организаций, для которых составление и представление пояснений является обязательным или факультативным, учитывая актуальные изменения в законодательстве.

Формы и структура пояснений к бухгалтерской отчетности

В отличие от строго унифицированных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, форма пояснений к бухгалтерской отчетности не имеет жестко установленного бланка. Это дает организациям определенную свободу в структурировании и представлении информации, но одновременно возлагает ответственность за обеспечение ее полноты, ясности и соответствия требованиям законодательства.

Тем не менее, для обеспечения единого подхода и облегчения процесса составления, Министерство финансов Российской Федерации предоставляет примерную форму пояснений. Ее можно найти в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Этот приказ предлагает общий шаблон, который включает ряд рекомендуемых таблиц и текстовых разделов. Организации могут использовать его как основу, адаптируя под свои специфические нужды, или разрабатывать собственную структуру, придерживаясь общих принципов раскрытия информации, установленных ПБУ 4/99. Важно, чтобы пояснения были представлены в удобной для чтения и анализа форме. Это могут быть:

• Текстовая часть: для изложения общей информации, описания учетной политики, существенных фактов хозяйственной деятельности, событий после отчетной даты и т.д.
• Таблицы: для детализации данных по основным средствам, нематериальным активам, финансовым вложениям, дебиторской и кредиторской задолженности, капиталу, резервам и другим статьям. Табличное представление позволяет наглядно показать движение, структуру и изменения показателей.
• Диаграммы, схемы или графики: для визуализации тенденций, соотношений и динамики показателей, что значительно облегчает восприятие сложной информации.

Таким образом, гибкость формы пояснений позволяет организации максимально эффективно донести ключевую информацию до пользователей.

Отдельного внимания заслуживают особенности составления пояснений для бюджетных учреждений. В силу специфики их деятельности и источников финансирования, для них разработаны специальные, строго унифицированные формы пояснительной записки:

• Форма 0503760: предназначена для бюджетных и автономных учреждений. Она содержит детальную информацию о результатах деятельности, исполнении государственного (муниципального) задания, движении нефинансовых и финансовых активов, обязательствах, финансовом результате и прочих аспектах.
• Форма 0503160: используется казенными учреждениями. Эта форма также детализирует исполнение сметы доходов и расходов, финансовые результаты и движение активов и обязательств, но с учетом особенностей казенного учреждения как получателя бюджетных средств.

Эти специализированные формы отражают уникальные требования к отчетности государственных и муниципальных организаций, обеспечивая прозрачность использования бюджетных средств и контроль со стороны соответствующих органов.

Содержание и требования к раскрытию информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Общие требования к содержанию

Пояснения (пояснительная записка) к бухгалтерской отчетности являются критически важным элементом, поскольку именно они призваны устранить пробелы в информации, которые неизбежно возникают при агрегировании данных в основных формах отчетности. Главное требование к их содержанию – обеспечить пользователей дополнительными данными для формирования полного и объективного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Это достигается за счет раскрытия той информации, которая является существенной.

Принцип существенности информации играет здесь ключевую роль. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. Иными словами, если какая-либо деталь может изменить представление о компании или ее деятельности, она должна быть раскрыта. Существенность определяется как качественными, так и количественными критериями, устанавливаемыми учетной политикой организации, что позволяет избежать перегрузки отчета второстепенными данными.

Важно подчеркнуть, что пояснения не должны дублировать сведения, содержащиеся в основных формах бухгалтерской отчетности. Их предназначение иное: они призваны дополнять, расшифровывать, детализировать и объяснять имеющуюся информацию, предоставлять контекст, который не может быть выражен исключительно цифрами. Например, если в балансе отражена строка «Прочие активы», пояснения должны расшифровать, что именно входит в эту категорию, если сумма является существенной. Это позволяет избежать избыточности и одновременно обеспечить максимальную информативность.

Обязательная информация к раскрытию

Система бухгалтерских стандартов Российской Федерации четко регламентирует объем и характер обязательной информации, подлежащей раскрытию в пояснениях. Это обеспечивает сопоставимость отчетности разных организаций и ее соответствие принципам достоверности и полноты.

