Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: теория, практика и актуальное регулирование на 2025 год

В динамично развивающейся экономике, где конкуренция становится всё острее, а требования клиентов — всё более индивидуализированными, способность предприятия точно определять стоимость своей продукции или услуг является не просто желательной, но критически важной для выживания и успешного развития. Себестоимость — это не просто сумма расходов, это зеркало эффективности производственных процессов, основа для ценообразования, планирования и принятия стратегических решений. В этом контексте управленческий учет выступает как компас для бизнеса, а методы калькулирования себестоимости — как его важнейшие инструменты.

Среди многообразия подходов к калькулированию особое место занимает позаказный метод, чья актуальность возрастает в условиях проектной деятельности, индивидуального и мелкосерийного производства. Он позволяет не только точно рассчитать расходы на конкретный заказ, но и обеспечивает глубокий контроль над затратами, формируя прочную основу для оценки рентабельности и оперативного управления. Целью настоящей работы является всестороннее изучение теоретических основ, специфики применения, преимуществ и недостатков, а также порядка организации позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Особое внимание будет уделено актуальным изменениям в нормативно-правовой базе Российской Федерации, вступающим в силу в 2025 году, которые оказывают непосредственное влияние на практическое применение данного метода.

Теоретические основы и сущность позаказного метода

Каждый заказ — это уникальная история, начинающаяся с потребностей клиента и завершающаяся готовым продуктом или услугой. В основе позаказного метода учета затрат лежит принцип индивидуализации, когда каждый такой «проект» рассматривается как самостоятельный объект для сбора и анализа всех связанных с ним расходов. Это позволяет не просто агрегировать данные, а досконально понять, что именно составляет ценность и цену каждого отдельного изделия или сервиса, что, в конечном итоге, даёт возможность гибко управлять ценообразованием и повышать маржинальность.

Определения ключевых терминов

Для глубокого понимания позаказного метода необходимо прежде всего освоить его терминологический аппарат.

• Затраты — это стоимостная оценка ресурсов, потребленных в процессе хозяйственной деятельности предприятия с целью получения дохода. Они могут быть классифицированы по множеству признаков: прямые и косвенные, переменные и постоянные, производственные и непроизводственные. В контексте позаказного метода особое значение приобретает деление на прямые и косвенные, поскольку от этого зависит механизм их отнесения на себестоимость.
• Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженная в денежной форме совокупность всех затрат предприятия, связанных с производством и реализацией данной продукции (работ, услуг). Это ключевой показатель, который отражает эффективность использования ресурсов и является основой для формирования цены.
• Калькулирование — это процесс исчисления себестоимости единицы продукции (работы, услуги) или группы однородных продуктов. Оно включает сбор, группировку и распределение затрат по соответствующим объектам.
• Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости — это специализированная система учета, ориентированная на производство уникальных или мелкосерийных изделий, а также оказание проектных услуг. Его главная особенность заключается в том, что объектом учета и калькулирования становится конкретный, индивидуально определенный заказ. Все затраты, понесенные в процессе его выполнения, аккумулируются по этому заказу до момента его завершения.

Объект учета и калькулирования

Центральным элементом позаказного метода, его «сердцем», является заказ. Это не абстрактная единица производства, а конкретное задание, открытое на заранее определенное количество изделий (или на единичный уникальный продукт) и предназначенное для конкретного клиента или для внутреннего потребления.

Каждому заказу присваивается уникальный идентификационный номер, который становится своего рода «магнитом» для всех расходов, связанных с его выполнением. Этот номер позволяет отслеживать движение материалов, трудозатраты, использование оборудования и прочие расходы, ассоциируя их напрямую с конкретным проектом. Заказ может быть открыт как на единичное изделие (например, строительство уникального здания, разработка программного обеспечения), так и на партию идентичных изделий (например, производство партии мебели по индивидуальному дизайну). Такая детализация учета позволяет максимально точно определить затраты именно на тот продукт, который необходим заказчику, и исключает усреднение себестоимости, свойственное массовому производству.

Цели и принципы позаказного метода

Позаказный метод не является самоцелью, а служит мощным инструментом для достижения целого ряда управленческих задач.

Ключевые цели расчета себестоимости при позаказном методе:

• Обоснование цены: Точное знание себестоимости конкретного заказа позволяет установить конкурентоспособную и одновременно прибыльную цену, учитывая индивидуальные особенности и требования клиента.
• Расчет рентабельности: Определение финансовой отдачи от каждого отдельного заказа даёт возможность выявлять наиболее прибыльные проекты и стратегически корректировать направления деятельности предприятия.
• Контроль и управление затратами: Путём сравнения плановых и фактических затрат по каждому заказу можно оперативно выявлять отклонения, анализировать их причины и принимать корректирующие меры.
• Планирование: Накопленные данные о себестоимости завершённых заказов служат ценной базой для составления смет и плановых калькуляций по будущим, аналогичным проектам.

Основные принципы, обеспечивающие функционирование позаказного метода:

1. Принцип индивидуализации: Каждый заказ рассматривается как отдельный объект учета затрат.
2. Принцип целевого накопления: Все прямые затраты напрямую аккумулируются по конкретному заказу.
3. Принцип рационального распределения: Косвенные затраты распределяются между заказами на основе научно обоснованных баз (драйверов распределения), обеспечивающих максимально справедливое их отнесение.
4. Принцип своевременности: Учет затрат ведется непрерывно по мере их возникновения, а фактическая себестоимость определяется по завершении заказа.
5. Принцип контроля: Постоянный мониторинг плановых и фактических показателей позволяет своевременно реагировать на отклонения.

Позаказный метод учета затрат является одним из четырех общепринятых подходов к калькулированию себестоимости, наряду с нормативным, попроцессным и попередельным методами. Каждый из них имеет свою область применения и методологические особенности, но позаказный метод выделяется своей способностью обеспечивать максимальную точность для уникальных или мелкосерийных продуктов и услуг.

