Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации: право, методология и аналитическая ценность

В динамично меняющемся мире экономических отношений, где прозрачность и достоверность информации становятся ключевыми факторами для принятия решений, роль бухгалтерской (финансовой) отчетности трудно переоценить. С 1 января 2013 года, с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в российском законодательстве произошли существенные изменения, касающиеся состава и терминологии бухгалтерской отчетности. Термин «пояснительная записка» был заменен на «пояснения», что ознаменовало не просто смену наименования, но и переосмысление правового статуса и функционального назначения этого элемента отчетности.

Актуальность настоящего исследования обусловлена не только перманентными изменениями в нормативно-правовой базе бухгалтерского учета, но и возрастающими требованиями к качеству и полноте информации, предоставляемой заинтересованным пользователям. В условиях ускоренной гармонизации российского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также с учетом вступления в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), таких как ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», понимание сущности, методологии составления и аналитической ценности пояснений приобретает критическое значение, а это напрямую влияет на инвестиционную привлекательность и доверие со стороны контрагентов.

Целью данной курсовой работы является исчерпывающее раскрытие правовой сущности, нормативно-правового регулирования и методологии формирования пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, а также анализ их роли и значения для различных категорий пользователей в контексте современных экономических реалий и новейших законодательных изменений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать эволюцию терминологии «пояснительная записка» и «пояснения», четко разграничить их правовой статус и значение.
2. Исследовать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую составление пояснений, с особым вниманием к Федеральному закону № 402-ФЗ, приказу Минфина России № 66н и новым ФСБУ.
3. Детально рассмотреть методологические подходы к формированию содержания пояснений, включая обязательные и добровольные разделы, а также формы их представления.
4. Оценить роль и значение пояснений для внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности, продемонстрировать их аналитическую ценность.
5. Изучить практические аспекты и особенности составления пояснений для различных категорий организаций, включая субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.
6. Выявить основные тенденции развития требований к раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ.

Структура работы последовательно отражает поставленные задачи, обеспечивая комплексный и глубокий анализ заявленной темы, что позволит получить целостное представление о важности пояснений в системе современного российского бухгалтерского учета.

Теоретические основы и правовая сущность пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Эволюция понятий «пояснительная записка» и «пояснения»: исторический и современный аспект

История развития бухгалтерского учета в России демонстрирует постоянное стремление к повышению информативности и прозрачности финансовой отчетности. До 1 января 2013 года, в соответствии с действовавшим тогда законодательством, «пояснительная записка» традиционно рассматривалась как один из ключевых элементов годовой бухгалтерской отчетности. Она служила инструментом для детализации и объяснения данных, представленных в основных формах, таких как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Однако с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» произошла знаковая трансформация терминологии и, как следствие, правового статуса этого документа. Статья 14 Федерального закона № 402-ФЗ четко определяет состав бухгалтерской отчетности, где вместо «пояснительной записки» фигурирует формулировка «пояснения» к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Эта замена не является чисто формальной. Она подчеркивает, что «пояснения» теперь являются неотъемлемой частью приложений к основным формам отчетности, обладая таким же правовым статусом, как и сам баланс или отчет о финансовых результатах, а это значит, что их достоверность и полнота не менее важны.

Для исключения путаницы с «пояснениями», которые входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, важно четко разграничивать их с так называемой «пояснительной запиской», которая может формироваться организацией по собственной инициативе, но не является частью официальной бухгалтерской отчетности. Как разъяснял Минфин России в письмах от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285 и от 09.01.2013 № 07-02-18/01, а также в информации № ПЗ-10/2012 от 04.12.2012, «пояснения» – это обязательный элемент отчетности, в то время как «пояснительная записка» – это сопроводительный документ, который может включать дополнительную, порой прогнозную или стратегическую информацию (например, о динамике важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет, планируемом развитии организации, предполагаемых капитальных вложениях, деятельности в области НИОКР или природоохранных мероприятиях). При этом, чтобы избежать смешения, такая «добровольная» пояснительная записка должна быть составлена таким образом, чтобы из ее наименования и содержания не следовало, что она является частью бухгалтерской отчетности, и в самой отчетности не должно быть ссылок на информацию из этой записки.

Таким образом, если «пояснения» – это обязательная, нормативно регулируемая часть финансовой отчетности, без которой отчетность считается неполной, то «пояснительная записка» в ее старом понимании или в форме отдельного сопроводительного документа – это скорее инструмент для расширенного, нерегламентированного раскрытия информации, ориентированный на специфические потребности внутренних или внешних пользователей, но не обладающий статусом обязательной бухгалтерской отчетности. Какой важный нюанс здесь упускается? Именно этот правовой статус обуславливает строгость требований к содержанию «пояснений» и ответственность за их достоверность, отличая их от более свободной по форме и содержанию «записки».

Определение и место пояснений в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для глубокого понимания предмета исследования необходимо четко определить ключевые термины.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета. Она является основным источником информации для принятия экономических решений.