Среди ключевых блоков обязательной информации можно выделить:

• Информация об учетной политике организации и изменениях. Это один из важнейших разделов, поскольку именно учетная политика определяет методы признания, оценки и классификации активов, обязательств, доходов и расходов. В пояснениях должны быть раскрыты:
  • Основные способы ведения бухгалтерского учета, принятые организацией (например, методы начисления амортизации, оценки запасов, признания выручки).
  • Причины изменения учетной политики (если таковые имели место).
  • Оценка последствий этих изменений в денежном выражении, что позволяет пользователям оценить влияние на финансовые показатели.
• Сведения о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, капитале, выпущенных акциях, дебиторской и кредиторской задолженности, резервах. Эти данные представляются в виде таблиц, демонстрирующих:
  • Наличие активов и обязательств на начало и конец отчетного периода.
  • Движение активов и обязательств в течение отчетного периода (поступление, выбытие, переоценка, начисление амортизации, погашение и т.д.).
  • Состав и структура капитала, информация о выпущенных акциях (количество, номинальная стоимость, выкупленные акции).
  • Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по видам, срокам погашения, а также информация о просроченной задолженности.
  • Сведения о созданных резервах предстоящих расходов и платежей (например, резервы на отпуска, гарантийный ремонт).
• Раскрытие существенных статей «прочих активов», «прочих кредиторов», «дебиторов», «иных обязательств», «отдельных видов прибылей и убытков». Когда в основных формах отчетности агрегированные строки, такие как «Прочие активы» или «Прочие доходы/расходы», содержат существенные суммы, пояснения должны детально расшифровать их состав. Например, если в «Прочих доходах» значительную долю составляют доходы от продажи ценных бумаг, это должно быть отдельно указано.
• Информация, регулируемая отдельными ПБУ:
  • О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ранее ПБУ 8/2001), организация обязана раскрывать информацию о существенных событиях, произошедших между отчетной датой и датой подписания отчетности, а также об условных обязательствах и активах, которые могут повлиять на ее финансовое положение.
  • Об аффилированных лицах (ПБУ 11/2008). Организации обязаны раскрывать информацию об операциях со связанными сторонами (аффилированными лицами), включая характер отношений, виды операций, их объемы и цены, если они существенно отличаются от рыночных.
  • По сегментам (ПБУ 12/2010). Если организация ведет деятельность в различных географических регионах или отраслях, она должна раскрывать информацию по операционным сегментам, что позволяет пользователям оценить вклад каждого сегмента в общие финансовые результаты и риски.
  • По прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02). В случае принятия решения о прекращении какого-либо вида деятельности, в пояснениях должна быть представлена информация о предполагаемых расходах и доходах, связанных с этим прекращением.
  • Величина курсовых разниц и курс ЦБ РФ (ПБУ 3/2006). Организации, имеющие активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, обязаны раскрывать информацию о величине курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты или иные счета, а также официальный курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату.

Этот обширный перечень обязательной информации гарантирует, что пояснения к бухгалтерской отчетности станут не просто сборником данных, а полноценным источником для глубокого финансового анализа.

Дополнительная (рекомендуемая) информация

Помимо обязательных сведений, организациям предоставляется возможность включать в пояснения дополнительную информацию, которая может значительно повысить информативность отчетности и предоставить пользователям более полное и глубокое понимание деятельности компании. Это особенно актуально для компаний, стремящихся к максимальной прозрачности и привлечению инвестиций.

К рекомендуемой, но не обязательной информации относятся следующие сведения:

• Общая информация о деятельности организации. Это может включать краткую историю компании, основные виды деятельности, стратегические цели, структуру управления, положение на рынке, планы развития. Такая информация помогает инвесторам и кредиторам оценить бизнес-модель компании и ее потенциал.
• Сведения о рынках сбыта и конкурентной среде. Раскрытие информации о географии продаж, основных клиентах, конкурентных преимуществах и рисках, связанных с рыночной конъюнктурой, дает представление о внешней среде, в которой функционирует предприятие.
• Важные события, произошедшие в отчетном году. Это могут быть значимые сделки, изменения в составе собственников, крупные инвестиционные проекты, судебные разбирательства, экологические инициативы или технологические инновации, которые существенно повлияли или могут повлиять на финансовое положение и результаты деятельности.
• Анализ финансовой стабильности и рисков. Организация может включить в пояснения собственные комментарии и анализ ключевых финансовых показателей, оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, а также описание основных рисков (рыночных, кредитных, операционных) и мер по их управлению. Это демонстрирует проактивный подход менеджмента к управлению рисками.
• Информация о социальной ответственности и устойчивом развитии. В современном мире все большее значение приобретают нефинансовые показатели. Организация может раскрывать информацию о своей социальной ответственности, экологических инициативах, корпоративном управлении и вкладе в устойчивое развитие.
• Сведения о персонале. Информация о численности персонала, динамике ее изменения, уровне квалификации, программах обучения и развития может быть важна для оценки человеческого капитала компании.

Включение такой информации, даже если она не является строго обязательной, демонстрирует открытость компании, повышает ее инвестиционную привлекательность и способствует формированию долгосрочных отношений с заинтересованными сторонами. Пояснения становятся не просто отчетом о прошлом, но и своеобразной визитной карточкой, ориентированной на будущее.