Область применения и особенности реализации метода

Позаказный метод учета затрат подобен портному, который шьёт костюм по индивидуальным меркам. Он идеально подходит для тех производств и услуг, где массовость уступает место уникальности, а стандартизация — кастомизации. Его эффективность проявляется там, где каждый продукт или проект обладает ярко выраженными индивидуальными чертами и требует особого подхода к учету ресурсов.

Типы производств и сферы услуг

Исторически позаказный метод зародился в отраслях с единичным и мелкосерийным производством, где каждый экземпляр продукции или партия имеет свои уникальные характеристики, а технологический цикл может быть достаточно длительным. Он является неотъемлемой частью учета в следующих сферах:

• Тяжелое машиностроение: Производство турбин, крупных станков, специализированного оборудования, где каждый агрегат проектируется и собирается под конкретные требования заказчика.
• Оборонно-промышленный комплекс и космическая отрасль: Создание сложнейших систем, прототипов и уникальных образцов вооружения или космической техники, где каждый проект — это научно-техническая задача с нуля.
• Судостроение и самолётостроение: Изготовление кораблей и самолётов, каждый из которых представляет собой крупный, долгосрочный проект с тысячами уникальных компонентов.
• Строительство: Возведение зданий, сооружений, мостов, дорог, где каждый объект уникален по расположению, проекту, используемым материалам и условиям.
• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР): Разработка новых технологий, продуктов или решений, где каждый этап работ является уникальным заказом.
• Типографское и издательское дело: Печать книг, журналов, рекламной продукции по индивидуальным макетам и тиражам.
• Мебельная промышленность: Изготовление мебели на заказ, по индивидуальным размерам, материалам и дизайну.
• IT-услуги: Разработка программного обеспечения, веб-сайтов, мобильных приложений под конкретные запросы клиентов.
• Консалтинг, рекламные и аудиторские компании: Оказание профессиональных услуг, каждый проект которых формируется под уникальные потребности заказчика.
• Ремонтные организации: Выполнение ремонтов сложного оборудования, зданий или транспортных средств, где объём работ определяется индивидуально.
• Швейные производства: Пошив одежды по индивидуальным меркам или небольшими партиями эксклюзивных коллекций.

Кроме того, позаказный метод находит своё применение и во вспомогательных производствах, экспериментальных цехах и опытных заводах, где создаются прототипы, проводятся тестовые испытания или выполняются уникальные ремонтные работы для нужд основного производства.

Особенности применения в долгосрочных контрактах (на примере строительства)

Особо ярко специфика позаказного метода проявляется в долгосрочных контрактах, особенно в сфере строительства. Здесь каждый строительный объект — это по сути один большой заказ, выполнение которого может занимать месяцы и даже годы.

Для строительных проектов характерна высокая доля прямых затрат. Если в среднем по другим отраслям накладные расходы могут составлять значительную часть, то в строительстве, как правило, они гораздо ниже. Согласно отраслевой статистике, размер накладных расходов в строительстве обычно колеблется от 10% до 20% от общей стоимости проекта. Это означает, что доля прямых затрат может достигать 80-90%, что является одним из самых высоких показателей среди всех видов производственной деятельности. Такая структура затрат объясняется тем, что большинство расходов, таких как стоимость строительных материалов, оплата труда рабочих на объекте, аренда основной строительной техники, могут быть напрямую отнесены к конкретному зданию или сооружению.

Более того, в долгосрочных контрактах, особенно в строительстве, наблюдается уникальная особенность: значительная часть традиционно косвенных издержек может быть учтена как прямые затраты по условиям договора с заказчиком. Например, в договоре могут быть предусмотрены пункты, согласно которым ожидаемые неизбежные расходы на устранение недоделок, гарантийное обслуживание или даже некоторые претензии заказчика могут быть прямо включены в смету и, соответственно, в себестоимость конкретного заказа. Это отличает строительную сферу от многих других, где подобные расходы, как правило, относят к общепроизводственным или общехозяйственным и распределяют косвенно. Такой подход повышает точность калькуляции и делает себестоимость объекта максимально прозрачной для всех участников проекта. Понимание этих особенностей критически важно для эффективного управления затратами и формирования адекватной ценовой политики в отраслях, использующих позаказный метод.

Организация учета затрат и техника калькулирования себестоимости

Организация учёта затрат при позаказном методе требует системного подхода и высокой детализации, ведь каждый заказ — это отдельный мини-проект, который необходимо отслеживать от начала до конца. Это процесс, который начинается с присвоения уникального идентификатора и заканчивается расчётом фактической себестоимости готовой продукции.

Подготовительный этап: открытие заказа и плановая калькуляция

Перед тем как приступить к выполнению заказа, происходит его формализация. Для каждого нового заказа, будь то производство сложного оборудования или оказание консультационных услуг, открывается специальная карточка регистрации. В этой карточке фиксируются все основные параметры заказа: его уникальный идентификационный номер, наименование, количество изделий, сроки выполнения, данные о заказчике, а также ключевые плановые показатели.

Одним из важнейших шагов на этом этапе является составление сметы или плановой калькуляции. Это предварительный расчёт всех ожидаемых затрат на выполнение заказа. Смета позволяет:

• Определить перечень и ориентировочный объём необходимых материальных и трудовых ресурсов.
• Спрогнозировать общую сумму затрат, включая как прямые, так и плановые косвенные расходы.
• Рассчитать предварительную продажную стоимость заказа, что является основой для коммерческого предложения клиенту.

Плановая калькуляция служит не только для ценообразования, но и как ориентир для контроля затрат в процессе выполнения заказа. Сравнение фактических расходов с плановыми позволяет выявлять отклонения и оперативно реагировать на них.

Классификация и учёт прямых затрат

В основе позаказного метода лежит чёткое разделение затрат на прямые и косвенные. Это фундаментальная классификация, определяющая механизм их отнесения на себестоимость.