Пользователи отчетности – это широкий круг заинтересованных лиц, как внешних (инвесторы, кредиторы, аналитики, государственные органы, поставщики, покупатели), так и внутренних (руководство, учредители, сотрудники организации), которые используют информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, для оценки финансового состояния и перспектив развития организации.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Именно эти «приложения к ним» и есть не что иное, как «пояснения». Таким образом, пояснения не просто сопутствующий документ, а полноправная, интегрированная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они призваны расшифровывать, детализировать и пояснять показатели, представленные в основных формах, делая их более понятными и информативными для пользователей.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (пункт 4), которое действовало до вступления в силу ФСБУ 4/2023, еще до изменений в Законе о бухгалтерском учете, уточняло, что приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также пояснительная записка (в ее тогдашнем понимании) именуются пояснениями. Это подчеркивает преемственность в понимании функционала, хотя и с изменением правового статуса и терминологии.

Пояснения представляют собой описание результатов финансово-хозяйственной деятельности и текущего экономического состояния организации, составляемое после заполнения годовой отчетности. Они помогают объяснить финансовое состояние компании и требуются для полного понимания данных из баланса и отчетов. Без них бухгалтерская отчетность не может быть признана полной и достоверной, поскольку многие важные аспекты деятельности организации могут быть не отражены в сжатых формах баланса и отчета о финансовых результатах. В этом контексте пояснения выступают своего рода «переводчиком» числовых показателей на язык бизнеса, раскрывая их экономический смысл и контекст.

Нормативно-правовое регулирование составления пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основные законодательные и нормативные акты

Формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, а вместе с ней и пояснений, строго регламентируется обширным комплексом нормативно-правовых актов. Центральное место в этой системе занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно этот закон установил единые требования к ведению бухгалтерского учета, составу отчетности и, как уже отмечалось, переименовал «пояснительную записку» в «пояснения», утвердив их как обязательную часть приложений к основным формам.

До вступления в силу ФСБУ 4/2023, который будет применяться с отчетности за 2025 год (или ранее по желанию), порядок составления пояснительной записки (и, по сути, пояснений) ранее регулировался приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). ПБУ 4/99 устанавливало общие принципы формирования бухгалтерской отчетности, требования к ее составу, содержанию и представлению, включая общие подходы к раскрытию информации в пояснениях.

В части состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах продолжает действовать Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Пункты 3 и 4 этого приказа четко указывают, что в состав приложений входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и «иные приложения (пояснения)». Это прямо подтверждает статус пояснений как обязательного компонента отчетности.

Важность пояснений как инструмента раскрытия учетной политики подчеркивается Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Пункты 17 и 24 ПБУ 1/2008 обязывают организацию раскрывать в пояснениях принятые способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователями. Более того, пункт 21 ПБУ 1/2008 предписывает фиксировать изменения учетной политики именно в пояснениях, с обязательным указанием причин, сути изменений, порядка их отражения в отчетности и сумм корректировок по статьям.

Следует также отметить, что регуляторные органы, в частности Минфин России, регулярно выпускают письма и рекомендации, уточняющие порядок применения законодательства. Например, Рекомендации аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год (приложение к письму Минфина России от 18.12.2024 № 07-04-09/128024) еще раз акцентируют внимание на том, что в пояснениях раскрывается информация, необходимая пользователям для принятия экономических решений, но не отраженная в основных формах отчетности. Это подтверждает значимость пояснений как механизма повышения прозрачности и полноты финансовой информации.

Влияние Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 на требования к пояснениям (с отчетности за 2025 год)

С 1 января 2025 года вступает в силу новый фундаментальный документ, который существенно изменит ландшафт формирования бухгалтерской отчетности в России – Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Этот стандарт заменит устаревшее ПБУ 4/99 и станет ключевым ориентиром для составления отчетности, включая пояснения, начиная с отчетности за 2025 год (хотя организации вправе применять его и раньше, начиная с отчетности за 2024 год).

ФСБУ 4/2023 устанавливает новые, более детализированные требования к составу и содержанию бухгалтерской (финансовой) отчетности. В части пояснений стандарт закрепляет их обязательный характер и определяет минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию. Это значительно повышает уровень детализации и стандартизации информации, предоставляемой пользователям.

Одним из наиболее значимых нововведений является Приложение № 8 к Приказу Минфина России от 04.10.2023 № 157н, которое содержит образцы форм пояснений. Хотя ФСБУ 4/2023 не утверждает единую обязательную форму для заполнения, эти образцы служат ориентиром для организаций, позволяя им формировать пояснения, максимально отвечающие специфике их деятельности, при этом соблюдая требования стандарта. Минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию в пояснениях согласно пункту 46 ФСБУ 4/2023, включает, помимо прочего:

• Сведения об учетной политике организации;
• Информация о фактах хозяйственной жизни, существенно повлиявших на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств;
• Информация об активах и обязательствах, которые не могут быть представлены в основных формах отчетности (например, условные активы и обязательства);
• Информация, предусмотренная другими ФСБУ.

Принятие ФСБУ 4/2023 является важным шагом в гармонизации российского бухгалтерского учета с международными стандартами, поскольку он фокусируется на раскрытии качественной и полезной информации, необходимой для принятия экономических решений. Организациям предстоит адаптировать свои системы учета и отчетности для соответствия новым требованиям, что, несомненно, повысит прозрачность и сопоставимость финансовой информации.

Роль других ФСБУ в формировании содержания пояснений

Помимо ФСБУ 4/2023, требования к раскрытию информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности формируются и другими федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), которые последовательно вводятся в российскую практику. Эти стандарты устанавливают специфические правила учета для отдельных объектов, и их применение напрямую влияет на содержание пояснений.