Значение пояснительной записки для различных групп пользователей и ее аналитический потенциал

Пояснительная записка как информационный ресурс

В современном деловом мире, где информационная асимметрия может стать причиной неверных решений и упущенных возможностей, пояснительная записка (пояснения) выступает в роли ключевого инструмента для достижения прозрачности и понимания. Ее основное предназначение – обеспечить информационную разгрузку основных форм бухгалтерской отчетности. Представьте, что баланс и отчет о финансовых результатах — это лишь заголовки большой книги. Без основной части, без деталей, без разъяснений, смысл многих «заголовков» останется неясным. Пояснения же раскрывают ту существенную информацию, которая либо агрегирована в основных формах, либо вовсе не отражена в них из-за ограничений формата.

Этот документ предоставляет дополнительную сопоставимую учетную информацию, охватывающую основные аспекты деятельности и тенденции развития предприятия. Сопоставимость здесь играет важную роль, поскольку она позволяет пользователям отслеживать динамику показателей не только в рамках текущего периода, но и в ретроспективе, сравнивая данные за несколько лет. Таким образом, пояснительная записка трансформирует статичные числовые данные в динамичную картину развития бизнеса, делая отчетность не просто фиксацией фактов, а инструментом для глубокого анализа и прогнозирования. Она дает возможность взглянуть «за кулисы» цифр, понять, какие решения и события привели к тем или иным финансовым результатам.

Значение для внешних пользователей

Внешние пользователи финансовой отчетности – это широкий круг заинтересованных сторон, чьи экономические решения напрямую зависят от достоверности и полноты информации о компании. Для них пояснительная записка является бесценным источником дополнительной, часто уникальной, информации.

• Инвесторы – это, пожалуй, одна из наиболее заинтересованных групп. Они используют пояснительную записку для оценки финансовой стабильности компании, ее потенциала роста и инвестиционной привлекательности. Детализация информации об учетной политике, составе активов и обязательств, наличии резервов, операциях со связанными сторонами, а также событиях после отчетной даты позволяет инвесторам более точно оценить риски, связанные с вложением средств. Например, информация о существенных судебных разбирательствах, раскрытая в пояснениях, может кардинально изменить оценку инвестиционного риска.
• Кредиторы (банки, поставщики) также полагаются на пояснительную записку для оценки кредитоспособности и способности компании выполнять финансовые обязательства. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о движении денежных средств, информация об обеспечении по займам и гарантиях помогают кредиторам принять обоснованное решение о предоставлении или пролонгации кредита. Если, например, в пояснениях указано о значительной доле просроченной дебиторской задолженности, это сигнализирует о потенциальных проблемах с ликвидностью.
• Государственные органы, такие как налоговые службы, органы статистики, регуляторы рынка, используют пояснительную записку для уточнения информации о финансовых показателях и оценках, представленных в отчетности. Она позволяет им получить более глубокое понимание особенностей хозяйственной деятельности организации, выявить потенциальные несоответствия и предупредить вопросы, которые могут возникнуть в ходе проверок. Например, подробное описание изменений в учетной политике помогает налоговым органам понять причины колебаний налогооблагаемой базы.

Таким образом, пояснительная записка снижает информационную асимметрию, повышает доверие к компании и способствует принятию более информированных и взвешенных решений всеми внешними стейкхолдерами.

Значение для внутренних пользователей (менеджмента)

Несмотря на то, что пояснительная записка в первую очередь ассоциируется с внешней отчетностью, ее значение для внутренних пользователей – то есть для менеджмента организации – ничуть не меньше. Для руководства компании этот документ становится мощным инструментом анализа, планирования и коммуникации.

• Основа для докладов и презентаций. Пояснительная записка служит фундаментом для формирования доклада на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума для потенциальных партнеров или инвесторов, а также других подобных документов. Она позволяет руководству компании представить полную и аргументированную картину деятельности предприятия, объяснить достигнутые результаты, озвучить стратегические планы и обосновать принятые решения. Это особенно важно при взаимодействии с советом директоров и акционерами, которым необходим глубокий контекст для оценки эффективности управления.
• Инструмент внутреннего анализа и планирования. Менеджеры используют детализированную информацию, содержащуюся в пояснениях, для углубленного анализа финансового положения и перспектив развития фирмы. Например, расшифровка структуры дебиторской задолженности по срокам погашения может помочь в разработке более эффективной политики управления долгами. Анализ движения основных средств и нематериальных активов, представленный в пояснениях, позволяет оценить эффективность инвестиций и планировать будущие капитальные вложения. Информация о рисках и мерах по их управлению становится основой для разработки стратегий снижения этих рисков.
• Коммуникация внутри организации. Пояснительная записка способствует улучшению коммуникации между различными подразделениями компании. Например, финансовый отдел может использовать ее для объяснения результатов другим отделам, помогая им понять, как их деятельность влияет на общие финансовые показатели.