Прямые затраты — это те расходы, которые непосредственно и однозначно связаны с производством конкретного заказа и могут быть прямо включены в его себестоимость на основе первичных учетных документов. Они легко идентифицируются и количественно измеряются в привязке к определённому заказу. К ним относятся:

• Стоимость сырья и основных материалов: Например, дерево для изготовления конкретного шкафа, стальные листы для определённой детали машины.
• Заработная плата основных производственных рабочих: Оплата труда сотрудников, непосредственно занятых в производстве данного заказа, с учётом соответствующих страховых взносов.
• Топливо и энергия: Расходы на топливо для оборудования, используемого исключительно для данного заказа, или электроэнергия, потреблённая непосредственно в процессе его выполнения (при наличии приборов учёта).
• Услуги сторонних организаций: Если для выполнения части заказа привлекались субподрядчики или специализированные услуги (например, дизайнерские, инженерные), и эти услуги напрямую относятся к конкретному заказу.

Учёт прямых затрат организуется таким образом, чтобы они сразу аккумулировались по уникальному номеру заказа. В бухгалтерском учёте эти затраты могут формироваться на следующих счетах:

• Счёт 20 «Основное производство»: Наиболее распространённый счёт для учёта прямых затрат основного производства.
• Счёт 23 «Вспомогательные производства»: Используется, если часть работ по заказу выполняется вспомогательными цехами (например, изготовление оснастки для конкретного заказа).
• Счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: Реже, но может использоваться для учёта затрат обслуживающих производств, если они выполняют работы или услуги по конкретному заказу (например, ремонт оборудования, необходимого для выполнения заказа).

Методика распределения косвенных (накладных) расходов

В отличие от прямых, косвенные затраты (накладные расходы) не могут быть напрямую отнесены к конкретному заказу. Они носят общий характер для всего производства или для нескольких видов продукции и возникают независимо от выполнения одного конкретного заказа. К ним относятся:

• Общепроизводственные расходы (например, заработная плата управленческого персонала цехов, амортизация общецехового оборудования, аренда производственных помещений).
• Общехозяйственные расходы (например, заработная плата административно-управленческого персонала, аренда офисных помещений, расходы на связь, рекламу).
• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которое используется для выполнения нескольких заказов.

Поскольку прямая привязка косвенных затрат к заказу невозможна, их распределение осуществляется косвенным путём, пропорционально выбранной базе или драйверу ра��пределения. Выбор драйвера — это ключевой момент, который должен быть логически обоснован и закреплён в учётной политике предприятия. Он должен наилучшим образом отражать причинно-следственную связь между возникновением косвенных расходов и производственной деятельностью по заказу.

Наиболее часто используемые драйверы распределения косвенных расходов:

• Прямые трудозатраты (фонд оплаты труда или рабочее время производственных рабочих): Этот драйвер эффективен в трудоёмких производствах, где косвенные затраты (например, надзор, обслуживание персонала) пропорциональны времени, которое рабочие тратят на производство.
• Прямые материальные затраты (стоимость сырья и материалов): Применяется в материалоёмких производствах, где большая часть косвенных расходов (например, складирование, закупка) связана с объёмом и стоимостью используемых материалов.
• Машино-часы работы оборудования: Используется в капиталоёмких и автоматизированных производствах, где косвенные расходы (например, амортизация оборудования, электроэнергия на его работу, ремонт) прямо зависят от времени использования машин.
• Общая сумма прямых затрат: Универсальный драйвер, который может применяться, если нет явного доминирующего фактора. Он предполагает, что косвенные затраты пропорциональны всему объёму прямых расходов.
• Объём выпуска (в натуральном или стоимостном выражении): Подходит для ситуаций, когда косвенные затраты более-менее равномерно распределяются по единицам произведённой продукции.

Выбор драйвера зависит от специфики производства:

• В трудоёмких отраслях (например, разработка ПО, консалтинг) логично использовать прямые трудозатраты.
• В материалоёмких производствах (например, мебельная, полиграфическая промышленность) предпочтительнее стоимость сырья и материалов.
• В капиталоёмких и высокотехнологичных отраслях (например, машиностроение с автоматизированными линиями) наиболее адекватными будут машино-часы.

Распределение может осуществляться по нормативной (плановой) ставке (при использовании метода нормального калькулирования затрат) или по фактической ставке (при фактическом калькулировании). Нормативная ставка позволяет оперативно включать косвенные затраты в себестоимость по мере выполнения заказа, а фактическая ставка обеспечивает максимальную точность, но требует дождаться окончания отчётного периода. Не следует ли более тщательно подходить к выбору драйверов, чтобы избежать искажения реальной рентабельности заказов?

Учёт незавершенного производства и расчёт фактической себестоимости

Одной из ключевых особенностей позаказного метода, особенно при длительных производственных циклах, является наличие незавершенного производства (НЗП). Все затраты, понесённые по заказу до момента его полного завершения, аккумулируются как НЗП. Это означает, что до тех пор, пока заказ не будет выполнен и принят заказчиком, все расходы по нему остаются на балансе предприятия как активы.

Порядок учёта НЗП и расчёта себестоимости:

1. Накопление затрат: В течение всего периода выполнения заказа на соответствующих счетах (например, счёте 20) собираются все прямые затраты. Косвенные расходы распределяются по заказу в соответствии с выбранным драйвером и учётной политикой.
2. Инвентаризация незавершенного производства: Заказы в НЗП подлежат обязательной инвентаризации, особенно перед составлением годовой финансовой отчётности. Это необходимо для подтверждения фактического наличия и оценки степени готовности работ, а также для выявления возможных излишков или недостач.
3. Расчёт фактической себестоимости: Только по итогам полного выполнения заказа, когда все работы по нему завершены, а продукция или услуга готова к передаче заказчику, рассчитывается его фактическая себестоимость. Это сумма всех прямых затрат, напрямую отнесённых к заказу, и распределённой доли косвенных расходов. После расчёта фактической себестоимости, затраты списываются со счетов учёта производства и относятся на себестоимость готовой продукции (счёт 43 «Готовая продукция») или непосредственно на счёт продаж (счёт 90 «Продажи») в зависимости от учётной политики и характера заказа.