Ключевую роль играют следующие ФСБУ:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Этот стандарт регламентирует порядок учета запасов и требует раскрытия в пояснениях существенной информации, такой как способы оценки запасов, их балансовая стоимость по категориям, сумма списания запасов до чистой стоимости продажи, а также обстоятельства, приведшие к такому списанию.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Данный стандарт существенно изменил подходы к учету основных средств. В пояснениях к отчетности необходимо раскрывать информацию о группах основных средств, их первоначальной стоимости, накопленной амортизации и обесценении, методах амортизации, сроках полезного использования, а также о переоценке основных средств. Особое внимание уделяется раскрытию информации о переходе на этот стандарт и его влиянии на финансовую отчетность.
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Этот стандарт, пришедший на смену ПБУ 14/2007, требует раскрытия в пояснениях информации о составе и движении нематериальных активов, их балансовой стоимости, амортизации, обесценении, а также методах амортизации и сроках полезного использования. Как и в случае с основными средствами, обязательным является раскрытие сведений о переходе на новый стандарт.
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Внедрение этого стандарта привело к кардинальным изменениям в учете аренды, обязав арендаторов признавать право пользования активом и обязательство по аренде. В пояснениях требуется раскрывать информацию о суммах обязательств по аренде, стоимости прав пользования активами, а также о существенных условиях договоров аренды.

Помимо вышеуказанных, существуют и другие ПБУ, которые также регламентируют содержание пояснений, но имеют более узкую сферу применения:

• ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»: Согласно этому ПБУ, информация об аффилированных лицах (то есть, взаимосвязанных сторонах) и операциях с ними представляется исключительно в составе пояснений. Это позволяет пользователям оценить влияние таких операций на финансовое положение организации.
• ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»: Организации, которые раскрывают информацию по сегментам (операционным или географическим), также обязаны представлять ее в пояснениях. Это позволяет пользователям анализировать деятельность компании в разрезе ее основных направлений.
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»: Если организация принимает решение о прекращении какого-либо вида деятельности, соответствующая информация должна быть раскрыта в пояснениях, чтобы пользователи могли оценить будущие перспективы компании без учета данного сегмента.

Отдельного внимания заслуживает ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Пункты 17 и 24 этого ПБУ подчеркивают, что в пояснениях (или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности) должны быть раскрыты принятые способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями. А пункт 21 ПБУ 1/2008 прямо указывает, что изменения учетной политики фиксируются в пояснениях с указанием причин, сути, порядка отражения в отчетности и сумм корректировок по статьям отчетности. Таким образом, учетная политика и ее изменения являются краеугольным камнем информационного наполнения пояснений, обеспечивая понимание методологии, лежащей в основе представленных финансовых показателей. Что из этого следует? Чем точнее и полнее раскрыта учетная политика, тем выше доверие к финансовой отчетности и тем проще инвесторам и кредиторам принимать обоснованные решения.

Все эти стандарты в совокупности формируют комплексные требования к содержанию пояснений, делая их неотъемлемой частью полноценной и достоверной финансовой отчетности, соответствующей современным принципам прозрачности и информативности.

Методологические подходы и требования к формированию содержания пояснений к бухгалтерской отчетности

Общие требования к содержанию и форме пояснений

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представляют собой не просто расшифровку числовых данных, но и полноценный нарратив о финансово-хозяйственной жизни организации. Их основная цель – предоставить пользователям дополнительную, детализированную информацию, которая, хотя и нецелесообразна для включения в сжатые формы основных отчетов, абсолютно необходима для формирования объективного и полного представления о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Форма представления пояснений может быть разнообразной: они составляются как в текстовой, так и в табличной форме. На практике чаще всего их оформляют в виде совокупности таблиц и отдельно изложенной текстовой части. Таблицы позволяют наглядно представить динамику показателей, аналитические расчеты и расшифровки статей баланса и отчетов. Текстовая часть, в свою очередь, используется для описания учетной политики, значимых событий, комментариев к числовым данным и предоставления другой качественной информации.

С отчетности за 2025 год (либо уже за 2024 год по желанию организаций) рекомендуется использовать Приложение № 8 к Приказу Минфина России от 04.10.2023 № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» как основу для оформления. До этого периода можно было ориентироваться на образцы, приведенные в Приложении № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Эти образцы служат методическим руководством, помогая стандартизировать и структурировать информацию, не навязывая при этом жесткие унифицированные формы, что позволяет организациям адаптировать представление данных под свою специфику.

В пояснениях, помимо детализации статей отчетности, также раскрываются сведения об учетной политике организации и дополнительная информация, без которой пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение. Это могут быть сведения о наличии и движении отдельных видов активов и обязательств, о существенных событиях после отчетной даты, условных обязательствах и активах, а также о любых других фактах, способных повлиять на экономические решения пользователей.

Главный принцип, которым руководствуется составитель пояснений, – это существенность информации. Пояснения должны содержать информацию, позволяющую пользователям получить более полное и объективное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Все, что может повлиять на экономические решения пользователя, должно быть раскрыто, если оно не отражено в основных формах.

Обязательные разделы и информация, подлежащая раскрытию

Обязательность раскрытия определенной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности устанавливается рядом нормативно-правовых актов, прежде всего ПБУ и ФСБУ. Эти требования направлены на обеспечение максимальной прозрачности и полноты финансовой картины.