В целом, для менеджмента пояснительная записка является не просто отчетом, а стратегическим документом, который помогает в принятии обоснованных управленческих решений, оценке эффективности бизнес-процессов и формировании стратегии развития. В нее может быть включена любая информация, которая подтвердит финансовую стабильность компании и продемонстрирует, что риски для инвесторов и кредиторов сведены к минимуму, что, в свою очередь, способствует укреплению репутации и конкурентных позиций на рынке.

Роль пояснительной записки в повышении аналитичности финансовой отчетности

Финансовая отчетность часто критикуется за свою «агрегированность» – сведение множества операций к нескольким итоговым цифрам. Именно здесь вступает в игру пояснительная записка, выступая в роли мощного аналитического катализатора, который кардинально повышает аналитичность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Представьте, что вы видите общую сумму «Доходов от продаж» в отчете о финансовых результатах. Эта цифра сама по себе говорит о многом, но не обо всем. Пояснения же позволяют расшифровать агрегированные показатели. Например, они могут показать структуру выручки по видам продукции, географическим рынкам, или даже по ключевым клиентам. Это дает аналитику возможность понять, за счет чего сформирован доход, какие сегменты являются наиболее прибыльными, а какие – наименее, и куда следует направлять усилия для дальнейшего роста.

Далее, пояснения позволяют выявить наметившиеся тенденции не только в динамике агрегированных показателей, но и в их внутренней структуре. Если, например, в балансе наблюдается рост дебиторской задолженности, пояснительная записка может детализировать, что этот рост обусловлен увеличением доли просроченной задолженности от одного крупного клиента. Это не просто факт, это тревожный сигнал, который требует внимания менеджмента. В то же время, если рост дебиторской задолженности связан с расширением продаж новым крупным клиентам с более длительными условиями оплаты, это может быть признаком успешного развития.

Наконец, пояснительная записка помогает установить взаимосвязи различных характеристик деятельности. Она может объяснить, почему при росте выручки прибыль осталась неизменной (например, из-за увеличения себестоимости, подробно раскрытой в пояснениях), или как изменение учетной политики повлияло на балансовую стоимость активов. Без этих разъяснений, аналитик был бы вынужден лишь гадать о причинах тех или иных изменений.

Таким образом, пояснительная записка превращает бухгалтерскую отчетность из набора статических цифр в живой, многогранный источник информации, позволяющий проводить глубокий, всесторонний анализ, выявлять причинно-следственные связи и принимать обоснованные стратегические и оперативные решения. Она является своего рода «картой сокровищ», указывающей путь к пониманию истинного финансового состояния и потенциала компании.

Особенности составления и подходы к анализу информации пояснительной записки: Практический аспект

Рекомендации по составлению пояснений

Составление пояснений к бухгалтерской отчетности – это не просто техническая процедура, а искусство представления сложной финансовой информации таким образом, чтобы она была понятной, полезной и убедительной для широкого круга пользователей. Эффективная пояснительная записка должна не только соответствовать нормативным требованиям, но и служить мощным инструментом коммуникации.

Главным требованием к изложению является ясность и доступность объяснения сути представленной отчетной информации. Это означает отказ от излишнего использования профессионального жаргона там, где это возможно, и формулировку сложных концепций простым и понятным языком. Целевая аудитория пояснений часто включает людей, не являющихся профессиональными бухгалтерами, поэтому понятность изложения критически важна.

Как уже упоминалось, форма пояснений не имеет строго унифицированного бланка, что даёт организации свободу в выборе различных форм представления информации:

• Текстовая часть: незаменима для описания учетной политики, общих сведений о компании, событий после отчетной даты, а также для аналитических комментариев. Важно, чтобы текст был логично структурирован, разделен на смысловые блоки и содержал четкие заголовки.
• Таблицы: идеально подходят для детализации числовых данных. Например, таблицы по движению основных средств, по составу дебиторской и кредиторской задолженности, по структуре запасов. Они позволяют компактно и наглядно представить большое количество данных, облегчая их сравнение и анализ.
• Диаграммы, схемы, графики: эти визуальные инструменты незаменимы для демонстрации тенденций, соотношений, структуры и динамики ключевых показателей. Круговые диаграммы для структуры выручки, линейные график�� для динамики прибыли или рентабельности, столбчатые диаграммы для сравнения показателей за несколько периодов – все это делает информацию более привлекательной и легко воспринимаемой.