Основная группировка затрат при позаказном методе всегда ориентирована на конкретный заказ, что обеспечивает раздельный и точный учёт себестоимости каждого калькулируемого объекта. Такой подход позволяет менеджерам иметь полную картину финансовых показателей по каждому проекту, что является бесценной информацией для принятия управленческих решений.

Преимущества, недостатки и сравнительный анализ позаказного метода

Как и любой управленческий инструмент, позаказный метод учёта затрат имеет свои сильные и слабые стороны. Их понимание позволяет руководителям и бухгалтерам осознанно выбирать подходящую систему калькулирования и минимизировать потенциальные риски.

Преимущества метода

Позаказный метод предлагает ряд значительных преимуществ, особенно в специфических условиях его применения:

• Высокая точность определения затрат: Это, пожалуй, главное преимущество. Метод позволяет с максимальной степенью детализации рассчитать фактическую себестоимость каждого конкретного заказа, что невозможно при массовом производстве.
• Обоснованное ценообразование: Точное знание себестоимости каждого уникального продукта или услуги является надёжной базой для формирования адекватной и конкурентоспособной цены, обеспечивающей желаемую рентабельность.
• Эффективный контроль рентабельности: Предприятие получает возможность анализировать прибыльность каждого отдельного заказа, выявлять наиболее выгодные направления деятельности и корректировать свою стратегию. Это особенно важно для компаний, работающих с широким спектром индивидуальных проектов.
• Действенный контроль затрат: Система позволяет сравнивать плановые и фактические показатели по каждому заказу. Выявленные отклонения дают сигнал о необходимости анализа причин и принятия оперативных корректирующих мер, что способствует повышению эффективности использования ресурсов.
• Информационная база для планирования: Накопленные данные по завершённым заказам служат ценной базой для составления более точных смет и плановых калькуляций по будущим, аналогичным проектам. Это сокращает неопределённость и повышает точность прогнозирования.
• Оценка эффективности выполнения заказов: Сравнение себестоимости похожих заказов, выполненных в разные периоды или разными подразделениями, позволяет оценить изменения в эффективности производства и выявить лучшие практики.

Недостатки метода

Несмотря на свои преимущества, позаказный метод сопряжён с определёнными сложностями и ограничениями:

• Задержка в определении фактической себестоимости: Фактическая себестоимость заказа рассчитывается только по его полному завершению. При длительном производственном цикле это может занимать недели или месяцы, что затрудняет оперативный контроль за уровнем затрат и своевременное реагирование на перерасход.
• Высокая трудоёмкость учёта: Метод требует тщательного сбора и детализации информации по каждому заказу. Это влечёт за собой большой объём счётной работы, необходимость ведения множества первичных документов и аналитических регистров, что увеличивает нагрузку на бухгалтерский и управленческий персонал.
• Сложность инвентаризации незавершенного производства (НЗП): При большом количестве одновременно выполняемых заказов и длительных циклах производства инвентаризация НЗП становится громоздкой и сложной задачей, требующей значительных ресурсов и времени. Оценка степени готовности каждого заказа может быть субъективной.
• Не всегда экономически целесообразно: В некоторых случаях стоимость получения максимально точных данных по каждому заказу может превышать выгоды от такой точности, особенно для относительно небольших или простых заказов. Это нарушает принцип экономической целесообразности и требует баланса между точностью и затратами на учёт.

Сравнительный анализ с попроцессным и попередельным методами

Для полного понимания места позаказного метода в системе управленческого учёта полезно сравнить его с другими распространёнными методами калькулирования.

Критерий	Позаказный метод	Попроцессный метод	Попередельный метод
Объект учёта	Отдельный заказ (единица или партия)	Производственный процесс (цех, участок)	Отдельный передел (технологически законченный этап)
Область применения	Индивидуальное, мелкосерийное, проектное производство	Массовое, крупносерийное производство	Серийное, массовое производство с последовательными переделами
Характер продукции	Уникальная, разнотипная, по спецификации заказчика	Однотипная, стандартная, массовая	Однотипная, проходит несколько стадий обработки
Технологический цикл	Часто длительный, прерывистый	Часто короткий, непрерывный	Длительный, непрерывный, состоит из последовательных переделов
Группировка затрат	По заказам	По цехам/процессам за период	По переделам за период
Точность калькуляции	Высокая, для каждой единицы/партии	Усреднённая, для всех единиц за период	Усреднённая по переделам, затем по готовой продукции
НЗП	Присутствует, инвентаризуется по заказам	Присутствует, оценивается по цехам/процессам	Присутствует, оценивается по переделам
Управленческая ценность	Контроль прибыльности по каждому проекту, гибкое ценообразование	Контроль общей эффективности цехов, себестоимости массовой продукции	Контроль эффективности каждого этапа производства

Ключевые различия:

• Объект калькулирования: Если позаказный метод фокусируется на индивидуальном заказе, то попроцессный метод усредняет затраты по всем единицам продукции, прошедшим через определённый цех или процесс за период, а попередельный метод — по каждому технологическому переделу.
• Точность: Позаказный метод обеспечивает максимальную точность для уникальных продуктов, поскольку затраты собираются непосредственно по ним. Попроцессный и попередельный методы дают усреднённую себестоимость, что приемлемо для однотипной продукции, но недостаточно для индивидуальных изделий.
• Применяемость: Выбор метода обусловлен характером производства. Позаказный — для эксклюзива, попроцессный — для потока, попередельный — для многостадийной обработки однородного сырья.

Таким образом, позаказный метод — это не универсальное решение, а специализированный инструмент, чья эффективность раскрывается в условиях, требующих индивидуального подхода к учёту и контролю затрат.

Нормативно-правовое регулирование и актуальные изменения на 2025 год

Любая система учёта, особенно в столь чувствительной области, как калькулирование себестоимости, не может существовать вне рамок правового поля. В Российской Федерации порядок учёта затрат и формирования себестоимости регулируется целым комплексом нормативно-правовых актов, важнейшими из которых являются федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) и Налоговый кодекс РФ. При этом, каждый год привносит свои коррективы, и 2025 год не станет исключением, предлагая ряд значимых изменений, которые важно учитывать при применении позаказного метода.