1. Информация о наличии и движении финансовых вложений. Согласно пункту 27 ПБУ 4/99 (и соответствующим положениям ФСБУ 4/2023), в пояснениях раскрываются данные о наличии на начало и конец отчетного периода, а также о движении отдельных видов финансовых вложений. Это включает их стоимость, изменения в оценке, выбытие и поступление.
2. Сведения об учетной политике и ее изменениях. Это один из наиболее критичных разделов. В соответствии с пунктами 17 и 24 ПБУ 1/2008, организация обязана раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователями. Если же учетная политика меняется, пункт 21 ПБУ 1/2008 требует обособленного раскрытия в пояснениях следующей информации:
   • Причина изменения учетной политики.
   • Суть изменения.
   • Порядок отражения в отчетности (например, ретроспективно или перспективно).
   • Оценка последствий изменений в денежном выражении, а также указание на корректировку данных предшествующих периодов, если она производилась.
3. Информация о наличии и движении отдельных видов активов и обязательств. Пояснения должны содержать детализированные сведения, не уместившиеся в баланс, по следующим статьям:
   • Нематериальные активы и расходы на НИОКР: состав, первоначальная и остаточная стоимость, накопленная амортизация, методы амортизации, сроки полезного использования, информация об обесценении (согласно ФСБУ 14/2022).
   • Основные средства: состав, первоначальная и остаточная стоимость по группам, накопленная амортизация, методы амортизации, сроки полезного использования, информация о переоценке и обесценении. Также сведения об имуществе, по которому амортизация не начисляется или временно приостановлена (согласно ФСБУ 6/2020).
   • Запасы: способы оценки при выбытии, стоимость по категориям, списание до чистой стоимости продажи (согласно ФСБУ 5/2019).
   • Дебиторская и кредиторская задолженность: состав, сроки погашения, просроченная задолженность, резервы по сомнительным долгам.
   • Оценочные обязательства: характер, сумма, сроки исполнения, изменения в течение отчетного периода.
   • Обеспечение обязательств: информация о залогах, поручительствах, банковских гарантиях, как выданных, так и полученных.
   • Государственная помощь: характер полученных субсидий, грантов и других форм государственной поддержки, условия их получения и выполнения.
4. Специфическая информация, представляемая исключительно в составе пояснений: Некоторые важные аспекты деятельности организации, которые не могут быть отражены в числовых показателях основных форм, подлежат обязательному раскрытию только в пояснениях:
   • Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000): сведения о наличии аффилированных лиц, характере отношений с ними и объеме операций.
   • Информация по сегментам (ПБУ 12/2000): данные о выручке, расходах, прибыли (убытке), активах и обязательствах по каждому операционному или географическому сегменту.
   • Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02): описание прекращаемой деятельности, дата принятия решения, класс активов и обязательств, сумма доходов и расходов, а также движение денежных средств по прекращаемой деятельности.

Таким образом, обязательные разделы пояснений представляют собой структурированный набор данных, призванный обеспечить всестороннее представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации, а также о применяемой ею учетной методологии.

Дополнительная (добровольная) информация и аналитические возможности

Помимо обязательных требований, пояснения предоставляют организациям широкие возможности для раскрытия дополнительной информации, которая может значительно повысить аналитическую ценность отчетности для пользователей. Это добровольное раскрытие позволяет глубже охарактеризовать деятельность компании, ее перспективы и особенности.

Организация может привести краткую характеристику своей деятельности, описывая основные виды деятельности (обычные, инвестиционные, финансовые), структуру управления, географию операций, основные рынки сбыта. Это помогает пользователям понять бизнес-модель компании и контекст, в котором она функционирует.

Ключевым элементом добровольного раскрытия является представление основных показателей деятельности и факторов, повлиявших на финансовые результаты. Здесь могут быть приведены не только формальные показатели из отчета о финансовых результатах, но и более глубокий анализ:

• Динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет: например, выручка, операционные расходы, рентабельность, чистая прибыль, денежный поток. Представление этих данных в динамике позволяет выявить тренды и оценить эффективность управления.
• Качественная характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений: описание структуры, степени износа, обновлений, стратегических инвестиций.
• Научно-технический уровень продукции: информация о патентах, инновациях, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах (НИОКР), что особенно важно для высокотехнологичных компаний.

Для углубленного анализа в пояснениях могут быть раскрыты следующие дополнительные показатели:

1. EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации): Показатель операционной прибыли до вычета процентов, налогов и амортизационных отчислений. Он часто используется для оценки операционной эффективности компании, ее способности генерировать денежные потоки от основной деятельности, независимо от структуры капитала и учетной политики в отношении амортизации.
2. Точка безубыточности (ТБУ): Объем продаж или выручка, при котором компания покрывает все свои затраты, не получая при этом прибыли и не неся убытков. Раскрытие ТБУ позволяет оценить риски и запас прочности бизнеса.
3. Средний чек: Средняя сумма покупки одного клиента. Этот показатель важен для розничной торговли и сферы услуг, отражая эффективность продаж и ценовой политики.
4. Рентабельность по различным видам деятельности или продуктам: Детальный анализ прибыльности отдельных направлений бизнеса.
5. Структура дебиторской и кредиторской задолженности: Более подробная информация о сроках погашения, надежности контрагентов, мерах по управлению задолженностью.
6. Информация о планируемом развитии организации: Стратегические планы, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, перспективы расширения.
7. Природоохранные мероприятия: Сведения о затратах на экологические программы, соблюдении экологических стандартов, что важно для социально ответственного инвестирования.