При составлении пояснительной записки важно учитывать принцип существенности информации. Это означает, что организация должна самостоятельно определить, какая информация является настолько важной, что ее отсутствие может повлиять на экономические решения пользователей. Если в каком-либо разделе отчетности присутствует агрегированная строка, сумма по которой существенна, то ее детализация в пояснениях обязательна.

Необходимо помнить, что пояснительная записка не должна дублировать сведения, содержащиеся в основных формах бухгалтерской отчетности. Ее задача – дополнять и раскрывать, а не повторять. Например, нет смысла переписывать в пояснениях все строки баланса; вместо этого следует сосредоточиться на расшифровке тех статей, которые нуждаются в дополнительном комментарии.

Особое внимание следует уделить учету изменений в законодательстве и нормах документирования. Бухгалтерское законодательство постоянно развивается, и составители пояснений должны быть в курсе всех актуальных нововведений, таких как вступление в силу ФСБУ 4/2023 с 2025 года, делающего пояснения обязательными даже для упрощенной отчетности СМП. Несоблюдение актуальных требований может привести к ошибкам в отчетности и негативным последствиям.

Наконец, для малых предприятий, формирующих упрощенную бухгалтерскую отчетность, действует важное правило: пояснения составляются только при наличии важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения и результатов деятельности организации. Это соответствует принципу рациональности и снижает административную нагрузку на малый бизнес, однако с 2025 года, как уже было отмечено, требования поменяются.

Пример составления и анализа пояснительной записки на примере предприятия

Для наглядности и практического осмысления рассмотрим гипотетический пример составления и анализа некоторых разделов пояснительной записки для условного предприятия – ООО «ТехноПрогресс», средней производственной компании, специализирующейся на выпуске высокотехнологичного оборудования.

Кейс-стади: Выбор предприятия и исходные данные

ООО «ТехноПрогресс» – стабильно развивающееся предприятие, работающее более 10 лет. Его основные показатели за 2024 год:

• Выручка: 1 200 млн рублей.
• Балансовая стоимость активов: 650 млн рублей.
• Среднесписочная численность: 150 человек.
• Предприятие не является субъектом малого предпринимательства (численность более 100 человек).
• Учетная политика: амортизация основных средств линейным способом, оценка запасов по ФИФО.

В отчетном году произошли следующие существенные события:

1. Приобретено новое производственное оборудование стоимостью 50 млн рублей.
2. Выявлено значительное обесценение запасов морально устаревшей продукции на 10 млн рублей.
3. Организация начала разработку нового вида продукции, инвестировав в НИОКР 30 млн рублей, которые до сих пор не принесли экономического эффекта.
4. Сформирован резерв на гарантийный ремонт новой продукции на 5 млн рублей.
5. В связи с изменением конъюнктуры рынка, с 2025 года принято решение изменить метод оценки запасов с ФИФО на средневзвешенную стоимость, что, по предварительным оценкам, приведет к уменьшению стоимости запасов на 3 млн рублей.

Анализ разделов пояснительной записки на примере

Рассмотрим, как информация по некоторым ключевым разделам будет раскрыта в пояснительной записке ООО «ТехноПрогресс».

1. Основные положения учетной политики

В этом разделе будет описана действующая учетная политика и планируемые изменения.

В отчетном году, 2024, ООО «ТехноПрогресс» применяло следующие основные элементы учетной политики: амортизация основных средств начислялась линейным способом; запасы оценивались по методу ФИФО. С 1 января 2025 года, в связи с изменением рыночной конъюнктуры и необходимостью более адекватного отражения стоимости запасов, Общество планирует изменить метод оценки запасов с ФИФО на метод средневзвешенной стоимости. Предполагаемое влияние данного изменения на величину запасов на 31 декабря 2025 года оценивается в уменьшение на 3 млн рублей.

2. Основные средства

Здесь будет представлена информация о наличии и движении основных средств.

Показатель	На 31.12.2023, млн руб.	Поступило, млн руб.	Выбыло, млн руб.	Амортизация, млн руб.	На 31.12.2024, млн руб.
Первоначальная стоимость	400	50	0	—	450
Накопленная амортизация	(150)	—	0	40	(190)
Остаточная стоимость	250	50	0	(40)	260

В 2024 году приобретено новое высокотехнологичное производственное оборудование стоимостью 50 млн рублей с целью модернизации производственных мощностей и увеличения выпуска продукции. Амортизация начислена линейным способом в соответствии с учетной политикой.

3. Запасы

Информация о запасах и их обесценении.