Федеральный стандарт бухгалтерского учёта 5/2019 «Запасы»

Основным документом, регламентирующим порядок учёта запасов, к которым относится и незавершённое производство, а также затрат, формирующих себестоимость продукции, является Федеральный стандарт бухгалтерского учёта (ФСБУ) 5/2019 «Запасы». Этот стандарт вступил в силу с 2021 года, заменив ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

ФСБУ 5/2019 внес ряд принципиальных изменений в порядок учёта запасов, которые имеют прямое отношение к позаказному методу:

• Расширение понятия «запасы»: Теперь к запасам относятся не только готовая продукция и материалы, но и незавершённое производство, а также затраты, понесённые на создание объектов интеллектуальной собственности. Это делает учёт НЗП при позаказном методе ещё более регламентированным.
• Уточнение порядка формирования фактической себестоимости: Стандарт детально описывает, какие виды затрат включаются в фактическую себестоимость запасов (материалов, сырья, НЗП, готовой продукции) и какие исключаются. Это помогает предприятиям более точно определять базу для калькулирования по заказам.
• Новые правила учёта управленческих расходов: Согласно ФСБУ 5/2019, управленческие расходы не могут быть включены в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с производственным процессом. Это влияет на состав косвенных затрат, распределяемых по заказам.
• Требования к инвентаризации: Стандарт устанавливает более строгие требования к проведению инвентаризации запасов, что особенно важно для корректной оценки незавершенного производства при позаказном методе.

Таким образом, ФСБУ 5/2019 является краеугольным камнем в регулировании учёта затрат и калькулирования себестоимости, и его положения должны быть неукоснительно соблюдены при организации позаказного учёта.

Ключевые изменения в Налоговом кодексе РФ на 2025 год

Налоговое законодательство постоянно развивается, и 2025 год принесёт ряд важных изменений, которые окажут прямое влияние на налогооблагаемую базу и, следовательно, на экономическую эффективность предприятий, применяющих позаказный метод.

Повышающий коэффициент 2 для расходов на НИОКР

С 2025 года при расчёте налога на прибыль налогоплательщики смогут применять повышающий коэффициент 2 (ранее он составлял 1.5) к расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Это означает, что фактически понесённые расходы на НИОКР будут учтены в двойном размере при формировании налогооблагаемой базы. Данное изменение стимулирует инновационную деятельность, позволяя предприятиям значительно сократить налоговые платежи.

Это нововведение предусмотрено Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ. Применяется оно к расходам на НИОКР, которые включены в Перечень, утверждённый постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (с изменениями и дополнениями). Важно отметить, что данное положение закреплено в пункте 7 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Для предприятий, занимающихся разработкой уникальных продуктов и технологий по заказам, это станет мощным стимулом и инструментом оптимизации налоговой нагрузки.

Повышающий коэффициент 2 для расходов на российское ПО и базы данных

Аналогичное изменение касается расходов, связанных с приобретением российского программного обеспечения (ПО) и баз данных, которые включены в специальный реестр российского ПО. С 2025 года эти расходы также можно будет учесть с повышающим коэффициентом 2 (ранее 1.5) при расчёте налога на прибыль. Эта мера направлена на поддержку отечественных IT-разработок и стимулирование цифровизации российского бизнеса.

Данное изменение также установлено Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ. Оно распространяется на:

• Первоначальную стоимость основных средств, если эти расходы связаны с приобретением российского ПО и баз данных (в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ).
• Первоначальную стоимость нематериальных активов, если ими являются права на российское ПО и базы данных (согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ).
• Прочие расходы, связанные с использованием или доработкой российского ПО и баз данных (в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Для компаний, применяющих позаказный метод в сфере IT или использующих специализированное ПО для управления заказами, это изменение может существенно повлиять на их налогооблагаемую базу.

Запрет на учёт расходов прошлых лет при росте ставки налога на прибыль

С 1 января 2025 года (хотя формально поправки в НК РФ ожидаются с 01.01.2026, но применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2025) вступают в силу поправки, которые ограничивают возможность учитывать неучтённые или рассчитанные с ошибкой расходы прошлых лет в текущем периоде для уменьшения налоговой базы, если ставка налога на прибыль с тех пор выросла. Это связано с повышением общей ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 1 января 2025 года.

Данные поправки, содержащиеся в законопроекте № 1026190-8, касаются пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Они устанавливают, что перерасчёт налоговой базы в связи с выявленными ошибками производится за тот налоговый (отчётный) период, в котором эти ошибки были допущены. Исключение делается только в случаях, когда ставка налога на прибыль в периоде выявления ошибки не превышает ставку периода, к которому относятся ошибки. Таким образом, в условиях роста ставки налога на прибыль, предприятиям будет сложнее «переносить» расходы из прошлых периодов, что требует особой внимательности и точности в учёте затрат по заказам.

Изменения для плательщиков УСН

С 1 января 2025 года также вступают в силу важные изменения для плательщиков упрощённой системы налогообложения (УСН), которые могут касаться отдельных предприятий, использующих позаказный метод.

• Исключение из облагаемых доходов: Согласно Федеральному закону от 08.08.2024 № 259-ФЗ, из облагаемых доходов исключаются суммы возмещения, полученного в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд (подпункт 5 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ).
• Учёт страховых взносов для ИП без наёмных работников: Уточнены правила учёта страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не имеющих наёмных работников, что влияет на их налогооблагаемую базу (статья 430 НК РФ и подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ).
• Изменения, связанные с НДС и лимитами доходов: С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН могут стать плательщиками НДС, если их доходы превышают 60 млн рублей в год. При этом вводятся специальные ставки НДС (5% или 7%) при определённых условиях. Также существенно увеличены лимиты доходов для применения УСН до 450 млн рублей (статьи 145, 346.11, 346.13 НК РФ). Эти изменения могут повлиять на выбор системы налогообложения для растущих компаний, применяющих позаказный метод.

Все эти изменения требуют тщательного анализа и корректировки учётной политики предприятий, чтобы обеспечить соответствие законодательству и максимально эффективное использование налоговых льгот, особенно для тех, кто активно работает с индивидуальными заказами, НИОКР или использует российское ПО.