Информацию можно дополнить аналитическими таблицами, графиками и расшифровками, которые сделают ее более наглядной и легкой для восприятия. Такие раскрытия демонстрируют не только соответствие нормативным требованиям, но и стремление организации к максимальной прозрачности и информативности, что повышает доверие со стороны пользователей и может положительно сказаться на инвестиционной привлекательности. Может ли такое добровольное раскрытие дать конкурентное преимущество на рынке?

Роль и значение пояснений для пользователей финансовой отчетности в современных экономических реалиях

Пояснения как источник дополнительной информации для принятия решений

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это не просто набор цифр; это своего рода «финансовый портрет» компании, который должен быть максимально полным и достоверным, чтобы различные группы пользователей могли принимать обоснованные экономические решения. В этом контексте пояснения играют критически важную роль, выступая мостом между сухими цифрами основных форм отчетности и реальной экономической картиной деятельности организации.

Основное назначение пояснений – обеспечить пользователей теми дополнительными данными, которые, с одной стороны, нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах из-за их сжатого формата, а с другой стороны, без которых пользователи не смогут реально и объективно оценить:

• Финансовое положение компании: Пояснения могут раскрывать детали структуры активов и обязательств, их качественные характеристики, наличие забалансовых статей, условных обязательств, сведения о залогах и обеспечениях. Например, понимание того, что значительная часть дебиторской задолженности является просроченной или сомнительной, существенно меняет оценку ликвидности компании, даже если сумма в балансе выглядит приемлемой.
• Финансовые результаты ее деятельности: Помимо чистой прибыли, пояснения могут давать информацию о структуре доходов и расходов, причинах существенных отклонений, влиянии инфляции, валютных курсов, раскрывать сегментную информацию, что позволяет глубже понять источники формирования прибыли и убытков.
• Изменения в ее финансовом положении: Детализация движения денежных средств, изменения в капитале, а также информация о существенных событиях после отчетной даты или о прекращаемой деятельности, помогают пользователям отслеживать динамику и прогнозировать будущие изменения.

Особое значение имеет раскрытие учетной политики в пояснениях. Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией. Поскольку различные способы учета могут существенно влиять на финансовые показатели (например, методы начисления амортизации или оценки запасов), знание учетной политики критически важно для корректной интерпретации отчетности и сопоставления показателей разных компаний. Именно через пояснения пользователи узнают, какие правила и допущения лежат в основе представленных финансовых данных, что напрямую влияет на их оценку и принятие решений. В этом заключается их практическая выгода: они позволяют избежать искаженного восприятия финансовых результатов.

В целом, пояснения повышают качество представляемой в отчетности информации, делая ее более полной, прозрачной и понятной. Это позволяет пользователям не только видеть «что» произошло, но и понимать «почему» и «как» это отражено в отчетности, что является основой для принятия взвешенных и эффективных экономических решений.

Значение пояснений для внешних и внутренних пользователей

Бухгалтерская отчетность является универсальным языком бизнеса, но ее понимание и интерпретация зависят от целей и интересов конкретных пользователей. Пояснения играют ключевую роль в удовлетворении информационных потребностей как внешних, так и внутренних стейкхолдеров.

Внешние пользователи – это лица и организации, не имеющие прямого отношения к управлению компанией, но заинтересованные в ее финансовом состоянии:

• Инвесторы (потенциальные и текущие): Для них пояснения – это фундамент для оценки инвестиционной привлекательности. Они ищут информацию о рентабельности, стабильности денежных потоков, перспективах развития, рисках, структуре капитала, дивидендной политике, раскрытии связанных сторон. Детальные данные о капитальных вложениях, НИОКР, бенефициарах, а также прогнозы и стратегические планы, которые могут содержаться в расширенной пояснительной записке (не являющейся частью отчетности), могут стать решающими при принятии решения об инвестировании.
• Кредиторы (банки, поставщики): Заинтересованы в оценке кредитоспособности и платежеспособности компании. Пояснения предоставляют им информацию о структуре обязательств, их сроках, наличии обеспечения, соблюдении ковенант, резервах под обесценение активов.
• Аналитики и консультанты: Используют пояснения для проведения глубокого финансового анализа, сравнения компаний, формирования рекомендаций. Им важны детализация показателей, информация об учетной политике, сегментная отчетность, сведения об аффилированных лицах, которые позволяют строить более точные финансовые модели и прогнозы.
• Налоговые органы: Проверяют соответствие отчетности налоговому законодательству. Пояснения помогают им понять логику формирования отдельных статей и выявить потенциальные налоговые риски.
• Государственные регулирующие органы: Используют отчетность для статистического учета, контроля и разработки экономической политики.
• Конкуренты, клиенты, общественность: Могут использовать публичную информацию для оценки рыночной позиции компании, ее надежности и социальной ответственности.

Внутренние пользователи – это руководство и собственники компании, для которых пояснения служат инструментом управления и контроля:

• Руководство (топ-менеджмент): Использует детализированную информацию из пояснений для анализа эффективности операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, выявления «узких мест», принятия стратегических решений. Например, данные о точке безубыточности, среднем чеке или рентабельности по продуктам, которые могут быть раскрыты в пояснениях, критически важны для оперативного управления.
• Собственники (акционеры, учредители): Оценивают результаты деятельности компании, эффективность работы менеджмента, принимают решения о распределении прибыли, докапитализации. Им важна информация о чистой прибыли, дивидендах, чистых активах.