Показатель	На 31.12.2023, млн руб.	Движение за 2024, млн руб.	Обесценение, млн руб.	На 31.12.2024, млн руб.
Сырье и материалы	80	+120	0	200
Готовая продукция	50	+100	(10)	140
Итого запасы (чистая ст-ть)	130	+220	(10)	340

В отчетном году было произведено обесценение запасов готовой продукции на 10 млн рублей в связи с их моральным устареванием и снижением рыночной стоимости. Это решение было принято на основании проведенной инвентаризации и анализа рыночных цен.

4. Прочие активы (расшифровка НИОКР)

Если НИОКР отражены в прочих активах, пояснения дадут детализацию.

В составе «Прочих активов» на 31.12.2024 отражены затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в размере 30 млн рублей, направленные на разработку нового поколения высокотехнологичного оборудования. На отчетную дату экономический эффект от данных работ еще не был достигнут, и их будущая коммерческая жизнеспособность находится в стадии оценки.

5. Оценочные обязательства (резерв на гарантийный ремонт)

В 2024 году Обществом был сформирован резерв на гарантийный ремонт новой линейки продукции в размере 5 млн рублей. Данный резерв создан исходя из ожидаемых затрат на устранение возможных дефектов в течение гарантийного периода, основанных на статистике предыдущих лет и экспертных оценках.

Подходы к анализу информации из пояснений на примере предприятия

Используя приведенные данные из пояснительной записки ООО «ТехноПрогресс», аналитик может получить гораздо более глубокое понимание финансового положения, чем просто из баланса и отчета о финансовых результатах.

1. Оценка финансового состояния (краткосрочная/долгосрочная перспектива):
   • Долгосрочная перспектива: Информация о приобретении нового оборудования (50 млн руб.) свидетельствует об инвестиционной активности и стремлении к модернизации, что положительно сказывается на долгосрочных перспективах. Однако, затраты на НИОКР (30 млн руб.) без достигнутого экономического эффекта представляют собой потенциальный риск, требующий дальнейшего мониторинга.
   • Краткосрочная перспектива: Обесценение запасов (10 млн руб.) указывает на снижение качества активов и может повлиять на ликвидность, если эти запасы не удастся реализовать. Формирование резерва на гарантийный ремонт (5 млн руб.) является признаком предусмотрительности, но также говорит о потенциальных будущих обязательствах.
2. Характеристика структуры источников средств:

   Пояснения могут раскрыть, за счет каких источников (собственных или заемных) финансируются новые инвестиции (приобретение ОС) и НИОКР. Например, если в пояснениях к разделу «Капитал» будет указано об увеличении нераспределенной прибыли, это может свидетельствовать о финансировании за счет собственных средств.

3. Оценка деловой активности (эффективность использования ресурсов):
   • Информация об обесценении запасов готовой продукции позволяет оценить эффективность управления производством и сбытом. Если обесценение произошло из-за неверного прогнозирования спроса, это может быть признаком проблем в маркетинге или планировании.
   • Инвестиции в НИОКР показывают стремление к инновациям, но их эффективность пока не подтверждена, что требует дальнейшего анализа.
   • Приобретение нового оборудования может быть оценено в контексте роста производственных мощностей и ожидаемого увеличения объемов выпуска, что повысит деловую активность в будущем.
4. Расчет ключевых финансовых индикаторов с учетом данных из пояснений:
   • Ликвидность: Обесценение запасов на 10 млн рублей напрямую влияет на стоимость оборотных активов. При расчете коэффициента текущей ликвидности (отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам) следует учитывать, что реальная стоимость запасов может быть ниже балансовой, если она еще не была скорректирована.
     Коэффициент текущей ликвидности = (Оборотные активы - Обесцененные запасы) / Краткосрочные обязательства
     Например, если оборотные активы = 400 млн руб., краткосрочные обязательства = 200 млн руб., то:
     • Без учета обесценения: 400 ÷ 200 = 2,0
     • С учетом обесценения: (400 — 10) ÷ 200 = 1,95

     Это небольшое изменение, но оно показывает более консервативную оценку.

   • Доходность: Изменение учетной политики по оценке запасов с 2025 года, которое приведет к уменьшению стоимости запасов на 3 млн рублей, может повлиять на себестоимость реализованной продукции и, соответственно, на валовую и чистую прибыль в следующем периоде. Это необходимо учитывать при прогнозировании доходности.
   • Платежеспособность: Резерв на гарантийный ремонт (5 млн руб.) представляет собой будущие денежные расходы. Это непрямое влияние на текущую платежеспособность, но прямое на будущие денежные потоки, которые нужно учитывать при анализе способности компании выполнять свои обязательства.
5. Выявление тенденций и причин изменений в финансовом состоянии:
   • Тенденция обесценения запасов: Анализ пояснений за несколько лет может показать, является ли обесценение запасов единичным случаем или устойчивой тенденцией, что может указывать на системные проблемы с управлением запасами или изменениями на рынке.
   • Инвестиционная активность: Постоянное приобретение основных средств, раскрытое в пояснениях за ряд периодов, свидетельствует о развитии и реинвестировании прибыли, что является позитивной тенденцией.
   • Влияние учетной политики: Информация о планируемом изменении учетной политики позволяет прогнозировать, как будут выглядеть финансовые показатели в будущем и корректировать аналитические модели.