Практические аспекты внедрения и решения типовых проблем

Теория позаказного метода, какой бы совершенной она ни была, сталкивается с реалиями практического применения. На каждом этапе, от сбора первичных данных до окончательного расчёта себестоимости, могут возникать сложности, требующие грамотных и продуманных решений. Успешное внедрение и использование позаказного метода напрямую зависит от способности предприятия эффективно управлять этими вызовами.

Организация аналитического учёта и документооборота

Первоосновой успешного позаказного учёта является чётко выстроенная система аналитического учёта и документооборота. Без этого метода просто не может существовать.

Требования к системе учёта:

• Уникальная идентификация заказов: Каждому заказу должен быть присвоен уникальный номер (код), который будет фигурировать во всех первичных документах, связанных с его выполнением. Это позволяет агрегировать затраты именно по нужному объекту.
• Привязка первичных документов к заказам: Все первичные документы, отражающие прямые затраты (накладные на отпуск материалов, табели учёта рабочего времени, акты выполненных работ субподрядчиков), должны содержать ссылку на номер заказа. Это обеспечивает корректное отнесение расходов.
• Аналитические разрезы учёта: Бухгалтерский учёт должен быть организован таким образом, чтобы позволять вести аналитику по каждому заказу. Это достигается использованием субсчетов к производственным счетам (20, 23, 29) или применением специализированных учётных программ.
• Контроль соответствия предварительной калькуляции: Бухгалтерия должна проводить регулярную сверку фактически понесённых прямых затрат с предварительной (плановой) калькуляцией заказа. Это позволяет своевременно выявить перерасход или необоснованное отнесение расходов, не связанных с данным заказом, предотвращая завышение себестоимости.

Типовые проблемы и пути решения:

• Отсутствие чёткой привязки: Проблема часто возникает, когда рабочие или кладовщики не указывают номер заказа в документах. Решение: Внедрение строгих регламентов заполнения первичных документов, обучение персонала, использование систем штрихкодирования или электронного документооборота.
• Некорректное отнесение затрат: Ошибочное включение расходов, не относящихся к заказу. Решение: Двухуровневый контроль (например, мастером цеха и бухгалтером), применение внутренних регламентов по утверждению расходов, автоматизированные проверки.

Проблемы распределения косвенных расходов и методы их оптимизации

Распределение косвенных (накладных) расходов — одна из самых сложных и потенциально субъективных областей в позаказном методе. Неправильный выбор базы распределения может привести к искажению себестоимости заказов и ошибочным управленческим решениям.

Типовые проблемы:

• Сложность прямой связи: Накладные расходы по своей природе не имеют прямой связи с конкретным заказом, их возникновение трудно однозначно связать с одним объектом.
• Неадекватный выбор драйвера: Использование неподходящего драйвера распределения может привести к тому, что высокомаржинальные заказы будут «перегружены» накладными расходами, а низкомаржинальные — «недогружены», что исказит реальную рентабельность.
• Частое изменение структуры накладных расходов: Изменения в производственных процессах, составе оборудования, численности персонала могут делать ранее выбранный драйвер неактуальным.

Методы оптимизации и решения:

• Обоснованный выбор драйвера: Выбор драйвера должен быть максимально приближен к реальным причинам возникновения косвенных расходов. Для этого можно провести анализ корреляции между различными статьями накладных расходов и потенциальными драйверами (например, прямыми трудозатратами, машино-часами). Принцип: драйвером должно быть то, что «потребляет» косвенные затраты.
• Метод ABC (Activity-Based Costing — учёт затрат по видам деятельности): Этот метод позволяет более точно распределять косвенные затраты, идентифицируя конкретные виды деятельности (операции), которые их генерируют, и привязывая затраты к этим активностям, а затем к продуктам или заказам. Хотя это более трудоёмкий подход, он обеспечивает значительно более высокую точность.
• Разделение накладных расходов на категории: Группировка накладных расходов по функциональным областям (например, затраты на обслуживание оборудования, затраты на управление персоналом) и применение разных драйверов для разных категорий.
• Регулярный пересмотр драйверов: Учётная политика должна предусматривать периодический анализ и, при необходимости, пересмотр выбранных драйверов распределения для обеспечения их актуальности.

Оперативный контроль и управление незавершенным производством

Длительные сроки выполнения заказов, характерные для многих отраслей, использующих позаказный метод, создают специфические трудности с оперативным контролем затрат.

Типовые проблемы:

• Отсутствие оперативной информации о себестоимости: Фактическая себестоимость определяется только по завершении заказа, что затрудняет своевременное выявление перерасхода и принятие корректирующих мер в процессе выполнения.
• Сложность инвентаризации НЗП: Оценка степени готовности множества незавершённых заказов может быть трудоёмкой и субъективной, что влияет на точность финансовой отчётности.
• Заморозка капитала в НЗП: Длительное хранение ресурсов в незавершённом производстве отвлекает оборотные средства.

Пути минимизации проблем:

• Использование нормативных затрат: Внедрение системы нормативного учёта затрат позволяет сопоставлять фактические расходы с установленными нормами на каждом этапе выполнения заказа. Это даёт возможность оперативно выявлять отклонения и анализировать их причины, не дожидаясь завершения всего проекта.
• Поэтапное калькулирование: Для очень длительных заказов можно предусмотреть промежуточное калькулирование себестоимости по завершении отдельных этапов проекта.
• Системы планирования и контроля производства: Внедрение систем оперативного планирования (например, ERP-систем), которые позволяют отслеживать движение материалов и выполнение работ в режиме реального времени.
• Регулярные, но упрощённые инвентаризации: Помимо обязательных годовых инвентаризаций, можно проводить более частые, но менее детализированные проверки НЗП для поддержания актуальности данных.

Роль автоматизации в повышении эффективности позаказного учёта

В современном мире ручное ведение позаказного учёта практически невозможно из-за его огромной трудоёмкости и сложности. Автоматизация учётно-расчётных задач играет ключевую роль в повышении эффективности и точности позаказного метода.