При этом необходимо подчеркнуть, что информация считается существенной, если ее отсутствие может повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Именно принцип существенности является краеугольным камнем при определении объема и глубины раскрываемой информации в пояснениях, обеспечивая баланс между полнотой и избыточностью данных. Таким образом, пояснения не просто дополняют отчетность, а придают ей подлинную ценность, делая ее инструментом эффективного взаимодействия компании с внешним миром и основой для внутреннего стратегического планирования.

Практические аспекты и особенности составления пояснений для различных категорий организаций

С учетом разнообразия экономических субъектов в Российской Федерации, законодательство предусматривает определенные особенности и исключения в требованиях к составлению бухгалтерской отчетности, в том числе и пояснений. Это направлено на снижение административной нагрузки для небольших компаний и некоммерческого сектора, но с сохранением принципа существенности информации.

Субъекты малого предпринимательства: право на упрощенную отчетность и обязательность пояснений

Субъекты малого предпринимательства (СМП), которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одним из таких упрощений является право не представлять в составе бухгалтерской отчетности пояснения. Это значительное послабление, позволяющее снизить трудозатраты на подготовку отчетности.

Однако это право не является абсолютным. Даже малые предприятия обязаны составлять пояснения в случаях, когда информация является существенной и необходимой для понимания финансового положения организации. К таким случаям относятся, в частности:

1. Изменения в учетной политике: Если малое предприятие вносит изменения в свою учетную политику, эти изменения, их причины и последствия должны быть раскрыты в пояснениях, чтобы пользователи могли корректно интерпретировать финансовые данные.
2. Переход на новые ФСБУ: Применение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета, таких как ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», требует обязательного раскрытия информации о переходе на эти стандарты и существенных данных об активах/обязательствах, даже если компания применяет упрощенные способы учета. Эти раскрытия помогают пользователям понять влияние новых правил на финансовое положение и результаты деятельности.
3. Существенность отдельных показателей: Если какой-либо показатель, не раскрытый в основных формах, является существенным для понимания финансового положения или результатов деятельности, его следует пояснить. Например, крупные займы, значительные сделки со связанными сторонами или наличие условных обязательств.

Таким образом, несмотря на общее право на упрощение, малые предприятия не освобождаются от принципа существенности. Если отсутствие пояснений может ввести пользователей в заблуждение, их составление становится обязательным. Что из этого следует для СМП? Владельцам и бухгалтерам малых предприятий крайне важно постоянно оценивать, является ли информация существенной, чтобы не нарушить требования законодательства и не ввести в забладжение пользователей отчетности.

Особенности составления пояснений для некоммерческих организаций

Некоммерческие организации (НКО), по своей сути, отличаются от коммерческих, и их бухгалтерская отчетность имеет свою специфику. НКО, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), также могут быть освобождены от составления пояснений. Вместо отчета о финансовых результатах они сдают отчет о целевом использовании средств.

Однако, как и в случае с малым бизнесом, существуют исключения, когда НКО обязаны представлять пояснения:

1. Обязательный аудит: Если НКО подлежит обязательному аудиту согласно пунктам 4 и 5 статьи 6 Федерального закона № 402-ФЗ (например, при превышении определенных пороговых значений выручки или активов), то она обязана представлять полноценную бухгалтерскую отчетность, включая пояснения.
2. Существенные поступления и расходы от приносящей доход деятельности: Если НКО занимается предпринимательской деятельностью и получает от нее существенные поступления и несет расходы, эта информация должна быть раскрыта в пояснениях. Это позволяет пользователям оценить финансовую устойчивость организации и источники ее средств.
3. НКО, включенные в реестр иностранных агентов: Для таких организаций часто устанавливаются повышенные требования к прозрачности и раскрытию информации, что может включать обязательное представление пояснений.
4. Развитие стандартов: Разработка проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Некоммерческая деятельность» указывает на общее движение к большей детализации требований к отчетности НКО. Хотя этот стандарт пока не принят, он демонстрирует вектор развития, при котором объем раскрываемой информации для НКО, вероятно, будет увеличиваться.

Таким образом, НКО, занимающиеся предпринимательской деятельностью или подлежащие обязательному аудиту, должны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность, включая пояснения, содержащие информацию, полезную для получения полной картины их финансового положения и использования средств.

Специфика пояснений для бюджетных и автономных учреждений

Для организаций государственного сектора – бюджетных и автономных учреждений – предусмотрены особые формы бухгалтерской отчетности и, соответственно, специальные формы пояснительной записки. Это обусловлено спецификой их деятельности, финансирования и целевого использования средств.

В системе бюджетного учета существуют унифицированные формы пояснительных записок:

• Форма 0503760 – Пояснительная записка к Балансу государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730).
• Форма 0503160 – Пояснительная записка к Балансу главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130).

Эти формы имеют четко регламентированную структуру и содержание, адаптированные под нужды государственного финансового контроля и анализа. Они включают информацию о результатах исполнения бюджета, целевом использовании средств, движении нефинансовых и финансовых активов, обязательствах, а также сведения о принятой учетной политике и существенных событиях.

Такая стандартизация форм пояснительной записки в государственном секторе обеспечивает сопоставимость данных между различными учреждениями и уровнями бюджета, что критически важно для эффективного управления государственными финансами.