Таким образом, пояснительная записка позволяет аналитику не просто констатировать факты, но и углубиться в их причины, оценить потенциальные последствия и сформировать более обоснованные выводы о финансовом состоянии и перспективах развития ООО «ТехноПрогресс».

Заключение

В завершение нашего исследования роли и значения пояснительной записки, или, как ее называют в современном российском правовом поле, «пояснений» к бухгалтерской отчетности, становится очевидным, что этот документ является не просто дополнением, а жизненно важным и неотъемлемым элементом всей системы финансовой отчетности. Он выступает в роли «переводчика» сухих числовых данных в осмысленную, контекстуально обогащенную информацию, раскрывая глубинные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Мы проследили эволюцию правового статуса пояснительной записки, от ее необязательного характера до нынешнего статуса «пояснений» как составной части бухгалтерской отчетности, регулируемой Федеральным законом № 402-ФЗ и ПБУ 4/99. Было подчеркнуто, что, несмотря на историческую вариативность, с 2025 года, согласно ФСБУ 4/2023, обязанность по формированию пояснений распространится практически на все организации, включая субъектов малого предпринимательства, что знаменует собой важный шаг к повышению прозрачности и информативности российской отчетности.

Детальный анализ содержания пояснений выявил широкий спектр информации, подлежащей обязательному раскрытию – от учетной политики и движения ключевых активов до специфических данных, регулируемых отдельными ПБУ (об аффилированных лицах, сегментах, курсовых разницах). Эта информация, представленная в текстовом, табличном или графическом виде, обеспечивает информационную разгрузку основных форм отчетности и позволяет внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам) принимать обоснованные экономические решения, а внутреннему менеджменту – эффективно управлять предприятием и формировать стратегические планы.

Практический пример составления и анализа пояснений на примере условного предприятия ООО «ТехноПрогресс» наглядно продемонстрировал, как детализация информации о существенных фактах, изменениях в учетной политике, движении активов и формировании резервов преобразует обычные цифры в мощный аналитический инструмент. Были показаны подходы к использованию данных пояснений для оценки финансового состояния, структуры источников средств, деловой активности и расчета ключевых финансовых индикаторов, а также для выявления тенденций и причинно-следственных связей.