Значение информационных систем:

• Централизация данных: Специализированные ERP-системы (например, 1С:Управление Производственным Предприятием, SAP ERP, Oracle E-Business Suite) позволяют собирать и обрабатывать информацию о затратах из различных подразделений в единой базе данных.
• Автоматизация документооборота: Системы автоматизируют создание и обработку первичных документов, их привязку к заказам, что снижает вероятность ошибок и ускоряет процесс.
• Гибкость в выборе методов распределения: Современные программы позволяют настраивать различные алгоритмы распределения накладных расходов, исходя из специфики деятельности предприятия и его учётной политики. Можно легко изменять драйверы и сравнивать результаты.
• Оперативная аналитика и отчётность: Системы генерируют отчёты о себестоимости заказов, отклонениях от плана, состоянии незавершенного производства в режиме реального времени, предоставляя руководству актуальную информацию для принятия решений.
• Интеграция с другими модулями: Интеграция с модулями планирования производства, управления запасами, продажами и финансами обеспечивает комплексный контроль над всем производственным циклом.

Таким образом, внедрение и постоянное совершенствование информационных систем учёта является не просто удобством, а необходимостью для эффективного функционирования позаказного метода в условиях современного бизнеса.

Заключение

Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости, как показал проведённый анализ, является незаменимым инструментом управленческого учёта для предприятий, ориентированных на производство уникальной продукции, мелкосерийное производство или проектную деятельность. Его фундаментальная ценность заключается в способности обеспечить высокую точность определения себестоимости каждого индивидуального заказа, что является краеугольным камнем для обоснованного ценообразования, контроля рентабельности и эффективного управления затратами.

Мы рассмотрели теоретические основы метода, определив ключевые понятия и роль заказа как основного объекта учёта. Было подчёркнуто, что позаказный метод идеально подходит для таких отраслей, как машиностроение, строительство, IT-услуги и консалтинг, где каждый проект обладает специфическими характеристиками. Особое внимание было уделено нюансам применения метода в долгосрочных контрактах, например, в строительстве, где высокая доля прямых затрат и договорная привязка традиционно косвенных издержек к конкретному объекту являются нормой.

Детальное изучение организации учёта затрат выявило важность подготовительного этапа с открытием заказа и плановой калькуляцией. Мы подробно разобрали классификацию затрат на прямые и косвенные, механизмы их сбора и распределения, выделив развёрнутый перечень драйверов распределения и обосновав их выбор в зависимости от специфики производства. Отдельно был рассмотрен учёт незавершенного производства как неотъемлемая часть позаказного метода.

Оценка преимуществ и недостатков метода позволила сформировать комплексное представление о его сильных сторонах (точность, контроль, рентабельность) и ограничениях (трудоёмкость, задержка в получении фактической себестоимости, сложности инвентаризации). Сравнительный анализ с попроцессным и попередельным методами ещё раз подтвердил уникальное позиционирование позаказного метода в иерархии систем калькулирования.

Критически важным аспектом, рассмотренным в работе, стало нормативно-правовое регулирование. Отмечена роль ФСБУ 5/2019 «Запасы» как основного регулятора бухгалтерского учёта. Особенно значимыми являются актуальные изменения в Налоговом кодексе РФ на 2025 год: повышение коэффициентов для НИОКР и российского ПО до 2, что стимулирует инновации и цифровизацию; запрет на учёт расходов прошлых лет при росте ставки налога на прибыль, требующий повышенной внимательности в учёте; а также изменения для плательщиков УСН, влияющие на общий налоговый ландшафт. Эти изменения не просто модифицируют правила, но и открывают новые возможности для налоговой оптимизации и требуют от предприятий, применяющих позаказный метод, глубокого понимания и своевременной адаптации своей учётной политики.

Наконец, анализ практических аспектов внедрения и решения типовых проблем подчеркнул, что успех позаказного учёта во многом зависит от организации аналитического учёта, грамотного выбора драйверов распределения косвенных расходов и эффективного управления незавершенным производством. В этом контексте роль автоматизации учётных процессов становится решающей, позволяя преодолеть многие сложности и повысить оперативность и точность информации.

Таким образом, позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости является сложным, но высокоэффективным инструментом управленческого учёта. Его глубокое понимание и умелое применение, особенно с учётом актуальных нормативно-правовых изменений, обеспечивает предприятиям конкурентные преимущества, позволяет принимать обоснованные управленческие решения и способствует устойчивому экономическому развитию. Для студентов экономических вузов освоение этой темы формирует критически важные знания и навыки, необходимые для будущей профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учёта, анализа и аудита.