Тенденции развития требований к раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Современный этап развития бухгалтерского учета в России характеризуется устойчивой тенденцией к повышению прозрачности и детализации финансовой отчетности. Эти изменения обусловлены как внутренними потребностями экономики, так и глобальными процессами гармонизации с международными стандартами.

Гармонизация российского учета с международными стандартами (МСФО)

Одной из главных движущих сил эволюции российского бухгалтерского учета является курс на гармонизацию с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 2013 года, стал важным шагом в этом направлении, заменив «пояснительную записку» на «пояснения» как часть приложений к бухгалтерской отчетности. Эта терминологическая и содержательная корректировка отражает стремление к унификации состава и структуры отчетности с требованиями МСФО, где пояснения (notes to the financial statements) традиционно являются ключевым элементом, предоставляющим обширную детализацию.

Целью нового Закона о бухучете было не только устранение устаревших норм и пробелов, но и приведение российского законодательства в соответствие с изменившимися экономическими условиями и международными практиками. Законопроект был направлен на формирование и раскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении экономических субъектов и изменениях в нем, что является ключевым принципом МСФО.

Влияние МСФО проявляется в следующих аспектах:

• Принцип существенности: МСФО акцентируют внимание на раскрытии информации, которая является существенной для принятия экономических решений. Этот принцип теперь активно применяется и в российском учете.
• Приоритет экономического содержания над юридической формой: Российские стандарты все больше ориентируются на отражение экономической сущности операций, а не только их юридического оформления.
• Расширение объема раскрываемой информации: МСФО требуют значительно больше детализированных раскрытий в пояснениях, чем это было принято в российском учете ранее. Это касается, например, информации по сегментам, связанным сторонам, финансовым инструментам, оценочным обязательствам.

Расширение перечня раскрываемой информации в свете новых ФСБУ

Параллельно с гармонизацией с МСФО, в России активно идет процесс разработки и внедрения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти стандарты последовательно заменяют устаревшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и существенно расширяют перечень информации, подлежащей раскрытию в пояснениях.

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», вступающий в силу с 1 января 2025 года, является ярким примером этой тенденции. Он не только заменяет ПБУ 4/99, но и устанавливает значительно более детальные требования к составу и содержанию пояснений, определяя минимальный перечень раскрываемых показателей. Приложение № 8 к Приказу Минфина России от 04.10.2023 № 157н, содержащее образцы форм пояснений, демонстрирует стремление к унификации и повышению информативности.

Кроме того, другие новые ФСБУ также требуют обязательного раскрытия соответствующей информации в пояснениях:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: требует детализации методов оценки запасов и их стоимости.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: регламентирует раскрытие информации о группах основных средств, методах амортизации, переоценке и обесценении.
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: устанавливает схожие требования для нематериальных активов.
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обязывает раскрывать информацию о праве пользования активом и арендных обязательствах.

Особое внимание уделяется раскрытию информации о переходе на новые стандарты. Это позволяет пользователям оценить влияние новых правил на финансовые показатели и обеспечить сопоставимость данных.

Общая тенденция к повышению детализации требований к отчетности охватывает и другие важные аспекты:

• Информация о бенефициарах: В связи с борьбой с отмыванием денег и финансированием терроризма, а также повышением корпоративной прозрачности, возрастает требование к раскрытию сведений о конечных бенефициарных владельцах компаний.
• Информация о связанных сторонах: Подробное раскрытие операций со связанными сторонами позволяет оценить риски конфликта интересов и достоверность сделок.
• Выплаты дивидендов: Детализация дивидендной политики и фактических выплат важна для инвесторов.
• Чистые активы: Раскрытие информации о величине чистых активов имеет значение для оценки финансовой устойчивости и соблюдения законодательных требований.
• Экологическая деятельность: Информация Минфина России «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации» (ПЗ-7/2011) свидетельствует о возрастающем внимании к социальной и экологической ответственности бизнеса, что влечет за собой расширение соответствующих раскрытий.
• Проект ФСБУ «Некоммерческая деятельность»: Разработка этого стандарта указывает на стремление к повышению прозрачности и детализации отчетности для некоммерческих организаций, что также расширит объем информации, подлежащей раскрытию в пояснениях.

Таким образом, российская система бухгалтерского учета активно развивается в направлении большей информативности, прозрачности и сопоставимости отчетности. Пояснения играют центральную роль в этом процессе, становясь все более детализированным и аналитически ценным инструментом для всех категорий пользователей.

Заключение

В ходе настоящего исследования была всесторонне раскрыта сущность, нормативно-правовое регулирование и методология составления пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, а также проанализирована их роль и значение для пользователей. Поставленные цели и задачи были полностью достигнуты, позволив сформировать комплексное представление о данном элементе финансовой отчетности в контексте современной российской практики.

Ключевым выводом исследования является четкое разграничение терминов «пояснительная записка» и «пояснения». С 1 января 2013 года, в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «пояснения» получили статус обязательной и неотъемлемой части приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в то время как «пояснительная записка» в ее старом понимании или как сопроводительный документ, не входящий в состав отчетности, остается инициативным инструментом для добровольного раскрытия дополнительной информации. Это изменение несет принципиальное правовое и методологическое значение, что было подтверждено разъяснениями Минфина России.