Таким образом, пояснительная записка является критически важной не только для соблюдения нормативных требований, но и для всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для будущих специалистов в области бухгалтерского учета и финансового анализа, понимание содержания, требований к составлению и аналитического потенциала пояснений – это не просто теоретическое знание, а ключевой прикладной навык, который позволит им эффективно ориентироваться в сложном мире корпоративных финансов, принимать взвешенные решения и способствовать устойчивому развитию компаний.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
2. Бакалавр экономики: Хрестоматия в 3-х томах. Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова, Центр кадрового развития. Информационно-издательская фирма «Триада», М., 1999.
3. Козлова Е.П., Парашутин И.В., Бабченко Т.И. Бухгалтерский учет. – Финансы и статистика, 2001.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1998.
5. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: Изд-во «Эксмо», 2005.
6. Финансовый учет /Под ред. Гетьмана В.Г. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
7. Фомичева Л. П. Пояснительная записка: финальный аккорд // Учет. Налоги. Право. – № 7/2004.
8. Пояснительная записка // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/buhgalterskiy_uchet/poyasnitelnaya_zapiska.html (дата обращения: 19.10.2025).
9. Содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-i-poryadok-sostavleniya-poyasnitelnoy-zapiski-k-buhgalterskoy-otchetnosti (дата обращения: 19.10.2025).
10. Как написать пояснительную записку (с примерами) // Asana. URL: https://asana.com/ru/resources/how-to-write-explanatory-memo (дата обращения: 19.10.2025).
11. Рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету организации // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10852/ (дата обращения: 19.10.2025).
12. Значение пояснительной записки для результатов анализа финансового состояния предприятия судостроительного комплекса // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-poyasnitelnoy-zapiski-dlya-rezultatov-analiza-finansovogo-sostoyaniya-predpriyatiya-sudostroitelnogo-kompleksa (дата обращения: 19.10.2025).
13. Содержание пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности // О компании «АФБ». URL: https://www.afb-audit.ru/info/soderzhanie-poyasnitelnoj-zapiski-k-godovoj-buxgalterskoj-otchetnosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
14. Правила составления пояснительной записки: подробное руководство с примерами и рекомендациями // МО Суховское сельское поселение. URL: https://admsuhovo.ru/blog/pravila-sostavleniya-poyasnitelnoy-zapiski-podrobnoe-rukovodstvo-s-primerami-i-rekomendaciyami (дата обращения: 19.10.2025).
15. Пояснения к бухгалтерскому балансу: как составить и зачем нужны // Sberbank. URL: https://www.sberbank.ru/biz/okved/articles/poiasneniia-k-bukhgalterskomu-balansu (дата обращения: 19.10.2025).
16. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности // Актион Финансы. URL: https://www.fd.ru/articles/100021-poyasnitelnaya-zapiska-k-buhgalterskoy-otchetnosti (дата обращения: 19.10.2025).
17. Оформление пояснительной записки // ВУЗ. URL: http://www.vuzlib.su/content/view/28/77/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2005/20/190 (дата обращения: 19.10.2025).
19. Требования к составу пояснительной записки // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/journal/buh_otchet/3/30553/ (дата обращения: 19.10.2025).
20. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/13677/ (дата обращения: 19.10.2025).
21. Как написать пояснительную записку: пошаговая инструкция с примерами // Meteor. URL: https://meteorr.ru/blog/kak-napisat-poyasnitelnuyu-zapisku (дата обращения: 19.10.2025).
22. Пояснительная записка — как правильно подготовить, особенности, структура, примеры // Юрист. URL: https://pravovedus.ru/finance/buhgalteriya/poyasnitelnye-zapiski/ (дата обращения: 19.10.2025).
23. Как написать пояснительную записку: пошаговое руководство с примерами оформления // Work5. URL: https://work5.ru/blog/kak-napisat-poyasnitelnuyu-zapisku (дата обращения: 19.10.2025).
24. Как составить пояснительную записку? // Практическая бухгалтерия. URL: https://www.ippnou.ru/lenta/account/195/ (дата обращения: 19.10.2025).
25. Раскрытие информации в пояснительной записке к годовой отчетности // Радар-Консалтинг. URL: https://radar-gk.ru/raskrytie-informacii-v-poyasnitelnoj-zapiske-k-godovoj-otchetnosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
26. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh-uchet/poyasnitelnaya-zapiska-k-balansu (дата обращения: 19.10.2025).
27. Зачем требуются пояснения к бухгалтерскому балансу // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/17696/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. Пояснительная записка в налоговом и бухгалтерском учете // buhsoft.ru. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/poyasnitelnye-zapiski-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete.html (дата обращения: 19.10.2025).
29. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-poyasnitelnoy-zapiski-v-povyshenii-analitichnosti-buhgalterskoy-finansovoy-otchetnosti-organizatsiy (дата обращения: 19.10.2025).
30. Пояснительная записка с финансовым анализом к бухгалтерской отчетности — пример // Образцы документов РФ. URL: https://dogovor-obrazets.ru/Пояснительная_записка_с_финансовым_анализом_к_бухгалтерской_отчетности_-_пример (дата обращения: 19.10.2025).
31. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/16893/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности финансовой отчетности // Профессиональный стандарт. URL: https://profstandart.com/publikacii/3-2-rol-poyasnitelnoy-zapiski-v-povyshenii-analitichnosti-finansovoj-otchetnosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Пояснительная записка как финансовый индикатор // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/87865/ (дата обращения: 19.10.2025).
34. Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с новыми ФСБУ, чтобы не придирались аудиторы // Академия успешного бизнеса. URL: https://www.asbu.ru/analitika/kak-sostavit-poyasneniya-k-balansu-i-otchetu-o-finansovykh-rezultatakh-v-sootvetstvii-s-novymi-fsbu-chtoby-ne-pridiralis-auditory/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. Что такое пояснительная записка // Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/poyasnitelnaya-zapiska/ (дата обращения: 19.10.2025).
36. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» — Документы системы ГАРАНТ // ГАРАНТ.РУ. URL: https://base.garant.ru/12116174/ (дата обращения: 19.10.2025).
37. ПБУ 4/99 — бухгалтерская отчетность организации (нюансы) // Астрал Отчет. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/14981/ (дата обращения: 19.10.2025).
38. Что отразить в пояснительной записке к годовому отчету // Бухгалтерия. URL: https://buh.ru/articles/73117/ (дата обращения: 19.10.2025).