Список использованной литературы

1. Акчурина, Е. В., Солодко, Л. П., Казин, А. В. Управленческий учет. – Москва : Проспект, 2004. – 475 с.
2. Богаченко, В. М., Кириллова, Н. А. Бухгалтерский учет для менеджеров. – Ростов-на-Дону : Феникс, 2006. – 480 с.
3. Бражко, Е. И., Серебрякова, Г. В., Смирнов, Э. А. Управленческие решения. – Москва : РИОР, 2006. – 126 с.
4. Вершигора, Е. Е. Менеджмент : Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2000. – 283 с.
5. Веснин, В. Р. Стратегическое управление. – Москва : Проспект, 2004. – 328 с.
6. Керимов, В. Э. Управленческий учет : Практикум. – Москва : Издательский дом Дашков и К., 2007. – 458 с.
7. Керимов, В. Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях. – URL: www.cfin.ru (дата обращения: 19.10.2025).
8. Кондраков, Н. П., Иванова, М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – Москва : ИНФРА-М, 2005. – 368 с.
9. Попова, Л. В., Головина, Т. А. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии // Управленческий учет. – 2005. – № 1.
10. Гольдштейн, Г. Я. Стратегический менеджмент : Учебное пособие. – 2-е изд., доп. – Таганрог : Изд-во ТРТУ, 2003.
11. Гольдштейн, Г. Я. Стратегический инновационный менеджмент : Учебное пособие. – Таганрог : Изд-во ТРТУ, 2004. – 267 с.
12. Смирнова [и др.]. Организация и ее деловая среда : 17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации». Модуль 2. – Москва : ИНФРА-М, 2000. – 192 с.
13. Юцковская, И. Д. Методы калькулирования // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2002. – № 6 (79).
14. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции // klerk.ru. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/592305/ (дата обращения: 19.10.2025).
15. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости // adeptik.ru. – URL: https://adeptik.ru/blog/pozakaznyj-metod-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости // nalog-nalog.ru. – URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pozakaznyj_metod_ucheta_zatrat_i_kalkulirovaniya_sebestoimosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
17. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции // Ppt.ru. – URL: https://ppt.ru/art/buh/pozakazniy-metod-ucheta-zatrat (дата обращения: 19.10.2025).
18. Воронова, Е. Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика // Аудитор. – 2002. – № 4. – URL: https://audit-it.ru/articles/account/uchot/a50/367375.html (дата обращения: 19.10.2025).
19. Лешко, В. Н. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции // Экономика и управление. – 2009. – № 4. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pozakaznyy-metod-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii (дата обращения: 19.10.2025).
20. Позаказный метод учета затрат // СУО СГЭУ. – URL: https://suo.sseu.ru/mod/book/tool/print/index.php?id=30932 (дата обращения: 19.10.2025).
21. Кузнецова, Е. В. Применение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в строительстве // Вестник экономики, права и социологии. – 2019. – № 3. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-pozakaznogo-metoda-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii-v-stroitelstve (дата обращения: 19.10.2025).
22. Преимущества и недостатки позаказного метода кулькулирования продукции на промышленных предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. – 2011. – № 30. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-pozakaznogo-metoda-kalkulirovaniya-produktsii-na-promyshlennyh-predpriyatiyah (дата обращения: 19.10.2025).
23. Преимущества и недостатки позаказного метода // Калькулирование себестоимости продукции. – URL: http://calcсебестоимости.рф/blog/preimushhestva-i-nedostatki-pozakaznogo-metoda/ (дата обращения: 19.10.2025).
24. Позаказный метод учета затрат // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/21303-pozakaznoy-metod-ucheta-zatrat-v-stroitelstve (дата обращения: 19.10.2025).
25. Позаказный метод калькулирования // Школа финансовой грамотности Пророковой Марины. – URL: https://prosvetfin.ru/buhuchet/proizvodstvennyy-uchet/pozakaznyy-metod-kalkulirovaniya/ (дата обращения: 19.10.2025).
26. Как учитывать затраты предприятия по функциям и по заказам // Profiz.ru. – URL: https://www.profiz.ru/buh/44.php (дата обращения: 19.10.2025).
27. Воронова, Е. Ю. Позаказное калькулирование: распределение производственных накладных расходов // Аудитор. – 2002. – № 7. – URL: https://audit-it.ru/articles/account/uchot/a50/367375_2.html (дата обращения: 19.10.2025).
28. Сравнительный анализ позаказного и попроцессного методов калькулирования // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-pozakaznogo-i-poprotsessnogo-metodov-kalkulirovaniya (дата обращения: 19.10.2025).
29. Позаказный метод учета затрат в строительстве // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282955/f4b14d8f284f296362540d51f28b261b0a8f8287/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Смирнова, Е. М. Учет затрат по производственным заказам в машиностроении как инструмент управления // Управленческий учет. – 2011. – № 12. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-zatrat-po-proizvodstvennym-zakazam-v-mashinostroenii-kak-instrument-upravleniya (дата обращения: 19.10.2025).
31. Позаказная калькуляция себестоимости // Allfi Casino. – URL: https://allficasino.com/finansy/pozakaznaya-kalkulyatsiya-sebestoimosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Учет затрат по функциям (АВС-метод) и позаказный метод // Profiz.ru. – URL: https://www.profiz.ru/buh/45.php (дата обращения: 19.10.2025).
33. Расчет себестоимости при позаказном методе // Audit-it.ru. – URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/uchot/a50/367375_3.html (дата обращения: 19.10.2025).
34. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г. // ГАРАНТ. – URL: https://www.garant.ru/news/1689814/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. Методы учета затрат в строительной организации // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-ucheta-zatrat-v-stroitelnoy-organizatsii (дата обращения: 19.10.2025).
36. Позаказный и попроцессное калькулирования // kgau.ru. – URL: http://www.kgau.ru/distance/mf_03/buh_fin_otchet/06/06.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
37. Запретят учитывать прошлые расходы при повышении ставки по прибыли // Ppt.ru. – URL: https://ppt.ru/news/144670 (дата обращения: 19.10.2025).
38. Методы учета затрат в управленческом учете финансовых результатов в системе контроллинга // Финансовый анализ. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-ucheta-zatrat-v-upravlencheskom-uchete-finansovyh-rezultatov-v-sisteme-kontrollinga (дата обращения: 19.10.2025).
39. С 2025 года расходы на российское ПО и базы данных можно учесть с коэффициентом 2 при расчете налога на прибыль // Бухэксперт. – URL: https://buh.ru/articles/news/122095/ (дата обращения: 19.10.2025).
40. С 2025 года действуют изменения в расчете налога для плательщиков УСН // normativ.kontur.ru. – URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=473099 (дата обращения: 19.10.2025).
41. Сравнительный анализ методов калькулирования себестоимости продуктов // Бизнес. Образование. Право. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-metodov-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produkts (дата обращения: 19.10.2025).
42. Сравнительный анализ попередельного и позаказного методов учета затрат и калькулирования себестоимости // Нейросеть Бегемот — Begemot AI. – URL: https://begemot.ai/ru/posts/sravnitelnyi-analiz-popere-delnogo-i-pozakaznogo-metodov-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti (дата обращения: 19.10.2025).
43. Перенос расходов прошлых лет в 2025 году: Минфин запретил уменьшение налоговой базы бизнесом // Audit-it.ru. – URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1105948.html (дата обращения: 19.10.2025).