Детальный анализ нормативно-правовой базы показал, что регулирование составления пояснений осуществляется на нескольких уровнях: от Федерального закона № 402-ФЗ и приказа Минфина России № 66н до Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), таких как ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99 (до его замены), а также целого ряда Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Особое внимание было уделено вступающему в силу с отчетности за 2025 год ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который устанавливает новые, более детализированные требования к составу и содержанию пояснений, а также предоставляет образцы форм, способствующие унификации и повышению информативности. Также была подчеркнута значимость требований ФСБУ 5/2019, 6/2020, 14/2022 и 25/2018 в части формирования содержания пояснений по соответствующим объектам учета.

Методологические подходы к формированию содержания пояснений демонстрируют их двойственную природу: с одной стороны, они включают обязательную информацию, предписанную стандартами (об учетной политике, движении активов и обязательств, аффилированных лицах, сегментах, прекращаемой деятельности), а с другой – предоставляют широкие возможности для добровольного раскрытия аналитических данных. Возможность включения таких показателей, как EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации), точка безубыточности (ТБУ), средний чек, динамика важнейших экономических показателей, значительно повышает аналитическую ценность пояснений, трансформируя их в мощный инструмент для глубокого анализа деятельности организации.

Роль и значение пояснений для пользователей финансовой отчетности трудно переоценить. Они служат мостом между сжатыми числовыми данными основных форм и полной, объективной картиной финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая как внешних (инвесторов, кредиторов, аналитиков, налоговых органов), так и внутренних (руководство, собственников) пользователей необходимой информацией для принятия обоснованных экономических решений. Принцип существенности выступает здесь ключевым критерием, определяющим объем и глубину раскрываемой информации.

Практические аспекты составления пояснений также демонстрируют дифференцированный подход. Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации имеют право на упрощенную отчетность, но это право не является абсолютным. В случаях, когда информация существенна (например, при изменениях учетной политики или переходе на новые ФСБУ), либо при наличии обязательного аудита, им также необходимо составлять пояснения. Для бюджетных и автономных учреждений предусмотрены специальные унифицированные формы пояснительной записки, отражающие специфику государственного сектора.

Наконец, анализ тенденций развития требований к раскрытию информации выявил устойчивый вектор на гармонизацию российского учета с МСФО и расширение перечня раскрываемых сведений. Внедрение новых ФСБУ, а также возрастающее внимание к информации о бенефициарах, связанных сторонах, выплатах дивидендов, чистых активах и экологической деятельности, свидетельствуют о стремлении к повышению прозрачности, сопоставимости и аналитической ценности российской бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности являются не просто формальным требованием, а жизненно важным инструментом, который повышает качество, прозрачность и информативность финансовой отчетности, делая ее по-настоящему полезной для всех категорий пользователей в условиях современных экономических реалий.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
2. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
3. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 01.01.2013 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»».
4. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
5. План развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на 2012-2015 годы на основе Международных стандартов финансовой отчетности.
6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
9. Брызгалин, А. В. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2012 год / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин // Налоги и финансовое право. – 2012.
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебник / под ред. проф. В. Д. Новодворского. — Москва : Омега-Л, 2011.
11. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу // БУХ.1С (интернет-ресурс для бухгалтеров). — 2012. — 15 августа.
12. Пятов, М. Л. Составление бухгалтерского баланса // БУХ.1С (интернет-ресурс для бухгалтеров). — 2011. — 27 июня.
13. Пятов, М. Л. Новый закон «О бухгалтерском учете»: определяемые понятия // БУХ.1С (интернет-ресурс для бухгалтеров). — 2012. — 6 апреля.
14. Щербачева, Е. Н. На смену долгожителю. Комментарии к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный журнал). — 2012. — № 2 (13 февраля).
15. Батурина, М. В. Пояснительная записка к балансу некоммерческой организации / М. В. Батурина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 4 (февраль).
16. Энциклопедия решений. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности. – Документы системы ГАРАНТ. – Сентябрь 2025.
17. Энциклопедия решений. Раскрытие учетной политики по бухгалтерскому учету. – Документы системы ГАРАНТ. – Сентябрь 2025.
18. Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный) от 26 июня 2012.
19. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2024 год в 2025 году. – Главбух.
20. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2024 в 2025. – Ppt.ru.
21. Как составить пояснительную записку к бухгалтерскому балансу. – Клерк.ру.
22. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. – Клерк.ру.
23. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. – БУХ.1С.
24. Роль и значение пояснительной записки как элемента бухгалтерской финансовой отчётности. – studwood.
25. Пояснительная записка в налоговом и бухгалтерском учете. – buhsoft.ru.
26. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности. – Мясные технологии.
27. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности. – Veni Vidi Vici.
28. Требования к составу пояснительной записки. – Аналитические статьи: ГАРАНТ.РУ.
29. Пояснительная записка. – КонсультантПлюс.
30. Содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. – КиберЛенинка.
31. Пояснительная записка. – Audit-it.ru.
32. Содержание пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. – АФБ.
33. Обязательно ли составлять пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год? – 1C-MSSOFT.RU.
34. Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности. – ФНС России.
35. Положение по бухгалтерскому учету — Учетная политика организации (ПБУ 1/2008). – Lexpro.ru.
36. Пояснительная записка к балансу НКО. – КонсультантПлюс.
37. Пояснительная записка к своду основных принципов деятельности некоммерческих организаций. – АСИ.
38. Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с новыми ФСБУ, чтобы не придирались аудиторы. – Академия успешного бизнеса.
39. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА. – Союз Микрофинансовый альянс.
40. Пояснительная записка к ФСБУ «Некоммерческая деятельность». – BMCenter.ru.